1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Автореферат

Диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Бухгалтерский учет и контроль расчетов с контрагентами на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства

Маркова Мария Владимировна

Москва - 2006

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт»

Научный руководитель:	кандидат экономических наук, доцент Кеворкова Жанна Аракеловна
Официальные оппоненты:	доктор экономических наук, профессор Подольский Владимир Исакович
	кандидат экономических наук, доцент Когденко Вера Геннадьевна
Ведущая организация:	Государственный университет управления

Защита диссертации состоится «___» ________ 2006 г. в ___ часов в ауд. _______

на заседании диссертационного совета по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук К 212.040.03 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт» по адресу:

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт».

Автореферат разослан «___» ________2006 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор педагогических наук, профессор А.И. Пилипенко

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современное жилищно-коммунальное хозяйство России - это многоотраслевой комплекс, который включает взаимозависимые и в то же время достаточно автономные предприятия и организации социальной и производственной сферы. В данном секторе задействовано более 52 тыс. предприятий и организаций с общей численностью работников свыше 4,2 млн. человек. Потребители жилищно-коммунальных услуг - это практически все население страны и хозяйствующие субъекты экономики.

Наличие негативных тенденций в ЖКХ, таких как большая изношенность основных фондов (более 60%); кризисное финансовое положение большинства предприятий отрасли, сопряженное с наличием и постоянным ростом дебиторской и кредиторской задолженности и отрицательным финансовым результатом их деятельности; отсутствие экономических стимулов снижения издержек; неразвитость конкурентной среды; значительные потери энергии, воды и других ресурсов; отсутствие реальных договорных отношений с населением и управляющими организациями; наличие льгот и субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг и необеспеченность их финансирования в полном объеме сделало необходимым проведение преобразований. Начало реформы отмечено принятием в 1992 г. закона РФ «Об основах федеральной жилищной политики» № 4218-1, Указа Президента РФ от 28.04.97 г. № 425 «О реформе жилищно-коммунального хозяйства в Российской Федерации», федеральной целевой программы «Жилище» на 2002-2010 гг., утвержденной постановлением Правительства РФ от 17.11.01 г. № 797 и других нормативных актов.

Главными целями реформы являются повышение эффективности и надежности функционирования систем жизнеобеспечения населения, привлечение инвестиций в жилищно-коммунальный комплекс, улучшение качества предоставляемых услуг с одновременным снижением нерациональных затрат, адресная социальная защита населения при оплате жилья и коммунальных услуг.

Одно из направлений проводимой реформы - совершенствование договорных отношений, а следовательно и упорядочение применяемых в настоящее время расчетов между субъектами деятельности по оказанию и потреблению жилищных и коммунальных услуг.

Договорная политика предприятий ЖКХ проходит стадию становления, поэтому неизбежны проблемы в расчетах между предприятиями ЖКХ и их контрагентами, среди которых можно выделить население, бюджетные и прочие организации.

Особенности деятельности хозяйствующих субъектов отрасли, условия договоров, заключенных с поставщиками (подрядчиками) и потребителями, а также требования действующего законодательства определяют специфику расчетных отношений, основными чертами которой являются большое число контрагентов, наличие среди них населения, которому в соответствии с действующим законодательством могут предоставляться льготы, субсидии по оплате жилищно-коммунальных услуг (далее ЖКУ), а также дается возможность последующей оплаты при непрерывном оказании услуг и другие. Все это привело к тому, что средства в расчетах имеют достаточно большой удельный вес как в составе активов предприятий ЖКХ, так и в составе пассивов.

Указанные проблемы требуют глубокого теоретического обоснования и дальнейшего практического исследования. В этой связи тема диссертационной работы достаточно актуальна. Необходимость усиления контрольной функции учета расчетов с контрагентами, повышения его информационно-аналитических возможностей, а также кризисное положение предприятий отрасли, появление в ходе проведения реформы отрасли принципиально новых схем взаимоотношений хозяйствующих субъектов обусловили выбор темы диссертации, ее задачи, объекты и методы исследования.

