Особенности разработки плана и программы аудиторской проверки торговой организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОСОБЕННОСТИ РАЗРАБОТКИ ПЛАНА И ПРОГРАММЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Варданян Карина Альбертовна

Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)

магистрант экономического факультета

г. Ростов-на-Дону, Россия

АННОТАЦИЯ

В статье представлены результаты разработки плана и программы аудита с учетом особенностей деятельности торговой организации. Применение предлагаемого комбинированного подхода позволяет снизить риск менее глубокого изучения отдельных специфичных и существенных счетов бухгалтерского учета на этапе планирования аудиторской проверки.

Ключевые слова: план и программа аудита, сегментирование бухгалтерской информации, пообъектный и циклический подходы.

аудит бухгалтерский учет торговый

Трудоемкость бухгалтерского учета торговой организации определяет высокую вероятность возникновения значительного количества ошибок именно на этом участке учета. Среди многообразия хозяйственных операций торговой организации наиболее трудоемким является учет товарных операций. Одна из основных задач бухгалтерского учета в торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, состоянии товарных запасов, отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью. Составить универсальную программу проверки по такому разделу, как аудит торговых организаций, достаточно сложно, поскольку она должна включать в себя множество процедур и, представлять сложный алгоритм по его проведению [1]. В российской аудиторской практике сформировались два подхода к подготовке программы аудита: использование типовой программы и подготовка самостоятельной программы для каждой проверки. На практике лучше использовать типовую программу проведения проверки, в которую в каждом конкретном случае вносятся коррективы с учетом специфики деятельности торговой организации, а также задач, поставленных перед проведением проверки. Эти два фактора, а именно использование типовой программы и поставленные задачи, должны стать отправной точкой в выборе подходов к сегментированию бухгалтерской информации, что, в свою очередь, будет предопределять план и программу аудита, разработка которых зависит от выделенных сегментов.

При проведении аудиторской проверки к сегментированию информации применяют два основных подхода: пообъектный и циклический. При пообъектном подходе разделы проверки выделяются в соответствии со структурой подлежащих исследованию объектов бухгалтерского учета -- активов, обязательств, доходов, расходов, составляющих капитал торговой организации. Например, отдельными разделами аудита будут проверка основных средств, себестоимости, учета товаров, проверка займов и кредитов торговой организации. Пообъектный подход основан на изложении методик аудита отдельных участков учета организаций различных видов деятельности, например строительства, торговли, общественного питания, производства и пр.

Для проведения аудиторской проверки торговой организации целесообразно применить циклический подход к сегментированию бухгалтерской информации. В рамках циклического подхода выделяют различные комбинации циклов: от трех (цикл производства, цикл приобретения, цикл получения дохода) до почти десятка, включая выделение подциклов. Идея организации счетов по циклам состоит в том, что группируются счета, связанные операциями, которые обычно затрагивают все эти счета. При этом следует отметить, что циклы хозяйственных операций выделяются в зависимости от содержания финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации, поэтому циклы одной организации могут не совпадать с циклами другой организации [2].

В случае применения циклического подхода к сегментированию информации план и программа аудита будут разрабатываться в разрезе выделяемых циклов, объектов аудита и задач, которые необходимо решить, например цикл приобретения, цикл продаж торговой организации. Построение плана и программы аудита в разрезе сегментов бухгалтерской информации предполагает их дальнейшее исследование путем получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Общая практика аудита организаций торговли показывает, что основной объем хозяйственных операций приходится на торговую деятельность, где в основном наблюдаются однотипные операции в сумме, составляющей значительную долю баланса. Циклический подход предусматривает три цикла и выполнение соответствующих им аудиторских процедур [3]. Анализ деятельности торговой организации позволяет выделить сегменты аудита (совокупность оборотов по счетам), которые могут быть сформированы в следующие циклы, отражающие основную деятельность (торговые операции): цикл приобретения; цикл расчетов по основной деятельности; цикл продаж.

В общем случае программа аудита должна быть сформирована при условии систематизации и упорядочения аудиторских процедур в рамках применяемого подхода к структурированию проверки.

Цикл приобретения сводится к аудиту и анализу расчетов с поставщиками. Целью проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является установление правильности ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы, оказанные услуги; целесообразность и эффективность различных форм расчетов в торговой организации. В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен [4]:

1. проверить правильность оформления первичных документов по приобретению и реализации товарно-материальных ценностей и услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

2. подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

3. оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; договоры на выполнение работ; накладные; журнал регистрации счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; счета-фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга; бухгалтерская отчетность.

