Аудит фінансових інвестицій

Размещено на http://www.allbest.ru/

Вступ

інвестиційний вкладення перевірка достовірність

Актуальність курсової роботи на тему «Аудит фінансових інвестицій» полягає у тому, що саме в цей період фінансової нестабільності, а особливо враховуючи кризових явищ, і на цей час прослідковуються в економіці кожної економічно-розвинутої країни, важливу та економічну роль відіграють фінансові інвестиції.

Досвід країн з розвиненою економікою, а також високим рівнем соціальної забезпеченості населення свідчить про те шо найкоротшим шляхом піднесення на якісно новий рівень розвиту продуктивних сил будь-якої держави є оптимальне використання інвестиційного потенціалу. Для України, як і для європейських країн, господарська діяльність в умовах активних інвестиційних процесів є не досить розвиненою. Заслуговує на увагу вирішення проблеми розвитку інвестиційної діяльності в період ринкової трансформації, в час, коли економіка у зв'язку з перепрофілюванням основної кількості підприємств потребує значних обсягів інвестицій. Додатковому залученню інвестиційних ресурсів також сприяють приватизаційні процеси.

Як заявляють світові фінансові інститути, такі як Світовий банк, Європейський банк реконструкції та розвитку, міжнародні інвестиційні фонди, найважливішою проблемою низької активності інвестиційного ринку в Україні є певний рівень недовіри до фінансової звітності та економічної інформації, що представляється українською стороною. Зазначені документи не тільки не дозволяють приймати рішення про фінансування, але й не дають змоги оцінювати ефективність отриманих пропозицій. Тому вітчизняні системи аудиту, що пов'язані з інвестиційними вкладеннями, вимагають вдосконалення.

Проведення аудиту фінансових інвестицій стає актуальним для потенційних інвесторів. Тому необхідно основну увагу приділяти аудиту фінансових інвестицій як незалежній експертній оцінці ефективності контролю вкладень у цінні папери. Питання аудиту фінансових інвестицій розглядаються в працях М.Т. Білухи, І.О. Бланка, Ф.Ф. Бутинця, С.Ф. Голова, Я.В. Голубка З.В. Задорожного, С.Я. Зубілевич, В.І. Єфіменка, Г.Г. Кірейцева, Я.Д. Крупки, В.М. Пархоменка, А.А. Пересади, В.С. Рудницького, О.В. Сагової, В.В. Сопка та інших. Проте залишається невирішеною низка питань, пов'язаних з адаптацією світових принципів і підходів аудиту фінансових інвестицій до вітчизняних умов господарювання.

Саме за рахунок чисельних інвестиційних програм, відбувається перерозподіл вільних фінансових ресурсів до сфери економіки.

Для оцінки раціональності у використанні наданих фінансових ресурсів, а також для систематизації та перевірки достовірності даних, і проводять аудиторську перевірку використання фінансових ресурсів на підприємстві. Це й визначає актуальність проведеного дослідження та його науково-практичне значення.

Предметом дослідження виступає аудит фінансових інвестицій.

Об'єктом дослідження є аудит фінансово інвестиційної діяльності ВАТ «Гатіка»

Суб'єктом дослідження виступають первинні документи, бланки і реєстри цінних паперів, патенти, ліцензійні договори, свідоцтва, акти техніко-економічної експертизи, технічні паспорти та інша технічна документація, Головна книга і регістри аналітичного обліку, фінансова звітність.

Метою курсової роботи є дослідження і аналіз аудиту в галузі фінансових інвестицій на підприємстві.

Завдання:

- визначити сутність, види та характеристика фінансових інвестицій

- розглянути теоретичні засади та нормативно-правове регулювання аудиту фінансових інвестицій

- вивчити організаційні та методичні основи аудиту фінансових інвестицій

- узагальнити характеристики інвестиційної діяльності суб'єкта господарювання

- проаналізувати організацію і планування аудиту фінансових інвестицій

- проаналізувати методику проведення аудиту фінансових інвестицій

- узагальнити результати аудиту фінансових інвестицій

- визначити напрями удосконалення аудиту фінансових інвестицій

Методами дослідження. Методичні й теоретичні основи дослідження ґрунтуються на діалектичному методі пізнання соціально-економічних явищ, комплексному підході до їх аналізу, системності в осмисленні понятійного апарату комплементаризму; сучасних напрацюваннях вітчизняних та іноземних учених у сфері стратегічного менеджменту, а також сучасних інформаційних технологій у системах прийняття рішень.

У процесі дослідження залежно від конкретних цілей і завдань використано: методи монографічного та порівняльного аналізу - для дослідження сучасного стану функціонування підприємств металургійної галузі; методи наукового абстрагування та системного аналізу - для опису об'єкта дослідження та комплексу завдань, що розв'язуються; методи багатовимірного аналізу - для оцінки міжгалузевої взаємодії та інші.

Інформаційно-емпіричну базу дослідження склали наукові праці вітчизняних і зарубіжних учених, фахівців у галузі економіки металургійних підприємств, стратегічного управління, управління розвитком, нормативно-законодавча база України у сфері господарських відносин, статистичні щорічники України, літературні джерела періодичних наукових видань, засоби масової інформації, Інтернет-ресурси. Репрезентативність емпіричної бази із застосуванням аналітичного інструментарію забезпечує високу достовірність теоретико-методичних результатів дослідження й обґрунтованість його прикладних рекомендацій і висновків.

Інформаційна база дослідження є нормативно-правові та законодавчі акти з регулювання та розвитку конкуренції, офіційні матеріали Міністерства аграрної політики і продовольства України, Антимонопольного комітету України, статистична звітність, наукові статті, матеріали науково-практичних конференцій і семінарів, інформація з мережі Internet.



Розділ 1. Теоретичні та методичні основи аудиту фінансових інвестицій

1.1 Сутність, види та характеристика фінансових інвестицій

Інвестування - це розміщення грошових або інших активів, які, ймовірно, повинні принести фінансову вигоду їх власнику. Щоб зрозуміти суть цієї економічної категорії, її необхідно класифікувати. Базова класифікація інвестицій залежить від способу яким були вкладені кошти. Таким чином, виділяють реальні і фінансові інвестиції [10].

Реальні інвестиції - це вкладення коштів у реальні активи підприємства, які можна визначити як матеріальні і нематеріальні. У посібниках, присвячених вивченню економіки, реальні інвестиції можуть називатися капітальними вкладеннями, так як вони здатні прибільшувати суму капіталу в майбутньому [10].

Фінансові інвестиції - це грошові вкладення в цінні папери, депозити і пайові частки. Фінансові вкладення - це навпаки інвестиції в довгострокові фінансові інструменти, які в майбутньому зможуть генерувати додатковий дохід. Також метою таких вкладень може стати їх захист від різних фінансових ризиків: інфляція, криза. Грошові інвестиції вважаються досить складною категорією, яку необхідно розглянути детальніше [10].

