Место налогового аудита в системе государственного финансового контроля

Размещено на http://www.allbest.ru/

Место налогового аудита в системе государственного финансового контроля

Проведение в России реформ в экономике повышает требования к экономистам, финансистам, бухгалтерам, ревизорам, аудиторам. Современная налоговая система Российской Федерации все еще находится в стадии реформирования, что создает определенные трудности и риски в организации учета и контроля порядка налогообложения, полноты и своевременности налоговых платежей.

В этой связи, для правильного налогового взаимоотношения сторон-участников данного процесса требуется высокий профессионализм, знание законодательства и принятых нормативно-регулирующих актов, налогового учета, а также организация эффективной системы налогового контроля.

Понятие контроля учеными-экономистами формируется неоднозначно. Одни рассматривают с позиции организации его на общегосударственном, региональном, отраслевых уровнях. Другие предпочтение отдают направлениям его применимости: экономика, финансы, валютные, таможенные операции и т.д.

Существование различных формулировок понятия контроля нами объясняется тем, что контроль как функция управления на общегосударственном и других уровнях проявляется в различных заданных управляющей структурой направлениях и имеет достаточно сложную структуру.

Мы считаем, контроль представляет собой систему наблюдения, процесса функционирования подконтрольного объекта с целью устранить его отклонения от установленных параметров, направления данного процесса по принятым моделям с целью корректировки подконтрольного объекта в тех случаях, когда выявились нежелательные отклонения, влияющие на экономические, финансовые и другие процессы.

Органы управления различного уровня, отечественные ученые исходят из того, контроль как функция управления объективно необходим.

При этом особая роль отводится аудиторскому контролю, проводимому на платной основе. Он возможен и в области налогообложения.

В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяются вопросы приемлемости, назначения и уплаты налогов. Аудиторы также могут заниматься и сопутствующими аудиту услугами в виде налогового консультирования. Именно в этой направленности вопросы налогообложения хозяйствующих субъектов можно считать частью «общего» аудита, проводимого в форме обязательной аудиторской проверки или по другим его видам.

Задачи финансового контроля зависят уже от политики органа управления контролируемой системы и определенных приоритетов.

Внешний государственный финансовый контроль осуществляется ФНС РФ, Счётной палатой Федеральной службой по финансовым рынкам (ФСФР).

Внешний коммерческий финансовый контроль проводится аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами (являются субъектами предпринимательской деятельности). И, наконец, внутренний финансовый контроль - в виде отдела ревизии, внутреннего аудита как посредством введения документов в систему внутрихозяйственного контроля, так и посредством самостоятельной его организации. Взаимоотношения внешнего государственного и коммерческого контроля заложено в основе действующего законодательства - Аудит не подменяет государственный контроль в достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, который осуществляется уполномоченными органами государственной власти.

При этом следует отметить, что проводя аудиторскую проверку аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, хозяйствующий субъект не может избежать контрольных мероприятий других контролирующих органов, например, со стороны налоговой инспекции ФНС. А почему? Да потому, что ФНС представляет собой государственную структуру, осуществляющую государственный надзор в виде налогового контроля. Из-за этого хозяйствующий субъект имеет своеобразное положение - проходя данную проверку не может воспользоваться результатом проведенной аудиторской проверки, предъявив этот результат в налоговую инспекцию и не подвергнуться с её стороны снова проверке.

Исходя из того, что налоги, представляющие собой часть взаимоотношений хозяйствующего субъекта (экономического субъекта) с государственными контролирующими органами, а также проводимые изменения в налоговом законодательстве, разрешенного ФЗ от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» налогового консультирования по налоговому сопровождению хозяйственной деятельности считается достаточным, с чем нельзя согласиться.

Чтобы отвечать растущим потребностям, непосредственно касающимся налоговой сферы, необходим самостоятельный вид аудита - налоговый аудит. Именно на этот вид аудита возлагается упорядочивание взаимоотношений по вопросам налогообложения и уплаты налогов.

