Формирование баланса в России и за рубежом

Размещено на http://www.allbest.ru/

Формирование баланса в России и за рубежом



Введение

Бухгалтерский баланс является одной из главных форм бухгалтерской отчетности, та в свою очередь составляется организацией на отчетный период. Баланс нужен для того чтобы поддерживать равновесие между активами и пассивами.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учёта. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Актуальностью моего реферата является понятие бухгалтерского баланса, как в России, так и за рубежом.

Основной целью моего реферата должно быть освоением таких определений как структура, функция, виды и сущность баланса. Студент обязан научиться составлять баланс, читать его, знать статьи, находить способы оценки и т.д.



1.Формирование баланса в России

1.1 Сущность и назначение бухгалтерского баланса в России

Бухгалтерский баланс является одной из основных и главных форм бухгалтерской отчетности. Он представлен в виде двусторонней таблицы. С левой стороны отображается имущество организации, а с правой стороны - его источники. Давайте по подробнее разберем, что же такое бухгалтерский баланс.

Также «баланс» обширно известен специалистам в сфере учета, планирования, анализа и применяется в значении равновесия. Известно, что с французского языка «balance» переводиться как «весы», а с латинского - «имеющий две чаши весов».

Баланс - это равенство взаимосвязанных показателей какой-либо деятельности, развитие направления прихода и расхода производства и потребления и т.п.

Бухгалтерский баланс - это главный источник информации для клиентов, имеющих интерес об имущественном и финансовом положении организации. Сведения бухгалтерского баланса показывают о том, сможет ли организация в будущем времени исполнить данные ей обязательства перед кредиторами, инвесторами и иными лицами или понесет финансовые трудности.

Бухгалтерский баланс является одной из основных и главных форм бухгалтерской отчетности. Он показывает имущественное состояние предприятия на отчетный период, а также и финансовое состояние. Согласно международным правилам финансовой отчетности, в балансе пишутся данные об активах, обязательствах и капитале. В российской бухгалтерской практике - метод группировки активов и пассивов организации в денежном выражении.

В балансе имущество отображается виды, состав, функциональные роли на этапе воспроизводства объединенного общественного продукта и источники его образования и целевого назначения. Положение основных средств и его ресурсов показывается в конкретный момент, на первое число отчетного года в стоимостном выражении. Нужно обратить внимание на то, что группировка и совокупность в балансе вносится и на начало года, отсюда следует, что положение показателей оглашены и в статистике и в динамике. Можно сказать, что это очень расширяет рамки познания сущности бухгалтерского баланса, его места в понятии финансовой прочности экономического субъекта на рынке товаров, услуг, работ.

Сама сущность бухгалтерского баланса выявляется в его назначении. Если рассмотреть его с двух сторон, мы видим, что с одной стороны он показывается как часть ведения бухгалтерского учета, с другой, бухгалтерский баланс - это одна часть из форм, как периодической отчетности, так и годовой тоже. Можно с точностью сказать, что иных суммарных метода бухгалтерского учета, двойственное назначение используется только в бухгалтерском балансе.

Баланс выполняет большую роль в организации для руководства. Он показывает положение средств в целостной их общности на этот или другой период времени, обнаруживает структуру средств и их ресурсов в разрезе групп и видов. Сведения баланса используют для нахождения важнейших показателей, отображающих функционирование организации и ее финансовое состояние. По этим сведениям баланса определяют достаточность средств, рентабельность, правильность их применения, следование финансовой дисциплины и т.д., в том числе проявляются недостатки в эксплуатации и финансовом состоянии и их причины.

Сведения бухгалтерского баланса помогают в контроле над правильным использованием средств целевого назначения. Особенное значение баланс обретает в контроле и анализе хозяйственной деятельности и финансового состояния организации. Благодаря свой удобной (сжатость, компактности) форме баланс является важным документом. Он предоставляет полное и целостное изображение не только об имуществе организации, но и об его изменениях за этот или другой период времени. Это происходит путем сравнения баланса некоторых отчетных периодов. Бухгалтерский баланс составляют на основе достоверных бухгалтерских записей, заверенных оправдательных документов.

Основными функциями бухгалтерского баланса являются:

1. Экономико-правовая. В соответствии с статьей 48 ГК РФ бухгалтерский баланс должен быть самостоятельным, что будет отображать один из признаков юридического лица;

2. Вся информация, про имущество собственника, включая и капитал должна браться из баланса организации, также продолжая являться основным источником информации для всех заинтересованных, в этой информации;

3. Данные о том, сможет ли предприятие справиться с взятым на себя обязательством или нет, называется информацией о степени предпринимательского риска;

4. По балансу находят финансовый результат с работ предприятия в виде прибавления собственного капитала за отчетный период.(2)

1.2 Классификация и виды бухгалтерского баланса в России

бухгалтерский отчетный баланс

Классификация видов бухгалтерского баланса происходит по следующим признакам:

- время составления;

- источник составления;

- объем информации;

- характер деятельности;

- объект отражения;

- способ очистки;

- о расположению актива и пассива;

- по форме отражения оборота.

По первому признаку - время составления - балансы разделяются на виды по способам очистки: вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, объединительные и разделительные.

