Детермінанти та причини необхідності розвитку облікового забезпечення стратегічного управління

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Облікова система підприємства як одне з основних джерел генерування інформації для прийняття управлінських рішень є постійним об'єктом для здійснення вдосконалень, що обґрунтовується розвитком системи управління підприємствами в умовах ускладнення їх організаційної структури, системи міжфірмових взаємозв'язків та підвищення рівня динамічності конкурентного середовища на тлі формування глобальної економіки.

Однією з детермінант розвитку облікової системи в умовах сьогодення є необхідність формування інформаційного забезпечення системи стратегічного управління підприємствами. Вирішення такого завдання передусім передбачає необхідність виявлення та аналіз причин невідповідності інформації, що надається обліковою системою, потребам суб'єктів стратегічного управління, на основі яких має бути сформовано комплекс заходів щодо їх усунення, що сприятиме підвищенню ролі бухгалтерського обліку в процесі управління підприємствами та у цілому забезпечуватиме подальший розвиток облікової науки.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Питанням обліково-аналітичного забезпечення стратегічного управління присвячені праці З.Л. Бандури, Р.Ф. Бруханського [1], О.В. Вакун [2], Б.І. Валуєва, С.Ф. Голова [3], З.В. Гуцайлюка [5], С.В. Гушка, Н.Ю. Єршової [6], 1.1. Криштопи [7], О.П. Кундрі- Висоцької [9], С.Ф. Легенчука, О.І. Пилипенка [12], М.С. Пушкаря, В.С. Рудницького, В.З. Семанюк [14], Л.В. Семенюк, А.В. Шайкана [16], В.Р. Шевчук та ін.

Мета дослідження полягає в ідентифікації й аналізі детермінант та причин необхідності розвитку облікового забезпечення системи стратегічного управління.

Виклад матеріалу дослідження та його основні результати. Протягом тривалого часу бухгалтерський облік уважався системою, що забезпечує обробку даних та перетворення її на достовірну і релевантну інформацію про господарську діяльність підприємства у вигляді бухгалтерської звітності, яка може використовуватися для прийняття різних видів рішень. При цьому вчені не приділяли достатньої уваги аналізу впливу на розвиток бухгалтерського обліку чинників, викликаних особливостями побудови окремих національних систем бухгалтерського обліку та загальними тенденціями розвитку глобальної системи бухгалтерського обліку. Така ситуація відчутно змінилася в умовах глобалізації економіки, яка характеризувалася усуненням національних торгових бар'єрів, поліпшенням доступу до міжнародних ринків капіталу, та появою наприкінці 1970-х - на початку 1980-х років міжнародної облікової компаративістики - нового напряму наукових досліджень, що пов'язаний із визначенням й аналізом відмінних особливостей розвитку бухгалтерського обліку в різних країнах світу та пошуком шляхів для усунення існуючого міжнародного облікового різноманіття.

Представники даного напряму (І. Абейсекера, С. Грей, Г.К. Міік, К. Ноубс, Р. Паркер, Г.Дж. Превітц, Л. Радебау, Ш. Саудагаран, Ф.Д. Чой та ін.) відзначали важливість впливу середовища на процес формування та подальшого розвитку облікової системи як на рівні окремої країни, так і на глобальному рівні. Виходячи з такого підходу, бухгалтерський облік не є незалежною та ідеальною системою, яка продовжує функціонувати без змін починаючи з часів Л. Пачолі, а є продуктом зовнішнього середовища.

За наявності різних зовнішніх середовищ облікової системи в різних країнах також існуватимуть і відмінності у складі таких систем, виникнення яких залежить від впливу різних видів чинників. Виходячи з даної тези, М.Р. Метьюс та М.Х.Б. Перера констатують, що не можуть існувати дві абсолютно однакові системи бухгалтерського обліку, оскільки в основі їх різноманіття покладено вплив соціального середовища, яке й створює систему бухгалтерського обліку [10, с. 543-544].

Дослідники виділяють основні чинники, які визначають існування відмінностей у різних облікових системах: 1) Ш. Саудагаран - природу ринків капіталу; тип режиму звітування; розмір та складність бізнес-одиниці, тип правової системи; рівень тиску та регулювання; рівень інфляції; політичні та економічні зв'язки; статус облікової професії; існування концептуальної основи; якість облікової освіти [19, с. 3-10]; 2) К. Ноубс, Р. Паркер - культуру; правову систему; постачальників фінансових ресурсів; оподаткування; інші зовнішні впливи; професію [18, с. 25-37]; 3) Ф.Д.С. Чой, Г.К. Міік - культуру; ділову практику; політичні і регуляторні структури; правові системи; валютні курси; інфляцію; бізнес-ризики; податкове регулювання тощо [17, с. 1-2]; 4) Г. Мюллер, Х. Гернон та Г. Міік - тип кредиторів та інвесторів як основних користувачів облікової інформації; число юридичних та фізичних осіб, злучених у процес інвестування капіталу; участь інвесторів в управлінні бізнесом; ступінь розвитку ринку і бірж цінних паперів; ступінь участі в міжнародному бізнесі [11, с. 23].