Таблиця 1. Визначення поняття “фінансові інвестиції” в економічній літературі

№ з/п	Джерело	Визначення
1	Большой бухгалтерский словарь/ Под ред. А.Н. Азрилияна. - М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.	Фінансові інвестиції - вкладення в акції, облігації та інші цінні папери, що випущені приватними компаніями та державою, а також об'єкти тезаврації, банківські депозити (с. 147)
2	Борисов А.Б. Большой экономический словарь. - М.: Книжный мир, 2001. - 895с.	Фінансові інвестиції - вкладення в цінні папери (акції, облігації, векселі і т.п.), випущені державою і приватними компаніями, що розміщенні на депозитних рахунках банків та інших фінансових установ (с. 801)
3	Бухгалтерський словник. / за ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ПП “Рута”, 2001. - 224 с.	Інвестиції фінансові (рос.: инвестиции финансовые; англ.:financial investments) - активи які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), вартості капіталу або інших вигод для інвестора (с. 79)
4	Бухгалтерский учет и аудит. 500 вопросов и ответов. Серия “Учебники, учебные пособия”. Ростов и/Д: “Феникс”, 1999. - 448 с	Фінансові вкладення - витрати (інвестиції) організації на придбання облігацій та інших державних довгострокових зобов'язань, акцій та облігацій інших організацій, пайові вклади в їх Статутні капітали, а також позики, що надані юридичним та фізичним особам (с. 77).
5	Бухгалтерській фінансовий облік. підручник / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - 3-є вид., перероб. і доп. - Житомир: ЖІТІ, 2001. - 672 с.	Фінансові інвестиції - активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора (с.216)
6	Внешнеэкономический толковый словарь / Под ред. И.П. Фаминского. - М.: ИНФРА - М, 2000. - 521 с	Фінансові інвестиції - придбання різноманітних цінних паперів, депозитів в банках, будівельних товариствах, що направлене на збільшення капіталу інвестора і отримання ним прибутку (с. 133)
7	Загородній А.Г., Вознюк Г.Л., Смовженко Т.С. Фінансовий словник. - 2-ге видання, виправлене та доповнене. -Львів: Видавництво “Центр Європи”, 1997. - 576 с.	Інвестиції фінансові - вкладення капіталу в акції, облігації та інші цінні папери (с.192)
8	Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 720 с.	Фінансові вкладення - затрати організації на придбання цінних паперів, вкладення в статутні капітали акціонерних товариств, товариств з обмеженою відповідальністю, придбання державних облігацій, сертифікатів (с.318)
9	Крупка Я.Д. Облік інвестицій. Монографія. - Тернопіль: Економічна думка, 2001. - 302 с	Інвестиції - це вкладення певних ресурсів з метою одержання майбутніх вигод (5)
10	Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - М.: ИНФРА-М, 1996 - 496 с.	Інвестиції фінансові ,портфельні - інвестиції, що вкладаються в акції, облігації та інші цінні папери (с. 123)
11	Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. Учебный экономический словарь. - М.: Рольф: Айриспресс, 1999. - 416 с. - (Домашний репетитор).	Інвестиції фінансові (портфельні), що вкладаються в акції, облігації та інші цінні папери (с. 111)

Складено автором за даними: [7,8]

Аналізуючи дану таблицю, ми можемо побачити, що перша група авторів [1, 2, 3, 4, 5, 6], дотримується думки, що фінансовими інвестиціями слід вважати вкладення капіталу в акції, облігації та інші цінні папери. Друга група авторів [7,8], стверджує, що фінансові інвестиції - це затрати організації на придбання цінних паперів, вкладення в статутні капітали акціонерних товариств, товариств з обмеженою відповідальністю, придбання державних облігацій, сертифікатів. Третя група авторів [9, 10, 11], дає таке визначення фінансових інвестицій: активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора. Дане визначення відповідає визначенню фінансових інвестицій яке передбачено в П(С)БО2 “Баланс”.

Фінансові інвестиції можуть бути декількох видів, все залежить від об'єктів інвестування. Кредит від банку є гарним прикладом фінансових інвестицій, цей кредит при ефективному веденні бізнесу та цільовому використанні позикових коштів, може принести фінансову вигоду підприємцю. Позичальник, так як його дохід збільшується, вчасно та без проблем виплачує кредит і в цей же час отримує більшу суму прибутку.

Розглядаючи види фінансових інвестицій, можна виділити операції на ринку цінних паперів. Інвестуючи кошти у різні фінансові інструменти, підприємство бере участь у процесі переміщення капіталу в національній економіці. Однак фінансове інвестування у фонди дочірніх підприємств може розглядатися в якості окремого виду всієї сукупності фінансових інвестицій. Вкладаючи у акції перспективних підприємств, інвестор отримуватиме істотну фінансову вигоду. Також підприємець може здійснювати прибуткові операції з валютними контрактами.

Підприємці є активними учасниками валютного ринку. Купівля валюти за курсом, який в надалі може зрости, має можливість вважатися вдалим прикладом фінансових інвестицій.

Не дуже популярним видом фінансових інвестицій є довгострокове кредитування. Користування позиковими коштами протягом тривалого періоду передбачає високі відсотки, тому є невигідним для багатьох підприємств.

Фінансові інвестиційні організації, здатні виконувати й інші функції. За допомогою вкладення вільних коштів у фінансові інструменти, організація посилює вплив на сегмент ринку, в якому вона працює. Інвестування в фінансові інструменти може вважатися гарним способом диверсифікації можливих ризиків, особливо, якщо йдеться про різні види інвестицій. Прикладом диверсифікації може бути одночасне використання вільних фінансів у якості вкладень в виді купівлі валют, акцій організацій, депозитних вкладів. Вигода від інвестування існує у формі відсотків, дивідендів або ж приросту суми вкладеного капіталу.

Економісти стверджують, що вкладені кошти в одному напрямку дуже ризиковано. Прикладом цього є вкладення вільних коштів виключно в банківські депозити. У разі банкрутства банку або погіршення діяльності банківської системи, зростає ймовірність того, що інвестор не тільки не примножить свій капітал, а також залишиться без коштів, які були покладені на банківські рахунки. Отже не рекомендується спрямовувати кошти поза обороту в акції одного підприємства. Якщо організацію перманять зазнавати збитків в майбутньому, гроші інвестора перестануть працювати.

Всі фінансові інвестиції, які здійснюються суб'єктом економіки, можуть бути об'єднані у інвестиційний портфель.

Формування портфеля фінансових інвестицій дає можливість систематизувати усі вкладення капіталу за сумою, терміном і ризиками. Щоб детально розглянути структуру портфеля інвестицій організації, необхідно знати, які форми фінансового інвестування існують.

Підприємство може направляти частку вільних фінансів у статутні фонди інших підприємств. Ця діяльність дозволяє встановити співпрацю в сфері поділу ресурсів, диверсифікації виробництва та вдосконалення виробничої інфраструктури.

Складовою портфеля фінансових інвестицій є депозитні вклади у банках і інших фінансових установах. Депозити можуть відрізнятися термінами, сумою та валютою.

Дуже важливим у формуванні інвестиційного портфеля грає напрямок капіталу у фондові інструменти, які обертаються на схожому ринку. Безсумнівною перевагою таких інвестицій є те, що на фондовому ринку існує великий вибір цінних паперів.

