Облік касових операцій на ТОВ "УКП"

Размещено на http://www.allbest.ru//

Тема 9. Облік касових операцій на ТОВ «УКП»

Вступ

облік касовий кошти

В умовах ринкової економіки підприємства постійно підтримують фінансові взаємовідносини з іншими підприємствами, організаціями та робітниками підприємства і окремими особами. Для цього кожне підприємство має касу для розрахунків готівкою і відкриті в установах банків розрахункові рахунки для безготівкового обігу, а також зберігання власних коштів умови існування підприємств, а також процеси, що протікають в економіці України ще раз підтверджують важливість і необхідність грошових коштів для здійснення фінансово-господарської діяльності суб'єктів підприємництва. Тому на кожному підприємстві повинні створюватися всі умови для ретельного контролю за оприбуткуванням, видачею та рухом грошових коштів.

Метою роботи являється ознайомлення з організацією, методикою проведення аудиту касовий операцій та вивчення законодавчо-нормативної бази. Об'єкт дослідження - організація і методика проведення аудиту касових операцій та методика заповнення грошових документів.

У курсовій роботі висвітлюється сутність організації і методику проведення аудиту касовий операцій, порядок документального оформлення операцій з ними, процедури проведення аудиторської перевірки, а також розкривається потреба і значимість аудиту грошових коштів і розрахунків в сучасних умовах господарювання. Важливим елементом нової економічної системи повинен стати бухгалтерський облік, без знання якого неможливо ефективно керувати сучасними підприємствами. Тільки добре налагоджена система обліку зможе своєчасно забезпечити органи управління необхідною і достовірною інформацією для проведення якісно обґрунтованого аналізу і забезпечення надійного контролю за господарською діяльністю і зміцненням фінансового стану.

Бухгалтерський облік являє собою упорядковану і регламентовану систему збирання, вимірювання, обробки і передавання інформації про господарюючий суб'єкт користувачам для прийняття управлінських рішень.

Він охоплює всі засоби господарства і джерела їх утворення, всі господарські процеси і результати діяльності.

Бухгалтерський облік відображає господарські операції систематично і забезпечує суцільне і безперервне спостереження. Виходячи з цього, бухгалтерський облік виконує інформаційну і контрольну функції. Одним із елементів господарських засобів є засоби у сфері обігу, складовою частиною яких є грошові кошти. Грошові кошти, необхідні підприємству для нормальної виробничо-господарської діяльності, в процесі свого існування.

Предметом бухгалтерського обліку грошових коштів є процеси документального оформлення руху коштів в касі підприємства та на рахунках в банку,господарські операції пов'язані з надходженням і видатками грошових коштів.

Законодавство України про готівковий обіг грошових коштів

Система грошового обігу в нашій державі має велике народногосподарське значення. В зв'язку з цим в роботі на підставі теоретичних джерел і практичних матеріалів висвітлені питання бухгалтерського обліку та аудиторського контролю грошового обігу. На підставі облікової інформації: первинних касових документів (касових ордерів), касової книги та звітів касира, журналів реєстрації касових ордерів, журналу № 1, актів і довідок поточних перевірок коштів, розпорядження про використання коштів висвітлено облік та методика аудиту касових операцій. Здійснюючи виробничо-господарську діяльність, підприємства вступають у взаємовідносини з іншими підприємствами, організаціями і установами. Ці взаємовідносини засновані на різноманітного роду грошових розрахунках у процесі виробництва, обертання і розподілу виробленої продукції. Здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства передбачає господарські зв'язки і розрахункові відносини з постачальниками матеріальних цінностей та послуг, з покупцями продукції та замовниками послуг, з робітниками підприємствами та з іншими організаціями і особами. Розрахункові операції здійснюються у грошовій формі. Значну частину у розрахункових операціях підприємства займають розрахунки готівкою, які використовуються, в основному, при оплаті праці та при здійсненні господарських операцій.

Основним нормативним документом, що регулює облік касових операцій на підприємстві є постанова Правління НБУ «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» від 15.12.2004 № 637 (із змінами внесеними Постановою НБУ № 454 від 13.12.2006) та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за № 40/10320.

Облік операцій з коштами, розрахунками та іншими активами установи здійснюється у грошовій одиниці України. Перерахунок активів, що отримані в іноземній валюті, в грошову одиницю України для відображення в бухгалтерському обліку здійснюється за Порядком відображення в обліку операцій в іноземній валюті, затвердженим наказом Державного казначейства України від 24.07.2001 № 126 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 06.08.2001 за № 670/5861.

При прийманні готівки до каси необхідно керуватись Правилами визначення платіжності та обміну банкнот і монет Національного банку України, затвердженими постановою Правління Національного банку України від 17.11.2004 № 547 і зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 06.12.2004 за № 1549/10148.

Під час перевірок касових документів береться до уваги, що у разі наявності у підприємства податкового боргу виплати готівкою здійснюються з урахуванням вимог Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами"

Згідно Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12 червня 1995 року N 436/95 у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами -- громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу:

- за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах

- у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день;

- за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне)

- оприбуткування у касах готівки -- у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми;

- за витрачання готівки з виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) та інших касових надходжень (крім коштів, отриманих із кас установ банків) на виплати, що пов'язані з оплатою праці (за винятком екстрених (невідкладних) обставин -- соціальних виплат громадянам на поховання, допомоги при народженні дитини, одиноким та багатодітним матерям, на лікування в разі хвороби, компенсацій особам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи), за наявності податкової заборгованості -- в розмірі здійснених виплат;

- за перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки, а також за видачу готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів -- у розмірі 25 відсотків виданих під звіт сум;

- за проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа (товарного або касового чека, квитанції до прибуткового ордера, іншого письмового документа), який би підтверджував сплату покупцем готівкових коштів, -- у розмірі сплачених коштів;

- за використання одержаних в установі банку готівкових коштів не за цільовим призначенням -- у розмірі витраченої готівки;

- за не встановлення установами банків лімітів залишку готівки в касах з них стягується штраф у п'ятдесятикратному розмірі неоподатковуваного мінімуму доходів громадян за кожний випадок такого не встановлення.

