Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Общая характеристика предприятия Каменское районное потребительское общество

бухгалтерский учет себестоимость потребительский

Каменское районное потребительское общество создано в 1973 году на базе Евдаковского Рабкооппа. Каменское Райпо является добровольным объединением пайщиков Каменского района Воронежской области. Райпо в своей деятельности руководствуется ГК РФ, законом «О потребительской кооперациии обществах и их союзах» в РФ, другими законадательными, нормативными и правовыми актами РФ и Уставом общества, утвержденного собранием уполномоченных пайщиков Каменского Райпо Воронежской области №2 от 60.05.1999 года, зарегестрировано постановлением Главы местного самоуправления Каменского района №255 от 02.08.1999 года.

Организация «Каменское Районное Потребительское Общество» зарегистрирована 10 декабря 2002 года по адресу 396510, Воронежская область, пгт Каменка, ул.Советская, д 60. Компании был присвоен ОГРН 1023601514430 и выдан ИНН 3611000151. Основным видом деятельности является розничная торговля в неспециализированных магазинах незамороженными продуктами, включая напитки, и табачными изделиями. Компанию возглавляет Жигулин Николай Александрович.

Основной вид деятельсти - розничная торговля в неспециализированных магазинах незамороженными продуктами, включая напитки, и табачными изделиями.

Дополнительные виды деятельности:

- Производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения;

- Производство сухих хлебобулочных изделий и мучных кондитерских изделий длительного хранения;

- Розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями;

- Деятельность ресторанов и кафе;

- Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества;

- Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления.

Каменское районное потребительское общество - юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией.

Органами управления «Райпо» является общее собрание уполномоченных пайщиков райпо:

- совет Райпо;

- правление Райпо.

Контроль за соблюдением Устава Райпо, его финансово-хозяйственной деятельностью осуществляет ревизионная комиссия «Райпо».

Высшим органом управления «Райпо» является общее собрание уполномоченных пайщиков Каменского Райпо. Свои полномочия совет осуществляет через собрание уполномоченных пайщиков кооперативных участков и общим собранием уполномоченных Райпо.

Исполнительным органом «Райпо» является Правление.

Общество имеет расчетный счет в банке, круглую печать, штампы, бланки и другие реквизиты.

Бухгалтерский и налоговый учет в организации осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Главным показателем размера хозяйства является численность работников, выручка от реализации товаров, работ.

Таблица 1. Показатели размера по Каменскому районному потребительскому обществу на 2013-2014г.

Показатели	2013г.	2014г.	2014 к 2013г., %
1. Стоимость товарной продукции в оптовых ценах, тыс.руб.	12483	11600	93
2. Выручка от реализации продукции, всего, тыс.руб.	82041	77214	94
3. Валовая прибыль, тыс.руб	19177	18231	95
4. Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс.руб.	8685	9490	109
5. Среднегодовая численность работников, чел.	76	71	93
6. Чистая прибыль, тыс.руб.	331	302	91
7. Прибыль от продаж, тыс.руб.	2198	2117	96
8. Себестоимость продаж, тыс.руб.	62864	58983	94
9. Расходы, руб.	17995	17662	98
10. Расчетная рентабельность, %	23	24	104
11. Фонд начисленной з/п, тыс.руб.	8476,8	9079,3	107

Данное предприятие считается средним, так как среднегодовая численность работников организации не превышает пределы численности для категории среднего предпринимательства и составляет 71 человек на отчетную дату. Стоимость товарной продукции в оптовых ценах на 2014 год, по сравнению с 2013 годом снизилась на 7%. Произошло увеличение в 2014 году среднегодовой стоимости основных производственных средств на 9 %, что равно 805 тыс.руб.

2.1 Учет кассовых операций

Порядок ведения кассовых операций утвержден Советом директоров ЦБ РФ 04.10.93 г. № 40. Наличное денежное обращение регулируется приказом ЦБ РФ от 05.01.98 г. № 14-П.

Кассиром ведется Кассовая книга по форме № КО-4 с выпиской копии из кассовой книги в виде отчета кассира.

В кассу денежные средства поступают из различных источников:

1) С расчетного счета банка;

2) Выручка от продажи продукции собственного производства и т.д.