Аудит организаций торговли требует особых программ, приемов и методов проведения проверки, при этом особое внимание должно уделяться циклу продаж (процессу реализации товаров). Под аудитом продаж торговой организации необходимо понимать проверку процессов организации, приводящих либо к получению доходов от обычных и прочих видов деятельности, либо к образованию дебиторской задолженности, либо к уменьшению денежных средств. Аудит продаж торговой организации в части расчетов с покупателями и заказчиками заключается в проверке дебиторской задолженности перед покупателями; проверке ее законности и полноты, достоверности, правильности учета и списания на финансовые результаты деятельности организации. Основная цель проверки с покупателями и заказчиками -- установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, а также целесообразность и эффективность различных форм расчетов с покупателями и заказчиками. В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи [4]:

1. проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

2. подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

3. оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Исходя из вышеуказанных задач сформируем основные аудиторские процедуры этапа сбора аудиторских доказательств при аудите расчетов с покупателями и заказчиками могут использоваться следующие рабочие процедуры проверки:

1. определение основных дебиторов и порядка расчетов с ними;

2. анализ договоров с основными контрагентами на соответствие нормам гражданского законодательства;

3. получение списка дебиторов с указанием сумм задолженности на конец года;

4. проверка развернутого приведения в балансе остатков по счетам расчетов с вышеуказанными контрагентами; по счетам, имеющим дебетовое сальдо -- в активе; имеющим кредитовое сальдо -- в пассиве;

5. проверка проведения в конце года инвентаризации задолженности покупателей и заказчиков;

6. проверка того, что организация учета расчетов с покупателями и заказчиками позволяет сгруппировать суммы дебиторской задолженности по срокам погашения (более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после нее);

7. оценка правильности формирования статей бухгалтерского баланса, содержащих сведения о дебиторской задолженности;

8. проверка списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других нереальных для взыскания долгов за счет соответствующего резерва сомнительных долгов или отнесения их на финансовые результаты хозяйственной деятельности. При проверке отражения данных по расчетам с другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством;

9. проверка порядка учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков, включения их в облагаемый оборот при расчете НДС.

Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

В качестве рекомендаций по усовершенствованию методики аудита торговой организации можно предложить одновременное выделение объектов учета, сегментирование которых будет проведено с помощью пообъектного подхода [3]. Данное решение позволит выделить преимущества комбинированного подхода, которые заключаются в следующем:

-- при применении пообъектного подхода аудит основной деятельности организации оптовой торговли включает проверку не менее пяти объектов учета (учет товаров, расходы на продажу, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, учет выручки) и выполнение аудиторских процедур в рамках каждого сегмента.

-- применение пообъектного подхода к отдельным счетам бухгалтерского учета более эффективно с точки зрения исследования существенных разовых операций, не относящихся к текущей деятельности торговой организации (например, аудит кредитов и займов), или операций, имеющих специфические особенности и одновременно характерных для организаций любого вида деятельности (например, аудит заработной платы, аудит налогов), ввиду необходимости их более тщательного исследования в ходе проверки и жесткой взаимосвязи между операциями поступления и выбытия;

-- в случае применения аудиторами исключительно циклического подхода при проведении аудиторской проверки помимо основных циклов необходимо выделять циклы финансовой и инвестиционной деятельности, а также подциклы, которые содержат отдельные сегменты учета (например, налоги, оплата труда) и одновременно связаны с несколькими циклами. Данный механизм требует разработки и построения довольно сложной системы взаимосвязей, что должно быть обеспечено четким пониманием деятельности аудируемого лица и высокой квалификацией разработчика. В случае невыполнения указанных условий возможно допущение существенной ошибки при разработке плана и программы аудита и, как следствие, появление высокого риска необнаружения существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности в ходе аудита.

Таким образом, при проведении аудиторской проверки, с одной стороны, происходит сегментирование аудируемой информации с целью построения циклов основной деятельности торговой организации с помощью циклического подхода, с другой -- выделение счетов бухгалтерского учета торговой организации», подлежащих проверке с применением пообъектного подхода. Применение предлагаемого комбинированного подхода позволяет снизить дублирование работ членов аудиторской группы на наиболее объемных по проверке участках бухгалтерского учета, но при этом исключает риск менее глубокого изучения отдельных специфичных и существенных счетов бухгалтерского учета.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Макарова Л.Н., Широкова Л.М., Жаринов В.М. Аудит товарных операций: учебное пособие / Л.Н. Макарова, Л.М. Широкова, В.М. Жаринов. - М.: Юнити, 2010. -- 208с.

2. Городилов М.А. Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности по новым стандартам [Электронный ресурс] / М.А. Городилов // Налоговая политика и практика.- 2011.- № 1. -- доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

3. Варламова Е.Н. Комбинированный подход к сегментированию бухгалтерской информации при проведении аудита организаций оптовой торговли [Электронный ресурс] / Е.Н. Варламова // Международный бухгалтерский учет. -2012. -№ 9. -- доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

4. Железнякова Е.А. Аналитические процедуры при аудите продаж организаций оптовой торговли [Электронный ресурс] /Е.А. Железнякова // Аудитор. -2013. -№ 7. -- доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

Размещено на Allbest.ru