Теоретичні основи бухгалтерського обліку касових операцій

Касові операції (надходження готівки до каси і видача з неї) здійснюються на підставі Порядку ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління Національного банку України. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні- найважливіший закон згідно якого ведуться всі касові операції. Основний Закон, що регулює організацію бухгалтерського обліку Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” та Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”також висвітлюють питання про рух грошових коштів.

Ст. 34 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 2 «Баланс» визначає, що у статті Балансу «Грошові кошти та їх еквіваленти» відображають кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій. Кошти, які не можна використати для операцій протягом 1 року, починаючи з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, слід виключати зі складу оборотних активів і відображати як необоротні активи.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів» є нормативною основою для складання найважливішої форми фінансової звітності яка має назву Звіт про рух грошових коштів. Цим Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма звіту про рух грошових коштів та загальні вимоги до розкриття його статей. Така інформація дає користувачам фінансової звітності можливість зіставляти, оцінювати і прогнозувати грошові потоки підприємства; досліджувати спроможність підприємства погасити зобов'язання та сплатити дивіденди; виявляти причини різниці між прибутком і грошовими надходженнями та видатками; аналізувати грошові та не грошові аспекти операцій підприємства.

З метою контролю за наявним зверненням був прийнятий цілий ряд нормативних документів, що регулюють порядок ведення касових операцій на підприємствах, вимоги яких необхідно дотримуватись при проведенні операцій з готівкою, порядок їхньої організації і документального оформлення. Основними з них є Інструкція з організації роботи з наявним зверненням установ банків України, Наказ Держкомстату України “Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій”, Інструкція “Про порядок виготовлення, збереження і застосування типових форм первинного обліку ДО-1 і М-20”. Обіг готівки в Україні регулюється також нормативними та законодавчими документами.

В Законі України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” говориться, що підприємства, установи та організації всіх форм власності, а також фізичні особи-суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахунки (розрахункові операції) зі споживачами в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг за готівку, зобов'язані здійснювати такі розрахунки через належним чином зареєстровані реєстратори розрахункових операцій. А також йде мова про порядок та правила застосування реєстраторів розрахункових операцій.

Указ Президента України “Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки” вказує порушення, які тягнуть за собою застосування штрафної санкції у розмірі двократного розміру виявленої понадлімітної готівки.

Права, обов'язки і завдання, які покладаються на членів інвентаризаційної комісії та загальні принципи інвентаризації визначені в Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних активів, грошових коштів, документів та розрахунків. При прийманні готівки в касу підприємства касири керуються Правилами визначення плaтоспроможності банкнот і монет.

Порядок встановлення лімітів залишку готівки в касі регулюється Інстукцією Національного банку України № 4«Про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України” та Інструкцією про організацію роботи з готівкового обліку установами банків України.

Аудиторська діяльність зокрема регламентується Законом України «Про аудиторську діяльність». Цей закон визначає правові засади здійснення аудиторської діяльності в Україні і спрямований на створення системи незалежного фінансового контролю, з метою захисту інтересів власника.

Відповідно до Інструкції №3 “Про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті” банки відкривають своїм клієнтам рахунки: розрахункові, поточні, позикові, депозитні, бюджетні і субрахунки.

При різноманітних формах власності і підприємницької діяльності Положення про безготівкові розрахунки грунтується на принципах вільного вибору суб'єктами форм розрахунків, закріплення ї сторонами у договорах, угодах чи окремих домовленостей, і невтручання установ банків у ці договірні відносини. Дане Положення визначає загальний регламент щодо організації, форм розрахунків, стандартів документів і документообороту, які впроваджуються в господарський оборот в Україні з метою забезпечення в найбільш короткий час компенсації виробникам продукції, що поставляється, виконаних робіт і наданих послуг у грошовій формі, прискорення обігу коштів.

Аналіз нормативно-правових актів з організації бухгалтерського обліку грошових коштів в Україні, дозволяє зробити висновок, що на сьогодні нормативно-законодавча база щодо готівкового обігу, готівкових та безготівкових розрахунків в основному відповідає потребам підприємства.

На завершення розділу варто визначити основні його аспекти. Отже, в першому розділі висвітлені суть грошових коштів і розрахунків, описані процедури проведення аудиту грошових коштів, виділені основні завдання бухгалтерського обліку грошових коштів. Потрібно сказати, що правильна організація обліку грошових коштів дає можливість контролювати хід грошових операцій, а це в свою чергу посилює контроль за використанням грошових коштів, не допускає їх розтрату і веде до економії коштів підприємства.

Порядок прийняття та видачі готівкових грошових коштів

Приймають готівку в касу по прибутковому касовому ордеру (ф. КО-1), підписаному головним бухгалтером або уповноваженою особою, касиром та завіреному печаткою підприємства. Відривний лист прибуткового касового ордеру є квитанцією до нього і видається на руки особі, яка внесла кошти в касу (або до виписки банку), а документи, що додаються погашаються штампом “Оплачено” із зазначенням дати.

Готівку з банку одержують на підставі Грошового чеку, а на оприбуткування грошей в касу складають прибутковий касовий ордер.

Видача готівки здійснюється на підставі видаткового касового ордеру (ф. КО-2), який підписується керівником, головним бухгалтером і касиром. Особа, що одержала кошти, особисто вказує дату, суму та підписує видатковий касовий ордер.

