Методика обліку, переваги та недоліки податку на додану вартість (ПДВ), електронного адміністрування ПДВ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Державний вищий навчальний заклад «Університет банківської справи»

МЕТОДИКА ОБЛІКУ, ПЕРЕВАГИ ТА НЕДОЛІКИ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ (ПДВ), ЕЛЕКТРОННОГО АДМІНІСТРУВАННЯ ПДВ

Коблянська О.І., Парфенюк Ю.А.

Коблянська Г.Ю.

кандидат економічних наук, бухгалтер

Анотація

податок доданий вартість облік

Стаття присвячена теоретичним, методичним та практичним питанням бухгалтерського обліку податку на додану вартість (ПДВ). Розглянуто сутність податку на додану вартість -- універсального непрямого податку, яким обкладається практично весь товарообіг на внутрішньому ринку і товарообіг, що складається у зовнішньоекономічній діяльності. Досліджено причини виникнення і динаміку розвитку, переваги і недоліки непрямого оподаткування, що призвели до виникнення податку на додану вартість. Висловлено пропозицію щодо встановлення оптимальних видів ставок. Дослідивши недоліки функціонування податку на додану вартість запропоновано напрямки вдосконалення механізму справляння ПДВ. Розглянуто переваги та недоліки електронного адміністрування податку на додану вартість та охарактеризовано особливості обліку розрахунків за податком на додану вартість.

Ключові слова: податок на додану вартість, ставка податку, податковий кредит, електоронне адміністрування.

Annotation

Koblianska Helena, Parfenyuk Julia Higher Education Institution «Banking University»

Koblianska Galina Accountant, PhD in Economics, Kyiv

METHODS OF ACCOUNTING, ADVANTAGES AND DISADVANTAGES OF VALUE ADDED TAX (VAT), ELECTRONIC ADMINISTRATION OF VAT

The article deals with the theoretical, methodological and practical issues of accounting for value added tax (VAT). The main purpose of the scientific work is to investigate the theoretical and practical aspects of accounting for value added tax and to develop ways to improve them. Value added tax is a universal indirect tax that covers virtually all domestic and foreign trade turnover. It is transferred to the budget revenues by all producers of goods (works, services) and sellers involved in the sale of goods (works, services). VAT is an important alternative source of direct tax revenue (for income, for personal income), especially in those countries where the size of the personal income tax withholding tax base is limited or in countries that have a steady income tax levy. According to statistics, in most countries that apply VAT to their tax systems, this tax provides up to 30% of stable state budget revenues. The introduction and widespread use of VAT have been called the most effective innovation in financial policy and practice in the last third of the twentieth century. The article analyzes the current state of indirect taxation in Ukraine on the example of the value added tax. The essence of value added tax is considered. The causes and dynamics of development, the advantages and disadvantages of indirect taxation that led to VAT were investigated. Suggesting is made for setting optimum types of bids. Exploring the shortcomings in the functioning of the value added tax, the suggestions for improving the mechanism of VAT management have been suggested. The advantages and disadvantages of electronic VAT administration are considered and features of accounting for value added tax calculations. After conducting the research,we can conclude that the current mechanisn of VAT collection in Ukraine requires improvement in order to minimize its impact on the financial and economic activity of enterprises, because at a certain level of prices and aggregate solvent demand, this tax affects the formation of sales volumes of goods (works, services) and, accordingly, their production volumes.

Keywords: value added tax, rate of tax, tax credit, electronic administration.

Постановка проблеми

Податок на додану вартість (ПДВ) належить до числа непрямих податків і характеризується чітко вираженою фіскальною спрямованістю. Водночас він істотно впливає на фінансово-господарську діяльність суб'єктів підприємництва-платників ПДВ: фінансові результати та фінансовий стан. При цьому слід враховувати, що платниками ПДВ є переважна більшість підприємств виробничої сфери, торгівлі, частково сфери послуг. На сьогодні актуальною є проблема впливу ПДВ на фінансові результати та фінансовий стан суб'єктів підприємництва, що пов'язано зі сплатою податку у процесі придбання товарно- матеріальних цінностей, оплати виконаних робіт і отриманих послуг; надходженням цього податку на рахунки суб'єктів підприємства, які реалізують товари, роботи, послуги.

Аналіз останніх досліджень і публікацій

Вагомий внесок у дослідження проблем адміністування податку на додану вартість зробили західні вчені, серед яких Є. Аткінсон, Дж.М. Кейнс, А. Сміт, Дж. Стігліц та інші науковці. Проблеми функціонування непрямих податків в Україні досліджують учені-економісти Л. Буркова, Ю. Джигир, І. Коваленко, І. Луніна, В. Федосов, О. Ходякова, І. Чугунов та інші.