Все поступления денежных средств от выручки оформляются Приходным кассовым ордером формы № КО - 1(Приложение №1). Согласно данному документу, денежные средства в размере 9000 руб. 0 коп. поступили в кассу от Изюмцевой Татьяны Васильевны. Эта операция оформляется:

Дебет счета 50.1 «Касса»

Кредит счета 90.1 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

В документе заполняются обязательные реквизиты: номер документа, дата составления, сумма (прописью и цифрами), подпись кассира и главного бухгалтера. Квитанция заполняется с теми же реквизитами, отрывается и передается лицу, сдавшему в кассу деньги.

Выдача денег из кассы фиксируется в Расходном кассовом ордере формы № КО - 2 (Приложение №2). Согласно документу, был оплачен из кассы товар, купленный у ООО «Сладкая жизнь» через Ироненко В.В. на сумму 10000 руб. В расходном кассовом ордере обязательно указывают: сумму (цифрами и прописью), кому выдаются денежные средства, основание выдачи, подписи руководителя организации, главного бухгалтера, кассира и лица, получившего денежные средства.

2.2 Учет операций на счетах в банках

Расчетный счет банк открывает организациям с целью хранения свободных остатков денежных средств и осуществления разнообразных расчетных операций.

Номер расчетного счета фигурирует во всех платежных документах организации. У Каменского районного потребительского кооператива открыт расчетный счет в дополнитеьном офисе Центрально-Черноземный банк ПАО Сбкрбанк, номер расчетного счета : 40703810013130100065.

Для открытия счета в банке организация должна представлять:

-заявление на открытие счета;

-два экземпляра банковских карточек с образцами подписей руководителя организации и главного бухгалтера и их заместителей, оттиском печати организации;

-копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства, заверенные нотариусом;

-справки из налоговой инспекции, Пенсионного фонда РФ, Фонда обязательного медицинского страхования о постановке в них на учет.

При открытии нескольких счетов организация должна представлять сведения в налоговую инспекцию обо всех расчетных счетах.

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движения денежных средств (в валюте) РФ на расчетных счетах организация, открытом в кредитных организациях. Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется ЦБ РФ.

Денежные средства списываются со счета на основании расчетных документов в пределах имеющихся на счете денежных средств.

Расчетный документ представляет собой документ на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

- распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего счета и их перечисления на счет получателя средств;

- распоряжение получателя средств на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств.

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:

-платежные поручения;

-аккредитивы;

-чеки;

-платежные требования;

-инкассовые поручения.

Сведения об остатках на расчетном счете ежедневно передаются банком организации в виде Выписки по счету (Приложение № 3) к которой прилагаются Платежные документы (Платежные поручения и др.). В выписке по счету указывается дата операции, номер документа, корреспондирующий счет, дебет и кредит. Согласно данному документу исходящий остаток по кредиту счёта Каменского районного потребительского кооператива на 02.03.2016 составляет 4211,56 руб.

2.3 Учет расчетных и кредитных операций

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам и о расчетах по социальному страхованию, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации предназначены счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию».

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями и расчетами организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счетов 68 и 69, и может производиться за счет:

-затрат на производство;

-финансовых результатов деятельности организации. Например, налог на имущество предприятий учитывается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов. Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 68 (69);

-доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам. Например, подоходный налог с физических лиц , НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.

Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается по дебету счета 68 (69) и может производиться с расчетного счета, со специальных счетов в кредитных организациях, за счет кредитов или из кассы организации.

Задолженность организации перед бюджетом по уплате налога отражается на счете 68 в рублях в сумме, исчисленной исходя из стоимости проданных товаров в иностранной валюте, пересчитанной по курсу рубля, действующему на дату возникновения налогообложения.

Счет 60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Субсчета: 60.1 - «Расчеты в рублях»

60.2. - «Предоплата»

60.11 - «Расчеты в валюте»

ДЕБЕТ СЧЕТА 10 «Материалы» субсчёта 2 «Покупные полуфабрикаты»

КРЕДИТ СЧЕТА 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - акцептированы счета поставщиков за поступившие материалы по договорам купли продажи или мены.

Например, из товарной накладной видно, что в Каменский районный потребительский кооператив поступил товар от ООО «Мясокомбинат Бобровский» на сумму 2012,34 руб. (Приложение 5). В данном документе обязательно указывают: номер документа, дату составления, поставщика, наименование товара, его стоимость, подписи руководителей.

Для сверки расчетов составляют акт сверки расчетов на определенную дату и направляют во встречную организацию для подтверждения сальдо по счетам расчетов.