Оплату праці, премії, допомоги видають по відомості на видачу грошей. В ній на титульній сторінці вказують строк видачі, загальну суму до видачі прописом та підписує керівник і головний бухгалтер, а на загальну виплачену суму оформляють видатковий касовий ордер.

Для здачі грошей в банк оформляють заявку на переказ готівки, а на списання коштів з каси складають видатковий касовий ордер.

Касові ордери повинні заповнюватись бухгалтером чітко, зрозуміло і ніякі виправлення не допускаються. Вони також повинні реєструватись бухгалтером в Журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів (ф. КО-3).

Нумерація прибуткових і видаткових ордерів здійснюється окремо з початку року.

Для обліку касових операцій касир веде касову книгу (ф. КО-4). Вона повинна бути прошнурована, пронумерована і скріплена печаткою. Кількість аркушів у книзі підтверджується підписами керівника і головного бухгалтера.

Записи до касової книги здійснюють на підставі прибуткових і видаткових касових ордерів у 2-х примірниках через копіювальний папір. Перший примірник залишається у касовій книзі, а другий є звітом касира та разом з первинними документами здається в бухгалтерію.

Щоденно в кінці робочого дня касир підраховує суму грошей, що надійшли і видали за день, та виводить залишок на кінець дня.

Облік грошових коштів у касі

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дт	Кт
1	Одержано готівку в погашення: - довгострокової заборгованості	301	16
	- заборгованості від покупців в оплату раніше відвантаженої продукції, товарів, послуг	301	36
	- винної особи, підзвітних осіб, працівників в погашення раніше виданих безвід-соткових позик	301	37
2	Одержано кошти з банку в касу	301	31
3	Отримано готівкою цільове фінансування з бюджету	301	48
4	Одержано в касу:- короткострокову позику банку	301	60
	- кошти від наймачів і орендарів нежитлових приміщень	301	68
5	Повернуто зарплату, надлишково видану працівникам	301	66
6	Одержано готівкою виручку від продажу товарів	301	70
7	Оплачено готівкою витрати на монтаж або ремонт основних засобів	15	301
8	Передано гроші з каси до банку	311	301
9	Зараховано на поточний рахунок виручку, здану касиром	31	301
10	Видано готівкою безвідсоткову позику працівнику; видано в підзвіт; виплачено аліменти	37	301
11	Проведено передоплату за газети та журнали	39	301
12	Погашено-заборгованість перед постачальниками та підрядниками	63	301
13	-заборгованість перед фондами соціального страхування та Пенсійним фондом	65	301
14	Виплачено заробітну плату працівникам підприємства	66	301
15	Погашено готівкою заборгованість перед кредиторами	68	301
16	Оплачено готівкою витратифірми	91-95, 97	301

Документи, що служать підставою для оформлення касових операцій

п/п	Касовий документ	Господарська операція	Підстава
1	2	3	4
Прибуткові касові ордера
1.	ПКО	Надходження торгового виторгу	--
2.	ПКО	Одержання коштів з банку на виплату: заробітної плати, для видачі на господарські нестатки, командировочні витрати, позички працівникам і т.п.	Корінець чека з чекової книжки
3.	ПКО	Повернення невикористаних підзвітних сум	Авансовий звіт
4.	ПКО	Погашення нестач за результатами інвентаризації	Акт інвентаризації і виписка з протоколу зборів комісії
5.	ПКО	Оплата покупцем за реалізовану йому продукцію	Накладна, акт, рахунок
6.	ПКО	Передоплата покупцем за реалізовану йому продукцію	Договір, рахунок-фактура
7.	ПКО	Повернення позички, отриманої раніше працівником	Договір із працівником на надання позички
8.	ПКО	Оплата батьків за зміст дітей у дитячих установах, квартплати. Квартплата.	Договір
9.	ПКО	Внесок у статутний фонд підприємства наявними	Чи статут протокол зборів засновників
10.	ПКО	Оприбуткування надлишку коштів за результатами інвентаризації каси	Акт інвентаризації і виписка з протоколу зборів комісії
Видаткові касові ордери
11.	ВКО	Видача з каси під звіт на господарські витрати	Розпорядження керівника підприємства
12.	ВКО	Видача із каси під звіт на командировочні нестатки	Наказ керівника підприємства
13.	ВКО	Здача наявного виторгу в банк: -- самостійно -- шляхом інкасації	Оголошення на внесок наявними Супровідна відомість
14.	ВКО	Оплата праці	Платіжна (разрахунково -- платіжна) відомість
15.	ВКО	Видача позички працівнику	Договір про надання позички

Журнал господарських операцій за 20 квітня 2001 року

Назва документа	Зміст операцій	Сума	Дт	Кт
ПКО № 101	Повернення Гуренко І.С. невикористаних коштів, виданих під звіт на витрати по відрядженню	80	01	72
ПКО № 102	Отримано з банку:
	для видачі заробітної плати за березень 2001 року	650	301	311
	на господарчі витрати	50	01	11
	на витрати по відрядженнях	100	01	11
ПКО № 103	Отримана від продавця-касира Іванова В.Р. торгова виручка	590	01	01
ПКО № 104	Оплата за товар від ТОВ «Альфа»	260	01	61
ВКО № 448	Видано заробітну плату за березень робітникам механічного цеху	250	61	01
ВКО № 449	Здана в банк торгова виручка	850	11	301
ВКО № 450	Видано під звіт Петрову А.І. на відрядження	100	72	01
ВКО № 451	Видано в підзвіт Сидорову Є.Р. на господарчі витрати	130	72	01
ВКО № 452	Видано заробітну плату АУП	300	61	01
ВКО № 453	Видана Петросяну Є.В. заробітна плата за довіреністю	50	61	01

Порядок ведення касової книги та синтетичний облік руху грошових коштів в касі

Прибуткові касові ордери і квитанції до них, а також видаткові документи необхідно заповнювати бухгалтеру лише чорнильною або кульковою ручкою, за допомогою друкарських машинок, комп'ютерних засобів чи іншими способами, що забезпечило б належне збереження цих записів протягом встановленого для зберігання документів терміну. Виправлення в касових документах забороняються.