Цель и задачи исследования. Основная цель диссертационной работы - развитие концепции порядка учета расчетов с контрагентами как составляющей системы бухгалтерского учета, обоснование необходимости их контроля и возможности практического применения основных положений концепции в деятельности предприятий ЖКХ.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи теоретического и организационно-методического характера:

· раскрыть роль расчетов в деятельности современной организации и определить отраслевые особенности предприятий ЖКХ, которые повлияют на организацию расчетных операций с контрагентами;

· обосновать экономическую сущность понятия «расчеты» в современных условиях хозяйствования и конкретизировать их определение;

· уточнить классификационные признаки видов расчетов с контрагентами для целей бухгалтерского учета;

· раскрыть особенности учета расчетов с контрагентами на предприятиях ЖКХ в условиях реформирования отрасли и рассмотреть порядок отражения в учете нетрадиционных форм прекращения обязательств;

· определить роль контроля расчетов в деятельности предприятий ЖКХ и раскрыть особенности его практического применения;

· разработать методические подходы к контролю расчетов с контрагентами на предприятиях ЖКХ с учетом отраслевых особенностей и современных приемов контроля;

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты организации бухгалтерского учета и контроля расчетов с контрагентами на предприятиях ЖКХ.

Объектом исследования являются расчетные отношения с контрагентами (поставщиками, подрядчиками, потребителями), сложившиеся на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства Республики Коми, и контроль за их состоянием.

Теоретическая и методологическая основа исследования. В процессе исследования вопросов теории и практики порядка учета и контроля расчетов с контрагентами автор опирался на труды отечественных и зарубежных экономистов по вопросам экономики, финансов предприятий жилищно-коммунального хозяйства, проблемам бухгалтерского учета и контроля.

В ходе исследования использовались работы ученых, посвященные экономике, учету, анализу деятельности предприятий ЖКХ: В.В. Бармина, С.В. Барулина, В.С. Боголюбова, Л.Н. Гольцмана, Е.Н. Жильцова, Л.К. Зайцева, И.Т. Иванова, Е.А. Каменевой, Л.С. Кифоренко, В.А. Коростелева, Л.Н. Крупицкого, И.П. Маликовой, Р.И. Орловой, С.В. Розенберга, В.М. Стеняева, А.И. Файнберга, Л.А. Федуловой, Л.Н. Чернышова. Также были изучены труды отечественных ученых, посвященные проблемам бухгалтерского учета, Ю.А. Бабаева, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, М.А. Вахрушиной, Л.Т. Гиляровской, Ю.А. Данилевского, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.А. Пипко, Л.В. Сотниковой. Кроме того, использовались работы зарубежных ученых: Х. Андерсона, Й. Бетге, Д. Ирвина, М.Р. Мэтьюса, Б. Нидлза, М.Х. Перера, Дж. Риса, Р. Энтони. Были изучены труды по вопросам контроля финансово-хозяйственной деятельности следующих авторов: И.А. Белобжецкого, Н.Т. Белухи, В.В. Бурцева, Ю.А. Данилевского, Б.А. Касперович, К.М. Корсаковой, Л.М. Крамаровского, Р.И. Криницкого, А.М. Петрова, В.И. Подольского, М.П. Рябчикова.

Методологической базой диссертационного исследования являются диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение экономических процессов в их развитии и взаимосвязи; логический подход; общенаучные методы исследования - наблюдение, группировка, сравнение, системный подход, комплексность, обобщение, анализ.

В качестве информационной базы исследования использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области гражданского права, бухгалтерского учета, налогообложения, российские и международные стандарты финансовой отчетности, материалы периодической печати и научных конференций, данные финансовой отчетности предприятий жилищно-коммунального хозяйства.

Научная новизна исследования заключается в комплексном научном изучении проблем совершенствования организации учета операций по расчетам с контрагентами на предприятиях ЖКХ и разработки методических подходов к их контролю.

Наиболее важные положения, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:

выделены отраслевые особенности деятельности предприятий ЖКХ, позволившие обозначить специфику организации расчетных операций с контрагентами на предприятиях отрасли и сделать вывод о необходимости обособленного отражения отдельных видов расчетов на счетах бухгалтерского учета;

исследованы теоретические аспекты различных определений расчетов, что позволило конкретизировать понятие «расчеты», обоснована их роль в системе бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, в том числе предприятий ЖКХ, с учетом уточненной классификации видов расчетов с контрагентами;

выявлены особенности организации порядка расчетов предприятий ЖКХ с контрагентами (поставщиками и потребителями) в условиях реформирования отрасли в зависимости от условий заключенных договоров и положений нормативных актов, определены проблемы их отражения в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, что позволило сделать вывод о необходимости включения в план счетов предприятий ЖКХ счета 61 - для учета расчетов по авансам и счета 65 - для расчетов с населением за ЖКУ;

приведены рекомендации по организации синтетического и аналитического бухгалтерского учета расчетов предприятий ЖКХ с контрагентами на предложенных счетах 61 «Расчеты по авансам» и 65 «Расчеты с населением за ЖКУ», а также на традиционных счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60) и с покупателями и заказчиками (счет 62). Для группировки и обобщения информации о расчетах с населением за ЖКУ разработана форма расчетно-аналитического регистра, применение которого возможно как на предприятиях ЖКХ, самостоятельно реализующих ЖКУ населению, так и в организациях, специализирующихся на расчетах с населением;

предложены методические подходы к контролю порядка организации ведения расчетов, учитывающие их отраслевые особенности. Они включают в себя алгоритм контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, алгоритмы контроля расчетов с потребителями (по трем основным категориям: население, бюджетные организации и прочие предприятия и организации), систему точек контроля и показателей по каждому направлению контроля, а также соответствующие формы внутренней отчетности.