Вступительный баланс - показывает об образовании новой организации, то есть организация создает свой баланс. Отображаемая в нем имущественное множество составляется в основном из денежных вкладов участников, учредителей и расходов организации. Составлением вступительного баланса показывается ведение бухгалтерского учета в этой организации.

Текущий баланс - часть платежного баланса, состоит из торгового баланса страны, зарубежных инвестиций, услуг баланса, периодично составляется во время всей деятельности организации. Данный баланс делится еще на три вида:

1.Начальный(входящий) - он делается на начало отчетного года;

2.заключительный(исходящий) - он делается на конец отчетного года;

3.промежуточный - он делается за период между началом и концом отчетного года.

Санируемый баланс выполняется в случаях, когда организация может стать банкротом. Данный баланс делается с вовлечением аудитора еще до окончания отчетного года, цель которого показать настоящее положение дел организации. С разницей от обычного, в котором отдельные статьи показываются как реальные, в данном санируемом балансе эти статьи могут не рассматриваться в расчет, либо переносить существенную уценку, пример, материальные ценности уценены до возможной стоимости их продажи.

Ликвидационный баланс показывает об уничтожении фирмы, т.е. ее полная ликвидация. Отличие данный баланс от других основным образом в оценке своих статей (производимого более низкой стоимости - проданной, чем закупочная балансовая стоимость средств).

Объединительный баланс - баланс, выполненный по анализу объединения имущества и обязательств двух и более организаций - юридических лиц. Данный баланс представляет одну из форм отчетности предприятия, организации, который будет правопреемником ранее действующих.

Разделительный баланс делается при переустройстве организации и делении ее на два и более самостоятельные хозяйствующие предприятия или юридических лиц (у каждого самостоятельного объекта свой собственный баланс).

По источникам составления балансы делятся на книжные, генеральные и инвентарные.

Книжный баланс делается только на основе книжных записей без инвентаризации (сведений текущего учета).

Генеральный баланс делается на основе учетных записей и сведений инвентаризации.

Инвентарный баланс делается только на основе инвентаря (описи) средств; они показывают собой упрощенный и сокращенный вариант.

По объему информации балансы делятся на сводные и единичные.

Сводный баланс - показывают информацию о функционировании нескольких организаций, делаются путем механического сложения сумм, которые числятся на статьях некоторых единичных балансов.

Единичный баланс показывает деятельность только одной организации.

По характеру деятельности балансы подразделяются на основной и неосновной деятельности.

Баланс основной деятельности - подходящий уставной политике в организации.

Баланс неосновной деятельности - показывает некие виды деятельности предприятия (транспортные хозяйства, жилищно-коммунальные и другие).

По форма собственности балансы делятся на государственный, коллективный, кооперативный, смешанный, частный и другие предприятия. Все они отличаются в основном по источникам образования собственных средств.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельный и отдельный.

Самостоятельный баланс - баланс выполняют предприятия, являющиеся юридическими лицами.

Отдельный баланс - баланс выполняют структурные подразделения, которые относятся к одному предприятию, юридическому лицу.

По способу очистки балансы подразделяются на брутто и нетто.

Брутто баланс - вписывает в себя контролирующие статьи, применяется для научных анализов, также для усовершенствования информационных функций.

Нетто баланс - не вписывает в себя контролирующие статьи, применяется в современное время сальдовый баланс-нетто, так как показывает настоящую стоимость имущества предприятия.

По расположению актива и пассива балансы различаются:

1.баланс в форме счета - в нем описывается параллельное местоположение статей и разделов актива и пассива.

2.баланс в форме отчета - в нем описывается хронологичное местоположение актива и пассива.

По форме отражения оборота делятся на сальдовый и оборотный балансы.

Сальдовый баланс - выполняется путем подсчетания остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс - кроме остатков, включает в себя сведения об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный год.



1.3 Структура бухгалтерского баланса в России

Как уже известно, баланс означает равновесие или равенство. Бухгалтерский баланс и его структура представляют собой отчет об итогах деятельности предприятия на определенное время. Это важный ресурс информации о стабильности предприятия для большого числа имеющих интерес в ней лиц. Также по нему руководители организаций узнают ситуацию, в какой она сейчас находится, и динамику в ней валютных потоков.

Анализ показателей этой формы помогают увидеть возможность продажи активов по рыночным ценам, платежеспособность, устойчивость предприятия и темпы ее прибавления накоплений.

Внешне баланс выглядит как таблица с двумя столбцами, с левой стороны описывается средства предприятия по построению и размещению - это актив. Справа представлены финансы по созданию их запасов и целям их назначения - это пассив. Обычно активы и пассивы подразделяются на текущие и долгосрочные.

Информация, которую ищут в бухгалтерском балансе - это его статьи. Конечные показатели в нем специалисты называют валютой. Отличие этой отчетности от обычных документов в том, что валюта актива равняется итогу пассива. Он рассчитывается путем даты на отчетный период.

Содержание бухгалтерского баланса напрямую зависит от его структурирования и графического отображения. Если форма вертикальная то, пассив будет писаться за активом. Конечная сумма должна совпасть с группировкой пассива, так как пассивы - это финансовые средства и обязательства, а активы - это их суммарное выражение.