Хозяйствующий субъект желает иметь в наличии предложения и рекомендации проверяющей стороны по его системе налогообложения, по полному и правильному использованию налоговых льгот, снижению налоговых рисков по каждому налогу, а не в целом по всем налогам, по ведению налогового учета и оптимизации налогообложения. Хозяйствующий субъект вправе иметь практические рекомендации по устранению негативных последствий, связанных с выявленными нарушениями налогового законодательства. Из-за того, что не всегда можно иметь подробный результат налоговой проверки, организации, для которых обязательным вариантом является проведение общего аудита, вынуждены специальный пункт или несколько их включать в договор на оказание аудиторских услуг по проверке налогообложения и оговаривать с исполнителем (аудиторской организацией) объем такой проверки, документальное оформление ее результатов по каждому налогу.

Лучшим же вариантом является вариант, когда налоговый аудит как самостоятельный вид представляет самостоятельное внешнее направление его осуществления по специальной методике; объект проверки (конкретный налог); представленные документы и вид их представления (бумажный, электронный варианты); последовательность примененных аудиторских процедур, их содержание и результат; рабочие документы аудитора и документы (отчет), предназначенные для заказчика.

Данное упорядочивание взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков может иметь несколько направлений (путей).

1-й путь - признавать мнение аудиторской проверки в отношении достоверности всей отчетности, в т.ч. и налоговой, и осуществлять выборочную проверку хозяйствующего субъекта. При выявлении каких-либо нарушений предъявлять претензии, штрафные санкции и т.п. не к хозяйствующему субъекту, а к проверяющей стороне (аудиторской организации или индивидуальному аудитору). Куда направлять претензии - в обычном варианте - это судебные инстанции, а в ином варианте - это в саморегулирующую организацию аудиторов, членом которой является аудиторская организация или индивидуальный аудитор. Тем более, что обязательный аудит регламентирован именно государством и им же разработан механизм контроля за достоверностью результатов проверки.

2-й путь - в структуре налоговой инспекции можно иметь специалиста или несколько их (не инспекторов), а именно аудиторов, которые бы не только проверяли хозяйствующих субъектов, но и оказывали бы им помощь именно в области налогообложения. Тем более, что это соотносится с оказанием сопутствующих аудиту услуг согласно ФЗ от 30.12.2008 №307- ФЗ «Об аудиторской деятельности» - Налоговое консультирование, постановки, восстановление налогового учета, его ведение, составление расчетов и налоговых деклараций.

Обычного налогового консультирования, разрешенного как сопутствующая аудиту услуга, уже не достаточно, так как необходимо отслеживать постоянно происходящие изменения в налоговом законодательстве из-за сложности самой системы налогообложения, возросшим числом спорных дел по налоговым вопросам. Вопросом остается - кто этот аудит будет осуществлять? Приоритетным вариантом - аудиторская организация или индивидуальный аудитор. Тогда он должен проводиться до начала налоговых проверок, а проверяющая сторона должна приняв на себя полную ответственность за такую проверку, т.е. обнаружить все ошибки, в т.ч. и по налоговым вопросам используя специальные программы, способные проводить сплошную проверку, то есть проверить абсолютно всё. Такая проверка требует компетентных специалистов аудиторской организации и соответствующую оплату, которая, естественно, будет дороже чем обычная аудиторская проверка, исходя из целей и задач налогового аудита. Ведь выявление недоплат позволит проверяемой стороне заблаговременно обезопасить себя от штрафных санкций, иметь стабильное финансовое положение и существенно снизить воздействие налоговых рисков.

Возможен вариант осуществления налогового аудита самой налоговой инспекцией ФНС по системе внутреннего аудита, создав специальную службу. В зависимости от её размеров - это может быть отдел, группа специалистов-аудиторов или назначенный штатный аудитор.

В связи с этим налоговая служба может принимать на себя ответственность в таком объёме при проведении налогового аудита, что маловероятно при его проведении аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами.

В настоящее время идут поиски вариантов проведения налогового аудита, возможно, он будет регламентирован специальными нормативными документами, потребуется также определение технологии его проведения и документального оформления. Всё это требует разработки методологических и методических основ его проведения и учёта взаимоотношений государственного финансового и коммерческого контроля.

