Организация и анализ бухгалтерского учета доходов и расходов организации, применяющей упрощённую систему налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Организация и анализ бухгалтерского учета доходов и расходов организации, применяющей упрощённую систему налогообложения

ВВЕДЕНИЕ

бухгалтерский учет упрощенный налогообложение

Постановка проблемы. В условиях становления рыночных отношений, а также появления новых форм собственности и новых видов хозяйственных операций, а также усовершенствования администрирования налогового кодекса, внесений изменений и дополнений в методологии объекта обложения и ставок налога по упрощенному режиму налогообложения возникла необходимость построения эффективной системы бухгалтерского учета, в том числе правильности и полноты охвата валового дохода налогоплательщика по упрощенному налогу который определяется по кассовому методу. С этой позиции правильное определение валового дохода как одного из основных показателей отражение в финансовых отчетах, однако на исследуемом предприятии как активного пользователя требований международных стандартов финансовой отчетности данная проблема, т.е. правильный выбор метода определения валового дохода и его правильное отражение в бухгалтерском учет имеет некоторые слабые стороны учета и анализа. В данной работе изучены эффективные методы определения дохода, видов дохода и правильный выбор метода начисления определения дохода.

Актуальность данного исследования определяется тем что, что в современных условиях рыночной экономики, необходимо применение разных экономических показателей с целью планирования и объективной оценки финансово- хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства.

Субъекты малого предпринимательства занимают важное место в системе рыночной экономики во многих развитых странах мира они определяют темп экономического роста, формируют структуру и качественные характеристики валового внутреннего продукта.

Важнейшей задачей для качественного и быстрого развития предприятия является правильное и эффективное управление формированием доходов и расходов в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которое на прямую зависит от руководителя и финансовых менеджеров.

Для стабильной деятельности и развития необходимо эффективное управление доходами расходами. Доходы и расходы - это сложные экономические показатели, потому что каждое предприятие хочет увеличивать свои доходы и соответственно снизить расходы путем экономии и наиболее эффективного использования средств. Чтобы был достигнут положительный конечный результат при наименьших затратах нужно также внимательно изучать источники формирования доходов, но основным источником управления являются расходы и их принятие.

Научная новизна результатов исследования заключается в комплексной постановке и решении задачи совершенствования бухгалтерского учета и анализа использования упрошенной системы налогообложения, правильности отражения доходов организации. В результате проведенного исследования получены следующие результаты, обладающие элементами научной новизны:

- уточнены теоретическая сущность понятий «упрощенная система налогообложения» с точки зрения бухгалтерской и экономической категории;

- на основе анализа обосновано актуальность и необходимость использования кассового метода при определении налогооблагаемой базы, а также проведение внесения изменений в методику определения валового дохода в ООО «Хуршед - 777».

Цель и задача исследования. Целью данной работы является изучение теоритических и практических знаний по организации бухгалтерского учета доходов и расходов на

субъектах, функционирующих в упрощённой системе налогообложения, разработка мероприятий, по совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Хуршед 777»

Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач:

1. Изучить теоретические основы учета доходов и расходов.

2. Рассмотреть нормативно-правовую базу, регулирующий бухгалтерский учет и отчетность субъекта малого предпринимательства.

3. Дать характеристику субъекту малого предпринимательства и специальному налоговому режиму (упрощенный режим налогообложения для субъектов малого предпринимательства).

4. Рассмотреть особенности бухгалтерского учета на примере ООО «Хуршед 777».

5. Выявить пути совершенствования и дать рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Хуршед-777».

Предметом исследования является деятельность Общества, ведение бухгалтерского учета и отчетности, выявление проблем связанных с правильным отражением доходов и расходов.

Объектом исследования является деятельность Общества с ограниченной ответственности «Хуршед-777».

Структура работы. Дипломная работа состоит из двух глав, введения, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе дипломной работы рассмотрены теоретические основы учета доходов и расходов, нормативно - законодательное регулирование бухгалтерского учета и отчетности субъектов малого предпринимательства, дана характеристика специального режима налогообложения для субъектов малого предпринимательства. Во второй главе произведена оценка организации бухгалтерского учета в ООО «Хуршед777», произведен анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности, даны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и улучшению деятельности предприятия.

В ходе исследования использовались следующие методы: наблюдение, сравнение, проведение и систематизация анализа/

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1 Теоретические основы учета доходов и расходов

У каждого предприятия есть цель, которая заключается в получении прибыли и это цель достигается с помощью правильной организации рентабельного производства, выпуска готовой продукции или же качественного оказания услуг, что естественно приводит к удовлетворению рыночного спроса.

А конечным финансовым результатом является то, что у предприятия формируется прибыль либо убыток как разница между доходами и произведенными расходами организации.

Понятие доходов и расходов, а также их классификация трактуются в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы предприятий» (ПБУ 6/2001) и «РАСХОДЫ ПРЕДПРИЯТИЙ» (ПБУ7/2001).(таблица 1)

ПБУ6/2001 доходами признаётся увеличение экономических выгод в результате прироста активов (денежных средств, иного имущества) или уменьшение обязательств за отчетный период приводящие к увеличению капитала данного предприятия, за исключением вкладов в уставный каптал (собственников имущества).