Практическая значимость исследования определяется результатами, представленными в качестве рекомендаций прикладного характера по организации учета расчетов предприятий ЖКХ с контрагентами и контроля за их осуществлением. Концептуальные основы совершенствования учета расчетов с контрагентами могут быть положены в основу разработок эффективной системы организации бухгалтерского учета и контроля на предприятиях ЖКХ.

Использование содержащихся в диссертации научных выводов и практических рекомендаций будет способствовать повышению аналитичности данных бухгалтерского учета и отчетности в части активов (дебиторской задолженности) и обязательств перед контрагентами организации (кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками). Кроме того, это даст возможность более достоверно оценивать степень ликвидности баланса и организовать контроль за соблюдением расчетной дисциплины, что в свою очередь, позволит повлиять на структуру активов и обязательств предприятий ЖКХ, их качество, а значит, на финансовое положение и степень платежеспособности.

Апробация результатов исследования. Выводы и рекомендации диссертационного исследования обсуждались на Всероссийских научно-практических конференциях, проходивших в Воронеже, Москве и Пензе. Основные результаты проведенного исследования опубликованы в научных журналах, а также в сборниках материалов межрегиональных научно-практических конференций. Непосредственно по теме диссертации опубликовано 9 работ общим объемом 2,35 п.л. Разработанные рекомендации по организации учета и контроля расчетов с контрагентами прошли апробацию в рамках разработки и внедрения отраслевой программы управления ликвидностью предприятий ЖКХ Республики Коми, утвержденной приказом Минархстройэнерго Республики Коми от 17.02.2004 г. № 22-ОД и рекомендованной к применению на предприятиях отрасли во всех муниципальных образованиях Республики Коми.

Структура и объем диссертации. Диссертация объемом 173 страницы состоит из введения, трех глав, заключения и библиографии, содержит 29 таблиц, 13 рисунков и включает 2 приложения.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Влияние отраслевых особенностей предприятий ЖКХ на организацию расчетов с контрагентами. Позиция автора основывается на заключении, что методика учета расчетов с контрагентами определяется как специфическими особенностями данного объекта учета, так и отраслевыми аспектами порядка их осуществления.

Детальное изучение и анализ отраслевых особенностей деятельности предприятий ЖКХ позволили автору выявить специфику их расчетных отношений, отличительными признаками которой являются:

· непрерывность оказания услуг и их социальная значимость. Этот признак объективно формирует «скрытую» задолженность потребителей, а также постоянный рост дебиторской и кредиторской задолженности, от своевременности погашения которой зависит финансовое состояние предприятий ЖКХ;

· предоставление услуг различным категориям потребителей. Отличительная особенность данного признака заключается в наличии потребителей, имеющих различный уровень платежеспособности (население, бюджетные организации, прочие юридические лица), для которых законодательно установлены и определены условиями договоров различный порядок расчетов за жилищные и коммунальные услуги. В свою очередь, это требует раздельного отражения их в бухгалтерском учете, осуществления постоянного контроля за поступлением платежей и обобщения информации о возникающей задолженности;

· реализация предприятиями отрасли продукции (услуг) естественных монополий. Данный признак выделен нами в связи с тем, что государство осуществляет регулирование деятельности предприятий ЖКХ: утверждает тарифы на основные виды услуг и предоставляет отдельным категориям населения льготы и субсидии по оплате (чаще всего в виде уменьшения платежей за жилищные и коммунальные услуги), что является выражением прямой защиты государства интересов населения. Однако, требуется постоянный контроль за правильностью применения тарифов на услуги, расчетами сумм льгот и субсидий и обоснованностью их предоставления, размером возникающей дебиторской задолженности. Кроме того, начисленные суммы льгот и субсидий, являющиеся для предприятий ЖКХ выпадающими доходами, влекут за собой расчеты с бюджетом.

