Профессиональные аудиторские организации и их роль в регулировании аудиторской деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство просвещения Российской Федерации

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования

«Российский государственный профессионально-педагогический университет»

Институт гуманитарного и социально-экономического образования

Кафедра экономики, менеджмента и маркетинга

Контрольная работа

По дисциплине «Аудит»

Выполнил студент группы 412

Иванова А.А.

Проверила канд. экон. наук, доцент кафедры ЭММ

Микушина М.М.

Екатеринбург 2020 г

1. Контрольные вопросы

1) Профессиональные аудиторские организации и их роль в регулировании аудиторской деятельности.

В условиях реформирования аудиторской деятельности в России, обсуждения проекта закона об аудиторской деятельности, ориентации на международные стандарты аудита нельзя не отметить все возрастающую роль профессиональных аудиторских организаций. ФЗ «Об аудиторской деятельности» предусматривает создание в РФ института аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, которые должны играть значительную роль в активизации участия практикующих аудиторов в процессе регулирования аудиторской деятельности и более эффективного выполнения контроля за качеством аудиторских услуг.

Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - это объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики, а также систематически контролирующее их соблюдение.

Профессиональное аудиторское объединение, удовлетворяющее вышеуказанным требованиям, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление об аккредитации.

Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

В настоящее время аккредитовано 7 профессиональных аудиторских объединений, в их состав вошли: Аудиторская палата России, Московская аудиторская палата, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «СОДРУЖЕСТВО», Институт профессиональных аудиторов, Российская коллегия аудиторов, Национальная федерация консультантов и аудиторов, Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.

Аудиторская палата России (АПР) является самым крупным профессиональным аудиторским объединением России и объединяет около 1800 членов, из них более 1300 крупных аудиторских организаций, 22 ведущих высших учебных заведения. Приоритетные направления деятельности связаны с созданием благоприятных условий для развития рынка аудиторских услуг в России. АПР активно участвует в разработке федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в разработке предложений к проекту изменений ФЗ «Об аудиторской деятельности». Одной из главных задач ее деятельности является повышение качества аудиторских проверок, проводимых членами АПР, так как во многом от этого зависит состояние инвестиционного климата России. Для выполнения поставленной задачи в АПР создана и достаточно успешно функционирует система контроля качества аудиторской деятельности и профессиональной этики. Тем не менее приоритетные направления деятельности Аудиторской палаты России нацеливают ее на эффективное выполнение функций саморегулируемого профессионального аудиторского объединения.

Институт профессиональных аудиторов (ИПАР) - первое российское саморегулируемое аудиторское объединение, было зарегистрировано 5.12.2000 г. Учредителями ИПАР являются 36 компаний из 16 городов России, причем не только московские аудиторские организации, но и территориальные институты профессиональных аудиторов. Институт при своем небольшом аппарате проводит масштабную работу по программам распространения стандартов аудита и контролю качества аудиторских услуг.

Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России) создан в апреле 1997 года с целью реализации задач реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. ИПБ России активно сотрудничает с Министерством финансов РФ. В 2005 году институт был переименован в некоммерческое партнерство Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России). На сегодняшний день это самая крупная саморегулируемая некоммерческая организация в России, ее членами являются более 160000 аттестованных профессиональных бухгалтеров, в том числе более 1000 преподавателей, более 3000 аудиторов, около 800 аудиторских фирм, более 100 крупных промышленных предприятий, 70 территориальных институтов профессиональных бухгалтеров, 6 палат аудиторов, около 400 учебно-методических центров.

За время существования и активной деятельности ИПБР организовал систему очного, заочного (дистанционного) обучения и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров; разработал и внедрил многоуровневую систему аттестации и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров; организовал систему контроля качества работы аудиторских организаций-членов ИПБ России; организовал ежегодное проведение конкурса на звание «Лучший бухгалтер России»; учредил золотые и серебряные медали «За заслуги в развитии бухгалтерского учета» и «За заслуги в развитии бухгалтерской профессии».

Московская аудиторская палата (МоАП) создана 15.09.1992 г. в целях содействия развитию и совершенствованию аудиторской деятельности, увеличения профессионального потенциала аудиторских кадров, представления и защиты прав и законных интересов аудиторских организаций и аудиторов. Для достижения целей МоАП активно взаимодействует с аудиторскими организациями и некоммерческими объединениями, с учебными заведениями, разрабатывает предложения по развитию и совершенствованию бухгалтерского, налогового законодательства и правового регулирования аудита в России.

Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «СОДРУЖЕСТВО» - международная общественная организация, создана 13.10.2000 г.

Национальная федерация консультантов и аудиторов (НФКиА) является аккредитованным при Министерстве финансов Российской Федерации профессиональным аудиторским объединением (Приказ МФ РФ № 145 от 16.07.02, Свидетельство об аккредитации НФКиА № 6 от 18.07.02). Создана с целью консолидации усилий аудиторов по вопросам создания правовой базы регулирования аудиторской деятельности в России, внедрения международных стандартов аудита в профессиональную деятельность российских аудиторов и создания методологических основ систем внутреннего контроля качества. На сегодняшний день НФКиА объединяет 430 аудиторских и консультационных компаний из 64 регионов России.

Датой создания Российской коллегии аудиторов (РКА) является 17 июня 1992 г. Численность на сегодняшний день - 1560 физических лиц и 425 аудиторских и консалтинговых организаций. Основными целями и задачами коллегии являются содействие разработке основных принципов организации аудита на территории Российской Федерации и рекомендаций по совершенствованию форм и методов аудиторской деятельности.

В соответствии со своими целями и задачами коллегия осуществляет следующие виды деятельности:

* организует и осуществляет изучение, обобщение и распространение опыта аудиторской деятельности; содействует распространению знаний членов коллегии;

* содействует организации научно-исследовательских работ, привлекая к участию в них специалистов в области аудита;

* создает различные комиссии и группы из числа коллегии для разработки отдельных вопросов аудиторской деятельности;

* осуществляет информационно-издательскую и методическую деятельность, принимает участие в создании учебно-методических пособий по вопросам аудита;

* участвует в осуществлении профессиональной подготовки и переподготовки аудиторов в Российской Федерации на основе обязательных квалификационных требований и программ обучения и др.

Как видно, профессиональным аудиторским объединениям отведена очень важная роль в формировании и становлении аудиторской деятельности РФ путем единства целей и выполняемых задач.

2) Что такое лицензирование аудитора?

Лицензирование аудитора - это процедура выдачи специального разрешения (лицензии), дающего право осуществлять аудиторскую деятельность аттестованным аудиторам, а также организациям, отвечающим требованиям законодательства, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве субъектов предпринимательской деятельности.

3) Укажите основные права и обязанности аудиторов.

1. При оказании аудиторских услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы оказания аудиторских услуг на основе стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, оказывающей аудиторские услуги;

(в ред. Федерального закона от 01.12.2014 N 403-ФЗ)

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации; аккредитованный профессиональный аудиторский

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе оказания аудиторских услуг вопросам;

(в ред. Федерального закона от 01.12.2014 N 403-ФЗ)

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

4.1) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;

(п. 4.1 введен Федеральным законом от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

2. При оказании аудиторских услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

(в ред. Федерального закона от 01.12.2014 N 403-ФЗ)

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

2.1) составлять документы на русском языке;

(п. 2.1 введен Федеральным законом от 01.12.2014 N 403-ФЗ)

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), полученных и (или) составленных в ходе оказания аудиторских услуг, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены, на территории Российской Федерации, в том числе размещать базы данных информации, в которых осуществляются сбор, запись, систематизация, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение сведений и документов (копий документов), полученных и (или) составленных в ходе оказания аудиторских услуг, на территории Российской Федерации;

(п. 3 в ред. Федерального закона от 01.12.2014 N 403-ФЗ)

3.1) информировать, за исключением случая, указанного в пункте 3.2 настоящей части, учредителей (участников) аудируемого лица или их представителей либо его руководителя о ставших известными аудиторской организации, индивидуальному аудитору случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица, в том числе случаях подкупа иностранных должностных лиц, случаях иных нарушений законодательства Российской Федерации, либо признаках таких случаев, либо риске возникновения таких случаев. В случае, если учредители (участники) аудируемого лица или их представители либо его руководитель не принимают надлежащих мер по рассмотрению указанной информации аудиторской организации, индивидуального аудитора, последние обязаны проинформировать об этом соответствующие уполномоченные государственные органы;

(п. 3.1 введен Федеральным законом от 01.12.2014 N 403-ФЗ; в ред. Федерального закона от 23.04.2018 N 112-ФЗ)

3.2) уведомлять о возникновении любых оснований полагать, что сделки или финансовые операции аудируемого лица могли или могут быть осуществлены в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, в порядке, установленном Федеральным законом от 7 августа 2001 года N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма";

(п. 3.2 введен Федеральным законом от 23.04.2018 N 112-ФЗ)

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

3. При оказании прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны обеспечивать хранение документов (копий документов), полученных и (или) составленных аудиторской организацией и ее работниками, индивидуальным аудитором и работниками, с которыми индивидуальным аудитором заключены трудовые договоры, не менее трех лет после отчетного года.

(часть 3 введена Федеральным законом от 01.12.2014 N 403-ФЗ)

4) Какие требования предъявляются к кадровому составу и численности аудиторов аудиторской организации?

Требованиями к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие требования:

1) коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;

3) доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента;

4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;

5) безупречная деловая репутация;

6) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

7) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

8) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

3. Требованиями к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие требования:

1) наличие квалификационного аттестата аудитора;

2) безупречная деловая (профессиональная) репутация;

3) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

4) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов;

5) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы - для индивидуального аудитора.

Система нормативного регулирования аудиторский деятельности в РФ.

Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ включает несколько уровней:

Основным правоустанавливающим документом является закон № 307-ФЗ. Его структура будет рассмотрена ниже.

Затем следуют Международные стандарты аудита, введенные с 01.01.2017 приказами Минфина РФ от 9.11.2016 №207-н и от 24.10.2016 №192н (заменены приказом Минфина РФ от 09.01.2019 № 2н). В стандартах описан порядок взаимодействия аудитора с руководством проверяемой организации, составления аудиторского задания, подготовки отчетности.

3-й уровень включает методические рекомендации, разъяснения по отдельным (частным) вопросам, одобренные Советом.

Правила, требования, разъяснения и другие нормативные акты, устанавливаемые СРО и частными компаниями, оказывающими услуги аудита, также учитываются аудиторами. Они находятся на 4-м уровне правового регулирования деятельности аудиторов.

Технические моменты типа порядка ведения реестров (СРО или аудиторов) либо правил проведения экзаменов на квалификацию зачастую регулируются письмами Минфина России.

2. Ситуационные задачи

1) Назовите факторы, которые в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» ограничивают надежность аудита.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Общие принципы аудита

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

независимость;

честность;

объективность;

профессиональная компетентность и добросовестность;

конфиденциальность;

профессиональное поведение.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

2) Проведите сравнительную характеристику внутренних стандартов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Ответ представьте в таблице.

Внутренние стандарты (регламенты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией в целях обеспечения эффективности практической работы.

Применение внутренних стандартов аудиторских организаций способствует:

- соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);

- уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;

- использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;

- увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих и прочих аудиторских услуг.

Внутренние (внутрифирменные) стандарты аудиторских организаций могут включать следующие блоки:

1) структуру фирмы, технологию организации, выполняемые функции и другие особенности ее функционирования;

2) расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения федеральных стандартов;

3) методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;

4) организацию прочих и сопутствующих аудиту услуг.

В первый блок входят стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, порядок заключения договоров по видам работ и др.

Второй блок внутренних стандартов дополняет и расшифровывает положения федеральных или внутренних стандартов СРО аудиторов. Они могут быть классифицированы по следующим группам:

- ответственность аудиторов;

- планирование аудита;

- изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта;

- получение аудиторских доказательств;

- использование работы третьих лиц;

- порядок формирования выводов и заключений в аудите;

- специализированные внутренние стандарты.

К специализированным относятся внутренние стандарты, отражающие: специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений; специфические вопросы проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования; специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; специфические особенности проведения аудита других экономических субъектов.

Третий блок стандартов посвящен методикам проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны эти методики для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять правильное решение.

Четвертый блок стандартов разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские фирмы выполняют прочие и сопутствующие аудиту услуги. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.

Аудиторские внутренние стандарты должны удовлетворять следующим требованиям:

- целесообразности - при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;

- преемственности и непротиворечивости, т.е. обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;

- полноты и детализации - внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;

- единства терминологической базы - обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.

Внутренние стандарты - часть организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации.

3) В ходе осуществления аудиторской проверки аудитор провел ряд устных бесед с руководством проверяемой организации, из которых узнал об особенностях финансово-хозяйственной деятельности организации, о масштабах ее производства, о величине рентабельности. Все устные заявления руководства проверяемого экономического субъекта были подтверждены в письменной форме. Достаточны ли полученные аудитором аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, исходя из принципа профессионального скептицизма?

Внутренние стандарты являются частью организационно-распределительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации. Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Форма и порядок подготовки внутрифирменных стандартов разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно и являются ее интеллектуальной собственностью, ее ноу-хау. Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и использовать их вне деятельности своей организации. Внутренние стандарты могут предусматривать регламентирование ответственности за невыполнение их специалистами аудиторской организации.

Размещено на Allbest.ru