Аудит имущества банка

Размещено на http://www.allbest.ru/

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Финансовый университет при правительстве Российской Федерации

Барнаульский филиал

Факультет Учетно-статистический

Кафедра Бухгалтерского учета, аудита, статистики

Контрольная работа

Студентка Коноверова Виктория

Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит

№ личного дела 08УБД10795

Образование Первое высшее

Группа 6С-7 Дисциплина Аудит банка

Преподаватель Пислегина Н.В.

Барнаул - 2013

1. Аудит имущества банка

Цель аудита имущества банка -- проверка правильности его классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

В ходе проверки следует руководствоваться

1. Федеральный закон «О Центральном банке РФ (Банке России)» от 10.07.2010 г. № 86 - ФЗ (ред. От 22.09.2009 г. № 218-ФЗ).

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 27.07.2010 г. № 209-ФЗ).

3. Положение Центрального банка РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26 марта 2007 г. N 302-П (в ред. Указания ЦБ РФ от 11.12.2009 г. N 2358-У).

4. Приложением 10 «Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов» к Правилам. Для проверки правильности начисления амортизации используется Постановление Правительства Российской Федерации «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2009 г. № 1. Порядок налогообложения операций с имуществом банка определяется НК РФ (ст. 256-260; п. 3 ст. 268 гл. 25).

Процедуры проверки операций, связанных с приобретением, движением, выбытием имущества банка, мало отличаются от подобных процедур проверок других организаций и предприятий, хотя и имеют ряд отличительных особенностей в части отражения в бухгалтерском учете. Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществляемых с имуществом банка, в ходе аудиторской проверки решаются следующие основные задачи:

1.1 Аудит основных средств

аудит имущество банк

При проверке используются следующие документы:

- выписки из балансовых счетов 604 «Основные средства»

- 606 «Амортизация основных средств»;

- инвентарные карточки;

- ведомости начисления амортизации;

- акты инвентаризации;

- договоры поставок;

- первичные документы;

- баланс.

В ходе аудита проверяются:

1. Правильность отнесения материальных ценностей к основным средствам и их отражение в учете.

2. Наличие источников приобретения основных средств и отражение использования этого источника в учете (счета 10702, 10703).

3. Организация инвентарного учета основных средств, т. е. отражение в инвентарных книгах и карточках имеющихся основных средств при проведении инвентаризации.

4. Своевременность переоценки основных средств и правильность отражения ее в учете (переоценке подлежит и сумма начисленной амортизации).

5. Своевременность и правильность отражения в учете таких стадий движения основных средств и операций с ними, как:

-?покупка и продажа за рубли и валюту;

-?безвозмездная передача банку;

-?передача в порядке взноса в уставный капитал;

-?выбытие, не связанное с продажей;

-?передача в лизинг;

-?начисление амортизации.

К типичным ошибкам, выявляемым при аудите основных средств, относятся:

- несвоевременное оприходование основных средств;

- неправильное определение первоначальной стоимости (не включаются в нее суммы транспортных расходов, расходов по монтажу и др.);

- приобретение основных средств при отсутствии или недостаточности источника для этого;

- отсутствие приказа о назначении материально ответственных лиц, договоров с ними о полной материальной ответственности;

- несвоевременное начисление амортизации основных средств;

- несвоевременное и неправильное отражение затрат по ремонту основных средств;

- неправильное отражение в учете товарно-материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств;

- неправильное исчисление и отражение в бухгалтерском учете результатов от выбытия основных средств.

1.2 Аудит хозяйственных материалов

При проверке используются следующие документы:

- выписки из балансового счета 610 «Материальные запасы»;

- акты инвентаризации;

- акты списания материалов;

- договоры поставок;

- первичные документы;

- баланс.

В ходе аудита проверяются:

1. Правильность списания материальных ценностей и их отражение в бухгалтерском учете.

2. Наличие источников приобретения основных материалов.

3. Организация инвентаризации материальных ценностей, выявление результатов инвентаризации и их списание.

4. Своевременность и правильность отражения в учете всех стадий движения материалов:

- покупка и продажа за рубли и валюту;

- безвозмездная передача;

- передача в порядке взноса в уставный капитал;

- выбытие, не связанное с продажей;

- списание на затраты.

1.3 Аудит НМА

При проверке используются такие документы, как:

- выписки из балансового счета 609 «Нематериальные активы»;

- ведомости начисления амортизации;

- договоры поставки;

- первичные документы;

- баланс.

При аудите обращают внимание на следующие аспекты.

1. Нематериальные активы приобретаются за счет свободных средств банка по договору. Основанием для принятия нематериальных активов на баланс является соглашение сторон, при этом составляются акты приемки-передачи. При проверке этого участка (особенно объектов интеллектуальной собственности) следует внимательно провести экспертизу и анализ вытекающих из них прав, а также юридический анализ документов; если отсутствует право на объект, то не может быть и учета этого объекта. К таким документам относятся документы, подтверждающие факт *возникновения прав и факт передачи прав (переуступка, лицензионный договор), кроме того необходимо законодательное закрепление собственности на объект. Значительное внимание уделяется грамотности составления этих документов.

2. Нематериальные активы подлежат инвентарному учету.

3. Амортизация начисляется ежемесячно и относится на затраты банка равными долями в течение срока полезного использования.

4. Досрочное списание нематериальных активов осуществляется после доначисления амортизации за счет прибыли.

5. Инвентаризация нематериальных активов проводится в установленном случае.

2. Аудит операций с иностранной валютой

2.1 Цели, основные направления проверки организации бухгалтерского учета валютных операций

В связи с введением единообразия отражения операций, совершаемых в различных валютах, в ходе аудита валютных операций проверяются только те участки, которые не могли быть охвачены при проверке операций банка в целом.

При проверке используется нормативная база:

1) Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.92 № 3615-1;

2) Инструкция ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 26.06.92 № 7;

3) Инструкция ЦБ РФ «О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения операций по этим счетам» от 12.10.2000 № 93-И;

4) Инструкция ЦБ РФ «О специальных счетах нерезидентов типа «С» от 23.03.99 № 79-И;

5) Положение БР «О порядке ведения бухгалтерского учета покупки и продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг» от 21.03.97 № 55 (с изменениями);

6) Инструкция ЦБ РФ и ГТК РФ «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров» от 13.10.99 № 86-И, 01-23/26541;

7) Инструкция ЦБ РФ и ГТК РФ «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров» от 04.10.2000 № 91 -И, 01 -11/28644;

8) Инструкция ЦБ РФ «О порядке реализации гражданами на территории Российской Федерации товаров за иностранную валюту» от 20.01.93 № 11;

9) Положение ЦБ РФ «Об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций» от 24.04.96 № 39;

10) Инструкция ЦБ РФ «Об установлении лимитов открытых валютных позиций (ОВП) и контроле за их соблюдением уполномоченными банками» от 22.05.96 № 41;

11) Инструкция ЦБ РФ «О порядке организации работы в обменных пунктах, совершения и учета валютно-обменных операций» от 27.02.95 № 27;

12) Инструкция ЦБ РФ «О порядке отчетности по конверсионным операциям уполномоченных банков Российской Федерации» от 22.05.96 № 42;

13) Инструкция ЦБ РФ «О представлении кредитными организациями, их филиалами отчетов о движении наличной иностранной валюты и платежных документов» от 20.12.96 № 28 и др.

Аудитору следует обратить внимание на соответствие данных в валюте данным в рублях, правильность и своевременность переоценки остатка средств в валюте с использованием счетов 613 «Доходы будущих периодов» и 614 «Расходы будущих периодов», правильность применяемых курсов валют.

2.2 Проверка соблюдения установленных лимитов открытых валютных позиций (ОВП)

Проверка данного участка начинается с определения установленного банку лимита ОВП. Лимиты устанавливаются Центральным банком РФ на конец каждого операционного дня. Валютные позиции, открываемые банками в течение операционного дня, не регулируются ЦБ РФ и самостоятельно контролируются уполномоченными банками исходя из оценки допустимого уровня валютного риска. Путем беседы с работниками и контроля журнала регистрации входящих документов аудитору необходимо выяснить устанавливаемые в течение проверяемого периода лимиты и сроки, в течение которых они применялись. (В отношении к капиталу (собственным средствам): не более 30% - по суммарным величинам всех длинных (коротких) ОВП; не более 15% - по отдельным инвалютам, в отдельных случаях величина лимитов может быть снижена ГУ ЦБ РФ до 2 раз сроком до 3 месяцев).

При наличии филиалов руководство банка должно установить сублимиты ОВП головному офису и филиалам по каждой валюте. Аудитор должен ознакомиться с решением банка об установлении сублимитов. Сумма сублимитов не должна превышать лимит в целом. Путем беседы и изучения журнала регистрации входящих документов аудитор выясняет режим контроля за соблюдением лимита.

Далее проверяется периодичность и сроки представления отчетности. По вторым экземплярам отчетов, составленных на конец каждого операционного дня, аудитор проверяет наличие отметок ЦБ РФ о принятии первого экземпляра, подписи уполномоченных сотрудников, печати банка, суммы ОВП. При проверке суммы ОВП выявляется правильность по следующим направлениям:

- определения позиций, открытых в валютах, по балансу и вне баланса и их итоговой суммы;

- расчета рублевого эквивалента ОВП;

- расчета величины капитала банка;

- определения открытой позиции в процентах к капиталу.

Сумма ОВП по конкретному виду валюты = ОВП, рассчитанные по балансу, + ОВП по срочным сделкам, по которым срок валютирования отстоит от даты составления баланса не более чем на 2 рабочих банковских дня, + ОВП, рассчитанные по внебалансовым счетам, причем:

ОВП_бал = Активы банка в инвалюте - Пассивы банка в инвалюте + Требования банка в инвалюте по срочным операциям, валютирование которых отстоит от даты составления баланса не более чем на 2 рабочих банковских дня, - Обязательства банка в инвалюте по срочным операциям, срок валютирования которых отстоит от даты составления баланса не более чем на 2 рабочих банковских дня;

ОВП_внебал = Требования банка в инвалюте по срочным операциям, срок валютирования которых отстоит от даты составления баланса более чем на 2 рабочих банковских дня, - Обязательства в инвалюте по срочным операциям, срок валютирования которых отстоит от даты составления баланса более чем на 2 рабочих банковских дня.

Позиции по срочным валютным сделкам проверяются по заключенным банком договорам.

В ходе беседы аудитор выясняет, не заключал ли банк опционных контрактов и выясняет метод их учета. Применяются следующие методы:

1. Дельта-метод:

ОВП по опциону = Сумма опционного контракта, умноженная на дельта-коэффициент.

Дельта-коэффициент учитывает вероятность реализации опционного контракта, он устанавливается самим банком на основе уровня доходности при данном валютном курсе в диапазоне от О до 1.

2. По цене исполнения с последующей корректировкой: при этом сумма полностью участвует в расчете ОВП, а в случае отказа партнера по проданным опционам, либо самого банка по купленным опционам сумма опционного контракта исключается из расчета.

Все названные величины сверяются с графами отчета об ОВП. Далее по этому отчету аудитор проверяет длинные и короткие позиции, величины которых должны быть равны. Затем проверяется процент ОВП к капиталу банка. При выявлении случаев превышения лимитов аудитор требует копии письменных объяснений, направленных банком в ГУ ЦБ РФ по территории. Они должны быть направлены немедленно и содержать перечень принятых мер.

Типичные ошибки, выявленные аудиторами при проверке соблюдения установленных лимитов открытых валютных позиций:

1) несвоевременное информирование ЦБ о случаях превышения лимита ОВП и принятых мерах;

2) несоставление филиалами отчетов об ОВП;

3) отсутствие уведомления ЦБ РФ о порядке учета опционных сделок при расчете ОВП;

4) отражение вне баланса срочных сделок, срок валютирования которых отстоит от даты составления отчета не более чем на два рабочих банковских дня.

2.3 Проверка операций, совершаемых обменными пунктами

Данная проверка включает проведение следующих процедур:

1. проверка правильности организации деятельности обменных пунктов;

2. проверка правильности совершения операций по покупке и продаже наличной инвалюты и операций по оплате платежных документов в валюте;

3. проверка порядка завершения операционного дня в обменных пунктах и совершения записей в бухгалтерском учете;

4. проверка правильности совершения отдельных операций обменными пунктами.

Рассмотрим каждое направление проверки более подробно.

1. Проверка правильности организации деятельности обменных пунктов.

Аудитор по выпискам из балансовых счетов и платежным документам в валюте, по составленным в обменных пунктах реестрам должен убедиться, что обменный пункт совершает только разрешенные операции, а также убедиться в правильности взимания комиссионных.

На каждый обменный пункт должен быть предъявлен приказ об его открытии.

Банк должен обеспечивать инкассацию всех обменных пунктов. Следовательно, остатков на счетах в них на конец дня быть не должно. В противном случае аудитору предъявляют приказ об установлении круглосуточного режима работы. Запрещено открывать обменные пункты в других регионах и в помещении других банков.

Банк обязан не позднее 7 рабочих дней с даты приказа об открытии обменного пункта начать валютно-обменные операции в нем и направить в ГУ заявление о его регистрации. Аудитор должен сопоставить соответствующие даты.

Аудитор требует приказы об установлении лимитов авансов в наличных рублях и в валюте по каждому пункту, причем лимит в рублях не должен превышать лимита операционной кассы.

Визуально аудитор проверяет:

а) порядок доставки аванса и документов в обменный пункт(только инкассаторами);

б) соблюдение порядка документооборота между банками и обменными пунктами;

в) обменный пункт должен быть обеспечен справочным материалом по определению подлинности и платежности денежных знаков и специальными средствами по их определению.

К типичным ошибкам, выявленным в работе обменных пунктов, относятся:

1) отсутствие приказа об установлении лимита аванса;

2) отсутствие на стенде обменных пунктов информации клиенту.

2. Проверка правильности совершения операций по покупке и продаже наличной иностранной валюты и операций по оплате платежных документов в валюте.

Аудитор проверяет приказы об установлении курсов покупки и продажи. В течение дня возможно изменение курса, но оно должно быть оформлено приказом.

Должны быть и курсы покупки, и курсы продажи; банкам запрещено совершать что-либо одно.

Аудитор устанавливает валюты, в которых совершались операции. Их можно проводить только с теми валютами, по которым установлен курс ЦБ РФ.

На каждый вид валюты ведется отдельный реестр, в котором может быть указан только один курс.

Испорченные бланки гасятся буквой «Z» и заверяются подписью кассира и направляются в банк в конце дня (и экземпляр банка, и экземпляр клиента). Аудитор по экземпляру банка проверяет правильность заполнения. В случае утраты бланков строгой отчетности должен быть составлен акт об утрате, служебная записка и извещение о данном факте ЦБ РФ. Аудитор проверяет копии этих документов.

Аудит завершается проверкой бухгалтерского учета.

К типичным ошибкам относятся:

1) отсутствие приказа об установлении курсов покупки и продажи;

2) неправильное или небрежное ведение журналов регистрации передачи в обменный пункт информации об установлении курсов;

3) неправильное или небрежное ведение книги учета бланков строгой отчетности.

3. Проверка порядка завершения операционного дня в обменных пунктах и совершения записей в бухгалтерском учете.

Все операции обменного пункта должны отражаться в балансе банка текущим днем, в котором они совершены. Если обменный пункт работает круглосуточно, то на 15:00 местного времени. Аудитор проверяет справку об остатках инвалюты, платежных документов в инвалюте и наличных рублей в обменном пункте на конец операционного дня, а также правильность отражения операций в учете.

4. Проверка правильности совершения отдельных операций обменными пунктами.

В данном блоке проверяются операции:

- по приему от физических лиц наличной валюты и платежных документов в валюте на экспертизу;

- аналогично по приему на инкассо;

- по выдаче (приему) валюты для зачисления на счета физических лиц по пластиковым картам;

- по размену денежных знаков;

3. Практическое задание

«Аудит депозитов юридических и физических лиц»

В соответствии с программой аудиторской проверки расчетных операций банка были проверены следующие вопросы:

проверка соблюдения правил открытия и ведения депозитных счетов организаций;

проверка обоснованность открытия счетов клиентам-резидентам;

проверка соблюдение порядка ведения счетов клиентов-нерезидентов;

проверка соблюдение порядка закрытия депозитных счетов.

При аудите депозитных операций в ходе инспектирования регистров бухгалтерского учета, аудитор обнаружил следующие бухгалтерские записи.

Наименование хозяйственной операции	Дт счета	Кт счета	Сумма
1. Иванов Г.П. внес денежные средства в сумме 100.000 руб. на вклад до востребования	20202	42301	100.000
2. Петров А.В. внес денежные средства в сумме 50.000 руб. на срочный вклад на 91 день	20202	42304	50.000
3. ОАО «Вымпел» открыло депозит на 500.000 руб. на 365 дней	40702	42106	500.000
4. Начислены проценты по вкладам и депозиту за месяц по формуле простых процентов: А) Иванову Г.П. (0,01% в год); Б). Петрову А.В. (3,0% в год); В) ОАО «Вымпел» (5,0% годовых)	70606 70606 70606	47411 47411 47411	100 125 2 045
5. Отнесены проценты на депозитные счета: А) Иванову Г.П.; Б). Петрову А.В.; В) ОАО «Вымпел».	47411 47411 47411	42301 42304 42106	100 125 2 045
6. Отражен возврат денежных средств: А) Иванову Г.П.; Б). Петрову А.В.; В) ОАО «Вымпел»	42301 42304 42106	20202 20202 40702	100 002,51 50 380,00 525 059,00

Определите соответствие бухгалтерских записей типовым корреспонденциям счетов и нормативным актам и сделайте соответствующие записи в рабочую документацию аудита.

Решение.

Наименование хозяйственной операции	Дт счета	Кт счета	Сумма
1. Иванов Г.П. внес денежные средства в сумме 100.000 руб. на вклад до востребования	42301	20202	100.000
2. Петров А.В. внес денежные средства в сумме 50.000 руб. на срочный вклад на 91 день	20202	42304	50.000
3. ОАО «Вымпел» открыло депозит на 500.000 руб. на 365 дней	40702	42106	500.000
4. Начислены проценты по вкладам и депозиту за месяц по формуле простых процентов: А) Иванову Г.П. (0,01% в год); Б). Петрову А.В. (3,0% в год); В) ОАО «Вымпел» (5,0% годовых)	70606 70606 70606	47411 47411 47411	0,82 205,46 2 054,79
5. Отнесены проценты на депозитные счета: А) Иванову Г.П.; Б). Петрову А.В.; В) ОАО «Вымпел».	47411 47411 47411	42301 42304 42106	0,82 205,48 2054,79
6. Отражен возврат денежных средств: А) Иванову Г.П.; Б). Петрову А.В.; В) ОАО «Вымпел»	42301 42304 42106	20202 20202 40702	100 002,48 50 380,00 525 059,00

Список использованной литературы

1. Приказ ЦБР от 18 марта 2009 г. № 02-71 “О введении в действие Временного положения об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации.

2. Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудита банков” (утв. решением Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссии ЦБР, протокол № 10 от 21 декабря 2009г.).

3. Приказ ЦБР от 18 ноября 2009 г. № 02-162 “О введении в действие Положения о Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссии банка России”.

4. Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности (утв. протоколом Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина РФ № 4 от 5 июля 2010 г.) (c изм. и доп. от 24 ноября 2010 г.).

5. В.И. Подольский, А.И. Уринцов, Н.С. Щербакова. Информационные системы бухгалтерского учета/ Учебник. - 2-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.

6. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита. 2010 г. - М.: МЦРСБУ, 2002.

7. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика. 2010.

8. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. М.: "ЭЛИТ 2000", "ЮНИТИ-ДАНА", 2012.

9. Аудиторская проверка учета кредитов и займов: Практ. Пособие: [Учеб. Пособие для студентов вузов]/ Сотникова Л.В.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.-206 с.- (Серия "Аудит: организация и технологии").

10. Интернет ресурс: www.audit.ru.

Размещено на Allbest.ru

...