Обязанности специалистов в области любого вида аудита, в том числе и налогового, должны предусматривать то, чтобы учитывать в процессе своей деятельности факторы, ограничивающие его эффективность в плане ограничения его применимости в тех или иных случаях: ограниченность рамками проверки; субъективность при принятии решений по результатам проверки; применение в ходе аудита выборочного подхода; сбор и использование аудиторских доказательств, которые частично или полностью недостоверны; существующая сложность видов бухгалтерского учета и особенности его организации; имевшие место налоги, искажения, преднамеренные действия в несообщении необходимой для проведения проверки информации.

Важным в приведенном перечне является фактор субъективности при принятии решений аудитором.

Этот фактор, ограничивающий применимость в настоящее время налогового аудита, может иметь незначительные влияния, если будут соблюдены этические нормы профессионального поведения аудитора, гарантирующиеся его морально-нравственными качествами профессиональной ответственностью.

Следует указать на учет такого фактора, ограничивающего применимость налогового аудита - сбор аудиторских доказательств. Аудитор должен не только их иметь, а иметь именно в достаточном количестве и оцененных как существенные, влияющие либо на сумму налогов, либо на их уплату в плане полноты и своевременности.

В период проверки проверяемая сторона должна представить большой перечень документов, подтверждающих не только саму деятельность, ее объем, правомерность, но и напрямую или косвенно относящиеся к налогообложению и уплате налогов. Этим самым может иметь место нарушение привычного режима работы специалистов из-за возможных вопросов к ним от проверяющей стороны, что неминуемо скажется на производственной или экономической деятельности организации. При этом гарантировать полную ответственность аудитор за результаты проверки все равно не сможет из-за того, что не урегулирован ряд вопросов по технологии проведения налогового аудита, его налоговой составляющей и условий страхования.

По имевшим место в проверяемом периоде подлогам, искажениям, преднамеренным действиям при внешнем аудите в обязательном порядке должна быть поставлена в известность налоговая инспекция ФНС еще до окончания проводимой проверки, а значит должен быть четко прописан сам механизм полномочий и действий проверяющей стороны.

В этой связи на налоговый аудит заинтересованными пользователями налоговой отчетности (деклараций и т.п.) возлагается специфическая задача, заключающаяся в получении достоверной информации о правильности определения налоговых обязательств, своевременности начисления и уплаты налогов в соответствии с действующим законодательством и нормативным регламентом.

Важным фактором, который следует учитывать при осуществлении налогового аудита является его эффективность. В ходе проведения проверок следует обращать внимание не только на ошибки, приведшие к недоплатам налогов, но и к их переплате. Последнее не менее важно, так как из оборота отвлекаются денежные средства, которые могли бы приносить доход или другую выгоду от их целевого использования.

В заключение отметим то обстоятельство, что аудит не подменяет функций государственного финансового контроля, но он и не противоречит его целесообразности, в том числе и в налоговой сфере при выстраивании доверительных взаимоотношений всех структур, участвующих в данном процессе. Учитывая сложность и другие особенности его проведения, можно констатировать полезность при организации внешних, внутренних проверок как самой инспекцией ФНС, так и учет результатов проверок по специальной программе налогового аудита, осуществленного коммерческой аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.

Создаваемые с 2006 года подразделения налогового аудита внутри системы налоговых органов имеют уже ряд полномочий: оценка на предмет законности и обусловленности обжалуемых действий (бездействий) должностных лиц налогового органа, актов ненормативного характера, используемых этим органом и т.д.

Однако действующий порядок досудебного разрешения споров в налоговой сфере все же не обеспечивает в полной мере преодоления существующих проблем из-за отсутствия полномочий у подразделения налогового аудита, подготовившего решение по жалобе налогоплательщика для руководства вышестоящего налогового органа в плане проведения дополнительной проверки составом других проверяющих. Не умаляя значимость данного направления аудита, все же мы полагаем расширение его направленности (кроме жалоб) - проведение на основе внешних платных проверок с заключением двустороннего договора со всеми вытекающими юридическими последствиями. Обычную же налоговую проверку проводить при наличии существенных нарушений.

Внутренний аудит налоговой направленности можно проводить и самой налоговой структурой ФНС, но с иной целью, чем только перепроверка деятельности своих сотрудников по обычной налоговой проверке, которая с 2006 года практикуется (при наличии жалоб налогоплательщиков) с целью досудебного урегулирования споров.