Касові ордери передаються до виконання касирові безпосередньо бухгалтером, а не через особу, що отримує або вносить гроші. Прибуткові касові ордери та видаткові документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в Журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів. Журнал реєстрації побудовано таким чином, що за його даними здійснюється контроль за цільовим призначенням готівки, отриманої і витраченої установою або організацією.

Видаткові касові ордери, що оформлені на підставі платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей на виплати, пов'язані з оплатою праці, реєструються після їх видачі. Під час отримання прибуткових касових ордерів або видаткових документів касир зобов'язаний перевірити:

- наявність і справжність на документах підпису головного бухгалтера, а на видатковому документі - дозволяючого надпису керівника або осіб, які ним уповноважені;

- правильність оформлення документів, наявність усіх реквізитів;

- наявність перелічених у документах додатків.

У разі недотримання хоча б однієї з перелічених вимог, касир повертає документи до бухгалтерії для відповідного оформлення.

Усі касові ордери після їх використання касир підписує, а додані до них документи, для запобігання повторного використання, погашає штампом або підписом від руки «Одержано» або «Сплачено» із зазначенням дати.

Усі факти надходження і вибуття готівки відображаються в касовій книзі. Касова книга - це обліковий реєстр, призначений для обліку касових операцій касиром. Кожне підприємство, установа або організація веде одну касову книгу для обліку касових операцій із готівкою у національній валюті.Касова книга повинна бути пронумерованою, прошнурованою та скріплена печаткою установи або організації. Кількість аркушів у касовій книзі підтверджується підписами керівника і головного бухгалтера.На кожну іноземну валюту відкривається окрема касова книга.

Записи у касовій книзі здійснюються у двох примірниках (через копіювальний папір), чорнилом темного кольору, кульковою або чорнильною ручкою. Перші примірники залишаються в касовій книзі. Другі примірники повинні бути відривними і є звітами касира. Перші та другі примірники мають однакові номери.

Виправлення в касовій книзі не допускаються, але якщо вони зроблені, то потрібно їх засвідчити підписами касира, а також головного бухгалтера або особи, яка його заміщує.

Записи в касовій книзі здійснюються касиром відразу після отримання або видачі грошей за кожним касовим ордером. У кінці кожного робочого дня касир підсумовує операції за день, виводить залишок готівки в касі на наступне число і передає до бухгалтерії, як звіт касира, другий відривний аркуш касової книги (копію записів у касовій книзі за день) з прибутковими

касовими ордерами й видатковими документами підпису у касовій книзі.

Звіт касира - це документ, який передається касиром до бухгалтерії і являє собою відривний листок касової книги з доданими до нього прибутковими і видатковими касовими документами.

Бухгалтер перевіряє правильність оформлення касових ордерів, їх обґрунтування, виконання записів у касовій книзі, виведеного залишку на кінець дня і проти кожної суми проставляє шифр кореспондуючих рахунків.

Касові документи, після складання касиром звіту та його обробки у бухгалтерії, комплектуються в хронологічному порядку, нумеруються, переплітаються в окремі папки та зберігаються протягом 36-ти місяців після закінчення календарного року матеріально відповідальною особою, на яку покладено обов'язок зберігання документів в окремому сейфі або спеціальному приміщенні, що передається під охорону.

Синтетичний облік касових операцій ведеться на активному рахунку №30 "Каса" за такими субрахунками:

№301 «Каса в національній валюті»

№ 302 «Каса в іноземній валюті».

Можливе відкриття субрахунків:

«Операційна каса в національній валюті»

«Операційна каса в іноземній валюті».

Бухгалтерські записи ведуть на підставі перевірених відривних листків (другий примірник касової книги) і доданих до них документів. Залишок і надходження грошових коштів відображають на дебеті рахунка № 30, а видану готівку - на кредиті.

До операційних кас належать квиткові і багажні каси, відділення зв'язку та інші подібні каси, а також каси торгівельних залів. Ці каси повинні бути оснащені реєстраторами розрахункових операцій (РРО).

На субрахунку № 302 підприємства здійснюють операції з валютою у перерахунку на національну валюту України (за кожним видом валюти окремо).

Для забезпечення збереження грошових коштів бухгалтерія повинна здійснювати раптові перевірки не менше одного разу на квартал з перерахуванням всіх цінностей, що знаходяться у касі, й складати відповідні акти.Виявлені перевірками лишки грошових коштів оприбутковуються до каси на користь бюджету, а нестача стягується з касира.

Бухгалтерія, після одержання звіту касира, здійснює перевірку обґрунтованості всіх записів у звіті, проставляє кореспонденцію рахунків на кожному документі і заповнює журнал-ордер № 1 за кредитом рахунка №30 «Каса» і відомість № 1 за дебетом цього рахунка, в яких реєструє одержані й видані кошти за цільовим призначенням.

У журналі-ордері № 1 показуються витрати грошових коштів з кредиту рахунка № 30 в дебет рахунків обліку виробничих витрат, матеріальних цінностей, розрахунків з працівниками підприємства, з підзвітними особами, депонентами та інше.

