Контроль и ревизия операций по кредитам и займам организации (по материалам ПАО "НКХП")

Да

Процедура «Б»

Назначаемые процедуры:

Процедура «А» -- ревизия обоснованности отнесения процентов по кредитам и займам на расходы в зависимости от источника получении кредита.

Процедура «Б» -- ревизия фактического соблюдения целевого назначения кредита и займа.

Процедура «В» -- ревизия фактической уплаты процентов по кредитам и займам.

Процедура «Г» -- ревизия обоснованности включения в состав расходов для целей обложения прибыли суммы процентов по кредитам и займам.

Процедура «Д» -- ревизия правильности включения процентов за кредит (заем) в инвентарную стоимость объектов основных средств.

Процедура «Е» -- ревизия правильности включения процентов за кредит (заем) в фактическую себестоимость ценных бумаг.

Процедура «Ж» -- ревизия правильности учета процентов по кредитам и займам в пределах и сверх норм.

Программа составлена на основе общего плана контроля и ревизии в организации ПАО «НКХП» и охватывает все необходимые проблемные вопросы ,в которых чаще всего совершаются ошибки при учете операций по кредитам и займам.

3.2 Ревизия правильности операций по кредитам и займам

В соответствии с программой контрольно-ревизионной деятельности, в лице Коваленко С.А, Кобылев Л.Г., проводилась проверка учетной политики за проверяемый период в разрезе краткосрочных кредитов и займов на полноту соответствия законодательству и номенклатуры статей, проверка соответствия договоров на получение кредитов ПАО «НКХП» в банках с законодательной базой РФ, а также соответствие показателей аналитического учета по сч. 66, 67 с записями в Главной книге, оценка остатков по непогашенным кредитам и займам и уплата процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов).

В ходе контрольно-ревизионной деятельности было установлено, что за анализируемый период в ПАО «НКХП» открыты три кредитные линии по долгосрочным и краткосрочным кредитам в «Банк ВТБ» , что подтвердило ответ руководства в тесте-вопроснике о количестве банков предоставлявших заемные средства.

Для установления целевого использования кредитных средств проводилось сравнение объекта кредитования, зафиксированного в кредитном договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами, накладными, платежными поручениями, приходными ордерами и др.

Осуществляя проверку договоров было установлено, предусмотрено ли в них:

1) цель кредитования;

2) сроки выдачи и возврата кредита;

3) порядок и условия выдачи и погашения кредита;

4) формы обеспечения обязательств;

5) процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов;

6) обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и

погашению кредита;

7) перечень документов и периодичность их представления банку.

Сравнивались суммы и даты, указанные в кредитном договоре и в выписках банка с расчетного и ссудного счетов для подтверждения своевременности выдачи кредита.

Оценивалась правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета, а также организация аналитического учета таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам).

Было выявлено нарушение в отношении хранения первичных документов, а именно в отношении договоров кредита: был сокрыт или же утерян договор по долгосрочной кредитной линии № 2 ПАО «Банк ВТБ» (российский рубль) за 2018 год.

Анализ структуры и срочности заемных средств ПАО «НКХП» по состоянию на 31 декабря 2018,2017,2016 года представлены в таблице 3.3 следующим образом.

Таблица 3.4 - Структура и срочность погашения заемных средств ПАО «НКХП» на 31 декабря 2018 года,тыс.руб

Наименование показателя	До 1 года	1 год - 5 лет	Итого
Кредитная линия № 1 ПАО «Банк ВТБ» (российский рубль)	400 000	1 000 000	1 400 000
Кредитная линия № 2 ПАО «Банк ВТБ» (российский рубль)	676 923	1 523 077	2 200 000
Кредитная линия № 3 ПАО «Банк ВТБ» (российский рубль)	-	737 712	737 712
Проценты к уплате	90 575	-	90 575
Итого	1 167 498	3 260 789	4 428 287

Таблица 3.5 - Структура и срочность погашения заемных средств ПАО «НКХП» на 31 декабря 2017 года,тыс.руб

Наименование показателя	До 1 года	1 год - 5 лет	Итого
Кредитная линия № 1 ПАО «Банк ВТБ» (российский рубль)	254 546	1 145 454	1 400 000
Кредитная линия № 2 ПАО «Банк ВТБ» (российский рубль)	-	2 200 000	2 200 000
Проценты к уплате	92 410	-	92 411
Итого	346 956	3 345 454	3 692 411