Выявленные особенности деятельности предприятий ЖКХ, повлиявшие на специфику организации расчетов, позволили обосновать наличие в структуре финансовой отчетности значительного удельного веса средств расчетов, как в активах, так и в обязательствах организаций отрасли. Большой размер дебиторской и кредиторской задолженности подтвержден результатами проведенного анализа по данным сводной бухгалтерской отчетности предприятий жилищно-коммунального хозяйства Республики Коми за 2004 и 2005 годы, свидетельствующими о наличии недостатка ликвидных оборотных активов.

Экономическая сущность и содержание расчетов, их место в системе бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов. Расчеты представляют собой важную составляющую текущей, финансовой и инвестиционной деятельности любой организации, обеспечивающую нормальное её функционирование. Правовой основой расчетов служат обязательства, возникающие из договоров.

Проанализированные и представленные в диссертационной работе этапы осуществления сделок (намерение их совершения, оферта, заключение договора, возникновение обязательств, их прекращение, то есть непосредственно организация и осуществление расчетов) позволили сделать вывод о неразрывной связи понятий «расчеты» и «обязательства».

В настоящее время законодательно не определено понятие «расчеты», хотя в нормативных актах достаточно часто встречается этот термин. В диссертационной работе исследованы теоретические аспекты различных определений расчетов, что позволило уточнить и конкретизировать понятие «расчеты».

Расчеты - это род взаимоотношений между субъектами хозяйственной деятельности, являющихся следствием исполнения обязательств и приводящих в будущем к изменениям структуры активов (при расчетах с дебиторами) или к их оттоку с одновременным уменьшением краткосрочных обязательств (при расчетах с кредиторами). Данное определение, на наш взгляд, более точно отражает сущность и основные особенности расчетов, связанные с наличием как минимум двух договаривающихся сторон (должника и кредитора), способом отражения расчетов в учете, изменениями структуры активов и обязательств, с возможностью применения неденежных форм расчетов.

Роль расчетов в системе бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов представляется также чрезвычайно важной вследствие использования информации о них при оценке степени предпринимательского риска, ликвидности и платежеспособности организации, степени ее зависимости от внешних источников финансирования.

Изучение теоретических аспектов учета расчетов и систематизация их позволили сделать вывод о необходимости не только совершенствования порядка отражения в бухгалтерском учете расчетных операций с учетом отраслевых особенностей их осуществления, но и разработки мероприятий по усилению контроля за движением средств в расчетах.

Обобщение классификационных признаков расчетов с контрагентами. Существующее и применяемое в настоящее время многообразие форм и видов расчетов с контрагентами, делает невозможным их изучение без соответствующей классификации. Для целей бухгалтерского учета нами уточнены основные классификационные признаки (табл. 1).

Таблица 1 Классификация видов расчетов с контрагентами на предприятиях ЖКХ для целей бухгалтерского учета

Признак	Виды расчетов
Форма расчетов	денежные неденежные
Категория контрагента	население бюджетные организации прочие предприятия (организации)
Момент проведения платежей	авансы (предварительная оплата) последующая оплата
Экономическое содержание	с поставщиками и подрядчиками с потребителями
Способ исполнения обязательства	надлежащее исполнение обязательства (согласно условиям договора) отступное совпадение должника и кредитора в одном лице зачет встречного однородного требования новация прощение долга невозможность исполнения на основании акта государственного органа в случае смерти должника при ликвидации юридического лица уступка права требования перевод долга исполнение третьим лицом

Классификация расчетов по выделенным признакам позволила более детально проанализировать особенности применяемых форм и видов расчетов, сформулировать рекомендации по обособленному отражению в учете отдельных из них и предложения по организации системы контроля за правильностью осуществления расчетов, размером и составом возникающей дебиторской и кредиторской задолженности на предприятиях ЖКХ.

Организация синтетического и аналитического учета расчетов с контрагентами. Исследование данной проблемы предполагает оценку действующей практики учета расчетных операций и разработку схем учетного отражения хозяйственных операций, связанных с расчетами в бухгалтерском учете в зависимости от категории контрагентов, видов и условий применяемых договоров и форм расчетов. Данная задача решается с учетом отраслевых особенности.

