Аудит и внутрихозяйственный контроль деятельности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аудит и внутрихозяйственный контроль деятельности предприятия

Содержание

1. Содержание, цели, задачи и стадии аудита

2. Сущность, задачи, формы и методы внутреннего экономического контроля на предприятии

3. Организация внутреннего экономического контроля на предприятии

1. Содержание, цели, задачи и стадии аудита

Аудит - это независимый внешний финансовый контроль, целью которого является подтверждение достоверности бухгалтерского учета предприятия, достигнутых им финансовых результатов на основе проверки, ревизии и анализа хозяйственной деятельности.

Слово «аудит» происходит от латинского «audio»,что означает - «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, доброжелательность, участие в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Другие считают, что аудит в переводе с английского языка означает «подсказчик».

Аудит - это независимое исследование бухгалтерской отчётности организации, осуществляемое привлеченным в установленном порядке аудитором с целью выражения мнения о ее достоверности.

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора или его клиента.

Назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

- подтверждения достоверности отчетов или констатация их недостоверности;

- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- контроля за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- выявления резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В экономической литературе рассматривают классификацию аудиторской деятельности по разным признакам:

По отношению к пользователям информации аудит делится на внешний и внутренний.

Внешний аудит предусматривает проведение аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и отчетности заказчика по договору независимой аудиторской организацией. Заказчиками внешнего аудита могут быть: государственные органы; собственники предприятия; банки и другие кредитные учреждения, которые при предоставлении кредитов предприятиям нуждаются в подтверждении их платежеспособности, возможности эффективно использовать предоставляемые кредиты и своевременно их возвратить. Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность заказчика.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Функции внутреннего аудита выполняют специальные службы или отдельные аудиторы, которые состоят в штабе субъекта хозяйствования, ревизионные комиссии. Внутренний аудит является частью внутрихозяйственного контроля.

Рассмотренные виды являются основными в классификации.

По отношению к требованиям законодательства выделяют обязательный и инициативный аудит

Обязательный аудит определяется как внешний аудит организации или индивидуального предпринимателя, обязательность которого устанавливается законодательными актами. Указом Президента РБ от 12.02.2004г. №67 «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности» к организациям, обязанным ежегодно проводить аудит, отнесены: открытые акционерные общества; банки, небанковские кредитно-финансовые организации; биржи; коммерческие организации с иностранными инвестициями; страховые организации, а также страховые брокеры; иные организации и индивидуальные предприниматели, у которых объем выручки от реализации (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий год составил более 600 тыс. евро.

Инициативный аудит проводится по решению руководства предприятия или его учредителей на основе договора с аудитором. Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

По формам аудит делят на:

* аудит финансовых отчетов - процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов;

* аудит на соответствие установленным требованиям, целью которого является проверка соблюдения хозяйственной системой правил и процедур, предписанных законодательством, нормативными актами, договорами;

* аудит хозяйственной деятельности - систематический анализ хозяйственной деятельности организации для передачи управленческому персоналу рекомендаций по совершенствованию деятельности.

В настоящее время в нашей республике наиболее распространен аудит финансовых отчетов.

Кроме того, выделяют банковский, страховой, инвестиционный и общий аудит.

В зависимости от периодичности проведения отмечают первоначальный и периодический (повторяющийся) аудит.

Аудиторские проверки можно подразделить на несколько групп.

Инспекция -- периодическая проверка на месте аудиторами записей, документов или материальных активов и уместности совершенных операций с целью установления финансового положения предприятия.

Наблюдение -- это способ контроля за выполнением другими лицами процедур в непосредственном присутствии аудитора для целенаправленного и объективного восприятия информации.

Опрос -- прием ревизии, когда опрашиваются осведомленные лица внутри предприятия или за его пределами (формально, неформально, устно или письменно). При этом оценка достоверности полученной информации основывается на компетентности, опытности, независимости и честности опрашиваемого.

Вычисления -- арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и проведение самостоятельных вычислений.

Аналитическая проверка -- изучение важнейших коэффициентов, трендов и других статистических материалов, исследование любых необычных и неожиданных отклонений. По результатам проверки оцениваются изменения в деятельности клиента, ошибки в финансовой отчетности.