Враховуючи, що при формуванні портфеля фінансових інвестицій, організація може виходити на закордонні ринки капіталів. Це дозволяє зміцнити виробничі зв'язки всесвітніх підприємств і посприяти вільному переміщенню капіталів.

Фінансове інвестування - це ділова операція, що вимагає обліку. До інвестицій пред'являються вимоги, згідно ним, можуть бути враховані в бухгалтерському обліку організації. Основними критеріями прийняття є:

Право підприємства на вкладення фінансів і отримання вигоди повинні документуватися.

Операції, що мають на увазі перехід ризиків, пов'язаних з певною транзакцією. Йдеться про ризики банкрутства боржника, зміни кон'юнктури ринку, зниження рівня ліквідності.

Операції, що здатні принести інвесторові економічну вигоду у вигляді дивідендних платежів, відсотків за вкладами а також збільшення суми капіталу.

Облік фінансових інвестицій це, поділ всіх інвестиційних операцій з урахуванням їх терміну. Такий підхід дозволяє прогнозувати щодо отримання економічного ефекту від проведених фінансових операцій на якийсь період часу. Вкладення вільних грошей у фінансові інструменти на термін, що не перевищує 12 місяців, вважається короткостроковою інвестицією. Якщо ж термін інвестування перевищує 12 місяців, можна говорити про те, що інвестиція довгострокова. Всі інвестиційні операції повинні враховуватися за фактичними витратами інвестора на їх реалізацію.

При обліку інвестицій необхідно максимально деталізувати інформацію що до кожної фінансової операції. Зазвичай вказується найменування організації, в цінні папери якої вкладаються кошти, кількість цінних паперів, їх номінальна і реальна вартість. Якщо мова йде про депозитний рахунок, то потрібно врахувати назву банку, види депозиту, його терміни, суму, а також процентні виплати.

1.2 Теоретичні засади та нормативно-правове регулювання аудиту фінансових інвестицій

Планування аудиторської діяльності регулюється правилом (стандартом) «Планування аудиту» (затверджено Постановою Уряду).

Планування, є початковим етапом проведення аудиту, полягає в розробці: аудиторською організацією загального плану аудиту із зазначенням обсягу, графіків та термінів проведення аудиту; аудиторської програми, яка визначає обсяг, види та послідовність аудиторських процедур, необхідних для формування аудиторської організацією об'єктивної і обґрунтованої думки про бухгалтерську звітність організації.

Плануючи порядок проведення аудиту аудиторська організація має керуватися загальними та приватними принципами проведення аудиту, а саме: комплексності; безперервності; оптимальності.

Принцип комплексності планування аудиту це, забезпечення взаємопов'язаності і узгодженості всіх етапів планування - від попереднього планування до складання загального плану та програми аудиту.

Принцип безперервності це встановлення сполучених завдань групі аудиторів а також ув'язки етапів планування за термінами і по суміжних господарюючим суб'єктам (структурним підрозділам, що на окремому балансі, філіям, представництвам, дочірнім організаціям). Плануючи аудит на тривалий період часу, у випадку аудиторського супроводу економічного суб'єкта, аудиторської організації протягом року треба своєчасно коригувати плани і програми проведення аудиту з урахуванням змін у фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта та результатів проміжних аудиторських перевірок.

Принцип оптимальності полягає у тому, щоб в процесі планування аудиторської організації слід забезпечити варіантність для можливості вибору оптимального варіанта загального плану та програми аудиту на підставі критеріїв, визначених самої аудиторської організацією. Плануючи аудит аудиторської організації варто виділяти основні його етапи: попередній, підготовка та складання загального плану аудиту, підготовка і складання програми аудиту.

На етапі попереднього планування аудитор має отримати інформацію:

- Зовнішні чинники, які впливають на господарську діяльність економічного суб'єкта, що відображають економічну ситуацію в країні у цілому і її галузеві особливості;

- Внутрішні фактори, які впливають на господарську діяльність економічного суб'єкта, пов'язаних з його індивідуальними особливостями;

- Організаційно-управлінській структури економічного суб'єкта;

- Види діяльності;

- Структури капіталу та курсу акцій;

- Технологічні особливості;

- Рівень рентабельності;

- Основних контрагентів економічного суб'єкта;

- Порядку розподілу прибутку, який залишається в розпорядженні економічного суб'єкта;

- Існування дочірніх та залежних організацій;

- Система внутрішнього контролю;

- Принципи формування оплати праці працівників.

Отримання інформації про діяльність особи що аудується є важливою частиною планування роботи, це допомагає аудитору виявити події, операції і інші особливості, які можуть чинити істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність.

Основними джерелами інформації про економічний суб'єкт є:

1) статут економічного суб'єкта;

2) документи, про реєстрацію економічного суб'єкта;

3) протоколи засідань ради директорів, засновників, зборів акціонерів і інших органів управління економічного суб'єкта;

4) документи, які регламентують облікову політику;

5) бухгалтерська та статистична звітність;

6) документи планування діяльності економічного суб'єкта (плани, кошториси, проекти);

7) контракти, договори, угоди;

8) звіти аудиторів, консультантів;

9) внутрішньофірмові інструкції;

10) матеріали податкових перевірок;

11) матеріали судових і арбітражних позовів;

12) документи, що регламентують виробничу і організаційну структуру економічного суб'єкта, список його філій та дочірніх компаній;

13) відомості, отримані після бесід з керівництвом та виконавчим персоналом економічного суб'єкта;

14) інформація, отримана при огляді економічного суб'єкта, його основних ділянок, складів.

На етапі попереднього планування аудиторська компанія оцінює можливість проведення аудиту.

Якщо проведення аудиту є можливим, аудиторська організація готує лист-зобов'язання (див. додаток) про згоду на проведення аудиту і відсилає його на адресу економічного суб'єкта. Потім формується команда аудиторів для проведення перевірки і укладається договір. При цьому слід враховувати:

а) робочого часу для кожного етапу аудиту: підготовчого, основного і заключного;

б) передбачувані терміни роботи групи;

в) кількісний склад;

г) посадової рівень членів групи;

д) спадкоємність персоналу групи;

е) кваліфікаційний рівень групи.

Коли аудиторська організація не вважає за можливе проведення аудиту, на адресу надсилається відмова від його проведення.

Розробка загального плану і програми аудиту ґрунтується на попередніх даних про економічний суб'єкт, та на результатах проведених аналітичних процедур.

Проведенням аналітичних процедур аудиторська організація повинна виявити області, важливі для аудиту. Складність, обсяг та строки проведення аналітичних процедур аудиторської організації слід підлаштовувати залежно від обсягу та складності даних бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.

У процесі підготовки загального плану та програми аудиту аудиторська організація оцінює ефективність системи внутрішнього контролю, що діє в на підприємстві, і робить оцінку самої системи внутрішнього контролю. Система внутрішнього контролю ефективна, якщо своєчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації, та виявляє її.

Оцінюючи ефективність системи внутрішнього контролю, аудиторська організація має зібрати достатню кількість аудиторських доказів.

При підготовці загального плану та програми аудиту аудиторської організації варто установити прийнятні для неї рівень істотності і аудиторський ризик, що дозволяють вважати бухгалтерську звітність достовірної.