Таблица 3.6 - Структура и срочность погашения заемных средств ПАО «НКХП» на 31 декабря 2016 года, тыс.руб

Наименование показателя	До 1 года	1 год - 5 лет	Итого
Кредитная линия № 1 ПАО «Банк ВТБ» (российский рубль)	-	1 400 000	1 400 000
Кредитная линия № 2 ПАО «Банк ВТБ» (российский рубль)	-	57 811	57 811
Проценты к уплате	33 409	-	33 409
Итого	33 409	1 457 811	1 491 220

В 2016 году Обществу предоставлены Банком ВТБ две кредитные линии на общую сумму 3 600 000 тыс. руб. для реализации инвестиционной программы реконструкции комплекса по хранению и перевалке зерна.

Первая кредитная линия открыта на сумму 1 400 000 тыс. руб. В рамках указанной кредитной линии ПАО «НКХП» получило в 2016 году 1400 000 тыс. руб. Возврат средств согласно условиям договора будет происходить с 2019 по 2021 год. В соответствии с условиями договора процентная ставка по кредитной линии с 3 февраля 2016 года составила 14,15% годовых, с 3 февраля 2017 года - 13,9% годовых, с 4 августа 2018 года - 9,25% годовых, с 4 августа 2019 года - 8,5% годовых.

Вторая кредитная линия открыта на сумму 2 200 000 тыс. руб. В рамках указанной кредитной линии ПАО «НКХП» получило в 2017 году 2 142 189 тыс. руб., в 2016 году - получено 57 811 тыс. руб. Возврат средств согласно условиям договора будет происходить с 2019 по 2021 год. Процентная ставка по кредитной линии составила 10,8% годовых.

В 2018 году ПАО «НКХП» предоставлена Банком ВТБ третья кредитная линия на сумму 2 800 000 тыс. руб. для продолжения реализации инвестиционной программы. В рамках указанной кредитной линии Обществом получило в 2018 году 737 712 тыс. руб. Возврат средств согласно условиям договора будет происходить с 2020 по 2023 год. Процентная ставка по кредитной линии составила 8,5% годовых.

По состоянию на 31 декабря 2018 года сумма средств открытых кредитных линий, не использованных Обществом, составляет 2 062 288 тыс. руб. (на 31 декабря 2017 года - 0 тыс. руб., на 31 декабря 2016 года - 2 142 189 тыс. руб.). В 2018 году в стоимость инвестиционных активов были включены начисленные проценты в сумме 290 470 тыс. руб. (в 2017 году - 286 220 тыс. руб.). В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставлялись суммы задолженности по всем соответствующим договорам займа и остатки по соответствующим субсчетам счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также проверялась правильность корреспонденции счетов.

На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам и займам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета.

При этом задолженность по кредитам и займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату[13].

Проводимая сверка тождественности синтетического и аналитического учета по операциям кредитов и займов по следующей схеме представленной на рисунке 3.1

Рисунок 3.1 - Сверка тождественности синтетического и аналитического учета



Проведя необходимые процедуры проверки заемных средств в порядке указанном на рисунке 3.1 в части рассматриваемых кредитных договоров операция по поступлению заемных средств была учтена на сч. 67 «Долгосрочные кредиты и займы», который кредитовался в корреспонденции с дебетом сч. 51.

Проанализировав дебетовые обороты по сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со сч. 51 «Расчетный счет», ревизор проверил своевременность погашения полученных кредитов и процентов по ним. Была составлена таблица 3.7 где сравнивались суммы отраженные в бухгалтерском балансе и Главной книге по счетам 66, 67.

Таблица 3.7 - Анализ отраженных сумм кредитов в бухгалтерском балансе и Главной книге ПАО «НКХП» за 2018 год, тыс.руб

Показатели	Бухгалтерский баланс форма № 1	Главная книга	Расхождения
Долгосрочные кредиты	3 260 789	3 260 789	0
Краткосрочные кредиты	1 167 498	1 161 198	6 300
Итого	4 428 287	4 421 987	6 300

В ходе проверки правильности отражения заемных средств было выявлено нарушение в отражении процентов уплаченных по краткосрочной кредитной линии № 1 в 2018 году, данная ошибка привела к расхождению в размере 6300 тыс.рублей.