Наприкінці місяця у журналі-ордері № 1 і відомості № 1 підраховують надходження й витрати готівки і визначають на 1-ше число наступного місяця залишок коштів у касі, який має бути тотожним такому ж показникові в касовій книзі. Підсумкові дані цих регістрів записують до Головної книги.

При спрощеній формі ведення обліку касових операцій використовують відомість В-5.

Ревізія каси та контроль дотримання касової дисципліни

З метою контролю за наявністю готівкових коштів на підприємстві проводиться інвентаризація каси. Для проведення інвентаризації каси, що має здійснюватися згідно з наказом керівника підприємства, призначається комісія, яка після закінчення інвентаризації каси складає акт.

У строки, що встановлені керівником, на кожному підприємстві проводиться інвентаризація каси з покупюрним перерахуванням усіх готівкових коштів і перевіркою інших цінностей, що зберігаються в касі. Залишок готівки в касі звіряється з даними обліку за касовою книгою. Готівка, що зберігається в касі, але не підтверджена прибутковими касовими ордерами, вважається надлишком готівки в касі. При застосуванні підприємством у розрахунках РРО звіряється наявна готівка на місці проведення розрахунку касиром-оператором РРО із сумою, зазначеною в денному звіті РРО. У разі виявлення під час інвентаризації нестачі або надлишку цінностей у касі в акті зазначається сума нестачі або надлишку і з'ясовуються обставини їх виникнення. При цьому сума нестачі стягується з винної особи, а надлишок оприбутковується в касу та зараховується в дохід підприємства.

Відповідальність за дотримання порядку ведення операцій з готівкою покладається на підприємців та керівників підприємств. Особи, винні в порушенні порядку ведення операцій з готівкою, притягуються до відповідальності в установленому чинним законодавством порядку.

Інвентаризація каси є внутрішнім контролем. Зовнішнім контролем виконання касової дисципліни являється аудит касових операцій.

Джерела інформації для аудиту касових операцій.:

Узагальнюючі регістри обліку і звітності: Головна книга; Баланс підприємства (форма № І); Синтетичні регістри обліку касових операцій, грошових коштів; Журнал № 1, № 2; відомості № 1а, № 2а.

Аналітичні і первинні документи з обліку касових операцій: Касова книга; прибуткові і видаткові касові ордери; чеки на отримання готівки; виписки банку.

Первинні документи обліку розрахунків з підзвітними особами: Авансові звіти; посвідчення на відрядження; виправдні документи; акти і відомості на закупівлю тощо.

При перевірці касової дисципліни з'ясовується:

1). Наявність встановленого ліміту залишку каси. Понадлімітні залишки готівки в касі підприємства визначаються прямим розрахунком за кожний робочий день шляхом порівняння залишку готівки в касі на кінець дня з лімітом;

2). Повнота оприбуткування готівки, одержаної з банку, відповідність записів касової книги про суми одержані з банку і здані в банк. У разі розбіжностей, з'ясовуються причини. 

3).Правильність витрачання готівки з виручки. 

4). Забезпечення щоденного дотримання встановлених банком лімітів залишків готівки в касі, строків і порядку здавання грошової виручки, своєчасність повернення в банк не витрачених у встановлений строк сум заробітної плати. У разі виявлення порушень з'ясовується, протягом якого часу, і яка сума не здавалася до банку і за якої причини, коли і на яку суму мало місце перевищення ліміту каси за період,що перевіряється.

5). Правильність ведення Касової книги та своєчасність і повнота обліку в ній надходження і видачі готівки; правильність оформлення касиром касових ордерів. 

Уразі порушення норм з регулювання обігу готівки застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу:

- "за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах - в 2 - х кратному розмірі суми виявленої понадлімітної готівки за кожний день".

Отже, якщо перевищення ліміту виявлено на 5 - й день після порушення, тарифна санкція буде застосовуватися за всі 5 днів.

- "за не оприбуткування у касах готівки у 5 - ти кратному розмірі не оприбуткованої суми";

- "за витрачання готівки з виручки та інших касових надходжень на з/п, за наявності податкової заборгованості - розмірі здійснених виплат";

- "за перевищення встановлених строків використання виданої підзвіт готівки, а також за видачу готівкових коштів під звіт без повного звітування, щодо раніше виданих коштів - у розмірі 25% виданих під звіт суми". 

- готівка, видана під звіт ( у тому числі і на відрядження), але не витрачена і не повернута до каси підприємства, на наступний день після закінчення строків включається розрахунково до суми фактичного залишку готівки в касі на кінець дня. 

- за проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документу (товарного або касового чека, квитанцій до прибуткового ордера, іншого письмового документа), який би підтверджував сплату покупцем готівкових коштів, у розмірі сплачених коштів.

Практика обліку касових операцій на підприємстві

Підприємства ТОВ «УКП» здійснює розрахунки в готівковій формі, має касу і організує облік наявності та руху грошових коштів. ТО В»УКП» та облік готівкового обороту регламентується «Положенням про ведення касових операцій в національній валюті в Україні», яке затверджене постановою правління Національного банку України від 19 лютого 2001 року за № 72 і набрало чинності з 17 квітня 2001 року.

Каса ТОВ «УКП» -- це приміщення, яке призначене для приймання, видачі та зберігання готівкових коштів, інших цінностей і касових документів, де, ведеться касова книга.

До початку записів касова книга оформляється: сторінки нумеруються, аркуші прошнуровуються і скріплюються печаткою підприємства. На останній сторінці касову книгу підписує керівник й головний бухгалтер.

Касові операції оформляються прибутковими і видатковими касовими ордерами, типові форми і порядок заповнення яких затверджені наказом Міністерства статистики України від 15 лютого 1996 року № 51 «Про затвердження типових форм обліку касових операцій».