Виділені дослідниками чинники або елементи зовнішнього середовища облікової системи, які впливають на процес її формування та розвиток як в окремій країні, так і в світі у цілому, слід називати детермінантами, які спричиняють розвиток облікової практики підприємств та бухгалтерського обліку як науки. Своєю чергою, бухгалтерський облік як соціально-економічний інститут впливає на формування соціального середовища, внаслідок чого можна встановити взаємозв'язок між детермінантами його розвитку та соціальним середовищем, яке виступає об'єктом його впливу (рис. 1).

Рис. 1. Модель взаємодії між детермінантами розвитку бухгалтерського обліку та соціальним середовищем

Таким чином, система бухгалтерського обліку в окремій країні є результатом впливу соціальних, економічних та інституційних чинників, яка через облікову практику окремих підприємств впливає на соціальне середовище в даній країні, видозмінюючи існуючі або формуючи нові норми, закони, правила, традиції тощо. Одними з найбільш важливих завдань для вчених-обліковців у цьому контексті є ідентифікація та аналіз детермінант розвитку облікової системи та формування пропозицій щодо її подальшого вдосконалення, а також аналіз впливу впровадження таких пропозицій в облікову практику на розвиток окремих складників соціального середовища. Наприклад, переважаючий розвиток фондового ринку над ринком позикового капіталу в окремій країні визначає процедурні аспекти складання фінансової звітності, зокрема передбачає використання тих облікових оцінок, в яких передусім зацікавлені учасники фондового ринку, тобто що дають змогу відобразити перспективи зростання акцій компанії (наприклад, використання оцінки за справедливою вартістю).

Рис. 2

стратегічний обліковий бухгалтерський

Соціальне середовище, на яке впливає облікова практика, також частково включає у себе й детермінанти розвитку національної системи бухгалтерського обліку, оскільки остання теж є системою, яка складається з набору правил та альтернатив, вибір з яких здійснюється на основі дотримання норм корпоративної та професійної (бухгалтерської) поведінки. Подальший розвиток національної системи бухгалтерського обліку шляхом її стандартизації передбачає все більшу відмову від використання соціальних норм як засобу регулювання облікової практики, що, на думку проф. Ш. Сундера [20, с. 385], призводить до формування хаосу у сфері фінансового звітування, внаслідок чого необхідним є більш широке використання соціальних норм у сфері бухгалтерського обліку, що сприятиме посиленню рівня його залежності від соціального середовища.

Водночас слід ураховувати, що між виникненням детермінант та вдосконаленням на їх основі національної системи бухгалтерського обліку може бути значний часовий проміжок, що обґрунтовується необхідністю розроблення відповідних теоретико- методологічних засад (у вигляді інструкцій, стандартів, законів), які можуть бути покладені в основу облікової практики підприємств. Також у результаті аналізу впливу здійснених упроваджень на окремі елементи соціального середовища можуть проводитися їх коригування у разі одержання небажаних результатів.

Усі з проаналізованих дослідників (Ш. Саудагаран, К. Ноубс, Р. Паркер, Ф.Д.С. Чой, Г.К. Міік), розглядаючи детермінанти розвитку бухгалтерського обліку, виділяють у їх складі такі детермінанти, що стосуються вимог внутрішніх (розмір та складність бізнес-одиниці, ділова практика) або зовнішніх (природа ринків капіталу, постачальники фінансових ресурсів, регуляторні структури, тип кредиторів та інвесторів) користувачів облікової інформації. Відповідно, зміна таких вимог є однією з причин необхідності вдосконалення національної системи бухгалтерського обліку.

Однією з особливостей сучасного етапу розвитку економіки, що проявляється в детермінантах, які стосуються вимог внутрішніх та зовнішніх користувачів облікової інформації, є необхідність формування стратегічного бачення стосовно подальшого розвитку компанії (для внутрішніх користувачів - із метою стратегічного управління, для зовнішніх - із метою здійснення стратегічних інвестицій та надання позик), оскільки лише застосування стратегічно орієнтованого підходу дає змогу сформувати стратегію розвитку компанії на основі аналізу наявних тенденцій, можливих небезпек та загроз, позитивних зрушень та непередбачених ситуацій, які можуть змінити діяльність компанії в майбутньому.