В процессе проверок осуществляются процедуры с использованием в зависимости от преследуемых целей независимых тестов и тестов на соответствие.

Независимые тесты предназначены для проверки операций и остатков, а также осуществления других процедур с целью получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.

Тесты на соответствие применяются для проведения проверки с целью выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам.

Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с процедурой их осуществления.

Ротационные тесты представляют собой процедуры, в соответствии с которыми объекты, подлежащие аудиторской проверке, выбираются аудитором поочередно, на принципах ротации. Выборка, как правило, осуществляется наугад.

Глубинные тесты представляют собой определенную выборку операций,

проверяемых на всех стадиях соответствующего учетного цикла.

Тесты слабых мест предназначены для проверки конкретного аспекта внутреннего контроля, где ревизор предполагает ошибки. При установлении несостоятельности внутреннего контроля базу проверки расширяют.

Направленные тесты применяют с целью последовательного контроля за осуществляемыми операциями. Например, если аудитор желает удостовериться, что выручка от продаж не преуменьшается, то он последовательно начинает проверку с первичных документов, приложенных к отчетам материально ответственных лиц, и завершает проверкой счетов "Товары" и "Реализация товаров".

Сквозные тесты -- это ограниченная форма глубинного теста, используемая, например, для характеристики системы учета.

Основными принципами проведения аудита являются: независимость аудитора от проверяемого экономического субъекта; честность, т.е. приверженность аудитора профессиональному долгу; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность аудитора к своей работе; конфиденциальность, а также профессиональное поведение. Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими организациями в ходе осуществления их деятельности и выступать основой для принятия любых решений профессионального характера.

В настоящее время аудиторские проверки могут осуществляться как аудитором - индивидуальным предпринимателем, так и аудиторской организацией.

Аудиторы и аудиторские организации имеют право на осуществление аудиторской деятельности при наличии соответствующей лицензии Минфина, а при проведении аудита в банковской системе на основе лицензии, выданной Национальным банком РБ.

Основанием осуществления аудиторской проверки является договор на оказание аудиторских услуг. Договор должен быть заключен в простой письменной форме, а также соответствовать общим требованиям, установленным Гражданским Кодексом РБ. Однако заказчикам следует иметь в виду, что такой договор может быть заключен как путем составления одного документа, подписанного сторонами, так и путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, электронной связи, позволяющий достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

По договору аудиторская организация или аудитор обязаны оказать аудиторские услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Помимо проведения собственно аудита аудиторские организации вправе оказывать услуги, сопутствующие аудиту.

Сопутствующие аудиту услуги - предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторской организацией помимо и независимо от проведения аудита, с соблюдением требований законодательства, предъявляемых к соответствующим услугам.

К услугам действия относятся услуги по: постановке, ведению и восстановлению бухгалтерского учета; составлению деклараций о доходах и имуществе; разработке и анализу инвестиционных проектов, оценке страхового риска и убытков; проведению маркетинговых исследований.

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия законодательству или критериям, согласованным аудитором с заказчиком.

Консультационные услуги - это, прежде всего, управленческое консультирование, обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью, консультирование по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения.

К информационным услугам относятся услуги по автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий, а также информационное обслуживание клиентов.

Поскольку целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, аудиторская организация должна на базе обобщения всей полученной в ходе проверки информации сформировать это мнение и документально оформить и передать заказчику в виде итогового документа.

В настоящее время составляется два итоговых документа: аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности и письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проверки.

Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита: подготовка аудиторской проверки, планирование аудита, выполнение аудиторских процедур, оформление результатов аудита.

На подготовительном этапе происходит установление взаимоотношений между аудиторской организацией и клиентом.

Планирование аудита осуществляется после заключения договора об оказании аудиторских услуг. На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторы оценивают аудиторский риск и определяют содержание, масштаб и количество аудиторский процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита.

На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств и их документирование.

В процесс оформления результатов аудита обобщаются материалы проверки, формируется мнение аудиторской организации относительно достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия ее законодательству, составляется информация руководству предприятия и аудиторское заключение.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

- проверка ведения бухгалтерского учета и составление отчетности;

- оказание помощи в организации бухгалтерского учета;

- оказание помощи в восстановлении и ведении учета;

- оказание помощи в налоговом планировании и расчете налогов;

- консультирование по вопросам ведения учета и отчетности, и др. вопросам;

- анализ результатов хозяйственной деятельности;

- разработка учредительных и других документов;

- информационное обслуживание;

- другие услуги.