Оценка существующей практики отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками с использованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и с учетом условий применяемых договоров подряда дала возможность предложить открытие к нему счетов второго порядка. Это позволит обобщить и систематизировать информацию о расчетах по видам выполненных работ и оказываемых услуг. Кроме того, в целях обособления информации о выданных и полученных авансах рекомендовано введение в рабочий план счетов предприятий ЖКХ счета 61 «Расчеты по авансам» с одновременным открытием к нему субсчета 1 - для отражения расчетов по авансам выданным, субсчета 2 - по авансам полученным, субсчета 3 - отражения НДС по авансам полученным. Обоснование необходимости введения дополнительного счета представлено в табл. 2

Таблица 2 Обоснование необходимости введения счета 61 «Расчеты по авансам»

Проблемы ( с учетом отраслевой специфики ЖКХ)	Ожидаемый эффект
· Широкое применение авансов в отрасли как при расчетах с дебиторами - бюджетными организациями и прочими юридическими лицами, так и с кредиторами - подрядными организациями (выдача авансов на закупку материалов и др.) обуславливает наличие большого объема информации о привлечении в оборот ликвидных активов (авансы полученные) и их оттока (авансы выданные), требующего постоянного контроля за их размером и своевременным погашением; · Учет на счетах второго порядка, открытых к сч. 60 (авансы выданные) и 62 (авансы полученные) не позволяет напрямую сопоставлять данные суммы, что снижает аналитичность данных бухгалтерского учета, усложняет контроль. Кроме того, это не позволяет выделить в отчетности указанную информацию, которая необходима пользователям при оценке ликвидности баланса с учетом, что авансы выданные, являясь по сути дебиторской задолженностью, в случае их погашения приведут к увеличению активов с более низкой степенью ликвидности. Аналогично, авансы полученные, несмотря на их принадлежность к наиболее срочным обязательствам, сопряжены с необходимостью выполнения работ (оказания услуг), то есть не требуют прямого оттока денежных средств.	· Не «загружает» план счетов, так как добавлен только один счет, а не два (отдельно для учета авансов выданных и авансов полученных); · Дает возможность постоянно контролировать их размер, определяет удельный вес в составе дебиторской и кредиторской задолженности, своевременность погашения. Кроме того, сопоставление оборотов по дебету и кредиту счета 61 позволит определить соотношение величины привлеченных ликвидных оборотных средств (авансы полученные) и их отвлечения из оборота (авансы выданные)). Раскрытие такой информации в пояснительной записке повысит аналитичность данных финансовой отчетности, что позволит использовать её при оценке пользователями степени ликвидности баланса.

Предложения по организации синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками подкрепляются разработанной схемой отражения данных расчетных операций на счетах бухгалтерского учета. Рекомендуемая схема учетных записей с применением предложенных субсчетов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счета 61 «Расчеты по авансам» имеет практическую значимость, поскольку позволит не только контролировать состояние расчетов по видам работ (услуг), но и своевременно получать информацию о выданных авансах.

Наличие отраслевых особенностей организации расчетов с потребителями позволяет подразделить их на три группы: население, бюджетные организации и прочие хозяйствующие субъекты. Порядок расчетов с каждой категорией потребителей имеет свою специфику. В этой связи возникает необходимость формирования по каждой категории обособленной информации в бухгалтерском учете. Так, расчетам с контрагентами - юридическими лицами, являющимися потребителями коммунальных услуг, присущи следующие особенности, обусловленные действующим законодательством и условиями заключенных договоров энергоснабжения: расчетный контрагент бухгалтерский

расчеты за электрическую, тепловую энергию и природный газ (за исключением бюджетных учреждений, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов и унитарных предприятий) осуществляются с применением авансовых платежей или расчетов по аккредитиву;

расчеты с потребителями (кроме жилищно-коммунальных, бюджетных организаций и населения) за отпускаемую электрическую и тепловую энергию и газ производятся на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов с возможным применением безакцептного списания сумм задолженности (при согласии сторон и при наличии в договоре банковского счета плательщика подобного условия);

порядок расчетов за потребленные коммунальные услуги с организациями, финансируемыми из бюджета, зависит чаще всего от лимитов, утвержденных учредителем, и графика внесения соответствующих платежей.

Обобщение полученных результатов позволило сделать вывод о необходимости широкого применения авансовой формы расчетов при реализации коммунальных услуг юридическим лицам, в том числе бюджетным организациям, что обусловлено непрерывным циклом производства, транспортировки и реализации продукции и услуг коммунальных, энергетических и водопроводно-канализационных предприятий. Учитывая рассмотренный порядок организации расчетов с юридическими лицами и рекомендации о введении счета 61 «Расчеты по авансам», можно предложить схему отражения расчетов с бюджетными организациями и прочими хозяйствующими субъектами и дать рекомендации по формированию учетных записей с использованием субсчетов к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счету 61.

Анализ действующей практики организации расчетов с контрагентами -юридическими лицами привел к выделению в этой группе такой категории потребителей как органы местного самоуправления. По их заказу предприятия ЖКХ выполняют работы по капитальному ремонту муниципального жилищного фонда, благоустройству и прочие. Такая информация требует обособленного отражения в бухгалтерском учете, что обусловлено порядком их оплаты в форме бюджетного финансирования. С учетом требований ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» предлагается схема отражения расчетов с органами местного самоуправления на счетах бухгалтерского учета и даются рекомендации по организации аналитического учета на счете 86 «Целевое финансирование».