В структуре бухгалтерского баланса активы и пассивы показаны в сведениях стоимости. В активе каждая статья представляет собой, в чем именно продана это его доля, какой размер, где она применяется. В пассиве из каждой статьи узнают особенности создания финансовых результатов: задачи, размер, первоисточники.

Все статьи бухгалтерского баланса собираются в декретированные блоки, соответственно их однотипности. В актив баланса включены два раздела:

1. Внеоборотные актива;

2. Оборотные активы.

Разделы актива в структуре размещаются по мере прибавления потенциала участия в приобретении каких-либо ценностей.

Структура актива.

Разделы документа конкретизируются посредством их деления на статьи. Первый раздел - внеоборотные активы, вписывают в себя:

- нематериальные активы: права на объекты разумного труда (бренды, бизнес-имидж, расходы на саморазвитие);

- основные средства: лесные и земельные ресурсы, автотранспорт, строения, техника, незаконченные ремонтно-строительные мероприятия;

- доходные вклады в блок ТМЦ: предметы длительного использования (автотранспорт, техническое оснащение, постройки и т.п.) для передачи в аренду прав на их владение и применения на конкретный или бессрочный период времени за вознаграждения;

- финансовые вклады: инвестиции в дочерние филиалы фирм, кредиты, отданные предприятием на период длительностью больше двенадцати месяцев.

Статьи «нематериальные активы» плюсуются по остаточной цене, которая находится как разница между первоначальной ценной и группировкой средств, использованных на строительство объектов, в число которых входит накладные расходов.

Статьи «основные средства» анализируются подобно нематериальным активам, кроме земельных площадей. На этой категории активов износ не происходит. Также в балансе весь основной капитал и нематериальные активы показываются в одной строке, независимо от применения.

По статьям «финансовые вклады» отображаются влияние и наличности в иные предприятия на временной период больше и длиннее года.

Статья «капитальные вложения» показывает настоящие расходы в незавершенных строительных объектов.

Второй раздел - оборотные средства:

- запасы: сырье, материалы и похожие ценности, расходы в незавершенном производстве, отгруженную и производственную продукцию, в том числе, потенциальные товары и товары, подлежащие повторной продаже.

- сумму долгов со стороны дебиторов: покупателей и клиентов, долговые расписки к получению, долги вкладчиков в уставной капитал, задолженность зависимых и дочерних предприятий;

- финансовые инвестиции: ценных бумаг предприятия, выкупленные у учредителей, кредиты, предоставленные предприятием на период, который меньше одного года, другие материальные вложения;

- денежные средства: наличность, валютные и расчетные счета.

Отсюда следует, что в данном разделе описываются по специфическим категориям. В «запасы» оборотные активы баланса производственной отрасли представлены самостоятельными статьями. Первоначальное материальное сырье оцениваю по настоящей финансовой совокупности, потраченной на выпуск и продажу своей продукции.

Расходы в незаконченном производстве вычисляются по уставной стоимости, сумме прямых расходов или по настоящей производственной стоимости. Здесь же показаны и объекты обращения: отгруженная и готовая продукция, в том числе предстоящие затраты, которые вычисляются по настоящей стоимости.

Структура пассива.

Разделы пассива в структуре баланса записываются по степени фиксирования каких-либо ресурсов. Самый первый раздел называется капитал и резервы. Он разными статьями вписывает в себя индивидуальные ресурсы создания имущества такие как: уставной, резервный и добавочный капитал.

Здесь же показываются нераспределенные с прошлого года доходы предприятия и прибыль отчетных месяцев одного года. Невозмещенный убыток также определен в этот раздел с обособленными статьями.

Второй раздел - это долгосрочные обязательства:

- заемные средства - кредиты, срок погашения превышает год с периода отчетной даты, и займы, сроки которых нужно погасить в этот же период.

- прочие обязательства.

Третий раздел - это краткосрочные обязательства, вписывающих в себя ряд краткосрочных долгов:

- заемные средства;

- кредиторские долги;

- будущую прибыль.

Под первой категорией « заемные средства» подразумевают задолженность перед банками по ссудам, займам перед другими предприятиями. По статьям «кредиторские долги» - задолженности поставщикам и подрядчика за продукцию и сырье, которое уже было принято зависимыми и дочерними предприятиями, социальным фондом и сотрудником.

В содержании разделов баланса и постановления формирования статей в них обозначается законной документацией. В бухгалтерской балансе сближены показатели, представляющие активы предприятия и базис их формирования на определенный момент.



1.4 Порядок формирования бухгалтерского баланса и его требования ведения в России

Бухгалтерская отчетность содержит систему показателей, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность организации, благодаря укрупненной группировке объектов учета по видам, соответствующих их экономическому содержанию. Такие группы объектов учета составляют элементы бухгалтерской отчетности. Основными элементами, характеризующими состав имущества и источники его формирования, а также непосредственно относящиеся к измерению финансового положения предприятия, являются его активы, обязательства и собственный капитал (пассивы).

Бухгалтерская отчетность содержит систему показателей, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность организации, благодаря укрупненной группировке объектов учета по видам, соответствующих их экономическому содержанию. Такие группы объектов учета составляют элементы бухгалтерской отчетности. Основными элементами, характеризующими состав имущества и источники его формирования, а также непосредственно относящиеся к измерению финансового положения предприятия, являются его активы, обязательства и собственный капитал (пассивы).