Завершая процедуру проверки, рабочая группа обобщила полученные в ходе работы результаты и зафиксировала их в своих рабочих документах, где была отражена информация о планировании ревизионной работы, характере, временных рамках и объеме выполненных подтверждающих процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных подтверждающих доказательств.

Затем руководителем ревизионной группы на основании рабочих документов всех членов группы были сформированы выводы о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО «НКХП» , которые выражены в акте проверки. Руководителю предприятия ПАО «НКХП» была подготовлена и предоставлена письменная информация (отчет) рабочей группы по результатам проведения проверки.

Письменный отчет содержит реквизиты проверяемых объектов, период времени, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе проверки, дата подписания письменной информации руководителем рабочей группы.



4. Результаты контроля и ревизии по операциям по кредитам и займам

4.1 Оформление результатов контрольно-ревизионной работы

Последним этапом контрольно-ревизионной деятельности в отношении операций по кредитам и займам организации ПАО «НКХП» является составление акта ревизии, который представлен в приложении Ж.

Оформление результатов ревизии и проверок означает составление документов, обобщающих результаты изучения объектов контроля и относится к заключительному этапу проверки.

Результаты-ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы, членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации.

Для ознакомления с актом ревизии отводится 5 рабочих дней. При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии [20].

Руководитель ревизионной группы в срок до 5 рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные замечания.

Акт ревизии является письменным документом составляемым контролируемыми органами по результатам проведения проверки деятельности подконтрольных структур. В акте ревизии отражена вся информация, полученная в хоте проверки. Акт ревизии состоит из общей (вводной) и основной (описательной) частей. Общая (вводная) часть акта ревизии содержит общие сведения о ревизии и ревизуемом предприятии, что имеет определенное юридическое значение при использовании этого документа в качестве источника доказательств.

В общей (вводной) части акта указываются :

1) полное наименование данного документа;

2) тема ревизии;

3) место и дату составления акта;

4) состав ревизионной комиссии (с указанием должности, фамилии, имени и отчества каждого лица, осуществляющего ревизию);

5) основания и сроки проведения ревизии;

6) период, за который проводилась ревизия;

7) полное наименование ревизуемой организации (с указанием реквизитов и идентификационного номера налогоплательщика);

8) ведомственная принадлежность;

9) наименование вышестоящей организации;

10) сведения об учредителях;

11) основные цели и виды деятельности организации;

12) имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;

13) перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства;

14) должностное лицо, имеющее право первой подписи в организации в проверяемый период;

15) фамилию, имя, отчество главного бухгалтера;

16) описание контрольной среды, под которой понимается совокупность всех проверок и ревизий, которые проводились в проверяемый период;

17) какой орган осуществлял проверки, результаты их и устранение выявленных нарушений и недостатков [21].

Ревизия операций по кредитам и займам организации ПАО «НКХП» была произведена в лице руководителя ревизионной группы Коваленко С.А., а также членами ревизионной группы Потёмкин Е.В., Кобылев Л.Г., длившаяся 1.10.2019 г по 10.10.2019 г. по приказу руководителя ревизующего органа и проверяемый период: с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г.

При проведении контрольно-ревизионной работы в отношении операций по кредитам и займам была проведена оценка методологического аспекта учетной политики ПАО «НКХП», в которой было установлено, что организация учетной политики и бухгалтерского учета соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации.

Была произведена оценка системы внутреннего контроля организации, в ходе которой было выявлено, что оценка уровня контроля в организации равна 36,1 % и это свидетельствует о том, что система внутреннего контроля организации является эффективной против внешних и внутренних угроз, влияющих на организацию.

Однако, при оценке были выявлены недостатки, которые необходимо устранить, а именно: наладить проведение инструктажей по приемке и отпуска товарно-материальных ценностей поступающих на хранение на склады для дальнейшего отправления в пункт назначения. При неправильном хранении и перемещение происходит порча товара , что в дальнейшем влечет за собой расходы на возмещение испорченного имущества покупателей и поставщиков.

Ревизорами был составлен план ревизии и на его основе программа проведения проверки ПАО «НКХП». Проверке были подвергнуты следующие документы: учетная политика в целях бухгалтерского учета и отчетности, устав организации, учредительный договор, план счетов бухгалтерского учета, соответствие показателей аналитического учета по сч. 66, 67 с записями в Главной книге, регистры синтетического учета, в разрезе субсчетов по сч. 66, 67, 60, 91 в ведомости № 26-АПК, журнале-ордере № 6 АПК, журнале-ордере № 4-АПК, Главной книге.

Документация была проверена статистическим методом, а именно _ с помощью систематического отбора.

При проверке договоров по кредитам было выявлено нарушении в отношении хранения первичной документации, то есть отсутствие договора по долгосрочной кредитной линии № 2 ПАО «Банк ВТБ» (российский рубль) за 2018 год, что является нарушением нарушением Гражданского кодекса РФ.

Далее при проверки было выявлено нарушение в отражении % уплаченных по кредитной линии № 1 в 2018 году. Неправильное отражение процентов по полученному кредиту в бухгалтерском учете из-за не соответствия с указанным % по договору.

Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, то есть отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы» [10], таким образом был снижен финансовый результат организации в 2018 году, что является нарушением связанным с нарушением принципов формирования расходов в соответсвии с ПБУ "Учет расходов по займам и кредитам и затрат по их обслуживанию". ПБУ 15/2008. Эта ошибка повлекла за собой соответственно в бухгалтерском учете и отчетности (в бухгалтерском балансе, форма N 1) неправомерное отражение суммы дебиторско-кредиторской задолженности по договору.

4.2 Рекомендации, направленные на совершенствование контроля и учета операций по кредитам и займам организации

После проведения контрольно-ревизионной деятельности составляется перечень выявленных ошибок и нарушений и после этого ревизор дает список рекомендаций по их устранению и совершенствованию системы учета операций по кредитам и займам.

При проведении оценки системы внутреннего контроля было выявлено. что у работников не проводятся инструктажи с материально-ответственными лицами по вопросам ведения учёта, правилам приёмки и отпуска ТМЦ, что негативно сказывается на будущие расходы организации из-за порчи имущества покупателей и поставщиков, а также получение и отпуск ТМЦ производится без основании доверенностей. Поэтому, чтобы предприятие не несло убытки, значительно превышающие затраты на организацию ежемесячного инструктажа и тематических семинаров, а также оформить документально право на отпуск и получение ТМЦ.

Ошибка, которая была выявлена при проверки договоров по кредитам, а также ошибка начисления % по кредитам, считается грубой, поэтому необходимо разделить функции между работниками. выполняющими операции на участках контроля за первичной документацией с целью контроля за отражением реальных значений в бухгалтерском учете.

Это поможет контролировать процесс оформления документов, их хранения. Неправильно начисленные % необходимо отразить в учете и исправить, повлекшие нарушения в части отражения расходов предприятия и усилить контроль в отношении кредитных операций на предприятии с назначением ответственного лица по данным операциям и установить штрафные санкции работникам, совершающим ошибки подобного характера.

Для того, чтобы разделить обязанности между работниками, необходимо составить приказ о распределении обязанностей между работниками. Чтобы наладить деятельность подразделения, необходимо:

1) определить объем работы конкретного сотрудника;

2) утвердить штатное расписание;

3) разработать должностные обязанности по конкретным направлениям работы бухгалтерии;

4) провести аттестацию.

На основании вышеописанного предлагается для эффективного управления обязательствами определить следующее.

1. Основную цель подготовки информации в рамках ведения управленческого учета (контроль за своевременностью погашения кредитов, выбор заемщика или кредитора, анализ структуры заемного капитала и др.). То есть организация оперативного учета и контроля за состоянием текущей и задолженности по заемным средствам, реструктуризация задолженности, прогноз текущих платежей и процентов по ним.

2. Конечного потребителя информации (исходя из этого может быть введено ограничение на показатели, содержащиеся в управленческом отчете). Вопросы кредитов относятся к категории финансовых вопросов и влияют на процесс организации хозяйственной деятельности, значит, основными потребителями будет являться плановый и финансовый отделы.

3. Подконтрольные показатели (изменение которых влияет на достижение поставленной цели). Исходя из действующего гражданского законодательства, можно рекомендовать выделить: заем, целевой заем, кредит, товарный кредит, коммерческий кредит. Перечисленные займы и кредиты регулируются различными статьями Гражданского кодекса РФ, имеют разную экономическую сущность и могут быть представлены в различных формах. Учитывая, что в бухгалтерском учете долгосрочные и краткосрочные кредиты учитываются на различных счетах и особенности современных краткосрочных кредитных договоров (применение плавающей процентной ставки по кредитам и повышенных коэффициентов к процентам за каждый день просрочки платежей по кредиту) рекомендуется для организации текущего контроля сосредоточить внимание на краткосрочных кредитах и займах.

Наиболее значимыми подконтрольными показателями данного блока будут: срок кредиторской задолженности, текущий процент по займам и кредитам, просроченная задолженность.

1. Основные направления организации управленческого учета (исходя из особенностей имеющейся системы сбора и обработки информации).

2. Срок представления текущих управленческих отчетов.

3. Информационные источники. Входная информация -- договора на получение кредитов и займов, оперативная бухгалтерская информация о проведении расчетов по рассматриваемым договорам и о состоянии залогового имущества, ставка рефинансирования.

В таблице 4.1 представлен образец управленческого отчета.

Таблица 4.1 - Пример отчета о структуре задолженности по полученным кредитам и займам ПАО «НКХП»

Вид задолженности	Срок погашения кредита (займа)	Сальдо задолженности на начало, руб.	Годовой процент, %	Начисленный процент, руб.	Сумма оплаченного процента, руб.
1	2	3	4	5	6
1. Заем (по видам заимодавцев)	-	-	-	-	-
2. Целевой заем (по видам, с выделением целей)	-	-	-	-	-
3. Кредиты: ПАО «Банк ВТБ» (номер договора) и тд	01.09.2017	14000000	14,5	90 575	-
4. Товарный кредит (по кредиторам и срокам погашения кредита)	-	-	-	-	-
5. Коммерческий кредит (по кредиторам и срокам погашения кредита)	-	-	-	-	-
Итого:	-	-	-	-	-

Данный отчет рекомендуется составлять ежемесячно и предоставлять в срок до 25-го числа текущего месяца для того, чтобы руководство могло принять меры до истечения месяца. Состав показателей отчета может меняется в зависимости от целей, на решение которых направлен отчет.

Руководитель при принятии решений должен руководствоваться всеми видами законодательств, регулирующими определенные вопросы. А из различных классификаций кредитов и займов следует неоднозначность в подходах при выборе классификационных признаков и невозможность получения разноплановой информации о задолженности по кредитам и займам в рамках ведения бухгалтерского финансового учета [17].

Поэтому для улучшения качества информационных потоков рекомендуется вести расширенный управленческий учет кредитов и займов, а на основании сформированной информации составлять отчет о структуре задолженности. Важной особенностью предлагаемых отчетов является фокусирование внимания, как на внутренних аспектах работы хозяйствующего субъекта, так и на внешней среде, окружающей его и играющей немаловажную роль в деятельности субъекта.

Регулярное представление руководству подобного отчета будет способствовать сокращению затрат и планированию денежных потоков организации.



Заключение

В курсовой работе были изучены методологические основы проведения контроля и ревизии операций по кредитам и займам, нормативно - правовое регулирование, а также финансовое положение организации ПАО «НКХП», оценена внутренняя система контроля и управления организации. Составлен план и программа ревизии на основе которой была проведена котрольно - ревизионная деятельность и вывялены нарушения в отношении операций по кредитам и займам.

ПАО «НКХП» обеспечивает хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и других бухгалтерских документов в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».Бухгалтерский учет в ПАО «НКХП» ведется бухгалтерией как отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Была проведена ревизия операций по кредитам и займам, в хлде которой было выявлено следующее:

1) система внутреннего контроля является эффективной против внешних и внутренних угроз;

2) учетная политика соответствует требованиях законодательства Российской Федерации;

3) в первичных документах отсутствует договор по долгосрочному кредиту по кредитной линии № 2 в ПАО «ВТБ Банк» в 2018 году;

4) нарушение правильности отражение и уплаты % по кредитной линии № 1 2018 года;

5) ненадлежащая организация назначения ответственных лиц по принятии и отпуска ТМЦ.

По результатам проведенной ревизии был составлен акт ревизии и представлен главному бухгалтеру ПАО «НКХП», который является ответственным лицом за осуществление бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности.

Были предложены мероприятия по совершенствованию контроля и учета операций по кредитам и займам организации ПАО «НКХП»:

1) организовать ежемесячный инструктажа и тематических семинаров, а также оформить документально право на отпуск и получение ТМЦ;

2) организовать предоставление детализированных управленческих отчетов по кредитам и займам;

3) сосредоточить внимание текущего контроля информационных источников краткосрочных кредитах и займах.

Реализация предложенных мер, позволит организации избежать в дальнейшем таких ошибок и организовать свою деятельность в отношении операций по кредитам и займам более структурированно.



Список использованных источников

1. Контроль и ревизия: Учебное пособие / Под ред. Е.А. Федоровой. - М.: Юнити, 2016. - 239 c.

2. Белов, Н. Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве / Н.Г. Белов. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 392 c.

3. Маслова Т.С. Контроль и ревизия в бюджетных учреждениях: учеб. пособие. 2-е изд., перераб. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2017.

4. Мерзликина Е. М. Контроль и ревизия: Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, ана-лиз и аудит» М: МГУП, 2014. 114 с

5. Прыкина Л.В Экономический анализ предприятия: учебник для вузов / Л. В. Прыкина. - Москва : Дашков и К°, 2016. - 252 с.

6. Контроль и ревизия. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Экономическая безопасность», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Финансы и кредит» / В.И. Бобошко., (Гриф). Автор: Бобошко В.И., Издательство: Юнити, 2014г. - 311с.

7. Концевая С.Р., Карасев В.А., Костенкова Н.К. Развитие внутреннего контроля в системе управления сельскохозяйственным производством // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 2. С. 42 - 50.

8. Ендовицкий, Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика / Д.А. Ендовицкий. - М.: Финансы и статистика, 2018. - 400 c.

9. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I, II, и III. - М.: Издательство РИОР, 2013. - 670 с.

10. Сотникова Л. В. - Учет процентов по займам и кредитам // Бухгалтерский учет. - 2014. - №17, с. 15-19.

11. Контроль финансовых потоков: Учебное пособие / Селезнев А.З.; Под ред. Катасонова В.Ю. - М.: ИНФРА-М. Издательский Дом, 2010. - 304 с.

12. Налоговый контроль. Налоговые проверки: учебное пособие для магистратуры / под ред. О. В. Болтиновой, Ю. К. Цареградской. - М.:Норма: ИНФРА-М, 2018. - 160 с.

13. Данилкова С. А. Ревизия и контроль: у чеб. пособие / С. А. Данилкова. - Минск: РИПО, 2014. - 359 с.



Приложение

Устав ПАО «НКХП

Бухгалтерская отчётность ПАО «НКХП» за 2016 год



Бухгалтерская отчётность ПАО «НКХП» за 2017 год



Бухгалтерская отчётность ПАО «НКХП» за 2018 год



Учётная политика ПАО «НКХП» для целей бухгалтерского учёта



Таблица Е.1 - Тест проверки состояния систем внутреннего контроля

п/п	Элемент системы	Ответы	Примечания
		Нет ответа	Да	Нет
1	2	3	4	5	6
Организационная структура предприятия
1	Разработана и утверждена схема организационной структуры экономического субъекта по функциональным обязанностям с указанием управленческих связей, подчинённости исполнителей		+
Разделение обязанностей, полномочий и, ответственности (контрольная среда)
2	Разделение обязанностей, полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление деятельности, и сотрудниками, ведущими бухгалтерский учёт		+
3	Разделение функций между работниками, выполняющими операции на определённом участке с возможностью контроля за ведением учёта на участке в целом		+
4	Имеются должностные инструкции для работников бухгалтерской службы с распределением обязанностей, ответственности и пределом полномочий		+
5	Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов		+
6	Назначены приказом материально-ответственные лица, заключены договоры и материальной ответственности		+
Обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, учётных регистров, документов
7	Организовано хранение ТМЦ, денежных средств		+
8	В целях контроля за сохранностью документации все документы сброшюрованы и пронумерованы		+
9	Учётные регистры хранятся в отдельных, специально оборудованных помещениях		+
Внутренний контроль
10	Назначена и утверждена руководителем инвентаризационная комиссия		+
11	Утверждена комиссия по приёму (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств и нематериальных активов		+
12	Проводится ревизия или инвентаризация при смене материально-ответственного лица		+
13	Получение и отпуск ТМЦ производится только на основании доверенностей			-
14	В соответствии с установленными учётной политикой сроками проводится инвентаризация на предмет фактического наличия ТМЦ, основных средств, нематериальных активов, инвентаризация бланков строгой отчётности		+
Кадровая политика
15	Проводятся мероприятия по обучению и повышению квалификации кадров		+
16	Проводятся инструктажи с членами инвентаризационных комиссий относительно порядка проведения и оформления результатов инвентаризации имущества		+
17	Проводятся инструктажи с материально-ответственными лицами по вопросам ведения учёта, правилам приёмки и отпуска ТМЦ			-
18	Бухгалтерский персонал периодически проходит обучение и повышение квалификации		+