Учет расчетов с населением как составляющая системы бухгалтерского учета расчетов с контрагентами. Выделенная категория расчетов с населением также требует обособленного отражения в бухгалтерском учете. Расчеты с ним регламентируются Гражданским кодексом РФ, Жилищным кодексом РФ, другими нормативными актами, а также условиями заключенных договоров.

В настоящее время порядок обслуживания жилищного фонда и предоставления коммунальных услуг зависит от выбора собственником на общем собрании той или иной формы управления. Согласно п.2 ст. 161 Жилищного кодекса РФ управление может осуществляться в нескольких формах:

непосредственное управление собственниками помещений в многоквартирном доме;

управление ТСЖ и ЖСК или иным специализированным потребительским кооперативом;

управление управляющей организацией.

В зависимости от формы управления жилищным фондом в работе рассмотрены различные схемы договорных отношений, существенно влияющих на организацию расчетов между поставщиками и потребителями ЖКУ и порядок их отражения в бухгалтерском учете.

Основой организации качественного синтетического и аналитического учета расчетов с населением является структура платы за жилое помещение и коммунальные услуги, которая зависит от формы собственности на жилищный фонд. Проведенное исследование организации учета расчетов с населением на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства показало, что услуги предоставляются на основании договоров социального найма, энергоснабжения и договора на техническое обслуживание жилого помещения.

Действующим планом счетов для отражения расчетов с покупателями и заказчиками предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Помимо этого для расчетов с населением на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства допускается использование счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Анализ существующей практики применения этих счетов показал излишнюю их загруженность и потерю прозрачности данных бухгалтерского учета, ослабление контроля за их состоянием, вызванное различиями в порядке расчетов за услуги с юридическими лицами и с населением. Это позволило сделать вывод о необходимости обобщения и группировки информации по расчетам с населением и её обособления в бухгалтерском учете в рамках предложенного счета 65 «Расчеты с населением за ЖКУ». Обоснование его введения представлено в табл. 3.

Таблица 3 Обоснование необходимости введения счета 65 «Расчеты с населением за ЖКУ»

Проблемы ( с учетом отраслевой специфики ЖКХ)	Ожидаемый эффект
· Расчеты с населением не полностью соответствуют экономическому содержанию операций, отражаемых на счете 62. Если юридические лица заключают договор энергоснабжения, являясь при этом и покупателями и потребителями, то население может получать услуги через ТСЖ, ЖСК, управляющую организацию, от балансодержателя жилищного фонда (наниматели), не являясь прямым покупателем, но будучи конечным потребителем данных услуг. · По данной категории потребителей существует особый порядок расчетов, не предусматривающий предварительной оплаты получаемых в течение месяца ЖКУ. Фактически при наличии скрытой задолженности населения, связанной с непрерывным предоставлением услуг и последующей их оплатой, предприятия ЖКХ оказывают эти услуги в кредит. Данный факт в совокупности с трудоемким процессом определения фактической цены реализации (связанным с расчетом и предоставлением населению льгот и субсидий и дальнейшим предъявлением образовавшихся «выпадающих доходов» к возмещению из бюджета), и большим удельным весом задолженности населения (в т.ч. просроченной) требует дополнительного контроля.	· Обособление в учете и отчетности категории расчетов с потребителями (населением), которая занимает достаточно большой удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности и является наиболее сложной для взыскания; · Разгрузка счета 62 или счета 76, используемых для этих целей в настоящее время; · Обеспечение контроля правильности начисления платы за ЖКУ, расчета и предоставления льгот и субсидий, формирования информации о связанных с этим выпадающих доходах

Обобщение и группировку информации по счету 65 рекомендуется вести в аналитическом учете по видам услуг, оказываемых населению. Нами предложена схема отражения в бухгалтерском учете расчетов с населением.

Как уже отмечалось, оплата услуг населением сопряжена с наличием льгот и субсидий, которые представляют собой выпадающие доходы предприятий ЖКХ. Указанные доходы, возмещаемые за счет средств бюджета, не отражаются в составе дебиторской задолженности, а признаются внереализационными доходами при условии их фактического получения по окончании отчетного периода. Кроме того, данные бюджетные ассигнования имеют особый порядок налогообложения по НДС и требуют контроля за правильностью их исчисления и своевременного предъявления к возмещению. Отсутствие информации о суммах начисленных льгот и субсидий на счетах бухгалтерского учета, сложность их исчисления, большое количество лицевых счетов побудили разработать и рекомендовать к практическому применению форму расчетно-аналитического регистра (табл. 4).

Таблица 4 Расчетно-аналитический регистр к счету 004 «Товары, принятые на комиссию»

Лицевой счет/ Ф.И.О.	Начислено за ___март__месяц	Льгота	Субсидия	Перерасчет (+,-)	Итого к оплате
	жилищные услуги	тепло	ГВС	ХВС	канализация	лифт	вывоз ТБО	плата за наем	Итого:
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9 (1+2+3+4+5+6+7+8)	10	11	12	13 (9-10-11-12)
65528/ Иваненко Н.В.	286,11	620,1	142,68	110,98	204,54	-	26,58	-	1390,99		582,7		808,29
62571/ Литвиновская Е.А.	819,39	802,66	303,96	128,51	213,51	195,64	62,31	-	2525,98	720,4			1805,58
60070/Прокушева Е.С	286,11	294,4	809,3	245,3	448,3	-	66,45	16,22	2166,07		553,94	209,3	1402,84
…
Всего:

Такой регистр может найти применение как на многоотраслевых предприятиях ЖКХ, самостоятельно занимающихся расчетами за оказанные услуги, так и в специализированных организациях, созданных для начисления, предъявления и сбора платежей с населения за ЖКУ (центры жилищных расчетов и субсидий). Центры жилищных расчетов, появившиеся в ходе реформы ЖКХ, обеспечивают своевременное предъявление счетов потребителям, осуществляют сбор средств и взыскание возникающей задолженности согласно условиям заключенных агентских договоров. С учетом особенностей формирования выручки от услуг, предоставленных по агентским договорам, даны рекомендации по отражению в учете расчетов с населением за ЖКУ через такие центры.

Применение предложенного регистра позволит получать информацию об объеме предоставленных ЖКУ, суммах начисленных льгот и субсидий, сформировать фактическую цену реализации услуг и рассчитать объем выпадающих доходов, возмещение которых за счет средств бюджета приведет к увеличению внереализационных доходов. Информация, сгруппированная и обобщенная по соответствующим признакам в предлагаемом регистре, может быть раскрыта в пояснительной записке к финансовой отчетности. Это позволит дать представление пользователям о размере возможных доходов предприятия (в том числе внереализационных).

Организация бухгалтерского учета расчетов с контрагентами с применением нетрадиционных форм прекращения обязательств. В ходе осуществления предприятиями ЖКХ всего спектра хозяйственных операций, связанных с процессами снабжения, производства продукции (оказания услуг) и их реализации, непременным атрибутом которых являются расчеты, применяются как традиционные, так и нетрадиционные формы исполнения обязательств. На наш взгляд, наиболее приемлемыми из нетрадиционных форм расчетов являются новация и отступное. Их применение обусловлено проблемами взаимных неплатежей в отрасли. Выявленные особенности исполнения обязательств в форме новации и отступного на предприятиях ЖКХ позволили дать рекомендации по отражению указанных форм расчетов в бухгалтерском учете. В диссертационной работе нами предлагаются схемы бухгалтерских записей применения различных видов отступного и вариаций новации долга как в рамках погашения дебиторской задолженности, так и в расчетах с кредиторами. В целом это позволило обосновать положительные и отрицательные моменты применения данных способов прекращения обязательств на предприятиях ЖКХ.

Выявление и обоснование возможных направлений совершенствования контроля расчетов с контрагентами. Контроль расчетов с контрагентами является одной из составляющих процесса управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Эффективная организация системы контроля позволяет в досудебном порядке решать проблемы взаимных расчетов.

Организация учета и контроля расчетов с контрагентами взаимосвязаны и взаимозависимы. С одной стороны, важнейшим условием реализации контроля является подтверждение финансовой информации, содержащейся в бухгалтерской, статистической, оперативной и внутренней отчетности, а с другой - формирование данных финансовой отчетности осуществляется с помощью системы методических приемов и правил бухгалтерского учета, используемых одновременно и в рамках контроля.

Тяжелое финансовое положение, постоянный рост дебиторской и кредиторской задолженности предприятий ЖКХ свидетельствуют о том, что контролю расчетов с поставщиками, подрядчиками, а также с потребителями в настоящее время не уделяется достаточного внимания. Эффективность организации контроля расчетов с контрагентами зависит от правильной постановки задач, решаемых бухгалтерской службой хозяйствующих субъектов. В диссертационном исследовании в качестве основных задач контроля расчетов с контрагентами выделены следующие:

· снижение дебиторской и кредиторской задолженности, определение реальности и обоснованности числящихся на балансе сумм как причитающихся предприятию, так и подлежащих исполнению обязательств в пользу других юридических и физических лиц;

· соблюдение правил платежной дисциплины, обоснованности применяемых цен, тарифов и обеспечение сохранности средств в расчетах;

· своевременное погашение долгов во избежание штрафных санкций и в целях бесперебойного обеспечения топливом и вспомогательными материалами, а также взыскание в судебном порядке просроченных и неуплаченных сумм задолженности;

· обоснованность списания дебиторской и кредиторской задолженности.

Организация контроля расчетов с контрагентами требует осуществления предварительного, текущего и последующего этапов контроля, каждому из которых присущи свои методические приемы, такие как органолептические, расчетно-аналитические и документальные. Применение различных механизмов контроля расчетов с контрагентами, используемых в других отраслях, нецелесообразно, поскольку они не учитывают особенностей и специфики расчетов на предприятиях ЖКХ.

Методические подходы к контролю расчетов с контрагентами с учетом отраслевых особенностей их организации. Выявление отраслевых особенностей позволило рекомендовать реализацию методических подходов к контролю расчетов с контрагентами через алгоритмы контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, потребителями (по выделенным категориям) с разработкой контрольных точек, показателей и форм внутренней отчетности. Такая информация является, на наш взгляд, частью или приложением к учетной политике на отчетный год. Так, для контроля расчетов с населением предложен следующий алгоритм (рис. 1).

Рис. 1. Последовательность контроля расчетов с населением

В целях реализации предложенного алгоритма нами рассмотрен механизм расчета норматива или нормального (обусловленного порядком расчетов) объема задолженности населения, являющегося одним из критериев оценки алгоритма контроля расчетов с контрагентами. В дополнение к алгоритму разработана система точек контроля каждого объекта, под которыми следует понимать обобщающие или частные показатели, отраженные в первичных документах, регистрах текущего учета, финансовой отчетности или на счетах бухгалтерского учета. Оценку эффективности осуществляемых контрольных мероприятий предлагается проводить с использованием ряда показателей, расчет которых приведен в работе.

Разработанные и представленные в аналогичной форме алгоритм расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также с потребителями - юридическими лицами, точки контроля, контрольные показатели и формы внутренней отчетности определили главные направления, этапы, критерии оценки контроля расчетов с контрагентами с учетом отраслевой специфики и данных рекомендаций по их отражению в бухгалтерском учете. Это позволит осуществлять последовательно контрольные мероприятия в отношении дебиторской и кредиторской задолженности (в части расчетов с контрагентами) и дать им оценку через предложенные контрольные показатели.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ НАШЛИ ОТРАЖЕНИЕ В ПУБЛИКАЦИЯХ

Маркова М.В. Экономическая природа и классификация расчетов// Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческой организации. Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции. - Воронежский государственный университет: Воронеж. - 2003. (0,15 п.л.).

Маркова М.В. Расчеты по НДС в организациях жилищно-коммунального хозяйства//Бухгалтерский учет. - 2002. - №14. (0,2 п.л.).

Маркова М.В. Учет управляющей организацией расчетов за техническое обслуживание и ремонт жилищного фонда//Бухгалтерский учет. -2004. - № 15. (0,3 п.л.).

Маркова М.В. Учет и налогообложение средств целевого финансирования на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства//Бухгалтерский учет. - 2004. - № 16. (0,3 п.л.).

Маркова М.В. Отражение в бухгалтерском учете управляющей организации (службы заказчика) расчетов за жилищно-коммунальные услуги//Бухгалтерский учет. - 2004. - № 17. (0,25 п.л.).

Маркова М.В. Методические подходы к оптимизации налогообложения расчетов предприятий ЖКХ//ЖКХ: журнал руководителя и главного бухгалтера. - 2005.- №6. (0,45 п.л.).

Маркова М.В. Учет расчетов с населением на предприятиях ЖКХ//Проблемы управления экономикой в трансформируемом обществе. Сборник статей II Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза. - 2005. (0,15 п.л.).

Маркова М.В. Особенности налогообложения расчетов с контрагентами предприятий жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации//Сборник научных статей аспирантов и преподавателей ВЗФЭИ. М.:ВЗФЭИ. - 2005. (0,3 п.л.).

Маркова М.В. Деятельность предприятий ЖКХ как объект бухгалтерского учета и налогообложения//Актуальные проблемы совершенствования методологии и организации бухгалтерского учета и экономического анализа. Материалы научно-практической конференции, проведенной ВЗФЭИ 21 января 2005 г. М.: ВЗФЭИ. - 2005. (0,25 п.л.).

Размещено на Allbest.ru

...