Внутренний аудит - элемент системы управления организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

БелГСХА им. В.Я. Горина

Внутренний аудит - элемент системы управления организации

Л.Н. Груздова, И.Н. Кретова

Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля на предприятии. Его цель - оценка эффективности функционирования системы управления организацией.

Причем, она достигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита) за достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также путем разработки предложений по совершенствованию методов организации производства, взаимодействия различных подразделений.

Основными функциями службы внутреннего аудита на предприятии являются:

- проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системы внутренних регламентов и процедур контроля (приказов, распоряжений, инструкций и др.);

- экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности;

- анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность предприятия;

- организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок налоговых и других контрольных органов.

Однако, для выполнения своих функций служба внутреннего аудита должна быть укомплектована квалифицированными и заслуживающими доверия специалистами. На должность руководителя и ведущих специалистов службы целесообразно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим экономическим образованием, опытом бухгалтерской и экономической работы, отсутствием судимости, имеющих аттестат аудитора или профессионального бухгалтера-эксперта. Сотрудниками службы могут быть квалифицированные специалисты по другим профилям для осуществления контроля за технологическими процессами производства.

Должностные инструкции для внутренних аудиторов должны предусматривать общие положения, конкретные должностные обязанности, права и персональную ответственность.

В практической работе служба внутреннего аудита руководствуется законодательными и нормативными актами РФ, министерств и ведомств, органов местного самоуправления, правилами (стандартами) аудита, а также учредительными документами, приказами и распоряжениями руководителя предприятия, инструкциями, положениями и т.п.

Кроме того, важно отметить, что с 01 января 2013 года ожидается вступление в действие нового федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402- ФЗ.

Согласно законопроекту на предприятии теперь должна появиться новая штатная единица - «внутренний контролер».

Если предприятие (индивидуальный предприниматель) не подлежит обязательному аудиту, оно должно осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Тогда контролер, видимо, может ограничиться анализом правомерности с точки зрения бухгалтерского законодательства совершаемых на предприятии сделок, событий, операций, оказывающих либо способных повлиять на финансовое положение, финансовый результат его деятельности или движение денежных средств.

Заметим, что в рамках хозяйствующего субъекта объектами внутреннего контроля (аудита) выступают как отдельные экономические ресурсы, так и бизнес- процессы, охватывающие все аспекты деятельности организаций. А что касается субъектов внутреннего контроля, то они могут выступать как профессиональные контролеры, так и работники других служб, наделенные соответствующими полномочиями.

В настоящее время динамично развиваются отдельные разновидности внутреннего контроля (аудита), классификация некоторых представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Классификация разновидностей внутреннего аудита.

аудит бухгалтерский управленческий контроль

Заметим, что деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в соответствии с планом внутреннего аудита. Такой план разрабатывает руководитель службы, а утверждает руководитель предприятия. Служба внутреннего аудита должна иметь следующие права:

- проверять первичные документы, учетные регистры, планы, сметы и другие документы по финансово-хозяйственной деятельности;

- обследовать территорию предприятия, складские, производственные, хозяйственные и служебные помещения, объекты строительства;

- требовать проведения и проводить лично полную и частичную инвентаризацию имущества и обязательств предприятия, при необходимости опечатывать сейфы, кассы, склады, архивы и другие места хранения ценностей и документов;

- наблюдать за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

- подготавливать предприятие к внешнему аудиту и налоговому контролю, представлять при необходимости имущественные интересы предприятия в суде и арбитражном суде.

Опираясь на правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур».

Таким образом, можно отметить, что служба внутреннего контроля должна составить и утвердить общий план аудита, в котором будут содержаться сведения о порядке проверки филиалов, сроках проверок, объемах проверяемой информации.

Затем должна быть составлена аудиторская программа. Однако при внутреннем аудите необходимо придерживаться рекомендательного характера стандарта и поэтому целесообразно в рабочей документации ссылаться на методику планирования внутреннего аудита, а не на стандарт.

При планировании аудиторской проверки необходимо решить, какие документы должны быть подготовлены для проверки, определить порядок тестирования системы внутреннего контроля с целью установления возможности и объема выборки, порядок использования материалов постоянного досье. При подготовке этого раздела могут быть использовано не только правило (стандарт) «Планирование аудита», но и «Аудиторская выборка».

Необходимо отметить, что планирование работы службы внутреннего аудита должно проводиться в соответствие с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

Ш комплексность планирования, принцип, который мы смогли бы использовать в том же виде, в каком он содержится в стандарте: как «обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования;

Ш непрерывность планирования, принцип равномерного распределения спланированной нагрузки между всеми работниками службы, для выполнения всех поставленных перед службой внутреннего аудита задач;

Ш оптимальность планирования, как возможность варьирования при составлении программы аудита на основе критериев, определенных в положениях службы внутреннего аудита и мнения аудиторской группы с учетом рейтинга неблагополучия.

Однако, служба внутреннего аудита должна и нести ответственность за:

- обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности, о соответствии учредительных и внутрихозяйственных документов действующему законодательству;

- обоснованность представленных предложений по улучшению организации и системы контроля, бухгалтерского учета, материальной ответственности должностных лиц, распределения прибыли, создания и использования средств различных фондов и др.;

- целесообразность консультаций, оказываемых учредителям, руководителям, специалистам и работникам аппарата управления предприятия по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учета, налогового и хозяйственного законодательства.

Таким образом, практика аудита свидетельствует, что на тех предприятиях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

Использованные источники

1. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон РФ от 30.12.08г. № 307-ФЗ / [Электронный ресурс]: Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит. - Режим доступа: http: // Ошибка! Недопустимый объект гиперссылки..

2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 // [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система Консультант Плюс.

3. Белов Н.Г. Развитие внутреннего контроля в сельском хозяйстве / Н.Г. Белов // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. - 2011. -№ 1. -С.48-50.

Размещено на Allbest.ru