АКТ № 100 РЕВИЗИИ (ПРОВЕРКИ)

ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

«10» ноября 2018 г. г.Краснодар

(дата и место составления)

ПАО «НКХП» (наименование проверяемого лица)

Нами, председателем комиссии Коваленко С.А и ревизором Потёмкин Е.В, Кобылев Л.Г.

(должность, инициалы, фамилии проверяющих)

на основании Приказа директора № 469 от «15» декабря 2018г.

(дата и номер документа, на основании которого инициирована проверка) проведена выездная ревизия операций по кредитам и займам

(указать перечень вопросов)

за период с 01.01.18 г. по 31.12.18 г.

(указать период, охваченный ревизией)

Должностными лицами (руководитель, главный бухгалтер либо лица, исполняющие их обязанности) организации в проверяемом периоде являлись:

Директор Молибога О.Ю с 11.11.2016 г.

(должность руководителя) (инициалы, фамилия)(период работы)

Главным бухгалтером Водзинская О.В с 12.04.2015 г.

(инициалы, фамилия) (период работы)

ПАО «НКХП»

(наименование проверяемого лица)

Настоящая проверка начата: 1.10.2019 г.

окончена 10.10.2019 г

В проверке приняли участие: председатель комиссии Коваленко С.А

ревизором Потёмкин Е.В

ревизором Кобылев Л.Г.

(должности, инициалы, фамилии специалистов, проверенные ими вопросы)

Проверке подвергнуты: проводилась проверка учетной политики за проверяемый период в разрезе краткосрочных кредитов и займов на полноту соответствия законодательству и номенклатуры статей, проверка соответствия договоров на получение кредитов ПАО «НКХП» в банках с законодательной базой РФ, а также соответствие показателей аналитического учета по сч. 66, 67 с записями в Главной книге, оценка остатков по непогашенным кредитам и займам и уплата процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов)., бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, систематический отбор.

(указать документы, проверенные сплошным или выборочным методом)

В ходе проверки установлено:

1) организация учетной политики и бухгалтерского учета соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации;

2) система внутреннего контроля является эффективной против внешних и внутренних угроз, а учетная политика соответствует требованиям законодательства Российской Федерации;

3) в первичных документах отсутствует договор по долгосрочному кредиту по кредитной линии № 2 в ПАО «ВТБ Банк» в 2018 году, в связи с этим отражение сумм по кредиту, процентов, срок кредита и периодов погашений по данной кредитной линии является документально неподтвержденным, отсутствуют оправдательные документы, что влечет за собой невозможность признания осуществленных затраты по полученным займам и кредитам нарушен Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете" ст. 9 Первичные учетные документы;

4) Неправильное отражение процентов по кредитной линии № 1 в ПАО «ВТБ» 2018 году в бухгалтерском учете из-за не соответствия с указанным % по договору в размере 6300 тыс.руб., таким образом был снижен финансовый результат организации, что является нарушением связанным с нарушением принципов формирования расходов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (с последующими изменениями и дополнениями). Эта ошибка привела к неверному отражению в бухгалтерском учете и отчетности (в бухгалтерском балансе, форма N 1) суммы дебиторско-кредиторской задолженности.

Вывод: операции по кредитам и займам отражаются с нарушениями законодательства, являются весомыми, требуют исправления.

Приложения: на __ листах в 2 экз.

Подписи:

проверяющих__________________ Коваленко С.А

(подписи) (инициалы, фамилия)__________________ Потёмкин Е.В (подписи) (инициалы, фамилия) __________________ Кобылев Л.Г. (подписи) (инициалы, фамилия) представители проверяемого лица __________________ Молибога О.Ю (подписи) (инициалы, фамилия)

Экземпляр акта с __ приложениями на ___ листах получил:

Директор______________________ Молибога О.Ю._ (должность, подпись, инициалы, фамилия, дата)

Размещено на Allbest.ru

...