Принципи обліку: стан та перспективи розвитку

Размещено на http://www.allbest.ru//

Принципи обліку: стан та перспективи розвитку

В. А. Кулик

Анотація

Метою статті є обґрунтування необхідності трансформації принципів бухгалтерського обліку в умовах постійного розвитку економіки та поширення інформаційно- комунікаційних технологій. Предмет дослідження - визначення змісту та значення принципів бухгалтерського обліку. Методика дослідження. У статті використано загальнонаукові методи дослідження: історичний метод - для визначення змісту окремих принципів бухгалтерського обліку під час їх еволюції; метод порівняння - для визначення переліку принципів бухгалтерського обліку, визначених на національному, європейському та міжнародному рівні. Результати. У ході дослідження визначено напрями вдосконалення принципів бухгалтерського обліку з урахуванням вимог міжнародних стандартів фінансової звітності та європейського законодавства. Практична значущість результатів дослідження. У результаті дослідження запропоновано доповнити перелік принципів бухгалтерського обліку, наведених у Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», принципами систематизації та персоніфікації.

Ключові слова: бухгалтерський облік, принцип бухгалтерського обліку, трансформація принципів бухгалтерського обліку.

Постановка проблеми в загальному вигляді та зв'язок із найважливішими науковими чи практичними завданнями. Принципи бухгалтерського обліку є першоосновою для відображення фактів господарського життя в системі бухгалтерського обліку. Перелік принципів бухгалтерського обліку в кожній країні склався історично. Значний вплив на формування принципів бухгалтерського обліку зумовила система законотворення конкретної країни та специфічні риси. Глобалізаційні процеси в економіці стали основною передумовою виникнення Міжнародних стандартів фінансової звітності. Їх основним завданням є зменшення розмаїття підходів до відображення в бухгалтерському обліку економічної інформації суб'єктів господарювання. Рада з Міжнародних стандартів фінансової звітності прагне зменшити відмінності, притаманні обліку різних країн, шляхом гармонізації регулювальних положень, стандартів бухгалтерського обліку та процедур, пов'язаних зі складанням і поданням фінансових звітів. Г армонізація законодавства України з вимогами міжнародних стандартів та європейським законодавством відбувається шляхом внесення змін у національні нормативно-правові акти. Останні зміни, внесені до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пов'язані із зменшенням кількості принципів бухгалтерського обліку з десяти до семи та заміною принципу нарахування й відповідності доходів і витрат на принцип нарахування. Процес трансформації переліку та змісту продовжується, оскільки постійно змінюється зовнішнє середовище, у якому здійснюють свою господарську діяльність суб'єкти господарювання. Актуальною, на нашу думку, є перевірка відповідності переліку та змісту діючих принципів бухгалтерського обліку вимогам інформаційної економіки.

Аналіз останніх досліджень і публікацій.

Аналіз праць вітчизняних учених дозволив вивчити сучасні підходи до формування принципів бухгалтерського обліку. Зокрема, принципи бухгалтерського обліку та їх вплив на принципи інтегрованої звітності розглядає у своєму дослідженні К. В. Безверхий [1]. Функціонування діючих принципів під час здійснення підприємством зовнішньоекономічної діяльності наведено у праці В. Ю. Гордополова [2]. Принципи бухгалтерського обліку як елемент методології бухгалтерського обліку спільної діяльності викладено у статті А. В. Дмитренко та О. В. Пустяк [3]. Водночас проблеми, що виникають під час застосування принципів бухгалтерського обліку, визначених чинним законодавством, підприємствами, які ведуть свою діяльність у глобальній мережі, потребують більш глибокого дослідження.

Формулювання цілей статті (постановка завдання). Метою статті є обґрунтування необхідності трансформації принципів бухгалтерського обліку в умовах постійного розвитку економіки та поширення інформаційно- комунікаційних технологій.

Виклад основного матеріалу дослідження з повним обґрунтуванням отриманих наукових результатів. Одним із важливих важелів підвищення ефективності економічних та управлінських процесів в інформаційній економіці є подальше вдосконалення процесу її відбору, реєстрації, обробки та використання, що означає більш повну реалізацію цього найважливішого економічного ресурсу. Для фіксації, систематизації й узагальнення фактів господарського життя у вигляді облікової інформації, доцільно застосовувати систему принципів бухгалтерського обліку.

Принципи бухгалтерського обліку, зазначені в Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», умовно можна виділити у дві групи:

принципи організації бухгалтерського обліку (принцип автономності, принцип безперервності);

принципи ведення бухгалтерського обліку (принцип нарахування, принцип превалювання сутності (змісту) над формою, принцип єдиного грошового вимірника, принцип послідовності, принцип повного висвітлення).

Перелік і зміст принципів бухгалтерського обліку є предметом гострої дискусії з моменту прийняття Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» у 1999 р. й після внесення змін до нього.