Плануючи аудиторський ризик, аудиторська організація визначає невід'ємний ризик бухгалтерської звітності та ризик засобів контролю, які притаманні цій звітності незалежно від аудиту економічного суб'єкта. З урахуванням встановлених ризиків і рівня істотності аудиторська організація виявляє значимі для аудита області і планує необхідні аудиторські процедури. У процесі аудиту можуть виникнути обставини, які впливатимуть на зміну аудиторського ризику і рівня істотності, установлені при плануванні.

Складаючи загальний план та програму аудиту, аудиторської організації варто враховувати ступінь автоматизації обробки облікової інформації, яка також дозволить точніше визначити обсяг і характер аудиторських процедур. При цьому вона незалежна у виборі прийомів та методів аудиту, відображених у загальному плані, але несе повну відповідальність за результати своєї роботи у відповідності з даними загального плану.

Результати проведених аудиторською організацією процедур при підготовці загального плану та програми слід детально документувати, оскільки вони служать підставою для планування аудиту а також можуть використовуватися протягом усього процесу аудиту.

Мета аудиту це: перевірка правильності складання Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), форма № 2, з метою забезпечення користувачів повною, правдивою та неупередженою інформацією про доходи, витрати, прибутки а також збитки та сукупний дохід підприємства за звітний період. Аудитору слід керуватись нормами НП(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", що не суперечать Міжнародним стандартам бухгалтерського обліку; дотримуватись умов визнання доходів, які встановлені П(С)БО 15 "Доходи", та витрат за П(С)БО 9 "Запаси" і П(С)БО 16 "Витрати".

Перевірку на правильність складання Звіту про фінансові результати здійснюють за чотирма розділами: "Фінансові результати", "Сукупний дохід", "Елементи операційних витрат", "Розрахунок показників прибутковості акцій". Відповідно до п.4 р. І НП(С)БО 1 кількість статей Звіту про фінансові результати не регламентована. Підприємства можуть не наводити статті, за якими відсутня інформація до розкриття. Складання звітності за оновленими формами, в тому числі і Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) передбачає можливість додавати статті з переліку додаткових статей фінансової звітності, зберігаючи при цьому їхню назву й код рядка, однак такі додаткові статті повинні відповідати двом критеріям:

1) інформація в них є суттєвою, відсутність її може вплинути на рішення користувачів фінансової звітності;

2) оцінка статті може бути достовірно визначена.

Перевірку правильності заповнення розділу І "Фінансові результати" аудитор робить на підставі рахунків доходів і витрат, об'єднаних у відповідні класи 7 "Доходи і результати діяльності" і 9 "Витрати діяльності" Плану рахунків.

При проведенні перевірки достовірності показників статті "Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" аудитор виясняє правильність відображення доходу (виручки) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг (у т.ч. платежів від оренди об'єктів інвестиційної нерухомості) за вирахуванням наданих знижок, вартості повернутих раніше проданих товарів, доходів, що за договорами належать комітентам, та податків та зборів. Під час перевірки відображення доходу (виручки) на рахунках бухгалтерського обліку аудитор повинен встановити, що сума кредитових оборотів на субрахунках 701 "Дохід від реалізації готової продукції", 702 "Дохід від реалізації товарів", 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг", відображена у Головній книзі, відповідає даним форми № 2 у статті "Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)"; з'ясувати правильність відображення операцій за зобов'язаннями на додану вартість на рахунках бухгалтерського обліку.

Джерелами інформації під час перевірки правильності заповнення статті "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)" є дебетові обороти за рахунками 901 "Собівартість реалізованої готової продукції", 902 "Собівартість реалізованих товарів", 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг", 904 "Страхові виплати".

Застосовуючи прийом арифметичної перевірки, встановлюють достовірність даних за статтею "Валовий прибуток (збиток)", (визначається як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, роби, послуг) і собівартістю реалізованої продукції).

За статтею "Інші операційні доходи" контролюють: доходи від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів. До цієї статті можуть додаватись додаткові статті:

- "Дохід від зміни вартості активів, що оцінюються за справедливою вартістю", в ній відображається дохід від зміни вартості всіх активів (фінансових інструментів, інвестиційної нерухомості, біологічних активів та інших), які оцінюються за справедливою вартістю;

- "Дохід від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції", в ній відображається дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності.

Паралельно проводиться аудит статті "Інші операційні витрати", яка включає собівартість реалізованих виробничих запасів; сумнівні борги а також втрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції (джерелом інформації буде дебетові обороти за рахунком 94 "Інші витрати операційної діяльності").

Правильність заповнення розділу 2 "Сукупний дохід", в якому наводиться інформація про інший сукупний дохід та розраховується сукупний дохід підприємства, отриманий у звітному періоді, аудитор здійснює, використовуючи аналітичні дані по рахунку 42 "Додатковий капітал". Перевіряючи достовірність статті "Податок на прибуток, пов'язаний з іншим сукупним доходом" слід мати на увазі, що тут розкривається інформація про суму податку на прибуток, що пов'язаний із іншим сукупним доходом.

У розділі 3 "Елементи операційних витрат" наводяться відповідні елементи операційних витрат, що їх зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, що становлять собівартість продукції (робіт, послуг), та що вироблена і спожита самим підприємством. Собівартість реалізованих товарів, запасів у цьому розділі не наводиться. Правильність заповнення розділу 3 аудитор здійснює на підставі рахунків класу 8 "Витрати за елементами" або класу 9 "Витрати діяльності" та рахунку 23 "Виробництво". Під час перевірки статті "Матеріальні затрати" можуть додатково перевірятись кредитові записи за рахунками 20 "Виробничі запаси", 21 "Поточні біологічні активи", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 24 "Брак у виробництві", 25 "Напівфабрикати", 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва".

Перевірка правильності заповнення розділу 4 "Розрахунок показників прибутковості акцій" є досить актуальним питанням тільки при аудиті фінансово-господарської діяльності акціонерних товариств, прості акції або прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, що перебувають у процесі випуску таких акцій.

Під час аудиту Звіту про фінансові результати можуть застосовуватись аналітичні процедури, зокрема порівняння фінансової інформації за поточний період із порівняльною фінансовою інформацією за попередні періоди. Ці аналітичні процедури можуть мати місце, як на початковому етапі аудиту Звіту про фінансові результати (в процесі отримання розуміння бізнесу підприємства-клієнта та оцінки ризиків, на етапі планування), так і на завершальному етапі. Наприклад, постатейне порівняння Звіту про фінансові результати за поточний рік із Звітами про фінансові результати за попередні роки здійснюється шляхом розрахунку абсолютних та відносних приростів. Якщо в поточному році діяльність підприємства-клієнта не зазнала значних змін, то залишаться незмінні і інші статті Звіту про фінансові результати.

Порівняння показників поточного періоду з аналогічними показниками попередніх періодів дає змогу аудиторові виділити інформацію, яка вимагає подальшого дослідження. Наприклад, при незначному зростанні обсягу реалізації буде значне збільшення адміністративних витрат чи витрат на збут дає підстави для більш ретельної перевірки цих статей витрат.

1.3 Організаційні та методичні основи аудиту фінансових інвестицій

У процесі проведення аудиторської перевірки аудиторська організація може знайти підстави для перегляду окремих положень загального плану. Внесені у план зміни, а також причини змін аудитору задокументувати.

У загальному плані треба передбачити терміни проведення аудита і скласти графік його проведення, підготовки звіту (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта) і аудиторського висновку. У процесі планування необхідно врахувати: реальні трудовитрати; рівень суттєвості; проведені оцінки ризиків аудиту.

При розробці загального плану аудиту аудитору необхідно звернути увагу:

а) діяльність аудируемої особи, у тому числі:

- Загальні економічні фактори та умови у галузі, що впливають на діяльність аудируемої особи;

- Особливості особи, що замовила аудит, його діяльності, фінансовий стан, вимоги до його фінансової (бухгалтерської) та іншої звітності, включаючи зміни, що відбулися з дати попередньої аудиту;

- Загальний рівень компетентності керівництва;

б) системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, у тому числі:

- Облікову політику, прийняту аудіруемою особою, та її зміни;

- Вплив нормативних правових актів у галузі бухгалтерського обліку на відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності результатів фінансово-господарської діяльності;

- Плани використання у ході аудиторської перевірки тестів засобів контролю та процедур перевірки;

в) ризик та суттєвість, у тому числі:

- Очікувані оцінки невід'ємного ризику та ризику засобів контролю, визначення найбільш важливих областей для аудиту;

- Встановлення рівнів суттєвості для аудиту;

- Можливість істотних спотворень або шахрайських дій;

- Виявлення складних областей бухгалтерського обліку, в тому числі таких, де результат залежить від суб'єктивного судження бухгалтера, наприклад, при підготовці оціночних показників;

г) характер, тимчасові рамки та обсяг процедур, у тому числі:

- Відносну важливість різних розділів обліку для проведення аудиту;

- Вплив на аудит наявності комп'ютерної системи ведення обліку та її специфічних особливостей;

- Існування підрозділу внутрішнього аудиту та її можливий вплив на процедури зовнішнього аудиту;

д) шлях і напрямок роботи, поточний контроль і перевірку виконаної роботи, в тому числі:

- Залучення інших аудиторських організацій до перевірки філій, підрозділів, дочірніх компаній аудируемої особи;

- Залучення експертів;

- Кількість територіально відокремлених підрозділів одного аудируемої особи та їх просторову віддаленість один від одного;

- Кількість і кваліфікацію спеціалістів, необхідних для роботи з даними аудіруемою особою;

е) інші аспекти, в тому числі:

- Можливість того, що припущення про безперервність діяльності аудируемої особи може опинитися під питанням;

- Обставини, що вимагають особливої уваги;

- Особливості договору про надання аудиторських послуг та вимоги законодавства;

- Термін роботи співробітників аудитора та їх участь у наданні супутніх послуг аудируємої особі;

- Форму і терміни підготовки та подання замовнику висновків та інших звітів відповідно до законодавства, правилами (стандартами) аудиторської діяльності і умовами конкретного аудиторського завдання.

Аудиторська організація визначає у загальному плані роль внутрішнього аудиту, а також необхідність залучення експертів у процесі проведення аудиту. Аудитор має право обговорювати окремі розділи загального плану аудиту та деякі аудиторські процедури з працівниками, а також з членами ради директорів та членами ревізійної комісії замовника для підвищення ефективності аудиту і координації аудиторських процедур з роботою персоналу аудируємої особи. При цьому аудитор несе відповідальність за правильну і повну розробку загального плану та програму аудиту.

Розробка програми проведення аудиту включає в себе етапи, аналогічні тим, що в розробці загального плану аудиту. Програма є розвитком загального плану аудиту що є детальним переліком аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Вона служить докладною інструкцією асистентам аудитора й одночасно - засобом контролю термінів проведення роботи для керівників аудиторської організації й аудиторської групи.

Аудитору слід документально оформити програму аудита, присвоїти номер кожної проведеної аудиторської процедури. Аудиторську програму складають у вигляді програми тестів та засобів контролю, або як програму аудиторських процедур по суті.

Програма тестів засобів контролю являє собою перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю та обліку. Призначення тестів щоб допомогти виявити істотні недоліки засобів контролю економічного суб'єкта.

Таблиця 2. Джерела отримання інформації для аудиту фінансових інвестицій

Складові фінансової звітності	Спеціальні завдання
спілкування з працівниками суб'єкта господарювання (наприклад, директорами і провідними спеціалістами щодо інвестицій)	спілкування з працівниками підприємства- інвестора та об'єкта інвестування
спілкування з внутрішніми аудиторами й огляд звітів внутрішніх аудиторів	спілкування з внутрішніми аудиторами й огляд звітів внутрішніх аудиторів об'єкта інвестування;
спілкування з компетентними особами, які не працюють на цьому суб'єкті господарювання (наприклад, галузевими економістами, представниками регулювальних органів галузі, замовниками, постачальниками, конкурентами)	спілкування з компетентними особами та контрагентами стосовно операцій з фінансовими інвестиціями об'єкта інвестування
публікації, що стосуються галузі (наприклад, офіційна статистика; оглядові матеріали, статті, професійні журнали; звіти, підготовлені банками й дилерами, що мають справу з операціями з цінними паперами; фінансові газети)	публікації, що стосуються галузі, до якої відноситься об'єкт інвестування
законодавство та нормативні акти, які суттєво впливають на діяльність суб'єкта господарювання	законодавство та нормативні акти, які суттєво впливають на діяльність об'єкта інвестування;
документи, підготовлені суб'єктом господарювання (наприклад, протоколи засідань; матеріали, що розсилалися акціонерам або подавалися органам регулювання; рекламні матеріали; фінансові звіти)	документи, підготовлені об'єктом інвестування та підприємством інвестора щодо здійснених фінансових інвестицій
звіти за попередні роки; бюджети; внутрішні звіти управлінського персоналу; проміжні фінансові звіти; інструкції з політики управління; облікової політики; інструкції щодо систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю; план рахунків; посадові інструкції; плани маркетингу та продажів)	звіти за попередні роки; бюджети; внутрішні звіти управлінського персоналу; проміжні фінансові звіти; інструкції з інвестиційної політики; інструкції щодо систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю; план рахунків; посадові інструкції; плани маркетингу та продажів) як підприємства - інвестора, так і об'єкта інвестування

Складено автором за даними: [4, с. 11].

Аудиторські процедури містять у собі детальну перевірку вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів та сальдо за рахунками. Для процедур по суті, аудиторові потрібно визначити, які саме розділи бухгалтерського обліку він буде перевіряти, та по кожному розділу скласти програму аудиту. У залежності від зміни умов проведення аудита та результатів аудиторських процедур програма аудиту може переглядатися. Причини і результати змін документують.

Висновки аудитора за кожним розділом аудиторської програми, документально відбиті в робочих документах, - фактичний матеріал для складання аудиторського звіту (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта) та аудиторського висновку, та є підставою для формування об'єктивної думки аудитора про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.

