Аналитические процедуры в аудите результатов интеллектуальной деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аналитические процедуры в аудите результатов интеллектуальной деятельности

Для того чтобы эффективно пользоваться конкурентными преимуществами необходимо владеть соответствующей информацией. Объективно, что реформирование бухгалтерского учета в этой области не успевает за мировыми тенденциями.

Согласно ГК РФ, ст. 1225 «Охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации»:

1. Результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются:

1) произведения науки, литературы и искусства;

2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

3) базы данных …и т.д.

2. Интеллектуальная собственность охраняется законом.

Аудит в данном случае необходим компаниям для того, чтобы менеджмент имел представление об уникальных активах своей компании и мог принимать адекватные управленческие решения. В таком аудите нуждаются и средние, и малые фирмы, так как риск от потерь от незнания и незащищенности уникальных объектов здесь выше.

Важным инструментом аудита являются аналитические процедуры. Конечная цель которых - выявление наличия необычных или неверно отраженных хозяйственных операций, определяющих потенциальные риски и требующие особого внимания. Как известно, аналитические процедуры могут осуществляться на всех этапах аудита, а их объем и трудоемкость зависит от особенностей деятельности компании, опыта работы, наличия надежной финансовой и нефинансовой информации, применяемых стандартов бухгалтерского финансового учета.

Объем аналитических процедур определяется на стадии планирования, на него может повлиять:

Вид деятельности компании.

Предварительное изучение позволяет сделать предположение о наличии групп неучтенных активов и ранее неизвестных аспектах бизнеса.

Стандарты финансового учета.

Система управленческого учета.

Применение РСБУ значительно усложняет работу аудитора, поскольку в учете будут признаны исключительно нематериальные активы в соответствии с закрытым списком. Если же в компании хорошо построена система управленческого учета, то могут быть доступны подробные данные об исследованиях и разработках и связанных с ними расходах.

Наличие ответственного лица за охрану объектов нематериальных активов.

Наличие ответственного лица может позволить сэкономить время проведения аудита.

Основными видами аналитических процедур являются:

Анализ системы бюджетирования исследований и разработок. Сопоставление затрат и результатов исследований, выявление завышенных затрат, а также необычных для конкретных исследований и разработок затрат;

Исследование статей затрат на создание, покупку, продажу, передачу третьим лицам и перемещение внутри компании, обмен, регистрацию (лицензирование) нематериальных активов и целесообразности этих затрат.

В России для целей бухгалтерского учета и налогообложения за исключением специализированных статей расходы на лицензии не признаются нематериальными активами, хотя данная статья иногда имеет существенное качественное значение для деятельности.

Сопоставление данных о нематериальных активах и исследованиях и разработках с данными предыдущих периодов и составление прогнозов.

Определение справедливой стоимости нематериальных активов и сравнение ее с балансовой стоимостью.

Оценка обесценения неамортизируемых нематериальных активов (с неопределенным сроком полезного использования).

Анализ возможности признания некоторых исследований и разработок в качестве нематериальных активов.

Прогнозирование и планирование денежных потоков от использования нематериальных активов и результатов исследований и разработок.

Рассмотрение взаимосвязей между внутренне созданными нематериальными активами и объектом, и структурой исследований и разработок в компании.

Анализ влияния результатов аудита нематериальных активов на налогообложение аудируемой компании.

Последовательность применения аналитических процедур можно представить в три этапа.

1 Этап

Предлагаем разбить последовательность проведения комплексного анализа применительно к этапам аудиторской проверки (см. рисунок 1).

Не все направления комплексного анализа целесообразно реализовывать в процессе аудиторской проверки. Например, в процессе аудиторской проверки нематериальных активов нет смысла проводить корреляционно-регрессионный анализ нематериальных активов, так как для аудитора исследование наличия любых, в том числе стохастических связей между показателями далеко не всегда соответствует требованию уместности аудиторских доказательств. В свою очередь, в процессе аудиторской проверки могут иметь место аналитические процедуры, на первый взгляд, не укладывающиеся в систему комплексного анализа. На практике аудитору важно знать содержание, то есть наполнение аналитических процедур в процессе аудиторской проверки.

