Облік та оподаткування реалізації готової продукції за цінами нижче звичайних цін

Размещено на http://www.allbest.ru/

Облік та оподаткування реалізації готової продукції за цінами нижче звичайних цін

Сидоренко О.О.

Чернігівський національний технологічний університет

У статті досліджено вимоги бухгалтерського та податкового законодавства щодо порядку обліку та оподаткування продажу готової продукції за цінами нижче звичайних цін. Розроблено методику обліку та оподаткування операцій реалізації готової продукції за цінами нижче звичайних цін резидентам України - фізичним і юридичним особам залежно від ступеня їх пов'язаності з підприємством-продавцем.

Ключові слова: облік, оподаткування, готова продукція, звичайна ціна, ціна реалізації.

Сидоренко А. А.

Черниговский национальный технологический университет

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ПО ЦЕНАМ НИЖЕ ОБЫЧНЫХ ЦЕН

Резюме

В статье исследованы требования бухгалтерского и налогового законодательства относительно порядка учета и налогообложения продажи готовой продукции по ценам ниже обычных цен. Разработана методика учета и налогообложения операций по реализации готовой продукции по ценам ниже обычных цен резидентам Украины - физическим и юридическим лицам в зависимости от степени их связанности с предприятием продавцом.

Ключевые слова: учет, налогообложение, готовая продукция, обычная цена, цена реализации.

Sidorenko O. O.

Chernihiv National University of Technology

ACCOUNTING AND TAXATION OF FINAL PRODUCTS SALE AT PRICES LOWER THAN ORDINARY PRICES

Summary

The main purpose of this work is to study and improve methodological principles of accounting and taxation of operations for the sale of finished products at prices lower than their usual level.

As a result of the study, it was found that the accounting and taxation of operations for the sale of finished products at prices below their usual level are poorly understood, and the tax legislation of Ukraine contains a number of shortcomings, which need to be addressed. Thus, in the work the method of accounting and taxation of operations for the sale of finished products at prices below their usual level for physical and legal persons -residents is developed, depending on the degree of their connection with the enterprise-seller and the need to supplement the Tax Code of Ukraine, in terms of administering the corporate profit tax, is justified, in particular, the necessity to supplement the paragraph 139 of the Tax Code of Ukraine Keywords: accounting, taxation, finished products, usual price, selling price.

Постановка проблеми

В умовах розвитку ринкової економіки та постійного підвищення конкуренції на ринку виробництва та продажу готової продукції все частіше підприємства для збільшення обсягів продажу, розширення власної клієнтської бази та реклами своєї продукції здійснюють акційні продажі готової продукції, наприклад реалізація готової продукції за 1 грн., реалізація готової продукції зі значною знижкою абої розіграш. Водночас такі операції мають різні обліково-податкові наслідки, що потребує відповідного дослідження для виявлення та вирішення можливих проблемних ситуацій, пов'язаних з їх обліком та оподаткуванням.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Питання обліку готової продукції у різний час досліджували такі вчені: Н.М. Кисіль, М.В. Кужельний, В.Г. Лінник, О.В. Лишиленко,

М.Ф. Огійчук, В.Я. Плаксієнко, М.І. Беленкова, Г.Г. Осадча, Ю.Л. Темчишина, Л.К. Сук, П.Л. Сук, Т.С. Яровенко, А.І. Чернова та ін. [1-5; 9-11]. Проте, незважаючи на значний доробок вищезазначених науковців, питання обліку та оподаткування реалізації готової продукції за цінами нижче їх звичайного рівня залишаються маловивченими.

Мета статті полягає у дослідженні та вдосконаленні методичних засад обліку й оподаткування операцій із реалізації готової продукції за цінами нижчими їх звичайного рівня.

Виклад основного матеріалу дослідження

Якщо підприємство здійснює виробництво продукції (навіть якщо вона в майбутньому буде продана, наприклад, за 1 грн.), то, згідно з п. 6 П(С) БО 9 «Запаси» [7], така продукція для цілей обліку визнається готовою продукцією і в обліку її відображають на рахунку 26 «Готова продукція».

Доходи і витрати від продажу готової продукції відображають у звичайному порядку з використанням рахунків 701 «Дохід від реалізації готової продукції» та 901 «Собівартість реалізованої готової продукції», а інші супутні витрати відображають на рахунку 93 «Витрати на збут» або 949 «Інші витрати операційної діяльності» залежно від виду витрат.

Особливості обліку продажу готової продукції за цінами нижче звичайного їх рівня передусім пов'язані з тим, кому саме реалізовано таку готову продукцію.

Так, у загальному вигляді готова продукція може бути продана юридичним чи фізичним особам, проте для цілей обліку досить важливим є чітке їх розмежування на осіб, які є пов'язаними і не пов'язаними для підприємства, яке виробляє і продає продукцію, оскільки під час продажу готової продукції пов'язаним особам слід ураховувати вимоги П(С)БО 23 «Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін», згідно з яким «пов'язаними сторонами вважаються: підприємства, які перебувають під контролем або суттєвим впливом інших осіб; підприємства і фізичні особи, які прямо або опосередковано здійснюють контроль над підприємством або суттєво впливають на його діяльність, а також близькі члени родини такої фізичної особи» [6].

Перелік пов'язаних сторін визначається підприємством, ураховуючи сутність відносин, а не лише юридичну форму (превалювання сутності над формою). Відносини між пов'язаними сторонами - це, зокрема, відносини: материнського (холдингового) і його дочірніх підприємств; спільного підприємства і контрольних учасників спільної діяльності; підприємства-інвестора і його асоційованих підприємств; підприємства і фізичних осіб, які здійснюють контроль або мають суттєвий вплив на це підприємство, а також відносини цього підприємства з близькими членами родини кожної такої фізичної особи; підприємства і його керівника та інших осіб, які належать до провідного управлінського персоналу підприємства, а також близьких членів родини таких осіб [6].

При цьому слід ураховувати, що в разі продажу товарів пов'язаним особам оцінка доходів, активів і зобов'язань здійснюється за вимогами П(С)БО 23 «Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін», а саме із застосуванням таких методів:

1. порівнюваної неконтрольованої ціни;

2. ціни перепродажу;

3. «витрати плюс»;

4. балансової вартості.

За методом порівнюваної неконтрольованої ціни застосовується ціна, яка визначається за ціною на аналогічну готову продукцію (товари, роботи, послуги), що реалізується не пов'язаному з продавцем покупцеві за звичайних умов діяльності [6].

За методом ціни перепродажу застосовується ціна готової продукції (товарів, робіт, послуг) за вирахуванням відповідної націнки [6].

За методом «витрати плюс» застосовується ціна, що складається із собівартості готової продукції (товарів, робіт, послуг), яку визначає продавець, і відповідної націнки [6].

За методом балансової вартості оцінка активів або зобов'язань здійснюється за балансовою вартістю, що визначається згідно з відповідним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку [6].

Щодо оподаткування операцій із реалізації готової продукції (слід зазначити, що для цілей оподаткування готова продукція ототожнюється з товаром) за ціною нижчою, ніж її звичайна ціна, то слід зазначити, що такі операції залежно від статусу покупця мають вплив на такі види податків, як: податок на прибуток; податок на додану вартість; податок на доходи фізичних осіб; військовий збір.

Так, щодо податку на прибуток підприємств слід ураховувати, що, згідно з п. 134.1 ПКУ, «об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу» [8].

Щодо податку на додану вартість, то підприємству необхідно враховувати вимоги п. 188.1 Податкового кодексу України, згідно з яким «база оподаткування операцій із постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (окрім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених із них препаратів (окрім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). При цьому база оподаткування операцій із постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій із постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій із постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи зі звичайної ціни)» [8]. Тобто сума податкових зобов'язань із ПДВ від продажу готової продукції, повинна бути не меншою, ніж сума податкових зобов'язань із ПДВ, визначених за звичайними цінами проданої готової продукції.

Аналізуючи вимоги Податкового кодексу України щодо податку на доходи фізичних осіб, слід ураховувати, що, згідно з п. 164.2, «до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку» [9]. Іншими словами, за такого продажу, якщо клієнт отримує індивідуальну знижку на суму різниці вартості придбання таких товарів та вартості їх реалізації, з указаної суми утримується ПДФО. Якщо ж знижка призначена для всіх покупців і не має індивідуального характеру, то ПДФО не утримується (табл. 1).