Приоритетность налогового аудита - это не дань моде или рассмотрение жалоб по ведомству, а демонстрация необходимости, целесообразности и ценности для всех участников процесса: государственного, регионального уровня и уровня налогоплательщиков (юридических и физических лиц) путем удовлетворения ожиданий от такого аудита. Необходимостью является и налоговое сопровождение в виде консультирования на постоянной основе вопросов законодательства.

Планирование аудита расчетов по налогу на прибыль

Используя сведения о деятельности экономического субъекта, бухгалтерскую отчетность, налоговые декларации и другую информацию необходимо осуществить планирование аудита расчетов по налогу на прибыль.

На основе первичной документации, представленной в Приложении А, произведем расчеты.

Налоговая база по налогу на прибыль представляет собой доходы за минусом величины расходов, направленных на получение этих доходов.

Таблица 1 - Проверка расчетов декларации

При применении метода начисления момент признания доходов - момент отгрузки, т.е. дата выставления счетов-фактур покупателю (ст. 271 НК РФ).

Полученные авансы от покупателей не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 271 НК РФ).

Суточные не нормируются при расчете налога на прибыль (п.1 ст. 264).

Безвозмездно переданное устаревшее оборудование другому юридическому лицу по балансовой стоимости относится к расходам, которые не учитываются в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 16 ст. 270 НК РФ).

Произведем подробный расчет. Строка 010:

По условию в организации 2 рабочих со следующими ставками:

Таблица 2 - Подсчет ЗП с учетом РК, отчислений в ФСС, руб.

Таблица 3 - Подсчет ЗП с учетом РК, отчислений в ФСС, руб.

Выдача продукции в счет заработной платы так же учитывается в расходах. При расчетах не учитывают материальную помощь, дивиденды.

Для данной строки используем показатель 1655 тыс. руб.

Далее, по условию известно, что, стоимость приобретенных материалов 4605 тыс. руб. с НДС, и то, что факты хозяйственной жизни осуществляются организацией ежемесячно с января по декабрь 2018г. Соответственно, 4605*12-сумма ндс=46 831 тыс. руб.

По условию Амортизация основных средств за год составила - 1100 тыс. руб.

Так же учитываем транспортные и коммунальные расходы (включаются в прямые затраты - ст. 320 НК РФ абз. 3), которые составили, (40-(40*18/118) = 407 тыс. руб., и учитываем, что в счёте-фактуре за ноябрь на оказание транспортных услуг отсутствует номер счета и адрес поставщика услуг. Сумма по счету-фактуре составляет 18 тыс. руб., следовательно, к расчету принимаем 407 - 18 = 389 тыс. руб.

Таким образом, величина прямых расходов составила = 1655 + 1100 + 46831 + 389 + 36 + 48 = 50 094 тыс. руб. - значение отличное от представленных расчетов, у нас получилась сумма ниже (у автора исходных данных 67 994 тыс. руб.). При расчетах мы исходили из того, что транспортные платежи связаны с получением материалов, и так как перечень прямых затрат не является закрытым, мы вправе отнести эти статьи к прямым расходам.

Строка 041:

Согласно расчетам таблицы 3, для дальнейших расчетов берем сумму 1937 тыс. руб.

Также учитываем расходы на оплату труда, включая районный коэффициент (кроме работников, перечисленных в табл. 2,3) - 8852 тыс. руб. + отчисления в ФСС (2 673 тыс. руб.) = 11 525 тыс. руб.

Налог на недвижимое имущество в расчете за год:

585*1,5%=8,775 тыс. руб

Налог на прочее имущество:

Средняя стоимость имущества за 1 квартал:

Сумма авансового платежа за 1 квартал:

Средняя стоимость имущества за полугодие:

Сумма авансового платежа за полугодие:

Средняя стоимость имущества за 9 месяцев:

Сумма авансового платежа за 9 месяцев:

Средняя стоимость имущества за год:

Налог за движимое имущество составляет:

Общий налог:

Таким образом, 86 + 11 525 + 1937 = 13 549 тыс. руб., наше значение выше, чем у автора исходных данных, возможно ввиду расчета ФСС прочих работников.

Строка 040:

Учитываются:

Командировочные расходы - 365 тыс. руб. - 23 тыс. руб. (сверх нормы) = 342 тыс. руб.

Расходы на приобретение призов победителям рекламных акций можно включить в затраты только в пределах норм (пп. 44 ст. 270 НК РФ). Норматив составляет 1% от выручки за налоговый период (п. 4 ст. 264 НК РФ).

тыс.руб. > 420 тыс.руб. (расходы в пределах нормы)

расходы на рекламу - 830 тыс. руб.

Представительские расходы списывают в прочие в размере не более 4% от выплаченной ЗП (15 238 тыс. руб.*4%=610 тыс. руб.). Значит мы включаем исходную сумму 340 тыс. руб., и вычитаем из нее расходы на банкет - 50 тыс. руб. (не относятся к деятельности, направленной на получение дохода), и получаем 290 тыс. руб.

Таким образом, 342 + 830 + 290 = 1462 тыс. руб.

Соответственно, 1462 + 13 549 = 15 011 тыс. руб. (у автора исходных данных сумма ниже.

Составленная декларация представлена в Приложении Б.

налог прибыль аудит

Заключение

Нами были сформированы навыки обобщения теоретических основ, нормативного регулирования и методики налогового аудита. Кроме того, выполнены два задания, определяемые в соответствии с вариантом.

В заключение отметим то обстоятельство, что аудит не подменяет функций государственного финансового контроля, но он и не противоречит его целесообразности, в том числе и в налоговой сфере при выстраивании доверительных взаимоотношений всех структур, участвующих в данном процессе. Учитывая сложность и другие особенности его проведения, можно констатировать полезность при организации внешних, внутренних проверок как самой инспекцией ФНС, так и учет результатов проверок по специальной программе налогового аудита, осуществленного коммерческой аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.

Приоритетность налогового аудита - это не дань моде или рассмотрение жалоб по ведомству, а демонстрация необходимости, целесообразности и ценности для всех участников процесса: государственного, регионального уровня и уровня налогоплательщиков (юридических и физических лиц) путем удовлетворения ожиданий от такого аудита. Необходимостью является и налоговое сопровождение в виде консультирования на постоянной основе вопросов законодательства.

Список использованных источников

1 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ: ред. от 27.11.2017 // КонсультантПлюс: справ.-правовая система. - М., 1992-2019. - Загл. с экрана.

2 Федеральный Закон от 26.10.2002 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: ред. от 18.07.2017 // КонсультантПлюс: справ.-правовая система. - М., 1992-2019. - Загл. с экрана.

3 Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»: ред. от 29.03.2017 // КонсультантПлюс: справ.-правовая система. - М., 1992-2019. - Загл. с экрана.

4 Аманжолова Б.А. Аудит: электронный учебно-методический комплекс / Б.А. Аманжолова; Новосиб. гос. техн. ун-т. - Новосибирск, [2014].

5 Дадашев А.З. Налоговый контроль в Российской Федерации: [учебное пособие для вузов по специальности 080107 "Налоги и налогообложение"] / А.З. Дадашев, И.Р. Пайзулаев. - М., 2012. - 125, [1] с.: табл.

6 Казакова Н.А. Аудит для магистров: актуальные вопросы аудиторской проверки: учебник / под ред. проф. Н.А. Казаковой. -- М.: ИНФРА-М, 2017. -- 387 с.

7 Малис Н.И. Налоговый учет: учеб. пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин; Академия бюджета и казначейства Министерства финансов РФ. - М.: Магистр, 2011. - 573 с.

8 Мищенко В.Ф. Аудит в системе финансового контроля и факторы, ограничивающие его эффективность/ В.Ф. Мищенко// Научные труды Курского филиала ВЗФИ. - Курск: ВЗФИ, 2007.- С.194-196.

9 Подольский В.И. Аудит: учебник [для вузов по специальностям: 060400 "Финансы и кредит", 060600 "Мировая экономика", 351200 "Налоги и налогообложение"] / В.И. Подольский, А.А. Савин. - М., 2011. - 605 с.

10 Федоренко И.В. Аудит: [учебник для вузов по направлению 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"] / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева; Сиб. гос. аэрокосм. ун-т им. М.Ф. Решетнева. - Красноярск, 2010. - 470 с.: ил., табл.

Приложение А

Приложение Б

Размещено на Allbest.ru