Выдача денег под отчет:

ДЕБЕТ СЧЕТА 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

КРЕДИТ СЧЕТА 50 «Касса»

При авансовом отчете с приложением необходимых подотчетных документов.

Д 26 «Общехозяйственные расходы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - суточные сверх норм.

Авансовый отчет должен быть представлен в течение 15 дней после получения денег из кассы, и 3 дней после приезда из командировки. Если произошел перерасход денег, то он выдается из кассы:

Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К 50 «Касса»

Если отчет не на всю сумму, остаток по заявлению работника удерживается из ЗП или возвращается в кассу.

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Из расходно-кассового ордера видно (приложение № 6), что из кассы Каменского районного потребительского кооператива под отчёт выдали сумму денег равную 1013,7 руб. Минькову А.Е.

2.4 Учет основных средств

В учете основных средств организация руководствуется ПБУ 6/01, утверждено приказом МинФина 30.03.2001 г. № 26Н., Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г. № 91н.

Принятие к учету основных средств оформляется Актом (накладной) приема-передачи основных средств форма № ОС-1.

На каждый инвентарный объект открывается Инвентарная карточка № ОС-6 .

Выбытие основных средств оформляется Актом на списание основного средства № ОС-4а.

Передвижение основных средств внутри организации оформляется Актом на внутреннее перемещение объектов основных средств, формы № ОС-2.

Основные средства поступают в организацию в результате купли-продажи или строительства отражаются проводкой:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Если оборудование требует монтажа, то его поступление в организацию оформляется Актом о поступлении оборудования № ОС-14.

Д 07 «Оборудование к установке» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Когда осуществляется монтаж:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 07 «Оборудование к установке», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Кроме того в затраты на приобретение основного включаются затраты на установку, транспортировку и прочие затраты, связанные с приобретением основного средства.

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы».

Ввод основных средств в эксплуатацию:

Д 01 «Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Недвижимое имущество подлежит вводу в эксплуатацию при переходе права собственности, зарегистрированного в гос. органах.

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации приходуются:

Д 01.1 «Основные средства» К 91.1 «Прочие доходы и расходы»

Выбытие основных средств осуществляется по остаточной стоимости

Д 02 «Амортизация основных средств» К 01 «Основные средства» - уменьшение первоначальной стоимости на сумму амортизации.

Д 91.2 «Прочие доходы и расходы» К 01 «Основные средства» - списание ОС по остаточной стоимости

Д 91.2 «Прочие доходы и расходы» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - расходы связанные с ликвидацией ОС.

Приходуются материалы, оставшиеся после выбытия ОС:

Д 10 «Материалы» К 91.1 «Прочие доходы и расходы»

Формируется прибыль или убыток от выбытия ОС:

Д 99 «Прибыли и убытки» К 91.9 «Прочие доходы и расходы»

Д 91.9 «Прочие доходы и расходы» К 99 «Прибыли и убытки»

Реализация ОС:

Д 02 «Амортизация основных средств» К 01 «Основные средства» - формирование остаточной стоимости

Д 91.2 «Прочие доходы и расходы» К 01 «Основные средства» - списание на счет реализации

Д 91.2 «Прочие доходы и расходы» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - расходы по демонтажу ОС

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91.1 «Прочие доходы и расходы»- передача ОС

Д 91.2 «Прочие доходы и расходы» К 76.Н.1 (НДС) - учтен НДС (по оплате)

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступление денежных средств

Д 76.Н.1 К 68.2 (НДС) - НДС к уплате в бюджет

Д 99 «Прибыли и убытки» К 91.9 «Прочие доходы и расходы» - убыток от реализации ОС

Д 91.9 «Прочие доходы и расходы» К 99 «Прибыли и убытки» - прибыль от реализации ОС

При консервации основных средств пишется приказ руководителя, в котором указана причина консервации, наименование объекта, год ввода в эксплуатацию, балансовая стоимость. В инвентарной карточке объекта осонвных средств формы ОС-6 заполняются данные о консервации.

Амортизация начисляется линейным методом. Для начисления амортизации используется счет 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации производится в первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта на учёт.

Инвентаризация ОС проводится 1 раз в 3 года. В 2014 году была проведена инвентаризация всех статей баланса по состоянию на 31.12.2014 года. Ее проводит комиссия. Составляются Инвентаризационные описи формы ИНВ-1 в 1 экземпляре по каждому месту нахождения ОС и по материально-ответственному лицу . Объекты, которые не числятся в учете, записываются в опись и оцениваются по рыночной стоимости.

Данные инвентаризации, сравниваются с данными бухгалтерского учета и выводится разница. Эта разница отражается в Сличительной ведомости основных средств, формы ИНВ-18. По результатам инвентаризации составляется протокол.

Излишки: Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 91.1 «Прочие доходы и расходы», Д 01 «Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Недостача: Д 02 «Амортизация основных средств» К 01 «Основные средства», Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 01 «Основные средства»

1) Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на виновных лиц

2) Д 99 «Прибыли и убытки» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на фин.результат, если виновники не установлены.

2.5 Учет труда и его оплаты

Основным документом являются Лицевой счет формы Т-54а и Расчетный листок, которые открываются на сотрудника в соответствии с табельным номером. В Расчетном листке содержатся все суммы начисленной заработной платы, начислениях по другим основаниям, а также суммы удержаний и суммы, причитающиеся выплате на руки.

Все начисления складываются из следующих элементов:

- оклад для повременщиков пропорционально отработанному времени (определяется по табелю учета рабочего времени формы Т-13 (пример Табеля учета рабочего времени представлен в Приложение № 10) или Наряд для сдельщиков (в зависимости от объема выполненной работы, расценок, и тарифного разряда)).

- ежемесячная премия, согласно ведомости распределения премии.

- премии за особо важные задания - разовые премии (за сдачу отчета)

- дополнительная ЗП (отпуска, несовершеннолетние, кормящие матери, гос.обязанности, выходные пособия) (приказы генерального директора)

- доплаты за сверхурочное время, за ночное время, за работу в праздничные и выходные дни, работа по совместительству, совмещение профессий (служебные записки, приказы генерального директора).

- пособие по временной нетрудоспособности (больничные листы)

и др.

Все удержания:

- НДФЛ (13% с учетом вычетов)

- удержание алиментов, удержания по исполнительным листам

- профсоюзные взносы (по заявлению работника)

- удержания по постановлению уполномоченного органа (штрафы)

Основным регистром является Расчетная ведомость - Регистр аналитического учета, составляется в разрезе каждого табельного номера.

На основании сальдо по сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» заполняется Платежная ведомость по форме Т-53 для выдачи ЗП в окончательный расчет.

Выплата ЗП осуществляется переводом на пластиковые карты или из кассы организации по платежной ведомости.

Начисление заработной платы: Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата заработной платы: Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - через банк.

Премии: Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Больничные: Д 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Удержание за брак, ущерб организации, задолженности за подотчетные суммы: Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 28 «Брак в производстве», Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 73.2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба», Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При поступлении работника на работу в бухгалтерию поступает Приказ (Распоряжение) о приеме на работу в котором содержатся все данные необходимые для начисления заработной платы (оклад, разряд, категория, профессия, % надбавок и пр.) Отпуск работникам рассчитывается на основании Приказа (Распоряжения) о предоставлении отпуска работнику форма Т-6. Больничный рассчитывается при предоставлении Листка нетрудоспособности. Окончательный расчет при увольнении осуществляется на основании Записки-расчета о прекращении действия трудового договора с работником форма № 61.

2.6 Учет производств

Для учета затрат на производство используются следующие балансовые счета:

20 - «Основное производство»

23 - «Вспомогательные производства»

25 - «Общепроизводственные расходы»

26 - «Общехозяйственные расходы»

97 - «Расходы будущих периодов»

По Д 20 «Основное производство» собираются все расходы связанные с основным производством.

Д 20 «Основное производство» К 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 97, 28 «Брак в производстве», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», К 20 «Основное производство» - возврат отходов на склад, с/с окончательного брака, фактическая с/с готовой продукции.

На счёте 23 «Вспомогательные производства» учитывается вспомогательное производство, работы, продукция которых используется подразделениями организации (транспортный цех, механообрабатывающее производство, ремонтно-строительный цех, энергетическая служба).

Счета 25 «ОПР», 26 «ОХР» закрываются на 20 счет, сальдо не имеют.

Счет 97 - для учета расходов понесенных в отчетном месяце, но подлежащих включению в с/с в следующих периодах.

Для обобщения данных о готовой продукции используется счет 40 «Выпуск продукции». Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К 20 «Основное производство».

