Признание операций аренды и обязательств по аренде в соответствии с МСФО 16 "Аренда"

На сегодняшний день аренда - один из ключевых элементов рыночной экономики. Арендованные активы играют важную роль в развитии бизнеса и зачастую занимают большую долю в общем объеме активов организации.

Требования учета по МСФО (IAS) 17 существенно искажали финансовую отчетность компаний, поскольку у арендатора многие активы и обязательства отражались на забалансовых счетах, а операционная аренда не отражалась вовсе.

Новый стандарт МСФО (IFRS 16), вступивший в силу 1 января 2019 года, разработан с целью решения данных проблем. До этого момента компаниям необходимо было собрать дополнительную информацию о своих договорах аренды, сформировать новые расчетные оценки и выполнить определенные расчеты.

Одно из ключевых изменений стандарта - определение аренды, упраздняющее разделение аренды на финансовую и операционную.

Аренда - договор или его компонент, предоставляющий право на использование актива в течение времени в обмен на возмещение. Таким образом, для признания договора договором аренды необходимо выполнение следующих условий:

а) актив должен быть идентифицированным;

б) арендатор получает экономические выгоды от использования данного актива;

в) арендатор определяет способ использования актива.

Актив можно идентифицировать, если он явно указан в договоре аренды, например серийный номер, определенный этаж в здании или вся мощность, или неявно [1].

Необходимо отметить, что идентифицированный актив отсутствует в договоре, если у арендодателя имеется право замены актива. В таком случае, договор не является договором аренды.

К экономическим выгодам от использования актива относятся: основная продукция и какие-либо побочные продукты, которые можно реализовать в ходе коммерческой деятельности. Также оцениваются ограничения, установленные договором. Поскольку, если право на использование имеет жесткие ограничения, то возможно у арендатора нет права определять, как и для каких целей использовать актив. В данном случае договор не является договором аренды.

Арендатор имеет право устанавливать способ использования идентифицированного актива в любой из следующих ситуаций:

• если арендатор имеет право устанавливать, каким образом и с какой целью используется данный актив в течение всего срока его использования; или

• если значимые решения в отношении того, каким образом и с какой целью использовать данный актив, предрешены.

В случае если способ и цели использования актива устанавливает арендодатель, то договор не содержит компонента аренды.

Если договор отвечает всем условиям, то он является договором аренды и учитывается «на балансе» организации, в противном случае договор является договором об оказании услуг и учитывается на забалансовых счетах.

Необходимо отметить, что в случае, если аренда является краткосрочной (менее 12 месяцев) или базовый актив имеет низкую стоимость и при этом является новым, то арендатор вправе не применять новый механизм учета [2].

Упразднение классификации финансовой и операционной аренды и включение договоров операционной аренды в бухгалтерский баланс влечет за собой увеличение объема активов у организации и соответственно увеличение объема долговых обязательств. Более того, изменился порядок представления расходов в «Отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе» и денежных потоков в «Отчете о движении денежных средств».

Рассмотрим порядок признания обязательства по договору аренды.

Несмотря на то, что обязательства по аренде - это финансовые обязательства, оцениваются они теперь в соответствии с МСФО (IFRS) 16, не МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты.

Первоначальное признание обязательства по аренде происходит в величине, которая равна приведенной стоимости будущих арендных платежей. обязательство договор аренда первоначальный актив

Для расчета обязательства по аренде используются арендные платежи, срок аренды и ставка дисконтирования.

В качестве арендных платежей арендатор учитывает следующие:

1. Фиксированные платежи за вычетом подлежащих получению стимулирующих платежей по аренде;

2. Переменные арендные платежи (зависят от индекса или ставки);

3. Плата за прекращение аренды в случае, если срок аренды отражает потенциальную возможность исполнения опциона на досрочное прекращение;

4. Цену исполнения опциона на покупку, если имеется уверенность, что арендатор исполнит его.

Следует заметить, что прочие переменные платежи, зависящие, например, от выручки, не включаются в первоначальную оценку, а относятся на расходы.

Срок аренды - это период аренды, не подлежащий досрочному прекращению и начинающийся с момента передачи арендодателем актива в пользование арендатору.

Оценка срока аренды имеет решающее значение и является одним из ключевых исходных параметров, определяющих величину обязательства по аренде, поскольку именно срок аренды определяет, какие из арендных платежей включаются в оценку обязательства по аренде.

Чтобы рассчитать приведенную стоимость арендных платежей, арендаторам необходима процентная ставка - ставка дисконтирования, которая может быть заложена в договоре аренды.

Ставка дисконтирования - это процентная ставка, при помощи которой можно привести к текущей стоимости арендные платежи и негарантированную остаточную стоимость, так, чтобы они были равны сумме справедливой стоимости базового актива и прямых первоначальных затрат арендодателя.

Зачастую определение процентной ставки в договоре аренды вызывает большие трудности, тогда арендатор должен использовать ставку привлечения дополнительных заемных средств, т.е. ставку по которой арендатор на дату начала арендных отношений мог бы взять кредит на аналогичный срок, чтобы приобрести аналогичный актив в аналогичных экономических условиях.

Далее рассмотрим первоначальную оценку актива в форме права пользования. На дату начала аренды арендатор должен оценить актив в форме права пользования по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму обязательства по аренде, первоначальных прямых затрат, предоплату по арендным платежам и расчетную сумму затрат на демонтаж, вывоз объекта и восстановление участка за вычетом полученных стимулирующих платежей по аренде [3].

Первоначальные прямые затраты - это дополнительные затраты, связанные с получением договора аренды, например: оплата юридических услуг, комиссионные вознаграждения и другие.

Расчетная сумма затрат на демонтаж, вывоз объекта и восстановление участка определяется в соответствии с МСФО (IAS) 37.

В результате применения нового стандарта требуется пересмотр существующих договоров аренды для минимизации воздействия нового стандарта по аренде. Исключение забалансового учета и повышение административной нагрузки в связи с учетом аренды могут привести, по нашему мнению, к снижению привлекательности аренды. Помимо внешней прозрачности данных по аренде, повышение внутренней прозрачности в рамках организации может стать стимулом для более экономически выгодных решений по аренде. Данные решения поспособствуют оптимизации портфеля аренды или обеспечат потенциальную экономию средств.

Использованные источники

1. "Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 "Аренда".

Введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016 № 111н [Электронный ресурс]

2. МСФО (IFRS) "Аренда". Более прозрачный бухгалтерский баланс. Серия "Первый опыт применения" // KPMG.

3. Применение МСФО. Подробное рассмотрение нового стандарта по аренде // Ernst & Young

Размещено на allbest.ru