Проблемные вопросы признания расходов заграничного представительства в налоговом учете головной организации
Анализ признания в бухгалтерском и налоговом учете возможных расходов ее заграничного представительства. Выявление особенностей признания расходов по уплате налогов, установленных законодательством страны пребывания заграничного представительства.
Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
Вид | статья |
Язык | русский |
Дата добавления | 24.07.2020 |
Размер файла | 17,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Проблемные вопросы признания расходов заграничного представительства в налоговом учете головной организации
Ю.Ю. Кочинев, д-р экон. наук, доцент
О.Н. Соболь, аспирант
Санкт-Петербургский государственный политехнический университет Петра Великого
Аннотация
Осуществлен сравнительный анализ признания в бухгалтерском и налоговом учете российской организации возможных расходов ее заграничного представительства. Выявлены особенности признания расходов по уплате налогов, установленных законодательством страны пребывания заграничного представительства.
Ключевые слова: заграничное представительство российской организации, расходы, бухгалтерский учет, налоговый учет.
бухгалтерский налоговый учет
В известных литературных источниках практически отсутствует анализ таких неурегулированных нормативно вопросов, как особенности признания и документального подтверждения для цели исчисления налога на прибыль в РФ расходов, произведенных за пределами РФ в заграничном представительстве российской организации.
Как показывает практика, в общем случае в деятельности заграничного представительства российской организации могут возникать такие виды расходов, как оплата труда работников представительства; налоги, сборы, иные обязательные платежи, установленные законодательством страны пребывания; командировочные и представительские расходы; материальные расходы; работ и услуги, оказываемые сторонними организациями; арендная плата; услуги банка; разницы, возникающие при продаже валюты; курсовые разницы по активам, обязательствам, выраженным в иностранной валюте и др.
Отдельно следует указать такой вид расходов, как страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Заграничное представительство может осуществлять исчисление страховых взносов, отражать их в учете:
Д 26 - К 69,
а затем передавать расходы и начисления в головную организацию:
Д 79 - К 26,
Д 69 - К 79,
поскольку статьей 15 (пункт 14) Закона № 212-ФЗ установлено, что уплата ежемесячных страховых взносов по заграничному подразделению осуществляются головной организацией по месту своего нахождения.
Но так как указанной нормой Закона № 212-ФЗ установлено также, что и представление расчетов по страховым взносам по заграничному подразделению осуществляется головной организацией по месту своего нахождения, то в связи с этим представляется целесообразным, чтобы начисление страховых взносов осуществляла головная организация. Таким образом, представительство должно ежемесячно передавать сведения в головную организацию о начисленной заработной плате для исчисления головной организацией страховых взносов. При этом вопросы исчисления страховых взносов требуют отдельного анализа.
Отдельного анализа требует также вопрос признания в налоговом учете головной организации внереализационных расходов в виде курсовых разниц и разниц, возникающих при продаже валюты.
Далее укажем на такой вопрос, как признание в налоговом учете расходов по уплате налогов, сборов, иных обязательных платежей, установленных законодательством страны пребывания представительства. Ранее данный вопрос был спорным, поскольку Минфин РФ полагал, что отнесение к расходам сумм начисленных налогов имеет специальное нормативное регулирование (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ), которое распространяется только на налоги и сборы, начисленные в предусмотренном законодательством РФ порядке. Поэтому по мнению Минфина РФ в качестве расходов можно было признавать только те налоги, которые уплачены в соответствии с законодательством (письмо Минфина РФ от 05.04.2012 г. № 03-03-06/1/182). В то же время арбитражные суды высказывали противоположное мнение по данному вопросу (Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2012 г. по делу N А40-112211/11-90-466; Постановление ФАС Центрального округа от 13.10.2011 г. по делу N А62-439/2011).
В настоящее время согласно позиции, выраженной Минфином РФ, налоги, сборы, обязательные платежи, уплаченные на территории иностранного государства, можно учесть в составе прочих расходов, предусмотренных подпунктом 49 пункта 1 статьи 264, поскольку в статье 270 НК РФ, содержащей закрытый перечень расходов, не принимаемых в уменьшение налогооблагаемой прибыли, отсутствует норма, согласно которой подобные расходы учесть нельзя (письмо Минфина РФ от 14.04.2014 г. N 03-03-06/1/16791).
Что же касается остальных типичных для заграничного представительства указанных выше расходов, то при их признании в налоговом учете головной организации необходимо проанализировать вопросы, связанные с пересчетом в рубли расходов представительства, выраженных в иностранной валюте, поскольку порядок их пересчета в бухгалтерском и в налоговом учете может быть различен.
Согласно ПБУ 3/2006 выраженные в иностранной валюте расходы, возникающие при ведении деятельности за пределами РФ, подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на соответствующую дату совершения операции в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов. В приложении к ПБУ 3/2006 приведен перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте.
В налоговом же учете согласно пункту 10 статьи 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для цели налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода. Причем, статья 272 НК РФ устанавливает различные даты признания расходов различных видов.
Осуществим сравнительный анализ моментов признания выраженных в иностранной валюте расходов, типичных для заграничного представительства, в бухгалтерском и налоговом учете головной организации (таблица 1).
Таблица 1. Сравнительный анализ моментов признания выраженных в иностранной валюте расходов заграничного представительства в бухгалтерском и налоговом учете головной организации
№ п/п |
Вид расходов |
Дата совершения операции в иностранной валюте в бухгалтерском учете |
Дата признания расхода в налоговом учете |
Возникновение разницы |
|
1 |
Оплата труда |
Дата признания расхода (ежемесячно) |
Ежемесячно |
? |
|
2 |
Командировочные и представительские расходы |
Дата утверждения авансового отчета |
Дата утверждения авансового отчета |
? |
|
3 |
Работы, услуги, выполняемые, оказываемые сторонними организациями; арендные платежи |
Дата признания расхода |
Дата предъявления сторонней организацией документа для произведения расчета |
Возможно возникновение разницы |
|
Дата произведения расчета |
|||||
Последнее число квартала |
|||||
4 |
Налоги, сборы, иные обязательные платежи, установленные законодательством страны пребывания представительства |
Дата начисления налогов, сборов, иных обязательных платежей |
Не установлена НК РФ |
Возможно возникновение разницы |
Как следует из таблицы 1, даты признания расходов по работам (услугам), выполняемым (оказываемым) сторонними организациями в бухгалтерском и налоговом учете могут быть различными. Вследствие этого при признании подобных расходов в налоговом учете головной организации могут возникать постоянные разницы, порождающие постоянные налоговые активы или обязательства.
Рассмотрим пример. Сторонняя организация оказала услугу для заграничного представительства стоимостью 1 000 Eu. Счет (инвойс) на оплату оказанной услуги составлен и представлен 18.03.2014 г. (курс рубля к евро на эту дату составлял 50,9442). Тогда в бухгалтерском учете представительство и головная организация отразят расход в сумме 50 944 руб. (1 000 * 50,9442). В налоговом же учете головная организация согласно учетной политике для цели налогообложения признает подобные расходы на конец квартала. Поскольку на 31.03.2014 г. курс рубля к евро составлял 49,0519, головная организация в налоговом учете отразит расход в сумме 49 052 руб. Постоянная разница составит 1 892 руб., вследствие чего головная организация должна отразить постоянное налоговое обязательство в сумме 378,4 руб.: Д 99 - К 68 - 378,4 руб.
В таблице 1 указано также, что Налоговым Кодексом не урегулирован вопрос даты признания таких прочих расходов, как налоги, сборы, иные обязательные платежи, установленные иностранным законодательством. В связи с этим возникает вопрос момента признания подобных расходов в налоговом учете: признавать эти расходы в момент начисления или в момент уплаты?
Пункт 7 статьи 272 НК РФ устанавливает, что налоги, сборы, иные обязательные платежи признаются в налоговом учете на дату начисления. Но данный пункт, как следует из совместного прочтения его с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264, несомненно, относится только к налогам, сборам, иным обязательным платежам, установленным российским законодательством.
В отношении момента признания прочих расходов, предусмотренных подпунктом 49 пункта 1 статьи 264, статья 272 НК РФ, устанавливающая порядок признания расходов при методе начисления, ответа не дает.
Если ориентироваться на рекомендации Минфина РФ и ФНС РФ, предусматривающие возможность признания в налоговом учете расходов, связанных с необходимостью уплаты представительством налогов, установленных иностранным законодательством, то и письмо Минфина РФ от 14.04.2014 г. № 03-03-06/1/16791, и письмо ФНС РФ от 03.09.2013 г. № ЕД-4-3/15969@ указывает, что в составе расходов, уменьшающих облагаемую прибыль, согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ могут быть учтены налоги, сборы, уплаченные на территории иностранного государства.
Рассмотрим пример. Заграничное представительство 31.03.2014 г. (курс рубля к евро - 49,0519) начислило обязательный платеж по иностранному законодательству в сумме 1 000 Eu (49 052 руб.):
Д 26 - К 68 - 1 000 Eu / 49 052 руб.
и передало этот расход в головную организацию:
Д 79 - К 26 - 49 052 руб.
Головная организация отражает расход в бухгалтерском учете и, исходя из позиции, выраженной в указанных выше письмах Минфина РФ и ФНС РФ, в налоговом учете этот расход не признает, в связи с чем в бухгалтерском учете головной организации возникает временная разница, порождающая отложенный налоговый актив в сумме 9 810,4 руб. (20% от 49 052 руб.):
Д 26 - К 79 - 49 052 руб.,
Д 09 - К 68 - 9 810,4 руб.
Осуществив уплату этого обязательного платежа, представительство должно передать в головную организацию подтверждающий платежный документ, после чего головная организация может признать в налоговом учете расход по уплаченному платежу и списать отложенный налоговый актив:
Д 68 - К 09 - 9810,4 руб.
При этом возникает следующая проблема. Поскольку уплата этого обязательного платежа может произойти при ином курсе ЦБ РФ, то рублевая сумма уплаты может быть иной, чем сумма при начислении. Например, в рассматриваемом случае оплата произошла 10.04.2014 г. при курсе рубля к евро 49,2911. Тогда сумма уплаченного обязательного платежа составит 49 291 руб. (1 000 * 49,2911).
Таким образом, в налоговом учете головная организация должна признать расход в сумме 49 291 руб., поскольку согласно пункту 10 статьи 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для цели налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода (то есть, на дату уплаты). Вследствие этого по данному расходу кроме временной разницы, возникает еще и постоянная разница в сумме 239 руб. (49 291 - 49 052), порождающая постоянное налоговое обязательство в сумме 47,8 руб. (20% от 239):
Д 68 - К 99 - 47,8 руб.
Данное обстоятельство - наличие расхода, обуславливающего возникновение и временной и постоянной разницы, ранее в известной литературе по бухгалтерскому учету не упоминалось.
В рассмотренной ситуации представительство осуществляет пересчет в рубли выраженных в иностранной валюте расходов по курсу ЦБ РФ, действующему на соответствующую дату совершения операции в иностранной валюте.
Если же представительство согласно учетной политике организации будет осуществлять пересчет выраженных в иностранной валюте расходов с использованием средней величины курсов, то постоянные разницы будут возникать при признании расходов в каждом случае.
Библиографический список
1. Бурова Т. Представительство - за границей, налоги - в России // Расчет. - 2006. -- № 2.
2. Кудрин Д.А. Создание зарубежного филиала // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2011. -- № 11.
3. Ложников И. Ведение учета при наличии представительства за рубежом // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2007. -- № 24.
4. Юцковская И.Д., Масленникова М.А. Российское предприятие открывает представительства (филиалы) в Белоруссии и Казахстане // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2008. -- № 2.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Признание доходов в бухгалтерском учете по методу начисления и по методу оплаты. Условия признания в бухучете выручки от реализации продукции. Признание доходов, расходов и выручки от реализации в налоговом учете. Внереализационные доходы предприятия.
реферат [32,0 K], добавлен 17.02.2013Понятие расходов с точки зрения бухгалтерского и налогового учета; их классификация для целей налогообложения и бухгалтерского учета. Порядок, методы, условия и даты признания расходов в налоговом учете; выбытие активов, не признаваемых расходами.
курсовая работа [39,5 K], добавлен 13.12.2010Понятие и классификация прочих расходов в бухгалтерском и налоговом учете, сходство и различия в их признании. Отражение прочих расходов в отчётности организации. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Особенности налогового учета прочих расходов.
курсовая работа [476,4 K], добавлен 14.01.2018Понятие и составляющие доходов и расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете. Классификация прочих доходов и расходов для целей бухгалтерского учета. Методика проведения внутреннего аудита доходов и расходов. Обобщение результатов аудита.
дипломная работа [722,5 K], добавлен 05.07.2010Классификация расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Перечень внереализационных расходов. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Пример заполнения регистра учета внериализационный расходов текущего периода организации.
презентация [198,8 K], добавлен 05.01.2014Изучение отражения расходов, связанных с рассмотрением дела в суде, у ответчика. Описания признания расходов в бухгалтерском учете по мере образования, выявления и перечисления. Анализ расходов, не связанных с производственной деятельностью организации.
реферат [296,7 K], добавлен 10.06.2012Признание доходов и расходов в налоговом учете при кассовом методе и методе начисления. Расчет налоговой базы. Определение суммы расходов на производство и реализацию. Особенности начисления амортизации. Резервы, порядок их формирования. Учетная политика.
презентация [58,6 K], добавлен 28.09.2013Понятие и классификация расходов организации в бухгалтерском учете, их разновидности и направления анализа. Расходы в налоговом учете как обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, их отражение.
презентация [76,2 K], добавлен 05.01.2014Общие понятия о расходах, особенности их классификации. Перечень материальных расходов, особенности оплаты труда. Суммы начисленной амортизации, методы учета доходов и расходов. Сравнение отражения расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете.
курсовая работа [31,5 K], добавлен 01.12.2014Особенности классификации доходов и расходов в налоговом учете. Исчисление налога по основной ставке. Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения. Признание доходов и расходов в налоговом учете при методе начисления. Дата получения доходов.
презентация [38,8 K], добавлен 28.09.2013Основные средства как составная часть активов предприятия. Экономическая сущность и классификация основных средств, критерии отнесения актива к основному средству. Определение этапов признания основных средств, их классификация и первоначальная оценка.
реферат [36,0 K], добавлен 24.11.2010Активы, обязательства, капитал, доходы и расходы организации как основные элементы информации, формируемой в бухгалтерском учете для внешних пользователей. Влияние данных финансовой отчетности об обязательствах фирмы на ликвидность и рентабельность фирмы.
курсовая работа [24,4 K], добавлен 09.02.2011Понятие готовой продукции, предъявляемые к ней требования, техконтроль. Способы оценки готовой продукции в бухгалтерском учете. Ее реализация, документальное оформление отгрузки, учет расходов на продажу. Условия признания выручки в бухгалтерском учете.
реферат [20,3 K], добавлен 12.12.2009Экономическая сущность и классификация доходов и расходов. Система их учета и нормативно-правовое регулирование. Сравнительный анализ доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Предложения по увеличению эффективности использования доходов.
дипломная работа [351,2 K], добавлен 27.12.2015Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций. Количественные и качественные характеристики норм и нормативов в налоговом законодательстве, их использование. Виды расходов на обеспечение техники безопасности.
презентация [546,9 K], добавлен 05.01.2014Особенности бухгалтерского учета внереализационных расходов предприятия - убытков и потерь по операциям, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Разница в бухгалтерском и налоговом учете внереализационных операций.
курсовая работа [37,4 K], добавлен 22.04.2011Состав, признаки и условия признания нематериальных активов в бухгалтерском учете. Цель аудита нематериальных активов. Методы планирования управленческих расходов: традиционный, по принципу "от достигнутого", в увязке с конечными результатами бизнеса.
реферат [14,7 K], добавлен 25.02.2010Понятие, признаки и состав амортизируемого имущества в налоговом учете. Место основных средств и нематериальных активов в налоговом учете. Ключевые сходства и различия в бухгалтерском и налоговом учете основных средств. Классификация основных средств.
контрольная работа [45,4 K], добавлен 16.06.2014Понятие и классификация доходов организации. Момент признания выручки. Доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы отчетного периода. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Разница между доходом в бухгалтерском и налоговом учете.
курсовая работа [36,4 K], добавлен 25.05.2010Порядок налогового учета основных средств, материальных расходов и расходов на оплату труда. Определение величины косвенных расходов в налоговом учете. Формирование расхождений между величиной бухгалтерской и налоговой прибыли в соответствии с ПБУ 18/02.
магистерская работа [168,8 K], добавлен 09.10.2010