Фopмування цілей дослідження

Метою дослідження є поглиблення та закріплення теоретичних і практичних знань з обліку податку на додану вартість, розширення науково-методичних основ і практичних рекомендацій щодо обліку ПДВ із метою підвищення його ефективності.

Виклад oснoвнoгo матepіалу дослідження

Податок на додану вартість (ПДВ) -- це непрямий податок, що є частиною новоствореної вартості, яка утворюється на кожному етапі виробництва або обігу, його сума входить до продажної ціни на товари (роботи, послуги) і сплачується кінцевим споживачем.

Сутність ПДВ полягає у сплаті податку продавцем (виробником, постачальником) товарів, робіт, послуг з тієї частини вартості, яку він додає до вартості своїх товарів (робіт, послуг) до стадії їх реалізації. Додана вартість створюється в процесі всього циклу виробництва і обігу товарів, починаючи із стадії їх виготовлення і закінчуючи реалізацією кінцевому споживачеві.

Кінцевий споживач оплачує товар за ціною, збільшеною на всю суму платежів ПДВ. Із прийняттям Податкового кодексу України суттєвих змін у бухгалтерському обліку податкового кредиту не відбулося. Головним недоліком застосування цього податку, як і взагалі функціонування податкової системи України, є нестабільність законодавчого підґрунтя.

Характерною рисою сплати ПДВ до бюджету в Україні є те, що не вся нарахована сума, виходячи з оборотів по реалізації, сплачується до бюджету, а лише різниця між нарахованою сумою і сумою ПДВ, яка оплачена або підлягає оплаті конкретним платником при купівлі сировини, матеріалів, товарів. Це забезпечує оподаткування не всіх оборотів, а лише величини вартості, що додається до матеріальних затрат та закупівельних цін.

Розрахунки з бюджетом бухгалтерський облік розглядає, як зо-бов'язання. Порядок формування та відображення у звітності інформації про зобов'язання визначає П(С)БО 11 «Зобов'язання».

Для визнання зобов'язань повинні бути дотримані дві умови:

1. оцінка їх може бути достовірно визначена;

2. існує ймовірність зменшення вигод внаслідок їх погашення.

Для здійснення достовірного обліку ПДВ необхідно чітко визначитися з об'єктом оподаткування, яким згідно з ПКУ є операції платників з:

1. постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, у т.ч. операції з передачі права власності на об'єкт застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу (орендарю);

2. постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України;

3. ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту;

4. постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажу залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Головна проблема, яка виникає при відображенні ПДВ в бухгалтерському обліку пов'язана з тим, що правило першої події, яке використовується для визначення ПДВ не співпадає з моментом визнання доходів та витрат в бухгалтерському і податковому обліку.

Податок на додану вартість має свої переваги та недоліки (табл. 1).

Недоліками ПДВ є значний його вплив на загальний рівень цін та регресивність, особливо щодо малозабезпечених верств населення.

Обчислення та стягнення ПДВ потребують чіткого визначення об'єкта оподаткування -- доданої вартості. Вона є часткою повної вартості товару чи послуги. Повна вартість товару чи послуги має такі складові частини: по-перше, вартість сировини та матеріалів, а також послуг виробничого характеру, що відносяться на собівартість; подруге, заробітна плата працівників, які займаються виготовленням цього товару чи наданням послуги; по-третє, прибуток. Очевидно, що перша складова частина вартості товару чи послуги не залежить від зусиль виготовлювача, вона суто арифметично включається в певну вартість товару чи послуги. У свою чергу, заробітна плата і прибуток є тими частинами повної вартості, які створюються на цьому етапі в процесі виробництва, а тому є добавленою вартістю. Обчислити її обсяг можна двома методами: перший -- від повної вартості відрахувати вартість сировини матеріалів та послуг виробничого характеру; другий -- скласти величини заробітної плати і прибутку.

Найзручнішим, а тому найпоширенішим методом є перший, він застосовується в нашій державі. Обчислення доданої вартості на кожному етапі виробництва товарів і надання послуг дає змогу уникнути подвійного оподаткування і створює умови для рівномірного включення податку в ціни товарів та послуг на всіх, етапах їх виробництва й реалізації.

Не слід забувати, про регулюючу функцію податку на додану вартість. Щоб підвищити ступінь ділової активності економіки, податковий прес треба послабити. Якщо зменшити основну ставку податку та ввести одну-дві пільгові (крім нульової, що вже існує), то у суб'єктів господарювання можуть з'явитися додаткові стимули для збільшення обсягів виробництва. Таким чином розшириться база оподаткування, і зросте загальна сума доходів зведеного бюджету. Також через послаблення тиску ПДВ зростуть доходи населення, зросте сукупний попит.

На нашу думку, в Україні доцільно було б встановити наступні види ставок: