Бухгалтерская и налоговая отчетность: особенности учета готовой продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)

Бухгалтерская и налоговая отчетность: особенности учета готовой продукции

Чистова Анастасия Сергеевна

После прохождения продукцией всех стадий производства она следует на склад для последующей продажи покупателям. Вследствие этого, бухгалтерская служба предприятия должна определить стоимость готовой продукции.

По утверждению д.э.н., проф. Ю.А. Бабаева, стоимость остатков готовой продукции, числящейся на отчетную дату на складе, в бухгалтерском балансе входит в сумму, отражаемую по строке 1210 «Запасы». Можно отметить, что готовая продукция представляет собой составную часть запасов, общая величина которых складывается из (п. 20 Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н) [3,7]:

ѕ сырья и материалов;

ѕ затрат в незавершенном производстве;

ѕ готовой продукции, товаров и товаров отгруженных;

ѕ расходов будущих периодов.

П.С. Безруких утверждает, что, будучи составной частью материально-производственных запасов (п. 2 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н), готовая продукция должна быть принята к учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). При выбытии она оценивается в соответствии с одним из выбранных для этого способов (п. 22 ПБУ 5/01), т. е. исходя из стоимости [4,8]:

ѕ каждой единицы;

ѕ средней;

ѕ первых приобретений.

Обе эти процедуры оценки (на вход и на выход) влияют на ту стоимость, по которой остаток имеющейся в наличии готовой продукции отразится в бухгалтерском балансе (п. 24 ПБУ 5/01).

Фактическую себестоимость готовой продукции определяют исходя из реально понесенных расходов на ее изготовление (п. 7 ПБУ 5/01). Готовая продукция по мере ее изготовления принимается к учету на склад, что отражается проводкой по дебету счета 43 «Готовая продукция», предназначенного для учета этой продукции. Однако в связи с тем, что в момент приема фактическая себестоимость еще не сформирована (месяц не закрыт), поступление оформляется по учетной цене, выбираемой налогоплательщиком самостоятельно из нескольких возможных вариантов [6, п. 204]. По завершении месяца, когда становится понятной фактическая величина расходов на создание каждого из видов готовой продукции, учетное значение корректируется до фактического.

Таким образом, всю изготовленную для продажи продукцию в течение месяца принимают на учет по дебету счета 43 «Готовая продукция» по учетной стоимости. В конце месяца эта стоимость должна быть скорректирована до фактической. При этом за месяц часть продукции оказывается уже проданной. Каков алгоритм учета отклонений?

По мнению Вещуновой Н.Л. и Фоминой Л.Ф., отклонения в стоимости могут собираться 2 способами: на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или на отдельном субсчете счета 43 «Готовая продукция» [9]. Учетная стоимость может быть начислена следующими способами, представленными в таблице 1.

Таблица 1 -- Варианты ведения учета выявленных отклонений

Списание себестоимости произведенной продукции при ее отгрузке в течение месяца изготовления отражается проводкой Дебет 90 «Продажи» Кредит 43 «Готовая продукция» по учетной стоимости. По завершении месяца себестоимость отгруженной продукции корректируется проводками Дебет 90 Кредит 40 либо Дебет 90 Кредит 43 в зависимости от выбранного счета учета отклонений.

При учете отклонений на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» для продукции, оставшейся неотгруженной, в конце месяца придется сделать проводку Дебет 43 Кредит 40 на сумму отклонений, связанных с этой продукцией, чтобы в остатке на счете 43 «Готовая продукция» оказалась показанной ее фактическая себестоимость.

Для отгрузок готовой продукции или товаров с особым переходом права собственности (отгрузка имеет место, а признание реализации происходит позже) используется промежуточный счет 45 «Товары отгруженные», т. е. в корреспонденции проводок, отражающих такую отгрузку, вместо счета 90 задействуется счет 45 «Товары отгруженные»: Дебет 45 Кредит 41 (43). Признание реализации впоследствии отразится проводкой Дебет 90 Кредит 45.

Какие же товары учитываются на счете 4? Это, например, товары, переданные на комиссию. Также счет 45 «Товары отгруженные» используется в случае экспорта продукции. Использование счета 45 при экспорте обусловлено тем, что право собственности еще какое-то время остается у продавца до момента завершения всех таможенных процедур.

По мнению Ковалевой О.В. в налоговом учёте формировала стоимость готовой продукции отдельно от бухгалтерского т.к. есть различия в признании расходов включаемых в себестоимость. То есть бухгалтерская себестоимость может не ровняться налоговой.

При расчете налога на прибыль организации распределяют прямые расходы между остатками незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженной, но не реализованной продукции и реализованной продукции. Учесть в целях налогообложения прибыли можно лишь те прямые расходы, которые приходятся на реализованную продукцию, представленные в таблице 2 [10].

Таблица 2 -- Бухгалтерский и налоговый учет товаров/запасов

Так как на счете 43 «Готовая продукция» остаток готовой продукции на складе отражается по плановой себестоимости, с большой долей вероятности можно утверждать, что неучтенные для целей бухучета расходы (остаток на счете 43) не совпадут с налоговыми прямыми расходами, которые должны быть распределены между реализованной продукцией и продукцией на складе просто потому, что состав затрат при расчете нормативной себестоимости продукции на счете 43 «Готовая продукция» может не совпадать с перечнем прямых расходов, утвержденных для целей налогообложения. В то же время часть учтенных на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отклонений фактической себестоимости продукции от плановой, списанных в состав расходов для целей бухучета, не должна учитываться в налоговом учете до периода реализации продукции, находящейся на складе, к которой данные отклонения относятся.

Иными словами, можно подвести итог, что применение методики учета готовой продукции по плановой себестоимости приводит к необходимости отдельного налогового учета распределения прямых расходов для целей налогообложения прибыли из-за невозможности привести два данных вида учета к одному знаменателю. учетный стоимость сумма отклонение

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция) -- доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 29 декабря 2017 г) -- доступ из информационно-правовой системы «Гарант».

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016)- доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н (ред. от 08.11.2010)- доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»

6. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. N 119н (ред. от 24.10.2016)- доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»

7. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - с. 107-204.

8. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: Бухгалтерский учет, 2014. - с. 32-69.

9. Вещунова Н.Л, Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. -- М.: ПБОЮЛ Григорян А.Ф., 2013. - с. 84-113.

10. Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий. - Ростов-на-Дону: Феникс. - с. 33-127.

Аннотация

Готовая продукция, оставшаяся на отчетную дату на складе, в бухгалтерском балансе попадет в строку, отражающую сумму запасов, и станет ее составной частью. Стоимость готовой продукции формируют 2 правила: принятие к учету по фактическим затратам на ее создание и выбытие в выбранной налогоплательщиком оценке (по стоимости единицы, средней или первых приобретений). Учет движения продукции в течение месяца производства, когда еще не сформирована фактическая себестоимость, осуществляется по учетной стоимости, которая затем корректируется на сумму отклонений.

Ключевые слова: готовая продукция, счета бухгалтерского учета, налоговый учет, себестоимость.

Finished goods remaining at the reporting date in the warehouse, begbalance fall into line, reflecting the value of stock, and will become its integral part. The cost of finished goods form 2 rules: posting actual costs of its creation and disposal in the selected taxpayer assessment (unit cost, average or first acquisitions). The management of product flows within a month of production, when not yet formed the actual cost, is carried at book value, which is then adjusted by the sum of the variances.

Keywords: finished goods, accounts of accounting, tax accounting, cost.

Размещено на Allbest.ru