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск готовой продукции», на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от плановой себестоимости. Экономия, т.е. превышение плановой себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции» и дебету счета 90.2 «Себестоимость продаж». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над плановой списывается со счета 40 «Выпуск готовой продукции» в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» дополнительной записью.

2.7 Учет капитала

Имущество и прочие активы организации, отражаемые в левой части ее баланса, могут иметь различные источники формирования, за счет которых приобреталось имущество. Источники формирования - это пассивы, которые отражаются в правой части баланса.

В составе пассивов можно выделить собственный и заемный капитал.

Заемный капитал состоит из краткосрочных и долгосрочных займов, кредитов банков, а также авансов покупателей и текущей кредиторской задолженности организации перед деловыми партнерами и собственными сотрудниками.

Собственный капитал состоит из следующих элементов:

-уставный капитал;

-добавочный капитал;

-резервный капитал;

-нераспределенная прибыль;

Уставный капитал - это сумма вкладов владельцев в свою организацию.

Величина уставного капитала фиксируется в учредительных документах организации.

Уставный капитал может формироваться не только за счет денег, но и за счет внесения материальных ценностей и нематериальных активов. В этом случае стоимость вкладов оценивается в рублях совместным решением учредителей. Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал».

Первая бухгалтерская запись вновь созданной организацией фиксирует размер его уставного капитала по кредиту счета 80 и дебиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Эта запись означает, что у организации реально еще ничего нет, но за учредителями фиксируется долг перед организацией на сумму уставного капитала. Оплата учредителями своих взносов будет отражаться по кредиту счета 75 и дебиту счета 51, если учредители вносят деньги на расчетный счет организации, или по дебету счета учета других активов, если учредители делают свои взносы в иной форме.

Добавочный капитал не разделяется на доли, внесенные отдельными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал предприятия складывается из следующих элементов:

-эмиссионного дохода, возникающего при реализации собственных акций предприятия;

-прироста стоимости имущества по переоценке.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Увеличение стоимости имущества при переоценке основных фондов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту 83.

Использование счета 83 позволяет организации увеличить оценку своих активов без регистрации дохода и соответственно без увеличения базы налога на прибыль. Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества. Организации других организационно-правовых форм могут создавать резервный капитал на собственное усмотрение.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. Для акционерного общества он может быть менее 15%. Причем отчисления в резервный капитал акционерного общества в пределах указанного ограничения производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Организация других организационно-правовых форм могут делать отчисления в резервный капитал за счет прибыли, оставшейся в распоряжении после налогообложения.

Резервный капитал учитывается на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

Нераспределенная прибыль - это та часть заработка организации, которая находится в ее распоряжении, т.е. часть заработка, которая была вложена в ее имущество и другие активы вместо его распределения за пределы организации. Нераспределенная прибыль накапливается за все время существования организации.

Увеличение нераспределенной прибыли отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль». Кредитовое сальдо этого счета будет показывать общую сумму нераспределенной прибыли, накопленную в организации за всю историю ее существования.

Но бывает, что дела организации идут неважно и ее деятельность дает убыток. Общая сумма накопленного убытка называется непокрытым убытком, она отражается как дебетовое сальдо счета 84.

Последняя проводка завершающегося финансового года списывает сумму чистой прибыли с дебета счета 99 «Прибыли и убытка» в кредит счета 84.

Если же от деятельности организации в завершившемся году был получен убыток, то этот убыток списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84. Полученный убыток может быть формально погашен в бухгалтерском учете за счет уменьшения резервного капитала, по дебету счета 82 и кредиту 84.

2.8 Учет финансовых результатов

Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, от чрезвычайных доходов и расходов.

По дебету счета 99 отражаются убытки, а по кредиту - прибыли организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Если дебетовый оборот превышает кредитовый, то организация понесла убытки. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то получен положительный финансовый результат - прибыль.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах как по ведению обычных видов деятельности организации, так и по другим видам.

На счете 90 формируются финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции.

На счета 91 отражаются все операционные внереализационные доходы и расходы, кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 и 91 переносится на счет 99. Непосредственно на 99 находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Среди них могут быть, например, потери от стихийных бедствий, национализации имущества. Прямо на счет 99 также относятся суммы платежей налога на прибыль в корреспонденции со счетом 68.

В результате на счете 99 выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта сумма заключительными записями декабря переносится на счет 84.