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет об изменениях капитала, отражающий данные о величине и движении капитала и его составляющих элементов: уставного (складочного) капитала организации; добавочного капитала; резервного капитала; нераспределенной прибыли;

отчет о движении денежных средств, содержащий показатели, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств;

приложение к бухгалтерскому балансу, где приводятся показатели, представляющие собой детализацию, имеющихся в бухгалтерском балансе данных либо содержащие качественную их сторону (движение дебиторской и кредиторской задолженности, расшифровку амортизируемого имущества, движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений и другие показатели);

пояснительная записка, где расшифровывается учетная политика организации, приводятся дополнительные данные о реальной оценке имущественного и финансового положения;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, по результатам обязательного аудита по законодательству РФ.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности «Отчет о целевом использовании полученных средств», содержащий данные об остатках, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и прочих поступлений; расшифровки использования средств.

Для малых предприятий предусмотрены некоторые особенности в составе форм годовой бухгалтерской отчетности.

Малые предприятия, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительную записку.

Если малые предприятия обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные для их заполнения.

Составленная бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о ее составе, и предоставляется соответствующим пользователям. Организации (кроме бюджетных) предоставляют в обязательном порядке годовую отчетность в следующие адреса:

1) учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества в соответствии с учредительными документами;

2) территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации;

3) органам, уполномоченным управлять государственным имуществом (государственные и муниципальные унитарные предприятия);

4) другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ (финансовые, налоговые, правоохранительные органы и др.).

Срок предоставления годовой бухгалтерской отчетности организациями в указанные адреса установлен в течение 90 дней по окончании года, а квартальной - в течение 30 дней по окончании квартала. Годовая отчетность должна предоставляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате почтового ее отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Если малое предприятие уплачивает налоги и ведет учет по упрощенной системе, то бухгалтерскую отчетность оно не предоставляет. В этом случае по итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация представляет в налоговый орган в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего к уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости патента, а также выписку из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период. При представлении в налоговый орган указанных документов организация предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка об исполнении платежа).

Анализ статей Бухгалтерского баланса

Нематериальные активы 1110 - это объекты долгосрочного пользования, неимеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Объекты нематериальных активов принимаются к учету по счету 04 по фактической стоимости, которая определяется в порядке ПБУ 14/2007.

По строке 1110 отражается остаточная стоимость нематериальных активов, определяется как разница между сальдо по счетам 0, 05 с учетом переоценки или обесценивания.

Результаты исследований и разработок 1120 - отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские работы, учитываемые на счете 04 нематериальные активы. В бухгалтерском учете - дебетовое сальдо по счету 04.

Бухгалтерский баланс 2019 года - это документ, обобщающий учетные данные о финансовых показателях деятельности организации за конкретный период.

Актуальная форма бухгалтерского баланса 2019г. в РФ заполняется данными на определенные даты, сопоставление которых отражает их динамику во времени.

Правильное прочтение формы бухгалтерского баланса 2019 г. Предоставляет широкую информацию экономического характера пользователю. К пользователи относят:

- собственники организации;

- финансово-экономическая служба предприятия;

- ИФНС;

- органы госстатистики;

- банки, в которых предприятие получает кредиты;

- инвесторы;

- спонсоры;

- контрагенты, с которыми осуществляется текущее взаимодействие;

- администрации регионов деятельности предприятия.

Бухгалтерский баланс 2019 г. позволяет увидеть финансово-экономическую ситуацию на дату отчета и помогает проанализировать ее изменение в сопоставлении с данными за предыдущие годы. Если есть перспективы развития деятельности предприятия, то составляется прогнозный бухгалтерский баланс.

Внешним пользователям предоставляется бухгалтерский баланс на бланке 2019 г. с конкретной периодичностью: месяц, квартал, год. Их может устроить стандартная форма отчета, использующаяся для сдачи отчета в ИФНС и органы государственной статистике, но бывает варианты трансформации данных в другие одинаковые на баланс 2019 г. формы отчета.

Для внутренних целей (главной текущий анализ деятельности и своевременное принятие мер по корректировке работы предприятия) бухгалтерский баланс, форма 1 на бланке 2019 г., может сформироваться с любой периодичностью и в широком спектре его видов.

Отсюда следует, что значение бухгалтерского баланса выходит за границы бухгалтерской отчетности, созданной для ИФНС, поэтому нужно с вниманием относится к его заполнению и знанием как правильно составить бухгалтерский баланс.

Формы формирования бухгалтерского баланса.