Під час складання програми та під час аудиту, аудитор повинен передбачити відповіді на ряд питань, що впливають на проведення перевірки, а саме:

- Чи потрібні додаткові роз'яснення при інтерпретації сумнівних документів?

- Виходить зроблене спостереження за рамки аудиту? Якщо так, то важливо це для якості, безпеки і чи варто того, щоб виходити за рамки даної аудиторської перевірки?

- Задовільний чи рівень суттєвості при проведенні перевірки?

- Чи існують особливі «аудиторські знахідки» або спостереження, що турбують клієнта?

- Повністю чи застосовані в даній ситуації вживаються способи оцінки діяльності економічного суб'єкта?

- За планом здійснюється аудиторська перевірка? Не виходить за відведений час? Якщо так, то якими даними аудиту можна знехтувати без шкоди для поставлених цілей?

Існування думок з цих та інших подібних питань вимагає від аудитора широти поглядів, усвідомлення своєї цілі, власної фільтруючої системи. При цьому відповіді на перелічені питання не повинні залежати від упереджень або яких-небудь інших причин. Проміжні думки не слід формулювати до тих пір, поки немає фактів. Після закінчення процесу планування аудиту загальний план і програма аудита повинні бути оформлені документально та завізовані у встановленому порядку.

На етапі аудиту фінансових інвестицій здійснюється планування проведення аудиту операцій з фінансовими інвестиціями, тобто: аудитор вивчає особливості бізнесу клієнта; визначає ефективність і надійність систем бухгалтерського обліку а також внутрішнього контролю підприємства; розраховує рівень аудиторського ризику та суттєвості; визначає обсяг перегляду інформації відносно фінансових інвестицій; розробляє аудиторські процедури, які доцільно застосовувати під час виконання аудиту фінансових інвестицій; здійснює документальне оформлення результатів планування . під час складання плану та програми аудиту фінансових інвестицій аудитор повинен визначати рівень суттєвості інформації, що буде підлягати перевірці.

Суттєвість залежить від суми статті фінансової звітності а також значущості помилки, допущеної за певних обставин у зв'язку з пропуском чи неправильним відображенням інформації. На основі зібраних доказів аудитор формулює думку щодо достовірності відображення інвестицій у фінансовій звітності а також відповідності чинному законодавству - узагальнення результатів перевірки фінансових інвестицій.

Отже, аудитор повинен дослідити та вивчити систему обліку та внутрішнього контролю клієнта для того, щоб зрозуміти, як готується ця інформація, мати уяву про надійність досліджених систем, оскільки ця інформація використовується під час збирання аудиторських доказів та думки аудитора про інвестиційну діяльність підприємства.



Розділ 2. Організація і методика аудиту фінансових інвестицій

2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства ВАТ «Гатіка»

Відкрите акціонерне товариство «Гатіка» створене рішенням засновників (рішення № 1 від 19 червня 1996 року) відповідно до Закону України «Про акціонерні товариства», Цивільним кодексом України іншим чинним законодавством. ВАТ «Гатіка» створене для здійснення економічної діяльності та отримання прибутку.

Товариство зареєстроване за адресою: 54055, м. Миколаїв, вул. Радянська, д. 25-27. Має філії і представництва в містах України.

Основною господарською діяльністю ВАТ «Гатіка» є інжиніринг. Товариство також здійснює інші види діяльності, зокрема надання майна в оренду і надання комісійних послуг.

Товариство веде діяльність на території України, а також за її межами. Товариство є юридичною особою і має у власності відособлене майно, що враховується на його самостійному балансі, може від свого імені здійснювати будь-які, не заборонені чинним законодавством України операції, набувати і здійснювати майнові і особисті немайнові права, нести обов'язки.

Активи Товариства, в основному, розташовані на території України.

До складу Ради директорів ВАТ «Гатіка» входять:

Прохоров Д.А. - Голова Ради директорів

Ананенков А.Г., Бергманн О.Б., Газізуллін Ф.Р., Каган Г.О., Льовіцька А.Ю., Міллер А.Б., Середа М.Л., Федоров Б.Г., Хрістенко В.Б., Южанов І.А.

Бухгалтерський облік ВАТ «Гатіка» будується із застосуванням журнально-ордерної форми обліку з використанням ПЕВМ.

Істотними аспектами облікової політики є:

- інвестиції приведені за фактичними витратами на придбання;

- фінансові інвестиції відображені у складі оборотних активів, якщо передбачуваний термін володіння ними не перевищує 12 місяців після звітної дати. Інші фінансові інвестиції відображені у складі необернених активів;

- створення резервів під знецінення інвестицій в цінні папери в бухгалтерському обліку.

Знайомство з балансом і іншими формами звітності підприємства, є обов'язковими в роботі аудитора як на етапі укладення договору на проведення аудиту, так і в ході самої перевірки. Фінансові показники (окремі оцінки фінансового стану підприємства) часто виконують роль орієнтирів для вибору правильного напряму в процесі аудиту. Окрім цього, аналіз фінансового стану, що проводиться аудитором з метою встановлення недоліків та їх причин, допомагає на завершальному етапі аудиторської перевірки виробити конкретні рекомендації по стабілізації фінансового стану. Результати фінансового аналізу і рекомендації по поліпшенню фінансового стану підприємства відбиваються в аудиторському висновку, та в акті аудиторської перевірки.

Чисельність співробітників Товариства склала 3245 і 3541 людина на 31 грудня 2018 рр. відповідно.

Таблиця 3. Основні економічні показники діяльності ВАТ «Гатіка» за 2015--2017 роки

Показники	2015 р.	2016 р.	2017 р.	Зміни в абсолютних величинах 2017 р. від	Темпи зростання (зниження) 2017 р. у % до
				2015 р.	2016 р.	2015 р.	2016 р.
1	2	3	4	5	6	7	8
Капітал (станом на кінець періоду)
Загальний капітал, тис. грн.	102547	110194	130527	7647	20333
Власний капітал, тис. грн.	20458	34035	44678	13577	10643
- у тому числі: власний оборотний капітал	54212	75694	85565	21482	9871
нерозподілений прибуток або непокриті збитки, тис. грн.	25832	39632	39872	13800	240
Позиковий капітал, тис. грн.	25741	37971	56395	12230	18424
- у тому числі: поточна кредиторська заборгованість	22451	22475	22331	24	-144
Ресурси
Середньорічна вартість основних засобів, тис. грн.	85230	103072	106861	17842	3789
Середньорічна вартість оборотних активів, тис. грн.	25412	29111	35473	3699	6362
- у тому числі: запасів	-	-	-	-	-

Розроблено автором за даними: [14].

Збільшилась кількість найманих працівників підприємства, хоча їх кількість і є надзвичайно малою. Так у 2015 р. в господарстві працювало 11 чол., а у 2017 р. - 16 чол. Поряд з цим зросла продуктивність праці. У 2015 р. з розрахунку на одного працюючого вироблялось 78,1 тис. грн. товарної продукції, а у 2017 р. - 81,2 тис. грн. Зросла і рентабельність продажу продукції. Її величина зросла у 2017 р. на 14,2 пункту порівняно з 2015 р.