2. Сущность, задачи, формы и методы внутреннего экономического контроля на предприятии

Экономический контроль представляет собой одну из важнейших функций управления предприятием, которая обеспечивает обратную связь между субъектом и объектом управления и оптимизацию управленческих решений на основе анализа результатов управленческих воздействий на экономическую деятельность субъекта хозяйствования.

Экономический контроль - комплекс взаимосвязанных проверок производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций, осуществляемых с помощью документальных и фактических методов, и направленных на установление обоснованности, целесообразности и экономической эффективности совершения хозяйственных операций, состояния сохранности имущества, достоверности отчетности в целях выявления положительных и отрицательных явлений в деятельности предприятия.

Основная цель экономического контроля - оценка хозяйственной деятельности предприятия по совокупности важнейших критериев.

Содержание критериев оценки хозяйственной деятельности предприятия обусловливает постановку перед системой экономического контроля следующих задач:

- проверка соблюдения законности экономической деятельности предприятия;

- проверка выполнения плановых заданий и прогнозов субъектом хозяйствования;

- проверка соблюдения технологической дисциплины на предприятии;

- проверка соблюдения установленных правил в сфере финансовых расчётов;

- проверка обоснованности планирования и нормирования на предприятии;

- проверка целесообразности и эффективности экономической деятельности предприятия;

- проверка достоверности финансовой и статистической отчётности предприятия;

- проверка сохранности имущества предприятия.

Различают следующие виды экономического контроля на предприятии (рис. 1).

По отношению к предприятию выделяют внутренний, внешний и независимый контроль. Внутренний контроль - это проверка сохранности наличия и движения ценностей персоналом самого предприятия. Внешний контроль представляет собой контроль хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций органами государственного управления с целью выявления нарушений действующей нормативно-правовой базы. Независимый контроль (аудит) представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов субъектов хозяйствования с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Беларусь.

По временной градации экономический контроль подразделяется на: предварительный, текущий (оперативный) и последующий контроль.

Предварительный контроль (контроль на этапе прогнозирования) основан на знании закономерностей развития объекта контроля и позволяет контролировать условия его формирования (например, расчет норм расхода материальных и трудовых ресурсов). Текущий (оперативный) контроль призван служить достижению результата путем постоянной проверки соответствия условий протекания процесса нормальным (оптимальным) условиям (например, контроль соблюдения норм расхода материальных и трудовых ресурсов). Последующий контроль осуществляется с целью получения информации об отклонениях, допущенных в ходе протекания процесса, о причинах этих отклонений и о возможных способах повышения эффективности выполняемых процессов.

По ширине охвата различают: комплексный контроль, который заключаются в системном изучении всех сторон экономической деятельности предприятия, и тематический контроль, в ходе которого проверяются определенные участки (темы) деятельности ревизуемого объекта.

По полноте проверки хозяйственных операций различают: сплошной контроль, в ходе которых проверке подвергаются все хозяйственные операции проверяемого объекта за весь ревизуемый период; выборочный контроль, при котором сплошное исследование проводится за какой-либо промежуток времени, меньший проверяемого, либо часть документов предприятия проверяется за весь период.

По степени запланированности: плановый, проведение которого предусматривается в планах работы контрольно-ревизионных служб; а также внеплановый контроль, который проводится при неудовлетворительном состоянии производственно-хозяйственной деятельности, наличии данных о халатности, бесхозяйственности и злоупотреблениях, а также по требованию правоохранительных, судебных и иных органов, имеющих соответствующие полномочия.

Рис. 1. Виды экономического контроля на предприятии

По методам контроля можно выделить два основных направления экономического контроля: документальный и фактический контроль.

Документальный контроль проводится следующими способами:

- формальная проверка хозяйственных документов, заключающаяся в определении соблюдения установленной формы оформленных документов;

- арифметическая проверка документов, заключающаяся в контроле арифметической взаимоувязки количественных данных;

- юридическая оценка отражённых в документах хозяйственных операций, заключающаяся в установлении законности данных операций;

- логическая проверка, содержащихся в хозяйственных документах данных;

-экономическая оценка документированных операций, которая заключается в проверке соответствия отдельных хозяйственных действий конечным целям работы предприятия;

- встречная проверка, при которой сопоставляются документы и учетные данные проверяемого предприятия с идентичными данными его контрагентов;

- оценка достоверности учётных документов, которая заключается в сопоставлении взаимосвязанных данных из различных документов и регистров, при этом оценка достоверности может осуществляться следующими способами:

- балансовые увязки показателей;

- сравнение;

- приемы экономического анализа;

Фактический контроль представляет собой исследование состояния контролируемого объекта путем его непосредственного наблюдения в действительности. При фактическом контроле применяются следующие методы:

Инвентаризация, которая представляет собой проверку фактического наличия материальных ценностей и его соответствия данным бухгалтерского учета на одну и ту же дату.

Контрольный обмер - способ проверки правильности, достоверности отчетных данных о выполненных объемах и стоимости строительно-монтажных и ремонтных работ, оплаченных или предъявленных к оплате.

Обследование объектов на месте.

Контрольный запуск сырья и основных материалов в производство практикуется при проверке правильности норм расхода сырья и материалов на производство продукции и т.п.

Проверка качества сырья и материалов проводится для установления причин высокого уровня издержек из-за брака. Осуществляется путем лабораторного анализа, технических испытаний и др.

По объектам контроля:

- контроль деятельности персонала предприятия;

- контроль основных средств и нематериальных активов;

- контроль наличия и движения материальных оборотных средств;

- контроль операций с денежными средствами;

- контроль расчетных операций.

3. Организация внутреннего экономического контроля на предприятии

Внутренний экономический контроль - это проверка сохранности наличия и движения ценностей, достоверности, целесообразности и эффективности проводимых хозяйственных операций персоналом самого предприятия.

Внутренний экономический контроль на предприятии может осуществляться в двух основных формах:

- экономический контроль силами работников административных служб предприятия и его структурных подразделений в процессе выполнения ими своих обязанностей (неспециализированный контроль);

- экономический контроль специализированными службами предприятий (бухгалтеры-ревизоры, службы внутреннего контроля и внутреннего аудита).

В целях придания экономическому контролю максимальной достоверности и эффективности, внутренний экономический контроль должен базироваться на следующих принципах:

1). Принцип эффективности, предполагающий максимальное достижение целей экономического контроля с минимальными затратами.

2). Принцип максимальной информативности, предполагающий наличие у контролирующих работников полной информации как об объекте контроля, так и о законодательно-информативной базе его функционирования.

3). Принцип планирования, предполагающий предварительное определение перечня контрольно-ревизионных мероприятий, а также их распределение как между контролирующими работниками, так и по времени проведения.

4). Принцип объективности, предполагающий отсутствие предварительной заинтересованности контролирующих работников в конкретных результатах ревизий. Для этого необходимы следующие условия:

отсутствие материальной заинтересованности контролирующих работников результатах контроля;

отсутствие хозяйственных интересов как самих работников, так и их родственников и друзей на проверяемых субъектах хозяйствования;

отсутствие конфликтов в прошлом между контролирующими работниками и ответственными работниками проверяемого предприятия.

5). Принцип технической оснащённости, предполагающих наличие у контролирующих работников всех необходимых механизмов, приспособлений и технических средств, необходимых для проведения проверки.

6). Принцип независимости, предполагающий независимость контролирующих работников от лиц, заинтересованных в тех или иных результатах ревизионных мероприятий.

Существует целый ряд контрольных функций, которые должны выполнять экономические службы любого промышленного предприятия.

Основными функциями системы внутреннего экономического контроля на предприятии являются (рис. 2):

Рис. 2. Обязательные функции внутреннего экономического контроля на предприятии

аудит внутрихозяйственный контроль предприятие

Проверка фактического наличия имущества путем проведения инвентаризаций. Проведение инвентаризаций может быть обусловлено нормативной необходимостью, а также соображениями дополнительного контроля сохранности товарно-материальных ценностей.

Установление фактических остатков незавершенного производства. Данное мероприятие проводится не менее раза в месяц с целью определения себестоимости выпущенной за месяц продукции. При этом такая инвентаризация в плановом порядке проводится силами специально созданных комиссий.

Контроль соблюдения установленных норма расхода материалов и рабочего времени.

Выполнение данной функции состоит в следующем:

- выявление недокументированных причин перерасхода материалов и рабочего времени в случае использования нормативного метода учёта;

- контроль прогрессивности действующих норм расхода материалов путём выявления давно не обновлявшихся, устаревших норм при помощи группировки норм по времени их установления и сопоставления нормативной и фактической выработки и материалоотдачи;

- контроль обоснованности норм расхода материалов путём осуществления контрольных запусков и контрольных обмеров.

Контроль достоверности складского учёта товарно-материальных ценностей путём периодического сопоставления данных отчётов, составляемых материально-ответственными лицами складов, с данными бухгалтерского учёта движения этих товарно-материальных ценностей.

Контроль операций с наличными денежными средствами при помощи:

- ежедневной проверки отчётов кассиров;

- утверждения отчётов подотчётных лиц.

Помимо обязательных функций, которые могут выполняться неспециализированными службами предприятий, на промышленных предприятиях возможна организация службы внутреннего контроля, целью которой является проверка соблюдения на предприятии нормативных актов, нарушение которых может привести к серьёзным экономическим санкциям.

Целесообразность организации службы внутреннего контроля определяется по формуле:

, (1)

где С - сумма санкций, предотвращённая путём выявления нарушений службой внутреннего контроля (возможно спрогнозировать исходя из результатов предыдущих проверок как самого предприятия, так и аналогичных по специфике деятельности предприятий);

Р - расходы на содержание службы внутреннего контроля.

Если К больше единицы, организация службы внутреннего контроля представляется целесообразной.

К функциям специализированной службы внутреннего контроля на предприятии может быть отнесён в первую очередь контроль тех вопросов, за которые чаще всего предприятия подвергаются санкциям. На рис. 3 приведены наиболее актуальные объекты внутреннего экономического контроля.

Рис. 3. Наиболее актуальные объекты внутреннего экономического контроля на предприятии

К ним в первую очередь относятся:

Проверка обоснованности включения в себестоимость тех видов затрат, отнесение которых не себестоимость лимитировано законодательством. В частности, к таким затратам относятся:

- обеспечение работников спецодеждой, спецобувью, защитными приспособлениями, спецпитанием.

- расходы на содержание служебного легкового автотранспорта.

- затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью.

- оплата консультационных, информационных, аудиторских услуг.

- представительские расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц.

- затраты на подготовку кадров в средних специальных и высших учебных заведениях.

- оплата трудовых отпусков.

- страховые взносы по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий.

- затраты на рекламу и маркетинговые услуги.

- амортизационные отчисления.

- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий.

- стоимость топлива, электрической и тепловой энергии.

- выплаты стимулирующего характера, связанные с результатами труда.

- выплаты компенсирующего характера, связанные с условиями труда.

- вознаграждения за стаж работы.

Проверка правильности формирования налогооблагаемой базы по НДС, в частности:

НДС облагается стоимость выявленных в ходе инвентаризаций недостач;

стоимости реализованных основных средств по цене не ниже остаточной стоимости за вычетом оприходованных для дальнейшего использования либо перепродажи материалов, а также прочих активов по цене не ниже учетной стоимости;

стоимости введенных в эксплуатацию основных средств, созданных хозяйственным способом, а также приобретенных ценностей, использованных не на производственные нужды.

Одной из наиболее распространённых ошибок на предприятиях является списание на себестоимость фактического расхода топлива транспортных средств, тогда как списание должно производится в рамках линейных норм расхода. При этом экологический налог от передвижных источников уплачивается исходя из фактических норм расхода.

Важным объектом контроля является правильное распределение затрат между себестоимостью выпущенной продукции и незавершённым производством.

Должна проверятся правильность момента учета реализации по бартерным сделкам (продукция, отгруженная по бартеру, считается реализованной в момент отпуска потребителю вне зависимости от закрепленного в учетной политике момента реализации).

Существенное внимание должно быть уделено контролю соблюдения ценовой дисциплины.

Размещено на Allbest.ru

...