Согласно вышеуказанному ПБУ 6/2001 доходы в зависимости от их характера, условий получения направлений деятельности предприятий подразделяются на три вида;

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) операционные доходы

3) внереализационные доходы. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы предприятий» ПБУ6/2001 от 9 августа 2001года №116

Таблица 1. Понятие доходов и расходов из разных нормативных документов регулирующих бухгалтерский учет. Керимов, В. А. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях [Текст] / В. А. Керимов. - М.: Издательский дом «Дашков и К?», 2007. - 324 с.

Нормативный документ	Доходы	Расходы
ЗРТ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 25 марта 2011 года.	доходы - увеличение экономических выгод за отчетный период в форме притока или прироста активов, или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению акционерного капитала, связанного с взносом собственников;	расходы - уменьшение экономической выгоды за отчетный период в форме оттока или уменьшения активов, или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению акционерного капитала, не связанного с взносом собственников;
Согласно соответствующим ПБУ	Согласно ПБУ 6/2001 «Доходы предприятий» Доходами предприятий признается увеличение экономических выгод в результате Поступления активов(денежных средств, иного имущества) и(или) погашения обязательств приводящие к увеличению капитала этого предприятия, за исключением вкладов участников(собственников имущества)	Согласно ПБУ 7/2001 "РАСХОДЫ ПРЕДПРИЯТИЙ" Расходами предприятий признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов(денежных средств, иного имущества) и(или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этого предприятия за исключением уменьшения вкладов по решению участников(собственников имущества).средств, иного имущества) и(или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этого предприятия за исключением уменьшения вкладов по решению участников(собственников имущества).
Согласно НКРТ от 19.07.2019г. №1644;	Доходы из источников полученных в РТ-любые поступления, выгоды в денежной форме, материальной или нематериальной форме (без осуществления вычетов) от любых видов деятельности, имущества (имущественных прав и иных оснований в Республике Таджикистан независимо от мест выплаты дохода в том числе:…..	Подтвержденные-расходы расходы, подтвержденные документами, позволяющими определить дату, сумму, характер операции и идентифицировать её участников.

Не все виды поступлений могут признаваться доходами в бухгалтерском учете ниже представлен рисунок 1 со списком поступлений, которые не признаются в бухгалтерском учете доходом.

Рисунок 1 - Виды поступлений которые не признаются доходами в бухгалтерском учете. Карпова, Т. П. Управленческий учет [Текст] / Т. П. Карпова. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 350 с.

Согласно вышеуказанному ПБУ 6/2001 доходы в зависимости от их характера, условий получения направлений деятельности предприятий подразделяются на три вида;

4) доходы от обычных видов деятельности;

5) операционные доходы

6) внереализационные доходы. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы предприятий» ПБУ6/2001 от 9 августа 2001года №116

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи готовой продукции, товаров, оказания услуги и выполнения работ.

Примером доходов от обычных видов деятельности может быть вид деятельности отличающийся от продажи продукции, товаров, оказанием услуг или выполнением работ, а именно предоставление за плату во временное пользование активов предприятия в аренду также участие в уставном капитале другого предприятия тогда доходом будут считаться поступления, связанные с этой деятельностью (если это является предметом их деятельности).

Если предоставление за плату во временное пользование активов предприятия в аренду и участие в уставном капитале другого предприятия не является основным видом деятельности, то эти поступления следует отнести к операционным доходам (прочие поступления) ниже представлен перечень операционных доходов.

В бухгалтерском учете поступления в виде доходов от обычных видов деятельности и поступления учитываются 4-ом разделе плана счетов «Операционные доходы» в группе синтетических счетов 44000 «Доходы от операционной деятельности» а именно 44010 «Доходы от реализации» на данном счете учитываются доходы от реализации товаров, оказания услуг и выполнения работ.

Счет 44020 «Прочие доходы от операционной деятельности» На этом счете учитываются доходы, полученные в результате операционной деятельности субъекта, отличные от выручки. Целесообразно вести аналитический учет по каждой значимой категории доходов, например, доходы от операционной аренды, доходы от лицензионных платежей, штрафы, пени, неустойки, полученные субъектом в связи с операционной деятельностью, возврат долгов, списанных ранее как безнадежные без использования счета оценочного резерва и т. д. План счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Методические указания по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов от 27 майя 2011 года стр 82.

В группе счетов 44100 «Доходы от биологических активов» учитываются доходы, получаемые в результате сельскохозяйственной деятельности.

Рисунок 2. Перечень операционных доходов. Кажинов, В. Я. Бухгалтерский учет: 10000 проводок [Текст] / В. Я. Кажинов. - М.: КНОРУС, 2007. - 688 с.

Согласно ПБУ 6/2001 есть ещё один вид доходов, а именно внереализационные доходы в список внереализационных можно отнести следующие виды доходов

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных предприятию убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие внереализационные доходы.

Данные виды поступлений учитываются на синтетических счтех бухгалтерского учета 66000 “Доходы от неоперационной деятельности”.

Для целей бухгалтерского даётся понятие, и классификация расходов ПБУ 7/2001(рисунок 3) устанавливает перечень активов, выбытие которых не должны признаваться расходами выбытие активов должно происходить через их оплату.

Рисунок 3. Группы расходов. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы предприятий" ПБУ7/2001 от 13 августа 2001 №118

Определение расходов предприятий. Расходами является уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов предприятия или возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала предприятия, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников предприятия).

К расходам от обычной деятельности чаще всего относят расходы, связанные с производством и реализацией продукции, приобретением и продажей товаров, оказанием услуг, выполнением работ, также расходы связанные с возмещением стоимости основных средств и амортизируемых активов осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

В ПБУ 6/2001 указан перечень расходов, не признаваемых в бухгалтерском учете они представлены ниже в таблице 2.

Таблица 2. Виды расходов, не признающихся в бухгалтерском учете Положение по бухгалтерскому учету "Расходы предприятий" ПБУ7/2001 от 13 августа 2001 №118

Виды расходов, не признающихся в бухгалтерском учете
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других предприятий, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи(продажи)
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципиала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг
в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ и услуг
в погашение кредита, займа, полученных предприятием

Согласно НК РТ, расходы можно принимать к учету только если они подкреплены подтверждающими документами.

Отчет о прибылях и убытках составляется на основе классификации доходов и расходов предприятия.

А определение прибыли или убытков зависит от реализованной продукции или оказанной услуги способом вычета из поступившей по ней выручке её себестоимости.

В себестоимость продукции или услуги входят только те затраты, которые непосредственно связаны с продажей или реализацией продукции или услуги.

Согласно ПБУ 7/2001 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности разделают на группы по 3основным элементам, которые представлены ниже на рисунке-4.

Рисунок 4. Группировка расходов по элементам Положение по бухгалтерскому учету "Расходы предприятий" ПБУ7/2001 от 13 августа 2001 №118

Более подробно расходы по элементам рассмотрены в таблице 3

Экономические элементы расходов, под которыми подразумевается однородный вид расходов, которые невозможно разделить на составные части. Примером может служить покупная стоимость горючего или электроэнергии.

Расходы по обычным видам деятельности и операционные расходы учитываются в пятом разделе плана счетов «Операционные расходы» на счетах группы 55000 «Себестоимость реализованных запасов, работ и услуг» как следует из названия учитываются прямые производственные расходы которые включаются в стоимость реализованной продукции, оказанных услуг и выполненных работ.

На счете 55100 «Расходы по производству биологических активов» учитываются расходы, понесённые в процессе сельскохозяйственной деятельности. На счетах группы 55200 «Реализационные расходы» учитываются косвенные расходы по реализации товаров оказанию услуг и выполнению работ такие как реклама и оплата труда торговых работников.

На счетах 55300 «Административные расходы» учитываются расходы по оплате труда административных работников, и оплата за услуги привлеченных специалистов.

Внереализационные расходы в свою очередь учитываться на счетах 66100 «Расходы от неоперационной деятельности».

Таблица 3. Элементы расходов Глушков, Н. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету [Текст] / Н. Е. Глушков. - Новосибирск: «ЭКОР», 2014. - 752 с.

Название затрат	Обоснование элемента
Материальные затраты отражают стоимость	-покупного сырья и материалов, используемые в ходе деятельности, а так - же направленные на хозяйственные нужды, для комплектующих изделий и полуфабрикатов; -работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними организациями или производственными организациями, не относящиеся к основному виду деятельности; -топливо любого вида, приобретаемое для технологических нужд и производства -покупка энергии всех видов, для производственных и хозяйственных нужд; -потери от недостачи материальных ресурсов, но в пределах естественной убыли
Затраты на оплату труда	-входят любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисление и надбавки, компенсации, -связанные с режимом работы, премии и единовременные поощрения и затраты, связанные с содержанием работников прописанные в трудовом договоре.
Отчисления на социальные нужды	Обязательные отчисления, установленные законодательством на основе государственного социального страхования, Агентством социального страхования и пенсии(АССП), от затрат на оплату труда работников, включенных в себестоимость продукции, работ или услуг
Амортизация внеоборотных активов	Амортизационные отчисления по основным средствам, материальным ценностям.
Прочие затраты	Включают налоги, сборы, отчисления в страховые фонды, и другие обязательные отчисления, в соответствии с законодательством, платежи за загрязнение окружающей среды, командировки сотрудников, оплата услуг связи, отчисления в ремонтный фонд, и другие затраты, входящие в себестоимость продукции, работ или услуг

Управление доходами и расходами предприятий является важнейшей частью их экономической деятельности. Управлять расходами предприятия можно только при построении эффективной системы бухгалтерского учета информация, от которой в свою очередь позволит быстро и оперативно принимать управленческие решения.

1.2 Нормативно-законодательное регулирование бухгалтерского учета и отчетности

Ведение бухгалтерского учета, как и любая другая деятельность осуществляется в соответствии нормативно-законодательным регулированием с помощью нормативных документов разного уровня некоторые из них носят обязательный характер, (ЗРТ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 25 марта 2011 года №702 положения по бухгалтерскому учету) а другие рекомендательный (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от статуса и назначения нормативные акты следует подразделить на следующие уровни.

1 уровень законодательные акты, указы Президента Республики Таджикистан и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2 уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности

3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов Р.Т. и других ведомств;

4 уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия

Основным нормативным документом первого уровня является ЗРТ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 25 марта 2005 года №702.

Данный закон определяет законодательные основы системы бухгалтерского учета, его принципы, содержание, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности принципы составления, предоставление и публикации финансовой отчетности, состав организаций и хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Актами второго уровня являются положения по бухгалтерскому учету

они призваны конкретизировать основной акт первого уровня и являются по существу стандартами бухгалтерского учета, определяющими основные правила и порядок ведения учета и оценки определенного объекта или их совокупности.

Актом второго уровня можно определить «План счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Методические указания по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов от 27 мая 2011 года №41.

Исполнительным органом, осуществляющим общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Республике Таджикистан является Министерство финансов Республики Таджикистан. Министерство издаёт нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета, в согласовании с Государственным комитетом статистики Республики Таджикистан, обязательные к исполнению всеми предприятиями, находящимися на территории Республики Таджикистан.

Исполнительным органом, осуществляющим общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Республике Таджикистан является Министерство финансов Республики Таджикистан. Министерство издаёт нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета, в согласовании с Государственным комитетом статистики Республики Таджикистан, обязательные к исполнению всеми предприятиями, находящимися на территории Республики Таджикистан.

В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах предусматривается упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Предприятия самостоятельно формирует учетную политику исходя направлений и особенностей своей деятельности в соответствии с законодательством.

Однозначно значительное влияние налогового регулирования на практику ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности Надзор за коммерческими организациями в плане соблюдения ими норм законодательства в сфере бухгалтерского учета осуществляется Налоговым Комитетом при правительстве Республики Таджикистан в виде разного рода проверок Налоговый Комитет также осуществляет сбор и обработку финансовой отчетности коммерческих предприятий. При ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности зачастую решающие значение имеют нормы, прописанные в НКРТ, а не нормы законодательства в сфере бухгалтерского учета.

На сегодняшний день бухгалтерский учет является составной частью единого хозяйственного механизма, действующего в условиях рыночной экономики, на основании законодательных актов и в соответствии с утвержденной нормативной базой.

Бухгалтер должен контролировать правильность формирования финансовой отчетности и своевременно вносить коррективы. Бухгалтерский учет на современном предприятии - это важнейшая составляющая единого механизма, в котором процессы управления, планирования, оптимизации всех структурных звеньев взаимосвязаны, поэтому от того, насколько профессионально и оперативно будет принимать решения главный бухгалтер, зависит успех компании.



Рисунок 5. Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Практикум / И.В. Анциферова. М.: Дашков и К, 2016. 368 c.

Бухгалтер должен контролировать правильность формирования финансовой отчетности и своевременно вносить коррективы. Бухгалтерский учет на современном предприятии - это важнейшая составляющая единого механизма, в котором процессы управления, планирования, оптимизации всех структурных звеньев взаимосвязаны, поэтому от того, насколько профессионально и оперативно будет принимать решения главный бухгалтер, зависит успех компании.

В Республике Таджикистан организация учета и бухгалтерской отчетности носит нормативный характер т.е. регламентируется государством. Вопросы методологии учета и отчетности определяет министерство финансов в Республике Таджикистан. Таким образом бухгалтерский учет -- это стройная устоявшаяся система учета принципы бухгалтерского учета в Таджикистане

Организация современного общественного производства не возможна без управления ими. Управление призвано организовать, согласовывать, регулировать и контролировать хозяйственную деятельность отдельных работников и производственных единиц. Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние организации, служит основой для планирования прогнозирования и анализа его деятельности.

Проанализировав всё выше упомянутое можно сделать следующие выводы:

1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета как понятие широко используется в современной практике. Нормативное регулирование бухгалтерского учета является обязательным для его функционирования и последующего совершенствования.

2. Постепенный переход на международные стандарты осуществляется в Таджикистане весьма эффективно и за последнее десятилетие для этого было сделано очень многое. Внедрение данных стандартов позволило сделать систему учета в Таджикистане более прозрачной и эффективной по сравнению с прошлыми годами.

3. Положения по бухгалтерскому учету требуют пусть и формального, но обновления они все ссылаются на ныне утративший свою силу закон «О бухгалтерском учете» от 14 мая 1999 года.

4. Регулирование бухгалтерского учета представляет собой совокупность законодательных норм, установок и требований в нормативных документах, которые используются для формирования учетной и отчетной информации.

1.3 Характеристика специального режима налогообложения для субъектов малого предпринимательства (упрощённой системы налогообложения)

Упрошенная система налогообложения - это особенный налоговый режим который предназначен для малых и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Сущность данной системы налогообложения заключается в том, что она освобождает от уплаты целого ряда налогов, установленных общим налоговым режимом и устанавливает более упрощенную систему бухгалтерского учета и налогового учета, а также отчетности.

В Таджикистане существует несколько упрощенных налоговых режимов.

Согласно параграфу 2 главы 42 Налогового Кодекса патентный режим устанавливается для индивидуальных предпринимателей пороговый доход которых не превышает 100 тыс. сом, если они не ведут внешне экономической деятельности используют только, то имущество которое есть у них в наличии и не используют наемный труд.

Также существуют налоговые режимы для субъектов игорного бизнеса и производителей сельскохозяйственной продукции.

Упрощенный режим налогообложения для субъектов малого предпринимательства применяется к субъектам малого предпринимательства, функционирующим на основании свидетельства и валовый доход которых не превысил одного миллиона сомони.

В соответствии с изменениями, внесенными в п.2 статьи 291 НКРТ от 19.07.2019г. №1644, ЗРТ № 1046 от 27.12.2013 упрощенный налоговый режим не применяется в отношении:

- физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей на основании патента и облагаемых налогами по патентному режиму, в отношении доходов от такой предпринимательской деятельности;

- инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых и кредитных организаций, микрофинансовых организаций, ломбардов, недропользователей, поставщиков алюминия первичного, производителей подакцизной продукции, посреднических организаций (действующих на основании договоров комиссии, поручения и других посреднических договоров). Данные субъекты, использующие специальные режимы налогообложения, обязаны с даты введения в действие настоящего Закона перейти на общий режим налогообложения и зарегистрироваться в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость (ЗРТ №1367 от 14.11.2016);

- лиц, применяющих упрощенный режим налогообложения для производителей сельскохозяйственной продукции, за исключением доходов, налогообложение которых не урегулировано в рамках упрощенной системы налогообложения сельскохозяйственных производителей (ЗРТ №1188 от 18.03.2015);

- лиц, применяющих специальный режим налогообложения для субъектов игорного бизнеса, за исключением доходов, не связанных с игорным бизнесом. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН от 2.01.2020 №1676

Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате:

-налога на прибыль, за исключением доходов налог, с которого удерживается у источника выплаты,

-налога с пользователей автомобильных дорог

-подоходного налога непосредственно с доходов индивидуального предпринимателя, функционирующего по свидетельству, за исключением доходов, налог с которых удерживается у источника выплаты

-налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Таджикистан и налога на добавленную стоимость нерезидента, взимаемого у источника выплаты. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН от 2.01.2020 №1676

Следует отметить что предприятия, применяющие, упрощенную систему налогообложения не освобождаются от уплаты иных налогов, к примеру, они в обязательном порядке уплачивают социальный налог.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождены от обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет подоходный налог (например, с доходов своих наемных работников и персонала -13 %).

Касательно критериев перехода на УСН субъекты малого предпринимательства должны соответствовать следующим условиям.

Согласно изменениям внесенным Законом Республики Таджикистан №1367 от 14 ноября 2016 года в пункт 2 статьи 290 НКРТ от 19.07.2019г, №1644 валовый доход которых исчисляется по кассовому методу (без учета акцизного налога и налога с продаж алюминия первичного), не превысил один миллион сомони.

Для перехода на УСН в Налоговый Комитет по месту регистрации нужно подать заявление по форме № 2 «О ПЕРЕХОДЕ С УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ОБРАТНЫЙ». Заявление должно содержать следующую информацию

-намерен ли налогоплательщик перейти на общий режим налогообложения или он осуществляет переход на упрощенную систему налогообложения (нужно указать в соответствующей ячейке).

-размер валового дохода в том случае, когда он превысил пороговую сумму нужно указать информацию в соответствующей строке. Если валовый доход ниже порогового уровня уже в течении 36 месяцев нужно указать его в соответствующей строке.

Порядок перехода с общего налогового режима на налог по упрощенному режиму прописан в пункте 3. Статьи 291 НКРТ с учетом изменений введенными ЗРТ №1367 от 14.11.2016.г

В том случае, когда валовый доход налогоплательщика, использующего общий налоговый режим в течении 12 полных последовательно следующих календарных месяцев окажется ниже пороговой суммы если после последнего перехода с налога по упрощенной системе на общий налоговый режим истекло 36 календарных месяцев, налогоплательщик обязан в срок не более 10 дней письменно информировать налоговый орган по месту своего учета о размере своего валового дохода и подать заявление о переходе на налог по упрощенному режиму.

Если в течение 12 последовательно идущих друг за другом месяцев валовый доход налогоплательщика превысит пороговую сумму, то налогоплательщик обязан в срок не более 10 календарных дней в письменном виде проинформировать налоговый орган по месту учета о размере своего валового дохода и подать заявление о переходе на общий режим налогообложения.

В случае неисполнения налогоплательщиком вышеуказанных требований налоговый орган осуществляет переход налогоплательщика на соответствующий налоговый режим информирует его и привлекает к ответственности в соответствии с законодательством РТ.

Налогоплательщики имеют право платить налог по упрощенной системе с разницы между доходами и расходами, в том случае если они подают заявление в местные налоговые органы в установленной форме в следующие сроки

1) вновь созданные налогоплательщики - в течение 5 рабочих дней после государственной регистрации;

2) действующие налогоплательщики - до 31 декабря календарного года (ЗРТ, №1676 от 2.01.2020). Налоговый Кодекс Республики Таджикистан от 2.01.2020 №1676

Для начала следует определиться, в какой системе налогообложения предстоит работать.

Налоговым Комитетом разработано оптимальное количество налоговых режимов, позволяющих выбрать наиболее подходящий вариант. Нет плохого или хорошего налогового режима, есть подходящий и неподходящий. У каждого есть свои достоинства и недостатки.

Общий режим налогообложения гораздо более сложный с большым количеством разных видов налогов( Налог на прибыль, НДС, налог с пользавателей автомобиьных дорог и др).

При упрощенном режиме налогообложения все гораздо проще выбирается один из возможных вариантов; для деятельности по производству товаров 4% от безналичных операций 5% от наличных операций, для других видов деятельности 5% от безналичных и 6% от наличных операций.Для операций налогоплательщиков предусмотренных частью 4 статьи 291 НКРТ от 2.01.2020 №1676.

Для деятельности связанной с призводством товаров 13% за счет безналичных и 14% за счет наличных оераций

Для других видов деятельности 15% за счет безналичных и 16% за счет наличных операций.

Налоговым периодом по упрощенному режиму налогообложения для субъектов малого предприниматетьства в соответствии со статьей 295 признается квартал.

В соответствии сизменениями внесенными в НКРТ ЗРТ,№1676 от 2.01.2020 если налогоплательщик осуществляет наличные и безналичные операции то учет по ним осуществлется раздельно.

Налогоплательщики осуществляющие свою деятельность в соответсвии с пунктом 4 статьи 291 НКРТ от 2.01.2020 №1676 которые ведут учет по кассовому метеоду временем получения дохода в состветсвии со статьями 142 и 143 НКРТ признается их поучения, а вычеты признаются на дату их исполнения.

Этот вариант налогообложения при упрощенном режиме дает возможность облагать налогом только ту часть дохода, который останется после вычета расходов в соответствии со статьями 111,113,118,119,122 и 123 в соответствии с изменениями, внесенными ЗРТ, №1676 от 2.01.2020 в Налоговый Кодекс Республики Таджикистан.

При том варианте, где налоговой базой признается денежное выражение валового дохода без произведения вычетов, за квартал полученного безналичным или наличным способом налогоплательщик учет.

Налогоплательщики, которые до перехода на налог по упрощенному режиму при исчислении налогов по общему налоговому режиму использовали метод начислений, при уплате налога по упрощенному режиму выполняют следующие правила: - до перехода на налог по упрощенному режиму в налоговую базу включаются денежные средства, полученные до перехода на налог по упрощенному режиму в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на налог по упрощенному режиму (ЗРТ №1046 от 28.12.2013); - не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на налог по упрощенному режиму, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные средства были добавлены в доходы при исчислении налоговой базы по общему налоговому режиму. Налоговый Кодекс Республики Таджикистан от 2.01.2020 №1676 статья 297 пункт 5 стр.215

При переходе с общего налогового режима на упрощенный режим и обратно в отношении НДС существуют следующие правила.

При переходе на налогообложение по упрощенному режиму НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет в сумме оплате (частичной оплаты), полученный до осуществления перехода в счет предстоящих поставок товаров работ или услуг, осуществляемых в период после перехода на налогообложение по упрощенному режиму, подлежат зачету по НДС в последнем налоговом периоде;

При переходе на общий налоговый режим сумма НДС, уплаченного налогоплательщиком, применяющим налогообложение по упрощенному режиму, в отношении остатка приобретенных им товаров работ и услуг принимается налогоплательщиком к зачету по НДС в первом налоговом периоде после перехода на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик уплачивает сумму налога вместе с декларацией не позднее десятого числа месяца после налогового периода.

Согласно требованиям налогового законодательства налогоплательщик обязан предоставлять в уполномоченный орган ежегодную финансовою отчетность в составе:

Отчета о финансовом положении (бухгалтерский баланс),

Отчета о прибылях и убытках,

Отчета о движении денежных средств,

Отчета об изменениях в собственном капитале,

Отчета о совокупном доходе.

В состав налоговой отчетности включается налоговая выверка и декларация по упрощенному режиму.

В отчете о прибылях и убытках есть одна особенность строка № 200 «Налог на прибыль» остается пустой поскольку налогоплательщики, функционирующие в данном режиме не уплачивают этот налог. Но прибыль указывается с целью определения налоговой базы по дивидендам.

Упрощённый режим налогообложения для субъектов малого предпринимательства установлен для субъектов предпринимательства, пороговый доход которых не превышает одного миллиона сомони.

Но данная система и в дальнейшем требует совершенствования поскольку она не предоставляет ни каких существенных льгот бизнесу, который только начал свою деятельность

Изменения, внесенные ЗРТ, №1676 от 2.01.2020 в статью 296 Налогового Кодекса Республики Таджикистан открывают для предприятий малого бизнеса новый вариант налогообложения по схеме доходы минус расходы. Это является положительным шагом вперёд поскольку теперь те, предприятия которым такая схема будет выгодна смогут ей воспользоваться. Подразделом 2 главой 17 статьёй 110 по налогу на прибыль для инвестиций суммой начиная с 200000 долларов предусмотрена льгота в виде освобождение от уплаты налога на определенные сроки. Но для предприятий малого бизнеса функционирующих в УСН и уплачивающих налог по нему таких же аналогичных льгот не предусмотрена. Упрощенка освободила малые предприятия от уплаты целого ряда налогов, уплачиваемых в общем режиме, но малые предприятия и так некогда не были в состоянии их оплачивать, а эти освобождение выдают якобы за льготы.

ГЛАВА II. ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ И ПОКАЗАТЕЛЙ ФИНАНСОВО ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ХУРШЕД 777»

2.1 Оценка организации учета доходов и расходов на предприятии ООО «ХУРШЕД 777»

ООО «ХУРШЕД 777» применяет упрощенный режим налогообложения для субъектов малого предпринимательства с объектом налогообложения валового дохода по ставке 5% для деятельности по производству товаров. Основной вид деятельности предприятия производство бетонных плит. Предприятие начало свою деятельность в 2015 году. Расположено в северо-восточной промзоне г. Худжанд.

Субъект самостоятельно выбирает формы бухгалтерского учета из утвержденных уполномоченными органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства, формы и состава управления, численности персонала. Бухгалтерский учет в организации ведется методом двойной записи. В конце каждого месяца составляется оборотно -сальдовая ведомость по счетам, остатки которых сверяются с данными главной книги. Ведение бухгалтерского учета на предприятии ведется с помощью программы 1 С 8.3 «Бухгалтерия для Таджикистана». Исходными данными для бухгалтерии служат проводки которые вводятся в журнал хозяйственных операций. На основании составленных проводок программа автоматически формирует финансовую отчетность. Учетная политика на 2018 год отсутствует.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение норм законодательства при осуществлении хозяйственных операций несет руководитель и бухгалтер общества учет ведется бухгалтером. Бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия он несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета и предоставления полной и достоверной форме финансовой отчетности в поставленные сроки. Бухгалтер обеспечивает соблюдение законодательства РТ при осуществлении хозяйственных операций. Он также ведет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Для ведения кассовых операций в штате организации не предусмотрена должность кассира, его обязанности выполняет главный бухгалтер который подчиняется непосредственно руководителю. С главным-бухгалтером заключен договор о полной материальной ответственности. В своей деятельности главный-бухгалтер руководствуется «Инструкция о ведении кассовых операций». В виду малых объемов операций на предприятии отсутствует специально оборудованное место для кассы, а все наличные деньги хранятся в сейфе в кабинете у руководителя организации доступ к сейфу также имеет главный бухгалтер предприятия.

Прием и выдача наличных денег производятся главным-бухгалтером только на основании первичных документов установленной формы, подписанных руководителем или им самим. Движение наличных денежных средств в кассе оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами.

Приходные и расходные кассовые ордера в обязательном порядке регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных документов, в котором документам присваивается порядковый номер. Журнал регистрации обеспечивает контроль за целевым назначением полученных и израсходованных наличных денег предприятия, присвоенные номера кассовых документов позволяют проверить полноту произведенных кассиром операций.

Сразу после выдачи или получения денег по кассовым документам кассир делает разноску в кассовой книге, которая предназначена для операций движения наличных денег по кассе.

Главный-бухгалтер подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе оставляет отчет с приходными и расходными кассовыми ордерами и запирает деньги на ключ в сейфе предприятия. Кассовая книга заполняется еженедельно с расчетом остатка на конец каждого месяца.

Для обеспечения полной сохранности документов кассовая книга в ООО «ХУРШЕД 777» ведется автоматизированным способом.

Листы кассовой книги и отчета кассира распечатываются за каждый день совершения операций и хранятся в папке. В конце года кассовая книга и отчет кассира прошнуровываются, и скрепляются печатью.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 10110 «Денежные средства в национальной валюте». Сальдо счета показывает наличие суммы свободных денег в кассе общества на начало месяца; оборот по дебету- суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту суммы выданные наличными.

Сальдо на конец месяца по счету 10110 «Денежные средства в национальной валюте» выводиться следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляется итог дебетового оборота за месяц и минусуется итог кредитового оборота за месяц.

Полученное сальдо сверяют с остатками в кассе, числящимся по последнему отчету кассира, и записывают в ведомости дебетовых оборотов, как сальдо на конец месяца.

Для хранения свободных денежных средств и кредитно-расчетного обслуживание предприятие имеет расчетный счет в ОАО «Банк-Эсхата» Зачисление средств на расчетный счет производится на основании объявлений о взносе наличными, входящих платежных поручений.

Списание и выдача денежных средств из расчетного счета производятся по платежным поручениям, денежным чекам и документам, имеющим силу принудительного взыскания. Для получения наличных денег в банке владельцу счета в банковском учреждении выдают чековую книжку.

В таблице 4 приведены основные корреспонденции кассовых операций

Выписанных из кассовой книги общества за период

Таблица 4. Журнал регистрации кассовых операций ООО «ХУРШЕД 777» за июль 2018 года

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, сом.
	Дт	Кт
Получен доход от реализации	10110	44010	44 503.56
Выдана заработная плата	22210	10110	5300
Получен доход от реализации	10110	44010	19 073
Оплачена поставщикам задолженность	22010	10110	20000

Для обеспечения контроля за фактами совершенных операций по расчетному счету банк представляет выписки из расчетного счета.

Для получения информации о наличии и движении средств на расчетном счете используют активный счет 10210 «Счета в национальной валюте». По дебету этого счета отражается поступление средств, а по кредиту - их выбытие. Сальдо на этом счете может быть только дебетовое, которое показывает остаток денежных средств на расчетном счете.

Таблица №5 - Схема записей хозяйственных операций ООО «ХУРШЕД 777» по счету 10210 «Счета в национальной валюте».

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, сом.
	Дт	Кт
Перечислен на расчетный счет доход от реализации	10210	44010	15894,2
Оплачена электроэнергия	22040	10210	5107

Учет расчетов за товары и оказанные услуги осуществляется на счете 22010 «Счета к оплате». Аналитический учет по счету ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей-по каждому поставщику и подрядчику. Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками является счет-фактура установленной формы, которой выписывает поставщик или подрядчик и товарная накладная.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками происходят после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг.

По этому счету периодически возникает то дебетовое, то кредитовое сальдо. Дебетовое сальдо означает, что оплата поставщику произведена, но товары находятся еще в пути и не оприходованы материально ответственными работниками. Кредитовое сальдо указывает на то, что товары оприходованы, но оплата товара поставщику еще не произведена.

Таблица 6. Проводки по счету 22010 «Счета к оплате» ООО «Хуршед 777»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, сом.
	Дт	Кт
Смесь для бетона	10720	22010	10000
Цемент	10720	22010	5000

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 10410 «Счета к получению». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Счет 10410 «Счета к получению» дебетуется в корреспонденции со счетами 44010 «Доходы от реализации» 44020 «Прочие доходы от операционной деятельности» на те суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Следует отметить что данный счет в организации используется крайне редко поскольку валовый доход на предприятиях использующих упрощенный режим налогообложения для субъектов малого предпринимательства осуществляется кассовым методом, но данный счет можно использовать для обобщения информации по всем торговым операциям, независимо от форм оплаты в кредит, так и по продажам с немедленной оплатой или предварительной если это указанно в учетной политике субъекта. План счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Методические указания по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов от 27 мая 2011 г. №45.стр.16

Для учета доходов от реализации товаров работ и услуг используется пассивный внебалансовый счет 44010 «Доходы от реализации» по кредиту счета отображается сумма поступивших средств от реализации товаров оказания услуг и выполнения работ.

Обычно доходы организации поступают сразу в момент реализации на расчетный счет или в кассу.

Если доход от реализации поступает на кассу организации, то счет 10110 «Денежные средства в национальной валюте» дебетуется в корреспонденции со счетом 44010 «Доходы от реализации».

В том случае, когда оплата осуществляется в безналичной форме то счет 10210 «Счета в национальной валюте» дебетуется в корреспонденции со счетом 44010 «Доходы от реализации».

Для определения финансового результата счет 44010 «Доходы от реализации» дебетуется в корреспонденции со счетом 70000 «Свод доходов и расходов» так счет 44010 «Доходы от реализации» к концу отчетного периода в предприятии закрывается.

На счете 22210 «Зарплата к выплате» обобщается информация о расчетах с персоналом по оплате труда.

По кредиту счета 22210 «Зарплата к выплате» отражаются начисленные суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) и других источников;

- оплаты отпусков работников, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на эти цели, - в корреспонденции с дебетом счета 22410 «Резервы предстоящих расходов» в случае, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников, или относятся в дебет счетов учета затрат на производство (если резерв на оплату отпусков не создается).

По дебету счета 22210 «Зарплата к выплате» отражаются суммы по начисленные пенсионному налогу (1%) в корреспонденции со счетом 22220 «Пенсионный налог к выплате». Начисление подоходного налога (13%) тоже отражается по дебету данного счета в корреспонденции со счетом 22230 «подоходный налог к выплате».

Социальный налог начисляется по кредиту счета 22240 «Социальный налог к выплате» в корреспонденции со счетами соответствующих затрат 10730 «Незавершенное производство» если зарплата начисляется работникам, занятым на производстве, 55310 «Расходы на оплату труда» административному персоналу.

Расходы по оплате труда учитываются в разных случаях на разных счетах. Так если зарплата начисляется работникам производства, то счет 10730 «Незавершенное производства» дебетуется в корреспонденции со счетом 22210 «Зарплата к выплате». В случае, когда зарплата начисляется персоналу администрации счет 55310 «Расходы на оплату труда» дебетуется в корреспонденции со счетом 22210 «Зарплата к выплате».

В таблице №7 приведены проводки начислений заработной платы налогов и удержаний из неё.

Когда работники непосредственно получают свою зарплату в кассе предприятия то счет 22210 «Зарплата к выплате» дебетуется в корреспонденции со счетом 10110 «Денежные средства в национальной валюте».

...