Своєю чергою, для забезпечення ефективності функціонування системи стратегічного управління на підприємстві необхідною є побудова дієвої системи її облікового забезпечення, яка б ураховувала особливості даного виду управління, з одного боку, а з іншого - наявний обліковий інструментарій, який може використовуватися для вдосконалення теоретико-методологічних засад формування облікової інформації стратегічного спрямування. Для побудови такої облікової системи слід виявити вимоги, які висуваються суб'єктами системи стратегічного управління до облікової системи в контексті класичного набору детермінант, та сформулювати подальші шляхи її розвитку (рис. 2).

Розроблення шляхів забезпечення відповідності облікової інформації потребам стратегічного управління обов'язково передбачає визначення причин існування таких розривів між наявними потребами суб'єктів та можливостями бухгалтерів щодо їх задоволення. Ступінь глибини таких розривів визначатиме подальші дії щодо розвитку системи облікового забезпечення стратегічного управління як на рівні окремого підприємства, так і на рівні національної або глобальної системи бухгалтерського обліку (налагодження системи аналітичного обліку, впровадження нових облікових інструментів, кардинальне реформування методології бухгалтерського обліку (методи оцінки об'єктів обліку, трансформація існуючої системи бухгалтерської звітності) тощо).

Сьогодні вітчизняні дослідники виділяють значну кількість причин невідповідності чинної системи обліку потребам суб'єктів стратегічного управління, які пов'язані як зі зміною внутрішніх особливостей функціонування облікової системи (теоретичних, методологічних, організаційних, техніко-технологічних тощо), так і зі змінами, що відбуваються в зовнішньому середовищі системи бухгалтерського обліку (динамізм конкурентного середовища, ризики, поява майбутніх подій із невизначеними наслідками тощо) (табл. 1).

Табл. 1

Проведений аналіз підходів дослідників до розуміння основних причин невідповідності чинної облікової системи потребам суб'єктів стратегічного управління дав змогу встановити, що більшість із них сформульовано досить абстрактно, що не дає можливості сформувати чіткий комплекс дій щодо усунення наявного розриву між можливостями облікової системи та потребами системи стратегічного управління. Виділені авторами причини (табл. 1) більше слід розглядати як загальні напрями подальшого вдосконалення облікової системи, які мають бути уточнені та конкретизовані для їх безперешкодного впровадження в чинну облікову практику. До складу таких напрямів можна віднести такі:

- створення умов для надання обліковою системою інформації прогнозного та стратегічного характеру про діяльність підприємства;

- більш широке розкриття в бухгалтерській звітності впливу чинників зовнішнього середовища на діяльність підприємства, а також уведення до складу об'єктів бухгалтерського обліку елементів зовнішнього середовища підприємства;

- удосконалення рівня аналітичності облікової інформації в розрізі стратегічних аспектів діяльності підприємства (видів та типів стратегій, нових та існуючих стратегій тощо);

- доповнення облікової інформації, необхідної для прийняття стратегічних рішень, нефінансовою інформацію про внутрішнє та зовнішнє середовище підприємства;

- уведення до складу об'єктів бухгалтерського обліку стратегічно важливих ресурсів підприємства, стратегічних ризиків та формування відокремленої інформації про них для внутрішніх та зовнішніх користувачів.

При цьому слід відзначити, що переважна більшість дослідників акцентує увагу на необхідності вдосконалення облікової системи виходячи з потреб внутрішнього стратегічного управління підприємством, і лише окремі з них (І.І. Криштопа, І.Й. Плікус) наголошують на необхідності вдосконалення бухгалтерської звітності, яку використовують зовнішні користувачі для прийняття власних стратегічних (інвестиційних, позикових) рішень. Таким чином, виходячи з аналізу причин невідповідності чинної системи обліку потребам суб'єктів стратегічного управління, можна встановити, що внутрішнім користувачам потрібна облікова інформація для процесу формування стратегії, її реалізації та контролю на підприємстві, а зовнішнім користувачам - про всі стратегічні ініціативи підприємства для прийняття власних стратегічних рішень.

Висновки. На основі проведеного аналізу взаємодії між детермінантами розвитку бухгалтерського обліку та соціальним середовищем установлено, що, з одного боку, національна система бухгалтерського обліку формується в результаті впливу на неї чинників зовнішнього середовища, а з іншого - вона сама через облікову практику окремих підприємств впливає на соціальне середовище в країні, видозмінюючи наявні або формуючи нові норми, закони, правила, традиції тощо.

У результаті дослідження виокремлено загальні напрями подальшого вдосконалення системи обліку в напрямі забезпечення відповідності потребам суб'єктів стратегічного управління (надання прогнозної та стратегічної інформації; розкриття у фінансовій звітності більш широкого впливу чинників зовнішнього середовища; підвищення рівня ана- літичності бухгалтерської інформації, доповнення фінансової звітності нефінансовою інформацією про внутрішнє і зовнішнє середовище підприємства, уведення до складу об'єктів обліку стратегічних ресурсів підприємства, стратегічних ризиків та формування окремої інформації про них для внутрішніх та зовнішніх користувачів). Подальшим завданням наукових досліджень у сфері розвитку облікового забезпечення стратегічного управління є розроблення більш конкретних пропозицій та деталізованих рекомендацій щодо вдосконалення теоретико-методологічних аспектів обліку в розрізі кожного з виділених напрямів.