Таблиця 4. Аналіз динаміки основних фінансово-економічних показників діяльності ВАТ «Гатіка» за 2015-2017 роки

Показники, тис. грн.	2015	2016	2017	Абсолютний приріст, тис. грн	Темп росту, %
				2017 до 2016	2016 до 2015	2017 до 2016	2016 до 2015
1	2	3	4	5	6	7	8
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	101658	126367	142339	15972	24709	112,64	124,31
Собівартість реалізації продукції	88044	111976	105400	-6576	23932	94,13	127,18
Валовий прибуток	13614	14391	16948	2557	777	117,77	105,71
Інші операційні доходи	15301	9789	2465	-7324	-5512	25,18	63,98
Адміністративні витрати	5342	4310	3938	-372	-1032	91,37	80,68
Інші операційні витрати	15368	10188	2971	-7217	-5180	29,16	66,29
Фінансові результати від операційної діяльності	5749	6437	7816	1379	688	121,42	111,97
Інші фінансові доходи	0	0	0	0	0	0,00	0,00
Фінансові витрати	4310	3029	2775	-254	-1281	91,61	70,28
Інші витрати	352	1123	184	-939	771	16,38	319,03
Чистий прибуток	423	833	3614	2781	410	433,85	196,93

Розроблено автором за даними: [14].

Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) порівняно з 2016 р. збільшилися на 15972 грн. Собівартість реалізації продукції порівняно з 2016 р. збільшилися на 2557грн.

Валовий прибуток становить у 2017 р. 16948 грн. що на 2557 грн. більше порівняно з 2016 р. Фінансові результати від операційної діяльності становить у 2017 р. 7816 грн. що на 958 грн. більше порівняно з 2016 р.

Чистий прибуток 2017 р. збільшилися на 2781 грн. порівняно з 2016 р.

Загальна вартість майна підприємства збільшилася за звітний період на 215204 тис. грн на 11,69%. У його складі на початок року оборотні активи складали 1698465 тис. грн. За звітний період вони збільшилися на 182356 тис. грн. або на 10,74%, проте їх питома вага у вартості активів підприємства трохи знизилася і склала на кінець роки 91,48%.

Дебіторська заборгованість на кінець періоду збільшилася на 308393 тис. грн. або 24,73% і склала 1555464 тис. грн. питома вага в загальній вартості майна підвищилася на 7,9 пунктів та склав 75,65%, що свідчить про підвищення фінансової залежності даного підприємства від розрахунків з покупцями.

Кредиторська заборгованість на кінець періоду збільшилася на 172444 тис. грн. або 10,5%. Її питома вага в загальній вартості майна склала 88,02%. Це свідчить про підвищення фінансової залежності від зовнішніх кредиторів.

Довгострокові фінансові інвестиції знизилися на кінець періоду на 849 тис. грн або на 2,35%, і їх питома вага склала 1.71%.

Короткострокові фінансові інвестиції зменшилися на кінець періоду на 8213 тис. грн. або 46,01%, зокрема позики, надані організаціям на термін менше 12 місяців збільшилися на 7337 тис. грн.

Величина власного капіталу на кінець періоду збільшилася на 62221 тис. грн. або 33,95% і склала 245468 тис. грн. Його питома вага в загальній вартості майна збільшилася на 1,99 пункту і склав 11,94%.

Коефіцієнт рентабельності по виручці в порівнянні з минулим періодом підвищився на 0,02 пункту і склав 0,03 пункту, проте він як і раніше знаходиться нижчим за своє порогове значення (від 0,08 до 0,15), що є негативним моментом.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності в порівнянні з минулим звітним періодом понизив своє значення на 0,11 пунктів і склав 0,12 пунктів. Відповідно тільки 12% короткострокових зобов'язань може бути погашене за рахунок використання грошових коштів і короткострокових фінансових вкладень підприємства. Якщо порівняти значення показника з рівнем (від 0,2 до 2,5), що рекомендується, можна відзначити, що підприємство має дефіцит найбільш ліквідних активів для покриття поточних зобов'язань.

Коефіцієнт критичної ліквідності на початок і на кінець звітного періоду складає 0,98 пунктів, що вище за нормальне значення (0,7-0,8). Таким чином короткострокові боргові зобов'язання на 98% покриваються грошовими коштами, цінними паперами і засобами в розрахунках.

Коефіцієнт поточної ліквідності складає 1 пункт, що відповідає пороговому значенню (1-2).

Фінансовий стан підприємства можна оцінити як задовільний.



2.2 Організація і планування аудиту фінансових інвестицій підприємства ВАТ «Гатіка»

Здійснюючи аудит фінансових вкладень аудиторська організація повинна виділити для себе основні напрями перевірки, а саме:

- Аудит інвестицій в цінні папери.

- Аудит інвестицій в статутні капітали інших організацій.

- Аудит інвестицій в спільну діяльність.

- Аудит обліку інвестицій в позики.

Аудиторська перевірка обліку фінансових інвестицій планується на базі звідного загального плану і звідної програми аудиту економічного суб'єкта.

Загальний план перевірки фінансових інвестицій повинен враховувати напрями аудиту даних ділянок, названі вище.

Загальний план аудиту фінансових інвестицій ВАТ «Гатіка»

Організація ВАТ «Гатіка», що перевіряється

Період аудиту з 01.01.2017 - 31.12.2017

Кількість людино-годин 540

Керівник аудиторської групи Голубов Р.А.

Склад аудиторської групи Блізнєцова А.В.

Рибалова П.І.

Ципник І.М.

Планований аудиторський ризик 4%

Планований рівень істотності 1%

Деталізацією загального плану аудиту є аудиторська програма, яка є переліком аудиторських процедур за кожним видом аудиторських робіт. Програма проведення аудиту фінансових інвестицій ВАТ «Гатіка» представлена в таблиці 5.



Таблиця 5. Загальний план аудиту фінансових інвестицій

№ п/п	Плановані види робіт	Період проведення	Виконавець	Примітки
1	Аудит інвестицій в цінні папери	За рік	Голубов Р.А. Блізнєцова А.В.	Згідно звідному загальному плану економічного суб'єкта
2	Аудит інвестицій в статутні капітали інших організацій	За рік	Голубов Р.А. Ципник І.М.
3	Аудит інвестицій в спільну діяльність	За рік	Рибалова П.І. Блізнєцова А.В.
4	Аудит інвестицій в позики, надані іншим організаціям ...

Подобные документы

• Аудит емісії цінних паперів та ефективності зовнішньоекономічних операцій у підприємницькій діяльності

  Здійснення емісії цінних паперів. Призначення фондових бірж, аудиторська перевірка біржових операцій. Державний контроль і аудит реєстрації цінних паперів. Показники оцінки аудиторами економічної ефективності діяльності зовнішньоторговельних організацій.
  
  реферат [26,4 K], добавлен 24.09.2010
  

• Дослідження особливостей аудиту доходів та результатів діяльності ПАТ "Кредмаш"

  Особливості нормативної бази аудиту доходів і фінансових результатів. Характеристика ПАТ "Кредмаш". Система оцінки внутрішнього контролю та системи бухгалтерського обліку доходів і фінансових результатів. Перевірка достовірності фінансової звітності.
  