2.9 Исчисление себестоимости продукции (работ и услуг), заключение и закрытие счетов

Калькуляция себестоимости - это исчисление себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) по данным учета производственных затрат. Калькуляция себестоимости производится по окончании отчетного периода после принятия к учету всех фактически совершенных затрат.

При калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) организации всех форм собственности руководствуются документами о составе затрат, типовыми методическими рекомендациями и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькуляции.

Калькулирование на предприятии организуется в соответствии с принципами:

1) классификация затрат на производство. Существуют специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости;

2) установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

После определения объемов и стоимости незавершенного производства исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Общая себестоимость продукции определяется: стоимость незавершенного производства на начало месяца + затраты за месяц - незавершенное производство на конец месяца - стоимость возвратных отходов - себестоимость окончательного брака.

После калькулирования себестоимости происходит подготовка к закрытию счетов.

В первую очередь закрываются счета тех производств, которые меньше остальных производств оказывают свои услуги, но сами потребляют услуг других производств. Таким синтетическим счетом является счет 23 «Вспомогательное производство».

2.10 Отчетность и составление годового отчета

После закрытия счетов в Каменском районном потребительском кооперативе приступают к составлению годового отчета.

Годовой отчет состоит из:

1) Бухгалтерского баланса. Заполнение данной формы начинается с перенесения остатков за предыдущие годы. Затем за отчетный год заполняются строки. В балансе отражаются внеоборотные активы организации, оборотные, капитал и резервы организации, долгосрочные и краткосрочные обязательства (Приложение №6).

Бухгалтерский баланс состоит из 2 основных частей - актива и пассива. В активе представлены ресурсы организации, а в пассиве - источники их формирования. Отличительная особенность бухгалтерского баланса - равенство итогов актива и пассива.

Актив баланса содержит 2 раздела:

I. Внеоборотные активы;

II. Оборотные активы.

Пассив баланса состоит из 3 разделов:

III. Целевое финансирование;

IV. Долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные обязательства.

Бухгалтерский баланс содержит следующие обязательные реквизиты:

- отчетную дату, по состоянию на которую приводится баланс;

- полное наименование организации в соответствии с учредительными документами;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- основной вид деятельности предприятия с кодом ОКВЭД;

- организационно-правовая форма/форма собственности (согласно классификаторам ОКОПФ и ОКФС);

- единица измерения - тыс. руб. (код по ОКЕИ 384) или млн. руб. (код по ОКЕИ 385);

- местонахождение (адрес);

- дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Из приложения № 6 видим, что бухгалтерский баланс составлялся 26 марта 2015 года по состоянию на 31 декабря 2014 года, 31 декабря 2013 года и 31 декабря 2012 года. Полное название организации - Каменское районное потребительское общество. Идентификационный номер налогоплательщика - 3611000151. Основной вид деятельности предприятия - Розничная торговля в неспециализированных магазинах незамороженными продуктами, включая напитки и табачные изделия (ОКВЭД - 52.11.2). Организационно-правовая форма - потребительские кооперативы/Собственность потребительской кооперации. Единица измерения - тыс. руб. Местонахождение - 396510, воронежская обл, Каменский р-н, Каменка пгт, Советская ул, д.60. Документ обязательно подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

2) Отчет о финансовых результатах. При заполнении отчета о финансовых результатах требуются данные бухгалтерских регистров за два календарных года - отчетный и предыдущий, так как его заполнение начинается аналогично заполнению бухгалтерского баланса - сначала в форму заносятся остатки за предшествующий год (Приложение № 7).

Форма Отчета о финансовых результатах утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Отчет о финансовых результатах показывает доходы, расходы, финансовый результат организации за отчётный период.

Отчёт о финансовых результатах содержит следующие обязательные реквизиты:

- отчетную дату, по состоянию на которую приводится баланс;

- полное наименование организации в соответствии с учредительными документами;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- основной вид деятельности предприятия с кодом ОКВЭД;

- организационно-правовая форма/форма собственности (согласно классификаторам ОКОПФ и ОКФС);

- единица измерения - тыс. руб. (код по ОКЕИ 384) или млн. руб. (код по ОКЕИ 385);

- дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Из приложения № 7 видим, что отчёт о финансовых результатах составлялся 26 марта 2015 года по состоянию на 31 декабря 2014 года, 31 декабря 2013 года и 31 декабря 2012 года. Полное название организации - Каменское районное потребительское общество. Идентификационный номер налогоплательщика - 3611000151. Основной вид деятельности предприятия - Розничная торговля в неспециализированных магазинах незамороженными продуктами, включая напитки и табачные изделия (ОКВЭД - 52.11.2). Организационно-правовая форма - потребительские кооперативы/Собственность потребительской кооперации. Единица измерения - тыс. руб. Местонахождение - 396510, воронежская обл, Каменский р-н, Каменка пгт, Советская ул, д.60. Документ обязательно подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

По итогам за 2014 год в Каменском районном потребительском обществе выручка составила 77214 тыс.руб., что на 4827 тыс.руб. ниже, чем за 2013 отчётный год; себестоимость продаж так же уменьшилась с 62864 тыс.руб. за 2013 год до 58983 тыс.руб. за 2014 год. Однако, величина прочих доходов значительно увеличилась с 77 тыс.руб. за 2013 год до 384 тыс.руб. за 2014 год, так же произошло увеличение чистой прибыли на 29 тыс.руб. с 302 тыс.руб. за 2013 год до 331 тыс.руб. за 2014 год.

3) Отчет об изменениях капитала. Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов. Раздел 1 посвящен движению капитала фирмы. В нем отражены данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Показатели отчетного года и прошлых лет, которые указаны в отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать их в динамике.

В раздел 2 отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.

В раздел 3 вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и в двух предыдущих периодах.

4) В Отчете о движении денежных средств формируются сведения о движении денежных средств. Отчет построен по балансовому принципу. Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий год.

В отчете о движении денежных средств отражаются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств. Источником сведений для составления отчета являются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета».

5) Ежегодный сплошной учёт объема розничной продажи алкогольной продукции. Он проводится в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2005 года № 845. Форму № 1-учет представляют все юридические лица, их обособленные подразделения независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, имеющие лицензию на розничную продажу алкогольной продукции (включая организации общественного питания). Срок предоставления - до 15 марта после отчётного года в территориальный орган Росстата в субъекте РФ по установленному им адресу. (Приложение № 8).

Этот отчёт включает в себя 2 раздела - «Общие сведения об организации» и «Сведения о продаже и запасах алкогольной продукции».

Раздел № 1 «Общие сведения об организации» включает в себя таблицу, состоящую из 5 столбцов:

- наименование показателей (уставный капитал, средняя численность работников, количество магазинов (павильонов), площадь из торгового зала, палатки и киоски, оборот розничной торговли, в том числе пищевые продукты, включая напитки и табачные изделия, оборот общественного питания);

- номер строки;

- единица измерения;

- код по ОКЕЙ;

- наконец отчётного года.

Раздел № 2 «Сведения о продаже и запасах алкогольной продукции» состоит из таблицы, состоящей из 5 столбцов:

- наименование товарных групп;

- номер строки;

- код на основе ОКПД;

- продано в 2014 году в декалитрах всего и в том числе импортного производства, и в тысячах рублей всего и в том числе импортного производства;

- запасы на конец 2014 года в декалитрах.

Документ обязательно подписывается должностным лицом, ответственным за предоставление статистической информации (лицо, уполномоченное предоставлять статистическую информацию от имени юридического лица) - главным бухгалтером.

6) Сведенья о продаже товаров малым предприятием розничной торговли. Форму № 3-ТОРГ (ПМ) предоставляют юридические лица (коммерческие организации, организации потребительской кооперации), являющиеся субъектами малого предпринимательства (за исключением микропредприятий), основным видом деятельности которых являются розничная торговля (включая торговлю автотранспортными средствами, мотоциклами, их узлами и принадлежностями, моторным топливом, кроме ремонта автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования), по перечню, установленному территориальными органами Росстата. Срок предоставления до 15 числа после отчётного периода в территориальный орган Росстата в субъекте РФ по установленному им адресу. (Приложение № 9).

Этот отчёт состоит из таблицы под названием «Розничная продажа и запасы по видам» и включает в себя следующие столбцы:

- Наименование товарных групп;

- Номер строки;

- Код на основе ОКПД;

- Продано населению за отчётный период и за соответствующий период предыдущего года;

- Запасы на конец отчётного периода и конец соответствующего периода предыдущего года.

Документ обязательно подписывается должностным лицом, ответственным за предоставление статистической информации (лицо, уполномоченное предоставлять статистическую информацию от имени юридического лица) - главным бухгалтером.

Размещено на Allbest.ru

...