Для представления в официальной отчетности у бухгалтерского баланса есть определенная форма. Для внутренних потребностей организации он может иметь много модификаций в зависимости от назначения и вида данных его формирования:

- данные могут браться либо на конкретные даты - сальдовый баланс, либо по оборотам за период - оборотный баланс;

- исходные данные могут быть или только учетными, или только инвентарными, или учетными, подтверждёнными результатами инвентаризации;

- данные могут учитываться или с включением регулирующих статей - амортизация, резервы, наценка, или без них;

- баланс может формироваться применительно только к одному из видов деятельности предприятия;

- баланс может иметь или полную, или сокращенную (упрощенную) форму;

- баланс может формироваться в форме равенства между активами и суммой капитала и обязательств, а может иметь форму равенства между капиталом и разностью между активами и обязательствами;

- баланс может делаться как по одной организации, так и включать данные по нескольким предприятиям - сводные и консолидируемые бухгалтерские балансы;

- применительно к событию могут иметь место вступительный, ликвидационный, разделительный, объединительный балансы;

- баланс может быть предварительным, прогнозным, промежуточным, окончательным.

Вышеуказанный список далеко не полный возможных вариантов формирования бухгалтерского баланса для решения организаций своих внутренних задач. Хотя, основополагающие подходы к заполнению этой формы сохраняются независимо от способа отражения в ней исходных данных.

Привила и технику формирования бухгалтерского баланса 2019 г., пример, для ИФНС.

Рекомендованные формы отчетности для ИФНС, которые раньше были утверждены приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н., с 2019 года применяются формой баланса в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н.

Нововведения в ней такие:

- единицей измерения стали тысячи рублей, заполнять отчетность в миллионах нельзя;

- ОКВЭД изменился на ОКВЭД2;

- введена строка для указания, подлежит отчетность обязательному аудиту или нет, в противном случае, нужно будет указывать сведения об аудиторе.

Полная форма баланса должна содержать весь перечень статей, рекомендуемых для выделения в соответствующих разделах баланса. К тому же предприятие может, как исключать из этого отчета статьи, у которых для заполнения нет данных, так и включать в него дополнительные статьи, если это увеличить правдивость составляемой отчетности. В полной форме должна быть графа для отражения примечаний к каждой статье, что решается предприятием использовать ее или нет. Она становится необходимой при любом отклонении от стандартной рекомендованной формы баланса.

В упрощенной форме, применяющей некоторые юридические лица, удовлетворяющие конкретным требованиям, если сочтут возможным представление отчетности в сокращенном виде, разделение на разделы и графы для предприятий нет, а статьи объединены с целью укрупнения показателей.

Основные правила, подчиняющиеся регламенту порядка формирования бухгалтерского баланса 2019 г. для целей официальной отчетности, описаны в ПБУ 4/99, утвержденном приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н. Они сводятся:

- источником информации для составления бухгалтерского баланса служат данные бухгалтерского учета;

- учетные данные должны быть сформированы по правилам действующих ПБУ и в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой;

- учетные данные должны отвечать требованиям полноты и достоверности;

- предприятие, имеющее филиалы, составляет единый баланс по организации;

- данные, отражаемые в балансе, должны быть нейтральны и коррелировать с данными предшествующих периодов;

- выделение статей в разделах баланса осуществляется по принципу существенности;

- отчетным периодом для бухгалтерского баланса является календарный год;

- активы и обязательства, отражаемые в балансе, должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные (существующие менее и более 12 месяцев соответственно);

- зачет между статьями активов и пассивов не делается, если он не предусмотрен ПБУ;

- имущество оценивается по «чистой» стоимости (за вычетом регулирующих статей);

- учетные данные годового отчета должны быть подтверждены инвентаризацией.

Общие правила заполнения бухгалтерского баланса.

Заполнение баланса осуществляется на основе информации об остатках на счетах бухучета на отчетную дату, остатки которых в балансе отражены согласно с задачами, поставленными перед определенным отчетом.

В отношении данных финансового результата - непокрытый убыток/ нераспределенная прибыль - текущий бухгалтерский баланс формируется с включением в отчетный период полного числа 12 месяцев, за которых он формируется. Обусловлено фактом общепринятого помесячного закрытия счетов учета финансовых результатов.

С 2019 г. данные в балансе показываются только в тыс. рублей.

Активы и обязательства разделены на краткосрочные и долгосрочные структурой баланса. В активе есть 2 раздела: внеоборотные (долгосрочные) и оборотные (краткосрочные) активы. Пассив делится на 3 раздела, в двух представлены разделы по обязательствам, разделенные по времени обращения - долгосрочные и краткосрочные. В третьем разделе - данные о собственном капитале, он занимает особое положение в структуре баланса.

Отражение информации по конкретным строкам, особенности которых заполнение бухгалтерского баланса:

- данные по стоимости ОС (с включением аренды) и НМА показываются за вычетом амортизации;

- информация по НИОКР, материальным и нематериальным поисковым активам заполняется только при наличии таких активов, при этом поисковые активы отражаются за вычетом амортизации;

- данные о финансовых вложениях, представляющих собой займы выданные, денежные вложения в банки (депозиты), вклады в другие организации, в ценные бумаги, разделяются в зависимости от срока их погашения на долгосрочные и краткосрочные и показываются, соответственно, в разных разделах актива, при этом суммы отражаются за вычетом созданного резерва под обесценение финансовых вложений;

- информацию об отложенных налоговых активах и обязательствах, присутствующую в строках актива (внеоборотные активы) и пассива (долгосрочные обязательства) баланса, заполняют только те организации, которые применяют ПБУ 18/02;

- данные о запасах, включающие остатки по счетам учета материалов (с ТЗР), товаров, готовой продукции, НЗП, РБП, уменьшаются на суммы созданных резервов под обесценение ТМЦ и величину торговой наценки, если товары учитываются с ней;

- дебиторская и кредиторская задолженности, представляющие собой суммы, которые кто-либо должен предприятию и которые кому-либо должно предприятие (контрагенты, бюджет, фонды, сотрудники), показываются развернуто и отражаются, соответственно, в активе и пассиве баланса в составе краткосрочных обязательств; при этом дебиторская задолженность уменьшается на суммы созданных резервов по сомнительным долгам и данных, учтенных по другим строкам баланса (финансовые вложения);

- отражение в балансе НДС по авансам может происходить по-разному, в зависимости от принятой на предприятии учетной политики;

- денежные средства (наличные, безналичные, валютные) показываются в общей сумме за вычетом депозитов, учтенных по строкам финансовых вложений;

- сумма добавочного капитала, если она присутствует в учете, разделяется на две строки, в зависимости от того, связана ли она с переоценкой имущества;

- финансовый результат (нераспределенная прибыль или непокрытый убыток) в годовом балансе представляет собой итог деятельности за конечное число лет (после реформации баланса), а в промежуточной отчетности складывается из двух цифр (финансовый результат предшествующих лет и финансовый результат текущего периода), при этом вне зависимости от периода формирования отчетности он может быть отрицательной величиной;

- данные по заемным средствам разделяются на долгосрочные и краткосрочные обязательства по оставшемуся сроку их погашения и показываются в разных разделах пассива, при этом начисленные проценты по долгосрочным займам относятся в состав краткосрочной задолженности;

- в аналогичном порядке в зависимости от оставшегося срока использования на долгосрочные и краткосрочные обязательства с отражением в разных разделах пассива разделяются оценочные обязательства, которым соответствуют суммы созданных резервов предстоящих расходов;

- в данные о доходах будущих периодов дополнительно включается информация о суммах целевого финансирования;

- все разделы баланса, за исключением раздела «Капитал и резервы», имеют строку для отражения прочих активов или обязательств, предназначенную для внесения в нее данных, не нашедших себе места в иных строках соответствующего раздела, или для тех данных, которые организация решила показать обособленно.

При формировании упрощенной формы баланса ряд статей, выделенных в полной форме, объединяются в статьи с новыми названиями:

- по статье «Материальные внеоборотные активы» одной суммой показывается информация об основных средствах и незавершенных капвложениях, которая в полной форме баланса разделена на 4 статьи: «Нематериальные поисковые активы», «Материальные поисковые активы», «Основные средства», «Доходные вложения в матценности»;

- статья «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» объединяет данные по стоимости НМА, НИОКР, незавершенным вложениям в НМА, сведения по долгосрочным финвложениям и по отложенным налоговым активам;

- в статье «Финансовые и другие оборотные активы» совместно приводится информация о краткосрочных финансовых вложениях, НДС по приобретенным ценностям и дебиторской задолженности;

- по статье «Капитал и резервы» объединяются сведения об уставном, добавочном и резервном капиталах, выкупленных собственных акциях, данные о переоценке имущества и о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке);

- статья «Другие долгосрочные обязательства» совместно показывает данные по отложенным налоговым обязательствам и долгосрочным оценочным обязательствам;

- в статье «Другие краткосрочные обязательства» одной суммой показываются данные о доходах будущих периодов и о краткосрочных оценочных обязательствах.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу

Требования: правдивость (верность), преемственность, реальность, ясность, единство.

1)Верным будет баланс, сформированный в зависимости от записей, сделанных на основе этих документов. Те в свою очередь отражают факты хозяйственной работы организации за конкретный период.

2) Преемственность баланса характеризуется тем, что любой последующий баланс вытекает из предыдущего баланса.

3)Верность и реальность баланса двойственны. Баланс может быть нереальным, но верным.

Есть теории оценок баланса:

1. Теория книжных оценок - оценка по которой средства числятся в учете (книгах).

2. Теория субъективных оценок - сумма средств организации прямо подчиняется индивидуальным условиям. Один и тот же предмет имеет различную сумму у различных организаций.

3. Теория объективных оценок имеет связь с уже проданными ценами, которые на момент продажи имущества имели определенную стоимость в момент формирования баланса.

Реальность баланса имеет взаимосвязь с ликвидностью средств организации.

Ликвидность дебиторской задолженности передает возможность принятия денежных средств от дебиторов. Из этого следует, что баланс может иметь ликвидные и не ликвидные средства.

4) Ясность баланса- доступность некоторым пользователям информации.

5) Единство баланса - имеет значение в построении его на однородных принципах.



1.5 Модели построения баланса в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Информация, задействованная в балансе должна быть достоверной и давать полное представление о финансах организации.

Организация сама решает, как группировать активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные.

Баланс не имеет заданную определенную форму. Любая форма баланса имеющая суммы: погашение или возмещение, которых ожидается более чем через 1 год от даты формирования отчетности должна отображать эти суммы.

Необходимость в дополнительных статьях активов может быть решена только в соответствии с информацией, ликвидностью, характером и функциями активов в организации.

Появление дополнительных статей в информации об обязательствах нужно проводить пропорционально от их характеристики, размера и срока погашения. Выделяем в таком случае прямые обязательства и резервы, имеющих важную роль для раскрытия обязательств. Обязательства могут быть процентные и беспроцентные, долгосрочные и краткосрочные.

Резервы и капитал рассматриваются по числу акций, готовых к выпуску, уже выпущенных, тех оплаченных частично или до конца, имеющихся в обращении на начало и конец отчетного года.

Показывать характеристику и назначение всех резервов, имеющих отношение к капиталу собственников важно.

Бухгалтерский баланс, сделанный в соответствии с МСФО, включает в себя обязательно статьи:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- финансовые активы

- инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

- материально-производственные запасы;

- расчеты с покупателями и прочая дебиторская задолженность;

- денежные средства и их эквиваленты;

- расчеты с поставщиками и прочая кредиторская задолженность;

- налоговые требования и обязательства;

- резервы предстоящих расходов и платежей;

- долгосрочные процентные обязательства;

- доля меньшинства, которая представляется отдельно от обязательств и собственных средств (капитала);

- выпущенный акционерный капитал и резервы.

Активы и пассивы не должны взаимозачитываться, только если этого не требует МСФО.

Дополнительные строки, подзаголовки, заголовки обязательны в бухгалтерском балансе для адекватного представления финансового положения.



2. Формирование баланса за рубежом

2.1 Общая характеристика международных стандартов финансовой отчетности

Национальные системы бухгалтерского учета разных стран существенно различаются. Это связано с общим уровнем образования в каждой стране, ее политическими и экономическими связями в мире, различием законодательных систем. Очень важную роль здесь играют и способ производства, и уровень инфляции, и темпы экономического развития, а также многие экономические факторы.

Основой для создания международной системы бухгалтерского учета (МСБУ) послужила система учета в США - она наиболее разработана и содержит методические основы учета в международных объединениях, что вызвано проникновением американского капитала практически во все национальные экономические системы.

Разработкой международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности занимается Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСБУ). Он был создан в 1973 г., и на сегодняшний день уже более 120 стран мира принимают участие в его работе, применяя выработанные и опробованные КМСБУ принципы и стандарты бухгалтерского учета. Эти стандарты публикуются на английском языке и являются основным документом бухгалтерского учета для стран, входящих в КМСБУ. По-английски они обозначаются как IAS (International Accounting Standards).

Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно выделить несколько уровней их применения:

Применение МСФО в качестве национальных стандартов;

Национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);

Фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО (среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи - всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира). Примерно в половине случаев основной причиной применения МСФО называется необходимость привлечения финансирования на международных рынках капитала;

Наднациональные организации, например, Европейский Союз, который заявил о введении МСФО с 2005 года для компаний, котирующихся на международных фондовых рынках; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчётности (Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк);

Сами компании - по информации КМФСО в настоящее время уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчётность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д.

В настоящее время действует 62 стандарта. Каждый стандарт включает определенные элементы:

1. объект учёта - даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;

2. признание объекта учёта - даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;

3. оценка объекта учёта - приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;

4. отражение в финансовой отчётности - раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.

Помимо стандартов, обязательными для применения являются толкования, раскрывающие тот или иной вопрос применения стандартов.

Интерпретации Комитета по интерпретациям - это важная составная часть международных стандартов. Интерпретации разрабатываются в контексте существующих МСФО и принципов их применения; они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учёта там, где отсутствуют соответствующие стандарты. При разработке интерпретаций Комитет проводит консультации с аналогичными национальными комитетами государств - членов КМСФО.

Комитет занимается вопросами достаточно широкого значения, при этом интерпретации можно разделить на две категории:

1. назревшие вопросы (неудовлетворительная практика в рамках существующих международных стандартов);

2. новые вопросы (новые темы, относящиеся к существующему стандарту, но не рассматривавшиеся при его разработке).

Необходимость широкого использования международных стандартов обусловлена несколькими причинами:

Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО - это важное условие приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует полной открытости организации перед инвесторами. Если иностранный инвестор не в состоянии проследить с помощью финансовой отчетности, как рассматривается приобретенный им капитал, каждое государство будет зоной большого риска, что для компаний- резидентов данного государства выявится в развитие цены полученных им финансовых ресурсов с международных рынков.

Во-вторых, отчетность, собранная по МСФО, будет как один из основных элементов корпоративного управления. При составлении МСФО на первом месте идут информационные потребности определенных пользователей, во-первых акционеры (собственники) и инвесторы. При отборе в границах стандартов конкретного методического алгоритма для показа организацией учетных данных в основном должно быть показано тому из них, который сможет создать выгодные для решения экономических задач данные.

В-третьих, представление МСФО может важно уменьшить время и ресурсы, нужные для улучшения национальных систем учета. Эти стандарты имеют прекрасный долгий опыт проведения бухгалтерского учета и отчетности в перспективах экономики рынка. Они показывают собой итог старания и отбора не одного поколения бухгалтеров-практиков и ученых, деятелей разных научных школ. Стандарты принимают опыт деятельности с отчетностью бирж и организаций, имеющих обращение ценных бумаг, финансовых институтов, профсоюзных федераций и межправительственных органов, деятели которых с 1991 г. составляют Консультативную группу в пределах КМСФО. '

В-четвертых, использование МСФО хорошо развивает преимущества национальных систем учета. Известное высказывание «бухгалтерский учет - язык бизнеса» приносит международное значение, так как отчетность, составленная согласно с МСФО, будет ясным деятелем деловых кругов многих государств. Общество в целом приходит к пониманию значения бухгалтерской профессии для стабильного прогресса экономики, увеличения хозяйственных связей в мире.

Следовательно, появляется очевидное амплуа МСФО как источника увеличения действенности деятельности некоторых фирм и рыночной экономики в особенности, совершенствования экономического величины и прогресса международных рынков финансов.

Предоставление МСФО конфликтует с разными сложностями, которые имеют нелицеприятный характер. Итак, МСФО применяется в целом развивающимися государствами, где экономика очень заметно подчиняется иностранному капиталу. Ведущие мировые державы с исторически сложившимися национальными системами бухгалтерского учета отдают предпочтение своим внутренним стандартам, отражающим специфику и обычаи делового оборота конкретной страны.

2.2 Принципы построения бухгалтерского баланса за рубежом

Бухгалтерский баланс, однако, будет одной из главных форм финансовой отчетности, но и включает в себе необходимые методологические предпосылки, имеющих методологию построения бухгалтерского учета.

В активе баланса есть средства организации, которые делают регулярный кругооборот, имеющий в себя нижеуказанные процессы:

* процесс снабжения;

* процесс производства;

* процесс продажи.

Энные этапы всегда следуют друг друга, и чем скорее они оборачиваются, тем эффективнее происходят.

Различные средства организации показывают разное возможность в кругообороте средств, они могут разделятся на оборотные и внеоборотные активы.

К оборотным активам прилагают сырье, материалы, полуфабрикаты, т.е. те активы, которые вскоре будут готовой продукцией, а готовый товар после того как его продадут преобразован в денежные средства.

Внеоборотные активы вбирают в себя собственность, которое используется долгий срок, изнашивается понемногу и отображается в оборот понемногу по степени износа. Их оборот принимает замедленный характер и осуществляется длительное время.

Баланс компании запада(Balans Sheet) показывает финансовое работу предприятия на конкретную дату. Бухгалтерские статьи систематизируются или группируются по экономически похожим признакам.

Международные стандарты не имеют одной формы баланса и отчета о прибылях и убытках, а лишь показывают наименьшее число данных, которое необходимо показать в отчетах, и фиксируют несколько принципов передачи данных .

Адресная часть баланса обязательно должна писать название фирмы, ее правовое звание и дату формирования. Причем дата составления в отличие от российской отчетности может быть любой. Единственное требование - постоянство выбранной даты.

Распорядок положения статей в балансе может заметно варьироваться. Например, в Соединенных штатах Америки и Великобритании актив баланса написан слева, а пассив - справа. Итак в активе расположено убыль ликвидности сверху к низу(от кассы до основных средств), а в пассиве статьи баланса располагаются по сроку задолженности: от короткого к долгому. Собственный капитал замыкает правую часть баланса. В Англии было выделено противоположное положение, а в недавно минувшие годы статьи идут одна за другой. В ФРГ и Франции статьи пишутся в распорядке повышения ликвидности подобно практике России; в англо­говорящих государствах (США, Великобритания) - в распорядке ее снижения (вначале в балансе будут статьи денежных средств, товаров, запасов). В России до окончания 20-х годов прошедшего столетия было типично прямо такое строение баланса.

В основном в зарубежной практике распределяют две формы баланса:

* форма счета, или горизонтальная форма (account form);

* форма отчета, или вертикальная форма (report form).

При горизонтальной форме баланса активы будут в левой группе баланса, а обязательства - в правой группе. Любой статье отвечает сальдо конкретного счета или даже некоторых счетов. Сальдо по счету со знаком минус, то его показывают в круглых скобках, и оно отнимается при расчете итоговой суммы. Горизонтальная форма строения баланса отличие для США. Балансовое уравнение в таком условие будет написано таким образом:

Актив = Обязательства + Собственный капитал

Вертикальный порядок баланса есть у основной части западных фирм . Эта форма опять же имеет две группы: актив и пассив. Вперед пишутся активы, и вслед за ними -обязательства и капитал.

Актив можно толковать как средства, а пассив - как источники этих средств. При вертикальном построении баланса тождество образуется в уравнение:

Активы - Обязательства = Собственный капитал

Любая фирма имеет право голоса на ту или другую формы баланса.

Бухгалтерский баланс в соответствии МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» включает обязательно информацию:

(a) о ее активах;

(b) о ее обязательствах;

(c) о собственном капитале;

(d) о ее доходах и расходах, включая прибыли и убытки;

(e) о вкладах, полученных от собственников, действующих в этом качестве, и о суммах, распределенных собственникам, действующим в этом качестве; и

(f) о ее денежных потоках.

В МСФО (IAS) 1 состав полного комплекта финансовой отчетности, выглядит так:

баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо все изменения в собственном капитале, либо изменения в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала (акционерами);

отчет о движении денежных средств; примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.

...