  курсовая работа [486,5 K], добавлен 28.08.2014
  

• Особливості обліку фінансових інвестицій на прикладі ТОВ "КУА "Арт-Капітал Менеджмент"

  Економічна характеристика інвестицій, їх класифікація та оцінка. Організація обліку фінансових інвестицій. Характеристика синтетичного та аналітичного обліків. Аналіз інвестиційної діяльності підприємства на прикладі ТОВ "КУА "АРТ-Капітал Менеджмент".
  
  дипломная работа [868,8 K], добавлен 17.06.2015
  

• Аудит фінансових інвестицій

  Розробка загального плану перевірки з вказівкою очікуваних термінів проведення аудиту. Принципи комплексності, безперервності, оптимальності. Організаційно-економічна характеристика підприємства ВАТ "Гатіка". План і програма аудиту фінансових інвестицій.
  
  курсовая работа [39,3 K], добавлен 17.12.2010
  

• Облік довгостроковіх фінансовіх інвестицій

  Економічна сутність фінансових інвестицій, методи та оцінка, нормативна база, класифікація. Організація та документування обліку фінансових інвестицій ЗАТ "СК "Каштан". Аналітичний та синтетичний облік інвестицій. Використання інформаційних технологій.
  
  курсовая работа [93,4 K], добавлен 26.02.2008
  

• Облік довгострокових інвестицій

  Сутність та оцінка довгострокових інвестицій. Об’єкти та облік фінансування. Синтетичний та аналітичний облік довгострокових вкладень коштів. Відображення інвестицій за справедливою вартістю. Особливості відображення фінансових інвестицій в балансі.
  
  реферат [46,8 K], добавлен 18.05.2016
  

• Облік довгострокових фінансових інвестицій

  Інвестиції - основа розвитку підприємства. Економічна суть обліку та особливості довгострокових фінансових інвестицій. Поняття, види, визначення та оцінка. Синтетичний та аналітичний облік. Відображення операцій інвестицій в бухгалтерському обліку.
  
  курсовая работа [146,1 K], добавлен 04.02.2009
  

• Аудит руху та ефективності використання основних засобів підприємства

  Суть, завдання та функції аудиту. Організація та планування аудиторської діяльності. Етапи проведення аудиторської перевірки та оформлення її результатів. Аудит класифікації, збереження, надходження, вибуття, амортизації та використання основних засобів.
  
  курсовая работа [356,7 K], добавлен 12.11.2013
  

• Аудиторські послуги. Аудит матеріальних засобів. Аудиторська перевірка показників "незавершеного виробництва"

  Види аудиторських послуг та аудиту. Перевірка своєчасності і повноти оприбуткування запасів. Основні документи, згідно з якими проводиться аудит надходження матеріальних ресурсів. Перевірка достовірності інформації про обсяги незавершеного виробництва.
  
  контрольная работа [23,6 K], добавлен 11.07.2010
  

• Аудит витрат діяльності

  Мета й завдання аудиту витрат, його нормативна база. Предметна область аудиторського дослідження. Оцінка системи внутрішнього контролю. Перевірка правильності оприбуткування продукції з виробництва. Типові помилки та порушення при проведенні аудиту.
  
  курсовая работа [45,4 K], добавлен 24.04.2010
  

• Історія розвитку концептуальних підходів до аудиту

  Значення слів "аудит" та "аудитор". Становлення та історія розвитку аудиторського контролю. Попередження помилок у фінансовій звітності, зосередження уваги на підвищенні ефективності системи управління підприємством та системи внутрішнього контролю.
  
  реферат [26,6 K], добавлен 20.12.2009
  

• Облік, аналіз та аудит фінансових результатів діяльності підприємства

  Формування фінансових результатів діяльності підприємства, нормативно-правове та методичне забезпечення їх обліку. Організація обліку та аналізу фінансових результатів на ПП "Будпослуги № 1". Аудит фінансових результатів діяльності підприємства.
  
  дипломная работа [261,0 K], добавлен 13.02.2012
  

• Проектна документація до створення автоматизованих систем обробки інформації і використання її у контрольно-аудиторському процесі

  Особливості функціонування автоматизованих систем обробки даних (АСОІ) для управління і контролю господарської діяльності. Порядок обробки інформації на ЕОМ для використання у контрольно-аудиторському процесі. Головні етапи повного циклу обробки даних.
  
  контрольная работа [92,6 K], добавлен 27.09.2010
  

• Аудит як форма контролю

  Проблеми й перспективи розвитку аудиту в Україні. Його сутність, мета і завдання. Міжнародні стандарти та національні нормативи аудиту. Характеристика фінансово-господарської діяльності Знам’янської РСС. Методика проведення аудиту, оформлення результатів.
  
  курсовая работа [582,5 K], добавлен 16.05.2014
  

• Аудит фінансових результатів на підприємстві ПАТ "Київобленерго"

  Місце і роль аудиту в системі управління. Оцінка джерел утворення фінансових ресурсів підприємства. Аналіз законодавчо-нормативного забезпечення аудиту фінансової діяльності ПАТ "Київобленерго". Контроль валового доходу та витрат у податковому обліку.
  
  курсовая работа [71,3 K], добавлен 01.06.2014
  

• Облік, аудит та аналіз виробничих запасів підприємства

  Оцінка динаміки, складу і структури виробничих запасів підприємства. Аналіз ефективності їх використання. Особливості їх документального оформлення, аналітичного, синтетичного та управлінського обліку. Організація процесу контролю і аудиту запасів.
  
  дипломная работа [2,0 M], добавлен 08.06.2015
  

• Облік фінансових ресурсів

  Визначення порядку формування фінансових результатів. Аналіз господарсько-фінансової діяльності підприємства "Агідель". Синтетичний та аналітичний облік доходів від різних видів діяльності. Використання даних обліку для управління прибутком компанії.
  
  курсовая работа [317,9 K], добавлен 13.09.2010
  

• Аудит розвитку персоналу

  Результативність, ефективність функціонування трудового потенціалу. Цілі проведення аудиту розвитку персоналу. Методи проведення перевірки і її організації. Загальна характеристика діяльності підприємства ПАТ "КРАФТ ФУДЗ Україна". Робочі документи.
  
  реферат [24,9 K], добавлен 12.12.2013
  

• Контроль та аудит діяльності комерційного банку

  Зміст реєстраційного свідоцтва і ліцензії на право здійснення банківської діяльності. Документальні методичні і розрахунково-аналітичні прийоми контролю. Типова модель, особливості і мета контролю та аудиту різних видів діяльності комерційною банку.
  
  контрольная работа [102,8 K], добавлен 06.11.2010
  

• Облік, аналіз та аудит основних засобів

  Економічна сутність основних засобів, їх класифікація і оцінка. Основні елементи аудита основних засобів. Загальна характеристика та аналіз основних показників діяльності ТОВ "Автоекспрес". Шляхи вдосконалення ефективності використання основних фондів.
  
  дипломная работа [177,3 K], добавлен 09.11.2013
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам