Основные этапы развития аудита в России

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Основные этапы развития аудита в России

В России неоднократно предпринимались попытки создать институт аудиторской деятельности. Впервые звание аудитора в нашей стране было введено приказом Петра 1 в 1716 г. Институт аудиторов был введен в армии, где они занимались расследованием имущественных споров и совмещали в своей деятельности функции прокурора, делопроизводителя и секретаря. Однако в то время в российском обществе отсутствовала потребность в аудите, а внедренный директивно он начал терять свое истинное назначение. Поэтому в 1867 г. в ходе военно-судебной реформы должность аудитора была упразднена.

Очередная попытка внедрения аудиторской профессии в России была предпринята в 1891 г., когда был проведен 1 съезд счетоводов, на котором было объявлено о создании Общества счетоводов. Цель данного общества заключалась в образовании группы «присяжных счетоводов», которые должны были заниматься ревизиями, экспертизами, а также постановкой «правильного» бухгалтерского учета на частных и общественных предприятиях. Однако данное начинание не получило поддержки в профессиональных кругах, в основном из-за неприятия принципа конфиденциальности (аудитор не имеет права сообщать о выявленных в ходе проверки нарушениях кому-либо, кроме своего клиента). По этой и ряду других причин данный проект не был утвержден Государственным советом.

В последующем аудиторскую деятельность в России пытались развивать уже в годы НЭПа, когда в 1925 г. был создан Институт государственных бухгалтеров-экспертов (ИГБЭ). Целью данного ведомства было содействие правильной постановке бухгалтерского учета на государственных, концессионных, смешанных, частных и общественных предприятиях. Тем не менее, потребность в независимом финансовом контроле все также отсутствовала, что вполне естественно для командно-административной экономики, характеризующейся господством государственной собственности. В результате вместо института аудиторской деятельности в советской России стал развиваться институт ревизии, основной задачей которого являлся поиск упущений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий и, как следствие, выявление и наказание виновных.

С началом рыночных преобразований конца 80-х годов снова встал вопрос о необходимости создания института аудиторской деятельности, так как произошла реорганизация государственных предприятий в коммерческие структуры различных форм собственности. Начало было положено путем создания в 1987 г. первой в СССР аудиторской организации «Инаудит», занимавшейся оказанием аудиторских и консультационных услуг действовавшим в стране совместным предприятиям. Начальный этап становления аудита в России характеризовался полным отсутствием его нормативного регулирования. Лишь в 1993 г. Указом Президента РФ от 22.12.1993 № 2263 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, основой для которых послужили международные стандарты аудита. Временные правила сыграли важную роль в развитии российского аудита, однако в какой-то момент перестали соответствовать реальным условиям рынка аудиторских услуг. Возникла необходимость совершенствования нормативного регулирования аудиторской деятельности, вследствие чего был принят Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Принятый закон внес изменения в целый ряд положений, установленных Временными правилами аудиторской деятельности. Одним из важнейших являлось установление цели аудита, принципиально отличающейся от указанной во Временных правилах. Согласно данному закону целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» также был установлен перечень сопутствующих аудиту услуг.

В последующем Правительством Российской Федерации было принято Постановление «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 6 февраля 2002 г. № 80, в котором Министерство финансов определено как уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ.

Очередным шагом на пути совершенствования законодательного регулирования аудиторской деятельности в России стало принятие Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Самое важное преобразование, введенное данным законом - отмена с 1 января 2010 г. лицензирования аудиторской деятельности. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в течение 2009 г. объединились в саморегулируемые организации, наделенные основными контрольными функциями. При этом государство сохранило за собой рычаги контроля, только теперь оно взаимодействует не с отдельными участниками рынка, а с их объединениями.

К функциям Министерства финансов РФ стали относиться следующие:

· принятие нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

· ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

· анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации.

В 2017 г. произошли новые масштабные изменения российского законодательства в области регулирования аудита.

В настоящее время осуществляется переход российской аудиторской системы на Международные стандарты аудита. В соответствии с концепцией развития аудита, в ближайшие годы должно быть достигнуто повышение общественной значимости аудиторских услуг и результативности аудиторской деятельности; применение МСА, по замыслу законодателей, призвано повысить доверие к работе российских аудиторов и привести к международному признанию составленных ими аудиторских заключений. Таким образом, с 1 января 2017 г на территории РФ введены в действие 48 международных стандартов аудита Приказами Минфина «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» от 24.10.2016 № 192 и от 09.11.2016 № 207, которые являются обязательными к применению для всех аудиторских организаций при осуществлении аудиторских проверок на территории РФ.

Россия прошла длительный путь становления и развития аудиторской системы, внедрение МСА - очень важный шаг на этом пути, который позволит повысить качество составления финансовой отчетности и предоставления финансовой информации субъектами рынка внутренним и внешним пользователям, а также будет способствовать интеграции отечественных аудиторов в международное аудиторское сообщество.

В целом нельзя не отметить значительные проблемы на рынке аудиторской деятельности. В первую очередь, это жесткая конкуренция. Фирмы «большой четверки» представляют собой некую монополию, ввиду большого масштаба контрактов, и передовых технологий (например, введение блокчейн технологий и автоматизации некоторых процессов), оказание услуг упрощается. Что для средней фирмы является невозможным, в том числе из-за финансовых ресурсов. Кроме того, перенятие значительных полномочий Министерства Финансов ведет к более сильному надзору и сокращению входа новых компаний на рынок. Как и любой рынок, рынок аудиторских услуг подвержен значительным изменениям.

Наиболее важным является и новая роль, которая отводится аудиту - переход от подтверждения к аналитической составляющей (консалтингу).

Зарождение стратегического аудита связано переходом к рыночной экономике: данные учетных систем начали базироваться на финансовой, управленческой, стратегической информации, стали развиваться внутренние отдельные методики стратегического анализа.

Более подробно рассмотрим развитие стратегического аудита. Стратегический аудит позволяет более широко оценить эффективность деятельности, и дать целостную и объективную картину, а также адекватно оценить соблюдение принципа непрерывности деятельности. В общем случае, будущая деятельность организации оценивается лишь в 12 месяцев, кроме того отсутствует анализ внутренних факторов создания стоимости бизнеса и имеет место экстраполяция прошлых результатов компании на следующий за отчетным год. Стратегический аудит же включает параметры риска, связанные с прогнозом информации, т. е. дается оценка на будущее - насколько стратегия реализуема с учетом допустимых рисков и факторов внешней и внутренней среды предприятия. Увеличение его применимости на практике в коммерческом сегменте напрямую связано со становлением стратегического менеджмента, который в первую очередь направлен на разработку и эффективную реализацию стратегии. Но, если в рамках стратегического менеджмента возможно только управленческая деятельность самих руководящих сторон бизнеса, то аудит в данном случае является всеобъемлющим инструментом: он способен не только произвести детальную оценку, но и согласно стандартам, гарантировать независимость и отсутствие заинтересованности, а соответственно дать достоверные результаты.

Становление и развитие стратегического аудита в России обусловлено влиянием зарубежных авторов, поскольку там он возник намного раньше. Практика стратегического аудита в некоторых аспектах даже обгоняет его теорию, многими компаниями стратегический аудит используется имплицитно. Поэтому логично начать изучение первого этапа становления с международной практики.

Как отмечается авторами, термин «стратегический аудит» был предложен в 1994 г. сотрудником консультативного комитета издательства при аббатстве St. Meinrad в штате Индиана Гусева Ю.В., Столяров Н.С. Стратегический аудит: зарубежный опыт // Государственный научно-исследовательский институт системного анализа Счетной палаты Российской Федерации. - 2010. - № 1 (12). - С. 134-145.. Развитие стратегического планирования привело к повелению стратегического управления. Начало последнего было положено трудом И. Ансова «Корпоративная стратегия» в 1965 г. в США, а также работами П. Друкера, А. Чандлера, Г. Минцберга и др.

В рамках элементов стратегического управления Д. Джонсоном и К. Шоулзом выделялось 3 основных элемента:

· стратегический анализ;

· стратегический выбор;

· внедрение стратегии.

Развитие стратегического управления привело к появлению таких понятий, как стратегические- цели, потенциал, процессы, бизнес-единицы, сегментация рынка, видение. Одним из этих понятий стал и стратегический аудит. В 1994 г. Г. Минцберг выпустил книгу «Взлет и падение стратегического планирования», где «стратегическое планирование» назвал оксюмороном. Очевидно, из этого следуют дальнейшие спорные вопросы о концепции стратегического аудита и его применения на практике.

Так, профессор Гарвардского университета, Дж. Паунд в 1995 г. провел анализ бизнес-провалов корпорации, результаты которого показали, что основной ошибкой являлись неправильные стратегические решения, которые не были вовремя замечены. В дальнейшим Паундом были отмечены эти результаты в статье, что послужило развитию корпоративного управления.

Идея Дж. Паунда была развита профессором Г. Дональдсоном в работе «Новый инструмент для совета директоров: стратегический аудит». В период 80-х г. прошлого века волна реструктуризаций привлекла внимание акционеров к управлению и принятию решений советом директоров. Поэтому для последних стало актуальным владение инструментами анализа стратегии компании. При этом автором отмечалась важность невмешательства совета директоров в дела менеджмента организации.

Г. Дональдсон отмечал необходимость регулярного проведения стратегического аудита в качестве повышения дисциплины управленческого персонала. Так последние будут нести определенную ответственность за сохранение стратегии, что так же сможет решить внутридолжностные конфликты. Важным аспектом для него выступает независимость, он предлагает оставить ведущую роль в стратегическом аудите директорам, а для отдельных этапов привлекать аудиторов годовой бухгалтерской отчетности.

Г. Дональдсоном были выделены следующие элементы стратегического аудита:

1. Выработка критериев успешности стратегии (количественные показатели финансового состояния);

2. Разработка и поддержание базы данных;

3. Комитет по стратегическому аудиту;

4. Отношения с исполнительным директором (регулярные обсуждения стратегии)

5. Бдительность и готовность к действиям.

Нельзя однозначно отнести данный список к элементам стратегического аудита, скорее это основополагающие мероприятия для его проведения. Г. Дональдсон считал, что предложенная им система стратегического аудита создаст возможность открытого диалога о стратегической миссии, сто в конечном итоге приведет к эволюционным изменениям стратегии и ее места в общей системе управления.

В 1997 г. профессор П. Гордон публикует статью «10 вопросов стратегического аудита», в которой рассматривает вопросы, которые необходимо рассмотреть:

· в чем состоит наш бизнес?

· какова наша текущая стратегия?

· что представляют собой конкуренты?

· стоит ли ожидать прибыли от деятельности?

· в чес состоит конкурентное преимущество?

· в чем состоит уникальность нашего знания?

· каковы индикаторы деятельности?

· каковы приоритеты, временные рамки и ресурсы?

· как наилучшим образом конкурировать в будущем?

· как обеспечить внедрение стратегии?

И в качестве поиска решения предлагает такие аналитические инструменты, как SWOT-анализ, модель «пяти сил конкуренции» М. Портера, матрицу Бостонской группы консультантов BGG и т.д. Таким образом, значительную часть составляют методы стратегического менеджмента. Как мы видим, П. Гордон предлагает не только оценку самой стратегии, но и в целом деятельности организации во взаимодействии с внешней средой. Основной задаче являлось постоянное прокручивание этих 10 вопросов с целью выявления наиболее важных аспектов деятельности. При этом отмечалось, что ни конечный результат, ни субъект стратегического аудита неизвестен, а независимость не может быть обеспечена.

В 1997 г. консалтинговой компанией «Bain & Co» был проведен стратегический аудит туристической компании «Club Med». По результатам аудита, консультантами было выпущено два отчета, один из которых был предназначен для определенных акционеров. Результатам стала отставка председателя совета директоров, который подавал иск к консультантам на 70 млн. долл Гусева Ю.В., Столяров Н.С. Стратегический аудит: зарубежный опыт // Государственный научно-исследовательский институт системного анализа Счетной палаты Российской Федерации. - 2010. - № 1 (12). - С. 134-145..

В 2000 г. профессор Ч. Мэтьюс в статье «Strategic audit puts year in focus» рассматривает, по большей части, стратегический анализ затрат, и предлагает пять вопросов стратегического аудита Гусева Ю.В., Столяров Н.С. Стратегический аудит: зарубежный опыт // Государственный научно-исследовательский институт системного анализа Счетной палаты Российской Федерации. - 2010. - № 1 (12). - С. 134-145.:

· какова текущая стратегия и насколько она хорошо работает?

· каковы сильные и слабые стороны, возможности и угрозы?

· являются ли затраты и цены конкурентными?

· насколько устойчива конкурентная позиция?

· с какими стратегическими проблемами может столкнуться компания?

Опять же, автор не обозначает субъекта, который будет проводить стратегический аудит, и то, как должен выглядеть его конечный результат.

Только в 2003 г. одна из фирм «большой четверки» международных аудиторов в «Руководстве для директоров» указывает на то что совет директоров должен регулярно проводить «формальный аудит…стратегии». А также указывается, что критерии должны обращать внимание на «результаты финансовой детальности и стоимости акционерного капитала». Авторами выделяется три вопроса:

· насколько стратегическое направление жизнеспособно и соответствует стратегической цели?

· успешно ли реализуется стратегия?

· есть ли альтернативные стратегические варианты?

То есть на данном этапе становится понятным субъект и предмет аудита, но суть самого стратегического аудита остается без должного объяснения.

Далее в 2007 г. ученый Т. Грюнди в своей статье «Strategic audit» дает определение стратегического аудита и определяет его основное назначение в оценке стратегии и стратегических процессов. Автором предлагается несколько подходов к проведению стратегического аудита. Один из них заключается в разделении вопросов на группы:

1. Конкуренты;

2. Потребители;

3. Себестоимость.

Другой подход заключается в ранжировании стратегий по следующим пяти критериям:

· стратегическая привлекательность;

· финансовая привлекательность;

· трудности внедрения;

· неопределенность и риск;

· приемлемость для акционеров.

Т. Грюнди так же приводит пример проведенного стратегического аудита, который составил 180 вопросов.

Таким образом, явное сближение стратегического аудита и стратегического анализа у авторов является неверным. Последнее является отдельной системой и не может по своему предназначению быть приравненным к аудиту.

Относительно стратегического аудита на Западе, госсектор более быстро внедрил данную технологию относительно частного сектора, не имея при этом теоретической базы. В 2002 г. в Австралии были опубликованы результаты аудита в целом по штату и отраслям промышленности с целью определения конкурентного положения. В 2003-2005 гг. издавались документы по стратегическому аудиту, а также было создано подразделение по анализу национальной стратегии, целью которого являлся регулярный обзор стратегии и внедрение «рациональной системы принятия решений…». Аналогично для проектов привлекались независимые лица: эксперты из бизнеса, банков, университетов, консалтинга и др. При этом отличительной чертой проектов было - приглашение общественности к обсуждению альтернатив дальнейшего развития.

В России одним из первоначальных этапов для построения системы стратегического аудита в госсекторе можно считать ФЗ-172 «О стратегическом планировании в Российской Федерации» от 28.06.2014 г.

Авторами отмечается, что корпоративное управление в России фактически отсутствует, совет директоров выполняет задачи для соответствия законодательству, а не управлению. В госкомпаниях государство не всегда "эффективный менеджер" из-за противоречивости исходных целей - конфликт максимизации капитала и решения социально-политических задач. Соответственно, стратегические цели не отчетливы, задачи до конца не определены, а значит невозможно точно оценить полученные результаты.

Становление стратегического аудита в России незавершенное: нет методик, включающих универсальные параметры для проведения аудита, отсутствуют теоретические обоснования самой концепции стратегического аудита. На сегодняшний день вопросы стратегического аудита находятся в разработке, обзор которых приведен на рисунке 1.

Рисунок 1 - Обзор разработок в области стратегического аудита Богатая И.Н., Алексеева И.В. Стратегический аудит в системе аудиторско-консалтинговых услуг // Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). - 2012. - № 1. - С. 52-61.

Таким образом, стратегический аудит представляет собой многофункциональный инструмент, но его применимость на практике ограничена. В России он широко используется только крупными предпринимательскими структурами. В случае применения стратегического аудита в малом предпринимательстве, это могло бы быть значительным фактором повышения конкурентоспособности. На данном этапе необходимо дальнейшее развитие концептуальных основ, методологии и методики стратегического аудита.

В настоящий момент можно отметить масштабное развитие аудиторской деятельности в России. Вместе с этим научно обоснованное и полное внедрение аудита в практику экономики страны еще не подкреплено в достаточной степени необходимыми теоретическими исследованиями и методическими разработками.

Стратегический аудит стал неотъемлемой частью аудиторской деятельности, расширив это понятие от аудита бухгалтерской отчетности до аудита бизнеса, т.е. аудита в широкой трактовке.

Не углубляясь в научную дискуссию, постараемся отметить особенности широкой трактовки аудита, как важнейшего метода независимого контроля:

- аудит рассматривается не только как проверка отчетности и опирается на те аудиторские доказательства, которые связаны со сканированием отчетности на основе использования бухгалтерских регистров, первичных бухгалтерских документов и данных управленческого учета, но активно использует данные статистического учета и технико-экономического анализа, в частности анализа бизнес-процессов и их элементных компонентов (производственных, материально-энергетических и трудовых ресурсов - человеческого капитала);

- аудит ориентируется на данные интегрированной отчетности, включая учет социальных и экологических характеристик бизнеса, выявляя последствия развития организации для общества в целом (района, региона, страны, а иногда и мирового сообщества в целом);

- аудит выражает мнение не только о достоверности финансовых результатов деятельности организации, но и о целесообразности принимаемых финансовых решений и эффективности использования ресурсов;

- основной задачей аудита становится выражение мнения об экономической устойчивости организации, которая избрала прогрессивный путь развития, способна выполнять свои обязательства в ближайшие годы, т.е. что она является надежным партнером в бизнесе и имеет четкое представление о своем будущем, что имеет большое значение для быстро меняющейся экономики;

- аудит должен выразить мнение о сложившихся внешних связях организации, в первую очередь при интеграции бизнес-процессов, по обеспечению бизнеса необходимыми ресурсами (согласованность потребностей изготовителей конченого продукта с поставщиками материально-энергетических ресурсов, оборудования с организациями, которые готовят кадры необходимой квалификации);

- аудит рассматривает любую проверяемую организацию как звено более крупной системы и поэтому кроме оценки хозяйственных связей опирается на сравнительный анализ эффективности использования ресурсов, сопоставляя основные характеристики организаций одного профиля исходной специализации.

аудит стратегический законодательство финансы

Список использованных источников

1 Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ред. от 01.05.2017 // КонсультантПлюс: справ.-правовая система. - М., 1992-2017. - Загл. с экрана.

2 Федеральный закон Федеральный закон от 28.06.2014 N 172-ФЗ «О стратегическом планировании в Российской Федерации»: ред. от 31.12.2017 // КонсультантПлюс: справ.-правовая система. - М., 1992-2017. - Загл. с экрана.

3 Богатая И.Н., Алексеева И.В. Стратегический аудит в системе аудиторско-консалтинговых услуг // Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). - 2012. - № 1. - С. 52-61.

4 Гусева Ю.В., Столяров Н.С. Стратегический аудит: зарубежный опыт // Государственный научно-исследовательский институт системного анализа Счетной палаты Российской Федерации. - 2010. - № 1 (12). - С. 134-145.

5 Лосева А.С., Фецкович И.В. Тенденции и перспективы развития аудита в Российской Федерации // KANT. - 2018. - № 2 (27). - С. 326-329.

Размещено на Allbest.ru