Розглянемо зміст кожного із зазначених принципів бухгалтерського обліку та особливості їх застосування на підприємствах, що здійснюють свою діяльність у всесвітній мережі. На нашу думку, проведення аналізу змісту принципів у вказаному напрямі є актуальним, оскільки найближчим часом усі суб'єкти господарювання тим чи тим чином представлятимуть свою діяльність в Інтернеті. Наразі, найбільш показовими підприємствами, що перенесли частину своїх бізнес-процесів в Інтер- нет, є підприємства електронного бізнесу [4].

Принцип автономності продовжує залишатися актуальним для суб'єктів господарювання, оскільки дозволяє відокремлювати фінансовий стан і результати діяльності одного суб'єкта господарювання від аналогічних показників іншого. Форми здійснення господарської діяльності в умовах широкого застосування інформаційно-комунікаційних технологій трансформуються, починаючи зі створення онлайн-магазину у власній квартирі до організації підприємств, які здійснюють свою діяльність у глобальному масштабі, проте необхідність визначення ефективності діяльності кожного структурного підрозділу залишається актуальною для прийняття рішень тактичного характеру та розробки стратегії розвитку.

Принцип безперервності поступово втрачає свою актуальність для підприємств електронного бізнесу. Часто підприємства, які здійснюють діяльність в ІТ-сфері, створюються для виконання конкретних завдань, і, на момент їх створення, засновник розуміє, що це підприємство буде здійснювати свою діяльність конкретно визначений проміжок часу, а потім буде ліквідовано. В інших випадках окремі підприємства (стартапи) створюються для запуску на ринок конкретного виду товару чи послуги з метою подальшого перепродажу цього підприємства іншому підприємству, що працює в цій сфері.

Принцип нарахування тісно пов'язаний із запитом користувачів щодо інформації про фінансовий результат кожної господарської операції чи підприємства загалом за певний проміжок часу. Застосування інформаційно- комунікаційних технологій підвищує оперативність визначення фінансового результату ще до завершення звітного періоду. Із використанням ІТ-технологій, порівнюючи доходи й витрати підприємства за кожною господарською операцією, можна визначати її фінансовий результат на будь-який момент часу. Завдяки оперативному розрахунку прибутку (збитку) після кожної господарської операції можна визначати ефективність діяльності підприємства й оперативно коригувати її в разі виявлення негативних тенденцій.

Застосування сучасних комп'ютерних технологій не призводить до суттєвих змін принципу превалювання сутності над формою, оскільки внесення інформації про факти господарського життя в систему бухгалтерського обліку здійснює людина, яка визначає економічний зміст кожної операції.

Вимірювання господарських операцій у грошовій формі здійснюється для визначення кругообігу капіталу підприємства та його контролю. Використання в регістрах обліку та звітності єдиного грошового вимірника необхідне для групування та узагальнення інформації про факти господарського життя, зареєстровані в первинних документах у різних видах вимірників (натуральних, умовно-натуральних, трудових). Водночас оцінка в умовах використання інформаційно-комунікаційних технологій уже давно не обмежується тільки єдиною грошовою одиницею. Тому, на нашу думку, варто відзначити пріоритетність оцінки у грошовому вимірнику, проте не обмежувати використання інших вимірників для відображення релевант- ної інформації для прийняття рішень.

В інформаційній економіці підприємства працюють із даними, значення яких варіюється, крім того, постійно виникають нові об'єкти обліку, для яких розробляються нові методики обліку, що постійно видозмінюються. Тому використання принципу послідовності є бажаним, проте його неухильне дотримання може знизити релевантність інформації бухгалтерського обліку.

Ведення бухгалтерського обліку з використанням інформаційно-комунікаційних технологій дозволяє сформувати максимально повний обсяг інформації про факти господарського життя. Автоматизована система бухгалтерського обліку дозволяє вести облік, контролювати й аналізувати в реальному режимі відображення операцій, що додатково захищає достовірність інформації про всі господарські процеси. Значною перевагою використання ІТ-технологій для ведення обліку є можливість їх автоматичної обробки, оскільки масштаби накопиченої інформації значно вищі за ті, які можуть бути оброблені мозком людини.

Критично оцінивши зміст принципів бухгалтерського обліку, закріплених на законодавчому рівні, зазначимо, що в багатьох українських дослідженнях пропонуються напрями їх удосконалення [1, 4, 5]. Умовно, їх можна поділити на чотири групи: облік інформаційний кругообіг капітал

розширення переліку існуючих принципів бухгалтерського обліку;

заміна одних принципів бухгалтерського обліку іншими;

зміна змісту принципів бухгалтерського обліку без зміни їх назви;

наближення вітчизняних принципів бухгалтерського обліку до понять, визначених міжнародними стандартами бухгалтерського обліку. Часто вчені використовують декілька з названих підходів до трансформації системи принципів бухгалтерського обліку.

На нашу думку, удосконалення змісту принципів бухгалтерського обліку, що діють в Україні, відповідно до вимог інформаційної економіки можливе таким чином.

В умовах автоматизації обробки облікової інформації повне висвітлення всіх фактів господарського життя перестає бути проблемою, більш актуальним завданням для бухгалтерського обліку стає спосіб групування інформації з метою її ефективного використання.

Принцип автономності - це принцип відокремленого відображення майна підприємства та майна власника, що зберігається на підприємствах, які мають значні обсяги діяльності та велику кількість найманих працівників. Щодо невеликих онлайн-магазинів, часто цей принцип не дотримується, оскільки для здійснення господарської діяльності використовуються власні житлові приміщення, власне авто, персональний комп'ютер тощо.

Використання принципу превалювання сутності над формою зумовлює необхідність розширення переліку об'єктів бухгалтерського обліку на підприємствах, в основу бізнес-про- цесів яких покладено ІТ-технології.

Принцип безперервності, на нашу думку, повинен бути обмежений у використанні для підприємств ІТ-сфери, оскільки значна кількість стартапів створюється з метою їх подальшого перепродажу, тому говорити про застосування принципу безперервності в діяльності цих підприємств на момент їх створення недоцільно.

Зміст частини принципів бухгалтерського обліку під час їх застосування для ведення бухгалтерського обліку на підприємствах, що здійснюють свою діяльність в інформаційній економіці, повинен бути змінений.

Дотримання принципу послідовності поки що є необхідним. Проте, за частої зміни об'єктів, які обліковуються, та появи нових, результативність дії цього принципу знижується.

Грошова оцінка об'єктів обліку, яка довгий час уважалася універсальним інструментом для прийняття рішень щодо ефективності діяльності підприємства, поступово втрачає свою актуальність, оскільки на ефективність діяльності підприємств усе частіше впливають показники, які важко піддаються грошовій оцінці, наприклад, «лояльність клієнтів», «відданість працівників підприємству» тощо. Крім того, розширюється зміст поняття «гроші», до якого включаються не тільки валюти різних країн, а й електронні гроші, криптова- люти, а визначення їх достовірної вартості на конкретний момент часу для конкретного підприємства стає досить проблематичним.

Водночас перелік принципів бухгалтерського обліку має бути доповнений, виходячи з вимог інформаційної економіки, яка впливає на різні аспекти господарського життя.

Доцільним, на нашу думку, є введення в систему принципів бухгалтерського обліку принципів систематизації та персоніфікації.

В умовах накопичення значного обсягу інформації в інформаційній системі управління підприємств важливим стає розроблений підприємством підхід до групування даних. Система рахунків бухгалтерського обліку давно не задовольняє запити управлінців у повному обсязі, тому на підприємстві мають бути обрані власні додаткові підходи до групування облікової інформації. Саме в цьому йполягає зміст принципу систематизації.

В умовах використання ІТ-технологій ведення бухгалтерського обліку може здійснюватися дистанційно, зокрема у «хмарах». Ураховуючи, що облікова інформація має відповідати всім необхідним якісним характеристикам доцільно знати особу, відповідальну за створення конкретної інформації, тому в обліку слід використовувати принцип персоніфікації.

Висновки із зазначених проблем і перспективи подальших досліджень у поданому напрямі

Інформатизація та комп'ютеризація економіки й суспільства, поява нових об'єктів бухгалтерського обліку ставлять перед сучасним бухгалтерським обліком завдання, які неможливо виконати в повному обсязі за допомогою традиційного інструментарію, тому необхідно його трансформувати.

Аналіз особливостей застосування принципів бухгалтерського обліку в господарській діяльності підприємств, що здійснюють свою діяльність у глобальній мережі, підтвердив необхідність перегляду їх змісту та переліку. За результатами дослідження встановлено, що на підприємствах електронного бізнесу змінюють свій зміст принципи послідовності, нарахування, єдиного грошового вимірника; принцип безперервності поступово втрачає свою актуальність. З метою формування ре- левантної облікової інформації, існуючий перелік принципів бухгалтерського обліку може бути доповнений принципами систематизації та персоніфікації.

Список використаних джерел

Безверхий К. В. Принцип суттєвості та його практична реалізація в інтегрованій звітності корпоративних підприємств / К. В. Безверхий // Науковий вісник Національної академії статистики, обліку та аудиту. - 2018. - № 3. - С. 16-33.

Гордополов В. Ю. Методологічні положення бухгалтерського обліку експортно-імпортних операцій підприємств / В. Ю. Гордополов // Агросвіт. - 2018. - № 13. - С. 15-27.

Дмитренко А. В. Принципи бухгалтерського обліку як складова методології бухгалтерського обліку спільної діяльності суб'єктів господарювання / А. В. Дмитренко, О. В. Пустяк // Молодий вчений. - 2016. - № 5 (32). - С. 59-68.

Кулик В. А. Розвиток бухгалтерського обліку в Україні / В. А. Кулик // Актуальні проблеми економіки. - 2016. - № 6. - С. 343-350. Яцишин Н. З. Принципи бухгалтерського обліку / Н. З. Яцишин // Науковий вісник Ужгородського університету. - 2011. - № 32. - С. 274-280.

Размещено на Allbest.ru