Для заприбуткування готівки в касу оформляється прибутковий касовий ордер. До нього заповнюється квитанція, яка завіряється печаткою підприємства і вручається особі, що внесла готівку. Якщо готівка надійшла з банку, квитанція не заповнюється, або ж заповнюється і без печатки прикріплюється до виписки банку.

Для видачі готівки з каси оформляється видатковий касовий ордер.

Касові документи складаються в одному примірнику. Дійсні лише в день виписки. Виписуються в бухгалтерії, реєструються в спеціальній книзі і передаються касиру для виконання.

Кожний касовий ордер записується касиром у касову книгу під копірку в двох примірниках. Другий примірник касової книги служить звітом касира, який разом із касовими ордерами здається в бухгалтерію.

Звіт касира з доданими касовими документами ретельно перевіряється в бухгалтерії і служить основою для бухгалтерського обліку касових операцій на рахунку 301 «Каса в національній валюті».

Якщо на підприємстві ТОВ «УКП» є в наявності готівка в іноземній валюті, відкривається окрема касова книга. А бухгалтерський облік готівки в іноземній валюті ведеться на рахунку 302 «Каса в іноземній валюті».

За дебетом рахунка 30(301 і 302) відображаються операції з надходження готівки в касу. Найбільш типовими операціями на підприємстві ТОВ «УКП» за дебетом рахунка 30 є:

Д-т 30 «Каса» -- кредит рахунків

31 «Рахунки в банках» -- надходження в касу готівки з поточного рахунка в банку

37 «Розрахунки з різними дебіторами» -- повернення в касу невикористаних авансів підзвітних осіб та повернення працівниками оформленої через підприємство безпроцентної позики

42 «Додатковий капітал» -- отримання готівкою безповоротної фінансової допомоги та деякі інші.

За кредитом рахунка 30 (301, 302) відображаються операції з виплати готівкою з каси. Найбільш типовими операціями за кредитом рахунка 30 є:

Д-т 31 «Рахунки в банках» -- передача готівки з каси на поточний рахунок

Д-т 66 «Розрахунки по оплаті праці» -- виплачено заробітну плату та допомогу по тимчасовій непрацездатності працюючим

Д-т 65 «Розрахунки зі страхування» -- виплата разової допомоги працюючим за рахунок страхового фонду

Д-т 68 «Розрахунки за іншими операціями» -- погашено готівкою заборгованість перед іншими кредиторами та деякі інші.

Загальна характеристика організації обліку на підприємстві

Це Положення встановлює основи формування і розкриття облікової політики ТОВ "УКП", яка представляє собою сукупність процедур і правил, що визначають методологію й організацію бухгалтерського обліку та податкового обліку.

Облікова політика ТОВ "УКП", є внутрішнім документом визначальним сукупність способів ведення бухгалтерського обліку товариства первинного спостереження (документація, інвентаризація), вартісного вимірювання (оцінка і калькулювання), поточної угруповання (рахунки і подвійний запис) та підсумкового звернення (балансова звітність) фактів господарської діяльності, які регламентуються законодавством Міністерством фінансів України, Статутом товариства, внутрішніми документами організації.

1.1 Основними законодавчими та нормативними документами при формуванні облікової політики є:

Закон «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та Положення (стандарт) 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»

1.2 Облікова політика товариства сформована на основі наступних основних допущень:

активи і зобов'язання товариства існують відокремлено від активів і зобов'язань власників товариства та інших організацій (допущення майнової відособленості):

суспільство буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і у нього відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності і, отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку (допущення безперервності діяльності);

прийнята суспільством облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого (допущення послідовності застосування облікової політики), з одночасним розглядом облікової політики як похідної від господарської ситуації, в якій діє товариство, і законодавства, чинного на момент прийняття облікової політики;

факти господарської діяльності товариства належать до того звітного періоду (і, отже, відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді), в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження і виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності).

1.3 Облікова політика товариства повинна забезпечити:

повноту відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності (вимога повноти);

більшу готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань. Можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів (вимога обачності);

раціональне і економне ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності та величини підприємства (вимога раціональності).

відображення в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності, виходячи не тільки з правової форми, а й економічного змісту фактів та умов господарювання, що не суперечать чинному законодавству (вимога пріоритету змісту перед формою).

1.4 В обліковій політиці ТОВ "УКП", затверджуються:

порядок і методи організації бухгалтерського обліку;

методи оцінки окремих видів майна і зобов'язань і порядок їх відображення в бухгалтерському обліку;

робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить рахунки (субрахунки). Необхідні для ведення синтетичного й аналітичного обліку;

форми первинних документів, що застосовуються для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені колючкуваті уніфіковані форми первинних документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

порядок проведення інвентаризації майна і зобов'язань;

порядок контролю за господарськими операціями, а також інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

1.5 Зміни в обліковій політиці можуть мати місце у разі: реорганізації товариства (злиття поділ, приєднання), зміни власників, зміни законодавства України або в системі регулювання бухгалтерського обліку. Зміни повинні бути обгрунтованими та оформлюватися організаційно-розпорядчою документацією (наказом, розпорядженням ТОВ "УКП").

Ведення бухгалтерського обліку здійснюється головним бухгалтером, який підпорядковується безпосередньо директору ТОВ "УКП".

Головний бухгалтер товариства несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності, забезпечує відповідність господарських операцій законодавству України, здійснює контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань.

Вимоги головного бухгалтера товариства з документального оформлення господарських операцій та надання в бухгалтерію необхідних документів і відомостей, пов'язаних з бухгалтерським і податковим обліком, аналізом господарської діяльності обов'язкові для всіх служб підприємства.

У разі розбіжностей між директором і головним бухгалтером підприємства у здійсненні окремих господарських операцій, документи з ним може бути прийнятий до виконання з письмового розпорядження директора, який несе всю повноту відповідальності за наслідки здійснення таких операцій.

Облік результатів ревізії каси

При інвентаризації каси на підприємствах, організаціях та установах треба керуватися “Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні”, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 р. № 637.

У строки, встановлені керівником підприємства, але не рідше одного разу на квартал, на кожному підприємстві проводиться інвентаризація каси з покупюрним перерахуванням усіх грошей і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі. Залишок готівки в касі звіряється з даними обліку по касовій книзі. Для проведення інвентаризації каси наказом керівника підприємства призначається комісія, яка складає акт. У разі виявлення в процесі інвентаризації нестачі або лишку цінностей в касі в акті вказується сума нестачі або лишку і обставини їх виникнення.

На зворотній стороні акта у випадку лишків або нестач робиться пояснення даної розбіжності і завіряється підписом матеріально відповідальної особи. Нижче зазначається рішення керівництва щодо висновків проведеної інвентаризації.

Акт складається у двох примірниках і підписується членами інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальною особою.Один примірник акта передається до бухгалтерії підприємства (організації), другий -- залишається у матеріально відповідальної особи.

У разі зміни матеріально відповідальних осіб акт складається у трьох примірниках (для матеріально відповідальної особи, яка здала цінності, матеріально відповідальної особи, яка прийняла цінності, і бухгалтерії).

Засновники підприємств, вищестоящі організації (у разі їх наявності), а також аудитори (аудиторські фірми) відповідно до укладених угод під час проведення документальних ревізій на всіх підвідомчих підприємствах в обов'язковому порядку проводять ревізію каси і перевіряють дотримання касової дисципліни. Під час проведення ревізій особлива увага має приділятися питанню забезпечення схоронності грошей і цінностей.

Особи, звинувачені в порушенні касової дисципліни, притягуються до відповідальності у встановленому чинним законодавством порядку.

Виявлені при інвентаризації розходження між фактичними залишками грошових коштів і інших цінностей, що знаходяться у касі, з даними бухгалтерського обліку регулюються в наступному порядку:

- грошові кошти та інші цінності, які виявлені в надлишку, підлягають оприбутковуванню та зарахуванню відповідно на збільшення доходу підприємства з подальшим встановленням причин виникнення надлишків і винних у цьому осіб;

- недостачі грошових коштів і інших цінностей, які виявлені при інвентаризації каси, стягуються з матеріально-відповідальних осіб, а за умов, коли винні не встановлені або у стягнені винних осіб відмовлено судом, зараховуються до витрат підприємства.



	“ЗАТВЕРДЖУЮ” Директор ТОВ «УКП» Колесніченко В. О. 29 жовтня 2019 року
АКТ № 5 від 29.10.2019 р. ПРО РЕЗУЛЬТАТИ РЕВІЗІЇ КАСИ Підстава: Наказ директора Про проведення залишків грошових коштів складу у касі ТОВ «УКП», що розташований в м. Одеса, вул. Комітетська, буд. 19, оф. 633 Складено комісією у складі: Голова: Колесніченко В. О. Члени: Лупан О. В. Як результат проведення ревізії встановлено: Залишок грошей у касі за станом на 29.10.2019 р. згідно з касовим обліком і даним бухгалтерського обліку в “1с” 25000 грн. (п'ять тисяч грн.). Фактичний залишок наявних грошей 5000 грн. (п'ять тисяч грн.). Нестача наявних грошей у касі, що утворилася в наслідок не здачі коштів водієм-експедитором Потайлом Петром Павловичем, за доставлені ним посилки отримувачам, відповідно до номерів декларацій: 01-11, 02-11, 03-11, 04-11, 05-1, на загальну суму 20000,00 грн. Складено у трьох примірниках: 1-й примірник - директорові 2-й -- касиру; Голова комісії ______________/Колесніченко В. О./ Члени комісії ______________/Лупан О. В./

Інвентаризація каси на підприємстві виявила нестачу готівки на суму 20000 грн. Вину водія-експедитора у нестачі встановлено. Частину нестачі у сумі 4000 грн. утримано із заробітної плати працівника. Решту внесено в касу готівковими коштами.

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік	Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Списано з балансу суму нестачі	947	301	20000
2	Нараховано заборгованість касира з відшкодування нестачі	375	716	20000
3	Утримано із зарплати касира частину нестачі	661	375	4000
4	Внесено в касу решту суми нестачі	301	375	16000
5	Сформовано фінансовий результат	716	791	20000
		791	947	20000

Висновки та пропозиції

Таким чином, на основі проведеного дослідження обліку касових операцій можна зробити наступні висновки:

1. Каса -- самостійний структурний підрозділ підприємства, призначений для зберігання коштів і проведення розрахунків готівкою. Касовi операцiї -- операцiї пiдприємств (пiдприємцiв) мiж собою та з фiзичними особами, що пов'язанi з прийманням i видачею готiвки пiд час проведення розрахункiв через касу з вiдображенням цих операцiй у вiдповiдних книгах облiку.

2. Касові операції здійснюють згідно з порядком про ведення касових операцій підприємствами, установами і організаціями, який запровадив Національний банк України, встановивши єдиний для всіх підприємств, установ і організацій прийом здійснення й обліку касових операцій та єдину для них документацію.

3. Переважна частина розрахунків здійснюється безготівковими перерахуваннями, векселями, чеками тощо і вельми незначна -- у вигляді готівки. Касове обслуговування підприємств здійснюється банками, які організують, регулюють рух коштів і стежать, аби цей рух відбувався згідно із законодавчими актами.

4. Основу обліку грошових коштів зумовлює їх класифікація -- за призначенням та за місцем зберігання. За призначенням грошові кошти поділяються на кошти для обороту оборотні та для спеціального призначення необоротні.

5. Для обліку готівки та руху грошових коштів за кожним місцем зберігання і кожним видом призначення згідно з діючим планом передбачено певний рахунок

6. Аналітичний облік грошових коштів у касі будується за окремими фізичними особами, які здійснюють касові операції на підприємстві. Гроші до каси надходять здебільшого з розрахункового банківського рахунка насамперед для виплати заробітної плати працюючим, покриття витрат на відрядження й інші господарські, адміністративні й операційні потреби.

7. Касові операції здійснюють на основі оформлених документів. Надходження і видачу грошей з каси підприємства оформляють прибутковими і видатковими касовими ордерами, які виписує бухгалтерія. У прибуткових ордерах зазначають, від кого, за що або навіщо одержані гроші, а у видаткових -- кому, за що або навіщо вони видаються. В ордерах проставляють також кореспондуючі рахунки, на яких має бути відображена операція і зазначені виправдовувальні документи, що стали підставою для складання ордерів (чеки, авансові звіти, заяви тощо).

8. З метою контролю не рідше одного разу на місяць потрібно перевіряти готівку в касі, складати акт. Керівник та головний бухгалтер підприємства несе відповідальність за зберігання грошей, правильне й доцільне їх використання.

9. Якщо під час ревізії виявлено нестачу, то вона стягується з встановленої особи, яка вина в нестачі коштів. Якщо в касі ревізією виявлені надлишки, то на державних підприємствах вони вносяться в дохід бюджету.

10. Підзвітній особі видаються гроші на основі її письмової заяви з дозволу керівника підприємства за наявності довідки бухгалтерії про те, що за даною особою немає заборгованості по раніше виданих авансах. Після повернення з відрядження або виконання доручення підзвітна особа має протягом трьох днів подати авансовий звіт про використання у зв'язку з відрядженням виданих йому сум.

11. Відображення в бухгалтерському обліку фінансово-господарських операцій в іноземній валюті здійснюється у грошовій одиниці, яка діє на території України, в сумах, що визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за офіційним курсом Національного банку України на дату виписки розрахунково-грошового документа. Залишки коштів підприємств, організацій на валютних рахунках, у касі, інші кошти (включаючи грошові документи), цінні папери, дебіторська заборгованість в іноземній валюті відображаються у звітності у грошовій одиниці, що діє в Україні, в сумах, визначених за офіційним курсом Національного банку України на останнє число звітного періоду.

Список використаних джерел

Бухгалтерський облік [Текст] : навчальний посібник / В. В. Сопко [и др.]. - Тернопiль : Астон, 2005. - 496 с.

Гольцова, С.М. Бухгалтерський облік [Текст] : навчальний посібник / С. М. Гольцова, І. Й. Плікус. - Суми : Університетська книга, 2006. - 255 с.

Коблянська, Олена Іванівна. Фінансовий облік [Текст] : навчальний посібник / О. І. Коблянська. - 2-ге вид. виправ. і доп. - К. : Знання, 2007. - 471 с.

Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні [Текст] : закон України / Україна. Закон. - [Б. м. : б. и.], 1999. - Б. ц.

Про затвердження Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів [Текст] : наказ / Україна. Міністерство фінансів. - [Б. м. : б. и.], 2007.

Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку [Текст] : наказ / Україна. Міністерство фінансів. - [Б. м. : б. и.], 1995. - Б. ц.

Білуха М.Т. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник.- К., 2000. - 692с.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів» затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. № 87 із змінами і доповненнями, внесеними згідно з наказами Міністерства фінансів України від 28.01.00р. №15 і 30.11.00р. №304.

Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999р № 996 - XIV

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс» затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. № 87.

Наказ Держкомстату України “Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій” від 15.02.96р. № 51.

Інструкція з організації роботи з наявним зверненням установ банків України, затверджена постановою Правління Національного банку України від 01.02.01р. № 69.

Інструкція “Про порядок виготовлення, збереження і застосування типових форм первинного обліку ДО-1 і М-20”, затверджена наказом Держкомстату України від 27.07.98р. № 263.

Указ Президента України “Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки” від 12 червня 1995р. №436/95.

Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних активів, грошових коштів, документів та розрахунківзатверджена наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994р. № 69.

Правила визначення платоспроможності банкнот і монет, затверджені постановою Правління Національного банку України від 31.03.99р. за №152 і зареєстровані Міністерством юстиції України від 16.04.99р. за №242/3535.

Інструкція Національного банку України № 4«Про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України” затвердена постановою Правління Національного банку України від 13.10.97р. № 335.

Інструкція про організацію роботи з готівкового обліку установами банків Українизатверджена постановою Правління Національного банку України від 19.02.2001р. №69.

Закон України “Про аудиторську діяльність” від 22.04.96р.

Інструкція Національного банку України №3 “Про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті” затверджена постановою Правління Національного банку України від 27.05.96р. № 121із змінами і доповненнями, внесеними постановами Правління Національного банку України.

Положення про форму та зміст розрахункових документів/ Затверджене наказом ДПАУ від 01.12.2000 р. №614. Зареєстроване в Мін'юсті України 05.02.2001 р. за №105/5296

Ядгаров Я.С. Історія економічних вчень: підручник длявузів . М.: ИНФРА-М, 1999.- 372с.

http://uk.wikipedia.org/wiki/Гроші

Осовська Г.В., Юшкевич О.О., Завадський Й.С. Економічний словник. -Київ : Кондор, 2007. - 358с.

...