При цьому, оскільки фізична особа отримує знижку в натуральному вигляді, то для визначення бази оподаткування з ПДФО слід ураховувати вимоги п. 164.5 ПКУ: базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами помножена на коефіцієнт, який обчислюється за формулою 1:

К=100:(100-Сп), (1)

де К - коефіцієнт;

Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Розглянемо більш детально зазначені вище вимоги законодавства на числовому прикладі (табл. 2)

З наведено прикладу 5, можна зробити висновок, що в результаті такого продажу підприємство отримало чистий дохід у розмірі 0,83 грн та витрати у розмірі 8 610,21 грн (1499,83 + 1975,39 +134,99 + 5000), тобто збиток підприємства від такої операції становить 8 609,38 грн. При цьому слід відзначити, що на вказану суму було занижено базу оподаткування податком на прибуток підприємств у зв'язку з тим, що доходи визнавалися не за звичайними цінами, а за фактичною вартістю реалізації.

Таблиця 1 Методика оподаткування операцій продажу готової продукції за ціною нижче її звичайного рівня

Джерело: розроблено автором

Таблиця 2. Бухгалтерські проведення з реалізації готової продукції за цінами нижче їх звичайного рівня

* Під час продажу готової продукції фізичним особам -- пов'язаним сторонам ці проводки є додатковими до проведень, написаних у пунктах 1--4 табл. 2.

Джерело: складено автором

Висновки

У результаті проведеного дослідження виявлено, що питання обліку та оподаткування операцій із реалізації готової продукції за цінами нижчими їх звичайного рівня є маловивченими, а податкове законодавство України містить низку недоліків, які потребують вирішення. У роботі розроблено методику обліку та оподаткування операцій із продажу готової продукції за цінами нижчими їх звичайного рівня для фізичних і юридичних осіб - резидентів залежно від ступеня їх пов'язаності з підприємством-продавцем та обґрунтовано необхідність доповнення Податкового кодексу України в частині адміністрування податку на прибуток підприємств, зокрема обґрунтовано необхідність доповнення ст. 139 Податкового кодексу України таким змістом: «Фінансовий результат до оподаткування збільшується: на суму недоотриманого доходу у зв'язку з продажем товарів (продукції, робіт і послуг) за ціною нижчою, ніж ціна їх придбання (звичайна ціна) збільшену на суму додаткових витрат, які виникли в результаті проведення такої операції».

На нашу думку, запропоновані вдосконалення до Податкового кодексу України унеможливлять діяльність недобросовісних підприємств у частині заниження бази оподаткування податку на прибуток підприємств.

Список літератури

бухгалтерський оподаткування законодавство облік

1. Кисіль Н.М. Методологічні аспекти обліку готової продукції на підприємствах. Збірник науково технічних праць Українського державного лісотехнічного університету. 2012. Вип. 14. С. 145-150.

2. Кужельний М.В., Лінник В.Г. Теорія бухгалтерського обліку : підручник. Київ : КНЕУ, 2001. 334 с.

3. Лишиленко О.В. Бухгалтерський облік : підручник ; 3-є вид., перероб і доп. Київ : ЦНЛ, 2009. 670 с.

4. Фінансовий та управлінський облік за національними стандартами : підручник / М.Ф. Огійчук та ін. ; 6-е вид., перероб. і доп. Київ : Алерта, 2011. 1042 с.

5. Осадча Г.Г., Темчишина Ю.Л. Облік готової продукції та його науковометодичні аспекти на сучасному промисловому підприємстві. Глобальні та національні проблеми економіки. Серія «Бухгалтерський облік, аналіз та аудит». 2017. № 16. С. 894-898.

6. П(С)БО 23 «Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін». иКЬ : http://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0539-01 (дата звернення: 09.01.2019).

7. П(С)БО 9 «Запаси». иКЬ : http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99 (дата звернення: 09.01.2019).

8. Податковий кодекс України. иКЬ : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 (дата звернення: 09.01.2019).

9. Сук Л.К., Сук П.Л. Фінансовий облік : навчальний посібник. Київ : Знання, 2012. 647 с.

10. Сук П.Л. Облік виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції в умовах ринку: методологія і практика : монографія. Київ : НАУ, 2010. 330 с.

11. Яровенко Т.С., Чернова А.І. Удосконалення методології бухгалтерського обліку готової продукції. Вісник Дніпропетровського університету. Серія «Економіка». 2013. № 7 (2). С. 195-200.

Размещено на Allbest.ru