Проведений аналіз поглядів дослідників, присвячених проблематиці розвитку обліку в напрямі забезпечення вимог суб'єктів стратегічного управління, дав змогу виявити досить однобічний підхід, який передбачає приділення основної уваги вдосконаленню обліку як інструменту інформаційного забезпечення стратегічного управління підприємством. При цьому майже недослідженими залишаються питання розвитку бухгалтерського обліку в напрямі розкриття облікової інформації для зовнішніх користувачів, яка б висвітлювала особливості теперішнього та перспективного стратегічного розвитку підприємства. Вищенаведене передбачає необхідність проведення досліджень у напрямі вдосконалення змістовного наповнення фінансової звітності, яка б давала змогу розкривати інформацію про стратегію підприємства, а також використання інших інструментів звітування (інтегрована звітність, стратегічна звітність тощо) для надання облікової інформації стратегічного спрямування зовнішнім користувачам.

Література

1. Бруханський Р.Ф. Облік і аналіз у системі стратегічного менеджменту аграрного підприємництва: монографія. Тернопіль: ТНЕУ, 2014. 384 с.

2. Вакун О.В. Теоретичні аспекти стратегічної бухгалтерської звітності підприємства. Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. 2015. Вип. 3 (33). С. 19--29.

3. Голов С.Ф. Бухгалтерський облік в Україні: аналіз стану та перспективи розвитку: монографія. Київ: Центр учбової літератури, 2007. 522 с.

4. Голуб Н.О. Облік та контроль у системі стратегічного управління. Збірник наукових праць Таврійського державного агротехнологічного університету (економічні науки).2013. № 2 (4). С. 59-65.

5. Гуцайлюк З.В. Прогнозний (стратегічний) облік і сучасні проблеми розвитку теорії бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік і аудит.2006. № 2. С. 14-19.

6. Єршова Н.Ю. Розвиток інструментарію для реалізації прогностичної функції стратегічного управлінського обліку в управлінні підприємствами. Економіка і суспільство.2016. Вип. 2. С. 694-701.

7. Криштопа І.І. Побудова стратегічного обліку об'єднаного бізнесу: дис. ... д.е.н.: спец. 08.00.09 «Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)» ; КНЕУ ім. В. Гетьмана. Київ, 2016. 578 с.

8. Кузь В.І. Побудова інформаційної системи в контексті реалізації функцій стратегічного управління. Вісник Одеського національного університету. Серія «Економіка».2016. Т. 21. Вип. 5. С. 191-195.

9. Кундря-Висоцька О.П. Змістовні характеристики стратегічної парадигми обліку. Вісник Житомирського державного технологічного університету. Серія «Економічні науки».2010. № 3. Ч. 2. С. 137-139.

10. Мэтьюс М.Р, Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: учебник; пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. Москва: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663 с.

11. Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г. Учет: международная перспектива. Москва: Финансы и статистика. 1996. 136 с.

12. Пилипенко А.А. Організація обліково-аналітичного забезпечення стратегічного розвитку підприємства: наукове видання. Харків: ХНЕУ, 2007. 276 с.

13. Плікус І.Й. Стратегічний облік як інструмент стратегічного управління підприємством. Вісник Української академії банківської справи.2002. № 12. С. 94-95.

14. Семанюк В.З. Облік для стратегічного управління: проблеми теоретичної концептуалізації. Вісник Національного університету «Львівська політехніка». Менеджмент та підприємництво в Україні: етапи становлення і проблеми розвитку. № 722. С. 236-241.

15. Фатенок-Ткачук А.О., Замойська К.П. Стратегічний облік у системі управління підприємством. Вісник Національного університету «Львівська політехніка». Менеджмент та підприємництво в Україні: етапи становлення і проблеми розвитку. 2012. № 721. С. 241-245.

16. Шайкан А.В. Бухгалтерський облік у прийнятті управлінських стратегічних рішень: монографія. Київ: КНЕУ, 2009. 303 с.

17. Choi F.D.S., Meek G.K. International accounting; Prentice Hall, 2011.476 p.

18. Nobes C., Parker R. Comparative international accounting ; 9-th єЬіііоп.Pearson Education Limited, 2006. 576 p.

19. Saudagaran Sh.M. International Accounting: A User Perspective. CCH, 2009. 269 p.

20. Sunder Sh. Minding our manners: Accounting as social norms. The British Accounting Review. 2005. Vol. 37. P. 367-387.

Размещено на Allbest.ru