Рисунок 1 - Предлагаемая последовательность проведения комплексного анализа нематериальных активов применительно к этапам аудиторской проверки

В Приложении А определены содержание аналитических процедур на этапах аудиторской проверки и их соотношение с направлениями комплексного анализа данных активов, что существенно может облегчить проведение таких процедур на практике. Организационно-подготовительный этап аудиторской проверки завершается подготовкой программы (Приложение Б).

Ознакомление со структурой компании: определение сегментов и уровней ведения бизнеса, которые могут находиться внутри сегмента, анализ географического расположения материнской компании и ее подразделений.

Ознакомление со всеми текущими исследованиями и разработками компании, а также анализ возможности признания некоторых из них в качестве нематериальных активов. Для этого необходимо оценить вероятность поступления экономических выгод от этого актива, а также оценить его первоначальную стоимость. Необходимо поэлементно проанализировать затраты на научные исследования и разработки. Наиболее трудоемкой процедурой является выявление неучтенных активов, куда относятся как ранее неизвестные активы, так и активы, ошибочно включенные в деловую репутацию.

Анализ системы бюджетирования расходов на научные исследования и разработки:

Ознакомление со сметой и структурой

Анализ распределения затрат по научно-исследовательским проектам и разработкам

Сопоставление затрат на научные исследования и разработки и их конечных результатов

Анализируется выполнение плановых заданий по видам и срокам выполнения научно исследовательских работ и разработок:

Сравнение процента удачных исследований и разработок со среднеотраслевыми показателями.

Анализ абсолютных отклонений и причин отрицательных результатов исследований.

Оценка по существу статей затрат на приобретение и регистрацию (лицензирование).

Особое внимание уделяется обоснованию цены, справедливой стоимости и наличию аффилированных лиц, при анализе операций со связанными сторонами аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, что эти операции были надлежащим образом учтены и раскрыты.

Анализ взаимосвязей между внутренне созданными активами.

Объектом внимания должны стать возможные расхождения между направлениями исследований и разработок и признанными в учете их конечными результатами. Должны быть собраны, оценены и проанализированы все затраты на создание актива.

Сопоставление текущих данных о нематериальных активах с данными предыдущих периодов в абсолютном и относительном выражении

Необходимо провести анализ альтернатив - оценить адекватность исследований и разработок, а также уделить внимание исследованиям завершенных раньше срока.

2 этап

Определить амортизируемые и неамортизируемые активы, определить их справедливую стоимость (для нематериальных - чтобы найти величину обесценения, если справедливая стоимость уменьшилась по сравнению с предыдущим периодом). Аудитор вправе привлечь специалистов в области оценки по справедливой стоимости.

Так же в рамках аналитических процедур проводят:

Определение справедливой стоимости активов и сопоставление с балансовой.

Выявление наибольших отклонений между справедливой и балансовой (анализ причин и динамики амортизации и (или) уценки).

Анализ обесценения неамортизируемых нематериальных активов по абсолютным и относительным показателям в разрезе объектов, групп, видов (сравнение с прогнозными значениями менеджмента и аудиторов).

Определение прироста (уменьшения) капитала от использования нематериальных активов, в том числе от возрастания (снижения) их справедливой стоимости.

Расчет эффективности исследований и разработок, сравнение полных затрат по каждому виду исследований с уже поступившими от их использования экономическими выгодами и ожидаемыми к поступлению.

На заключительном этапе проведения аудиторской проверки, до подготовки отчетов, применение аналитических процедур прежде всего связано с комплексной оценкой эффективности использования нематериальных активов, что позволит получить информацию, необходимую для оценки эффективности ведения дел руководством организации и оценки способности аудируемого лица непрерывно продолжать свою деятельность, а также выработать рекомендации по повышению эффективности использования нематериальных активов.

При этом, на наш взгляд, важно использовать динамический подход к исчислению показателя эффективности, что в дальнейшем позволит прогнозировать ситуацию, а это особенно важно для аудитора. Так, расчет среднего темпа роста коэффициента комплексной оценки эффективности использования нематериальных активов (табл. 1) и интегрального показателя развития, предложенного С. В. Панковой и О. В. Киселевой, дает возможность определения показателя эффективности нематериальных активов на перспективу (табл. 2).

Таблица 1 - Предлагаемый алгоритм расчета показателя комплексной оценки эффективности использования нематериальных активов

Как видно из табл. 1, комплексная оценка эффективности использования нематериальных активов реализуется на основе применения метода перемножения частных коэффициентов. В качестве частных коэффициентов можно взять коэффициенты роста исходных базовых показателей, которые наиболее объективно отражают сущность процесса использования нематериальных активов. По нашему мнению, такими частными коэффициентами могут быть коэффициенты роста отдачи, рентабельности нематериальных активов, интеллектуальности труда, скорости обновления нематериальных активов. Данный метод доступен, так как не требует сложных расчетов.

Аудитору целесообразно провести дополнительные процедуры оценки эффективности использования нематериальных активов, к примеру факторный анализ, и выработать рекомендации по повышению эффективности использования нематериальных активов. Предложенный подход реализации комплексного анализа эффективности использования нематериальных активов в процессе аудиторской проверки вносит определенный вклад в развитие методики проведения аудиторской проверки данных активов на основе активного применения аналитических процедур, что, в свою очередь, будет способствовать подготовке и принятию обоснованных решений в процессе аудиторской проверки.

Таблица 2 - Определение показателя эффективности нематериальных активов на перспективу

3 этап

Анализ финансовой отчетности, который включает:

Определение и сопоставление показателей отчетности, имеющих отношение к активам за несколько периодов, оценка изменений в динамике.

Анализ соотношения справедливой стоимости нематериальных активов и других активов.

Оценка влияния справедливой стоимости активов на рыночную стоимость компании.

Анализ влияния результатов аудита нематериальных активов на налогообложение компании.

В пояснениях отчетности целесообразно указывать величину затрат на исследования, а также справедливую стоимость. Очевидно, что балансовая стоимость нематериальных активов компании в несколько раз ниже их справедливой стоимости, а если в отчетности и пояснениях это не отражено, то возникает вопрос о достоверности и полезности такой отчетности.

По завершении аналитических процедур и аудита в целом целесообразно составлять аналитический отчет, включающий основные расчеты и выводы.

Оценка интеллектуальной собственности - это установление стоимости, которая обусловлена потенциальной эффективностью нематериального актива, характеризуемого технологической и производственной новизной. По сути, это оценка потребительной стоимости объекта, включающая такой фактор, как способность приносить дополнительную прибыль.

Итоговая величина стоимости объекта оценки определяется оценщиком путем обоснованного обобщения результатов расчета стоимости интеллектуальной собственности, полученных при использовании различных подходов к оценке.

При определении рыночной стоимости интеллектуальной собственности следует учитывать:

Нематериальный, уникальный характер объекта оценки;

Текущее использование объекта интеллектуальной собственности;

Возможные отрасли использования, наиболее вероятные емкость и долю рынка, издержки на производство и реализацию продукции, выпускаемую с использованием объекта интеллектуальной собственности, объем и временную структуру инвестиций, требуемых для освоения и использования объекта интеллектуальной собственности в той или иной отрасли; хозяйственный аналитический актив аудиторский

Риски освоения и использования объекта интеллектуальной собственности в различных отраслях, в том числе риски недостижения технических, экономических, эксплуатационных и экологических характеристик, риски недобросовестной конкуренции и другие;

Стадии разработки и промышленного освоения объекта интеллектуальной собственности;

Возможность и степень правовой защиты;

Объем передаваемых прав и других условий договоров о создании и использовании объекта интеллектуальной собственности;

Способ выплаты вознаграждения за использование объекта интеллектуальной собственности.

Оценку стоимости интеллектуальной собственности рекомендуется проводить в соответствии с Методическими рекомендациями по определению рыночной стоимости интеллектуальной собственности.

Инструменты комплексного анализа в аудиторской проверке хозяйствующих субъектов способствует пониманию роли и места нематериальных активов в деятельности аудируемого лица, выявлению потенциальных критических областей учета данных активов, более точному определению уровня аудиторского риска и оценке эффективности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, то есть в целом обеспечивает эффективное планирование аудиторской проверки нематериальных активов.

Заключение

Нами проведено исследование теоретических аспектов использования аналитических процедур в аудите результатов интеллектуальной деятельности. Для этого мы определили место аналитических процедур в аудите результатов интеллектуальной деятельности, представили этапы и составили программу аналитических процедур.

Выполнение контрольной работы позволило отразить проблемный подход к решению прикладных задач учета и аудита результатов интеллектуальной деятельности организации.

В условиях новой системы общественных отношений возникла потребность в трансформации аудита. Традиционно в аудите особое внимание уделяется вопросам отражения хозяйственных фактов в бухгалтерском учете. Однако сегодня существенно расширяется ряд задач, требующих решения аудитора. Среди них -- оценка возможностей и перспектив развития организации, оценка эффективности ее деятельности и многие другие. При этом создаются предпосылки для расширенного использования аналитических приемов обработки информации в процессе подготовки и принятия решений аудитором.

Аудит результатов интеллектуальной деятельности необходим многим российским компаниям для того, чтобы в менеджменте учитывались уникальные активы компании и принимались адекватные управленческие решения. Цель такого аудита - достижение достоверности и полноты информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эффективным путем достижения цели аудита являются аналитические процедуры проверки по существу, т.е. анализ существенных показателей и тенденций.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ: ред. от 18.07.2019 // КонсультантПлюс: справ.-правовая система. - Москва, 1992-2019. - Загл. с экрана.

2. Федеральный закон от 29.07.98 г. № 135-Ф3 «Об оценочной деятельности»: ред. от 27.02.03 // КонсультантПлюс : справ.-правовая система. - Москва, 1992-2019. - Загл. с экрана.

3. Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)»: ред. от 16.05.2016 // КонсультантПлюс: справ.-правовая система. - Москва, 1992-2019. - Загл. с экрана.

4. Методические рекомендации по определению рыночной стоимости интеллектуальной собственности от 26.11.2002 г. № СК-4\21297 // КонсультантПлюс: справ.-правовая система. - Москва, 1992-2019. - Загл. с экрана.

5. Береснева А.В. К понятию аналитических процедур в аудите / А.В. Береснева, Т.Г. Шешукова // Аудитор. - 2014. - №8 (234) - С. 28-33.

6. Боровяк С.Н. Методы финансового анализа в аудиторской проверке предприятия / Современные тенденции развития науки и технологий. - 2015. - №5-3. - С. 93-98.

7. Дунаева В.И. Использование аналитических процедур при проведении внутренних аудиторских проверок / Вестник Тульского филиала финуниверситета. - 2014. - №1. - С. 70-72.

8. Ендовицкий Д.А. Оценка использования экономического анализа в аудиторской деятельности / Д. А. Ендовицкий, К. П. Агупова // Соврем. экономика: проблемы и решения. 2010. № 7.

9. Мельник М.В. Экономический анализ в аудите / М. В. Мельник, В. Г. Когденко. М. : Юнити-Дана, 2007.

10. Овчинникова О.А. Практика анализа эффективности использования нематериальных активов предприятия / Auditorium. - 2015. - № 2 (6). - С. 34-38.

11. Панкова С.В. Применение инструментов комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия в процессе аудиторской проверки / С. В. Панкова, О. В. Киселева // Вестн. Оренбург. гос. ун-та. 2010. № 13 (119).

12. Панкова С.В. Формирование динамического подхода к комплексному анализу финансово-хозяйственной деятельности организации / С. В. Панкова, О. В. Киселева // Экон. анализ: теория и практика. 2012. № 14.

13. Прокопьева Ю.В. Инструменты комплексного анализа в аудиторской проверке нематериальных активов хозяйствующих субъектов / Ю.В. Прокопьева // Вестник Челябинского государственного университета. 2014. № 5 (334). С. 137-144.

14. Харисова Ф.И. Аналитические процедуры в аудите нематериальных активов / Ф.И. Харисова, Д.Ш. Усанова // Экономический анализ: Теория и практика. - № 17(32). - 2004. - С. 40-44.

Приложение

Применение аналитических процедур на этапах аудиторской проверки нематериальных активов

Размещено на Allbest.ru