Размещено на http://www.allbest.ru/

Хабаровск - 2020

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«Тихоокеанский государственный университет»

Кафедра финансов, кредита и бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине - АУДИТ

Тема: Аудиторская выборка

Выполнил: студентка 3 курса

гр.БУ(аб)зуд-81

Лебедева Анна Сергеевна

Содержание

• Введение
• I. Понятие аудиторской выборки и методы определения ее объема
• 1.1 Понятие и задачи аудиторской выборки
• 1.2 Основные методы отбора совокупности и их характеристика
• II. Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности
• 2.1 Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля
• 2.2 Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для проверки, по существу
• III. Построение аудиторской выборки на примере конкретного предприятия
• 3.1 Общие сведения об учреждении
• 3.2 Порядок проведения аудиторской выборки при проведении инвентаризации
• Заключение
• Список использованных источников
• Введение
• От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности организации и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.
• В противном случае, когда, изучая отчетность клиента, аудитор остался не удовлетворенным правильностью оформления исходных данных, компетентностью бухгалтерского персонала, организацией внутреннего контроля, он обязан провести самую тщательную проверку и, как правило, сплошную. Сплошная проверка всей финансово-хозяйственной деятельности очень трудоемка, но согласно нормам профессиональной этики, аудитор должен либо убедиться в достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.
• Аудиторская организация может проверить точность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не правомерно, либо если применение аудиторской выборки менее эффективно, чем проведение сплошной проверки. Чаще у аудитора бывает средняя степень уверенности в достоверности отчетности клиента. Она может быть вызвана тем, что по одним разделам учет хорошо организован, осуществляется квалифицированными специалистами, автоматизирован, налажен внутренний контроль со стороны главного бухгалтера и специалистов смежных участков учета, а по другим разделам учета складывается прямо противоположная картина.
• Именно при средней степени уверенности необходимо применять выборочные методы контроля. При разработке процедур аудита аудитор определяет надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов. При выборке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь этой цели. Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой, определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности.
• Цель курсовой работы - проанализировать аудиторскую выборку в организации.
• Задачи курсовой работы:

1) изучить понятие аудиторской выборки и методы определения ее объема;

2) описать факторы, влияющие на объем отобранной совокупности;

3) рассмотреть построение аудиторской выборки на примере конкретного предприятия.

Объектом исследования является аудиторская выборка по "Международному стандарту аудита 530 "Аудиторская выборка" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н).

1. Понятие аудиторской выборки и методы определения ее объема

1.1 Понятие и задачи аудиторской выборки

инвентаризация аудиторская выборка контроль

Аудиторская выборка (выборочная проверка) -- это применение аудиторских процедур менее чем ко всем (100%) элементам одной статьи отчетности (сальдо счетов) или группы однотипных операций (составляющих обороты по счетам) таким образом, чтобы на все элементы совокупности распространялась возможность быть отобранными. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

Требования к формированию аудиторской выборки установлены в "Международном стандарте аудита 530 "Аудиторская выборка" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н).

Выборочная проверка - это вид несплошного наблюдения. Она может быть двух видов: на соответствие, по существу.

Задача выборочной проверки на соответствие - установить, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Выборочная проверка на соответствие еще называется атрибутивной. Примером атрибутивной выборки может служить проверка такого элемента внутреннего контроля, как санкционирование руководством предприятия оплаты счетов-фактур на покупку материальных ценностей, оплату услуг сторонних организаций, сличение поступающих на предприятие материальных ценностей по наименованиям, количеству и качеству в натуре с данными сопровождающих их документов и другое.

Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей.

Выборочный аудит подразделяют на две схожие, но имеющие определенную специфику части:

1) выборочную проверку системы внутреннего контроля;

2) проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Исходя из понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор определяет характеристики или показатели, которые описывают результаты применения средств внутреннего контроля, а также условия возможных отклонений, которые свидетельствуют об отступлении от адекватных показателей деятельности. Наличие или отсутствие таких показателей может затем быть протестировано аудитором.

Аудиторская выборка производится на этапе планирования аудита. Выборка отражается в каждом аудиторском задании к плану аудита и подписывается руководителем проверки.

Аудитор делает точный расчет: сколько документов необходимо ему проверить, основываясь на генеральной совокупности всех представленных для проверки первичных документов. В процессе проверки процент выборки может быть изменен в большую сторону. Уменьшать количество выборки аудитор не имеет права.

При определении объема выборки (количества отбираемых для проверки элементов) аудитор должен проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо низкого уровня. Уровень риска, связанного с использованием выборочного метода, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объем выборки. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки. Объем выборки может определяться с применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистики, либо определяться на основе профессионального суждения аудитора.

Объем аудиторской выборки может быть определен двумя путями:

1) оценочно, основываясь на накопленном опыте;

2) статистическими методами, основанными на вероятностях появления ошибок.

При использовании первого подхода аудитор обычно задает объем выборки чисто интуитивно, исходя из своего опыта и специфики операций. Например, проверить каждый десятый документ или операцию, каждый сотый и т.д. При использовании статистических методов аудитор сначала определяет необходимую точность подтверждения информации, а затем по формуле выборочного распределения Пуассона определяет коэффициент надежности (достоверности) и на его основе производит расчет объема выборки.

Объем выборки зависит от степени достоверности полученных результатов, которую аудитор планирует получить. Чем выше желаемая степень достоверности, тем больше должен быть объем выборки. Однако при планировании требуемой степени достоверности аудитор должен учитывать некоторую вероятность того, что составляемые на основе результатов проведенных процедур заключения могут быть ошибочными.

1.2 Основные методы отбора совокупности и их характеристика

Основными методами отбора совокупности являются случайный, систематический и бессистемный методы.

Характеристика методов отбора совокупности:

- случайный отбор

Для случайного отбора используется генератор случайных чисел (как программный продукт в электронно-вычислительной технике) или таблицы случайных чисел.

- систематический отбор

Для систематического отбора число элементов в генеральной совокупности делится на объем отобранной совокупности так, чтобы обеспечить интервал выборки (например, равный 50), и после определения исходной точки в пределах первых 50 элементов затем отбирается каждый 50-й элемент выборки. Отобранная совокупность носит более случайный характер, если исходная точка определяется путем использования генератора случайных чисел в компьютере или таблиц случайных чисел. При систематическом отборе элементы отобранной совокупности внутри генеральной совокупности не должны быть структурированы таким образом, что интервалы выборки соответствовали какой-то конкретной особенности структуры генеральной совокупности.

- бессистемный отбор (комбинированный)

При бессистемном отборе отобранная совокупность формируется, не следуя какой-либо систематизации. Несмотря на то, что систематизация не используется, аудитор тем не менее должен избегать какой-либо предвзятости или предсказуемости (например, не будет избегать каких-либо элементов, которые трудно обнаружить, или не будет всегда избирать или избегать избирать первые или последние бухгалтерские записи на данной странице) и постарается обеспечить, чтобы все статьи генеральной совокупности могли быть избраны. Бессистемный отбор не применяется при использовании статистической выборки.

- отбор элементов для проверки блоками

Выбор блоком (выбор смежных элементов генеральной совокупности, например первичных документов какого-либо раздела учета, относящихся к одному конкретному месяцу) не является основным методом отбора совокупности и обычно не может применяться при отборе элементов для проверки в ходе аудита, поскольку большинство генеральных совокупностей структурировано таким образом, что последовательно расположенные элементы могут предположительно иметь сходные характеристики, отличающиеся, тем не менее, от характеристик иных элементов генеральной совокупности.

Хотя при некоторых обстоятельствах аудиторская процедура по проверке блока элементов может оказаться целесообразной, этот метод редко является надлежащим для формирования отобранной совокупности, если аудитор рассчитывает сделать на основе отобранной совокупности значимые выводы о всей генеральной совокупности.

Генеральная совокупность -- это полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно.

Объем выборки -- количество отбираемых для проверки элементов рисунок 1.

Рисунок 1 - Факторы, влияющие на объем выборки

Элементы выборки -- индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов.

Стратификация -- процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью).

Ошибка -- это отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля), искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Общая ошибка -- степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля), суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Аномальная ошибка -- ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности.

Допустимая ошибка -- максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.

Уровень доверия -- доверительная вероятность отсутствия ошибки в генеральной совокупности.

Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

2. ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ОБЪЕМ ОТОБРАННОЙ СОВОКУПНОСТИ

2.1 Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля

Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля, должны рассматриваться вместе. Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля) рисунок 2.

Рисунок 2 - Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля

а) степень, в которой аудитор намеревается полагаться на систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем большую уверенность аудитор предполагает получить за счет системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тем ниже его оценка риска средств внутреннего контроля и тем больше должен быть объем отобранной совокупности. Например, предварительная оценка риска системы внутреннего контроля как низкого указывает, что аудитор предполагает в значительной мере полагаться на эффективное действие конкретных средств внутреннего контроля. В данной ситуации аудитор должен получить больше аудиторских доказательств в поддержку такой оценки, чем это необходимо, если бы риск системы внутреннего контроля оценивался более высоко (то есть, если бы аудитор планировал в меньшей степени полагаться на такие системы).

б) степень отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор готов признать допустимой. Чем ниже степень отклонения, которую готов принять аудитор, тем больше должен быть объем выборки

в) степень отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности. Чем выше степень отклонения, ожидаемая аудитором, тем больше должен быть объем выборки, чтобы аудитор мог адекватно оценить действительную степень отклонения. Существуют следующие факторы, имеющие значение с точки зрения анализа ожидаемой степени отклонения:

1) понимание аудитором деятельности аудируемого лица (в частности, процедуры для достижения понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля);

2) смена персонала или изменение в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля; результаты аудиторских процедур, проведенных в предыдущие периоды;

3) результаты других аудиторских процедур.

Высокая ожидаемая степень ошибки обычно не гарантирует или гарантирует в незначительной степени снижение риска средств внутреннего контроля. При таких обстоятельствах тестирование средств внутреннего контроля обычно не проводится.

г) необходимая степень доверия аудитора. Чем больше аудитор должен быть уверен в том, что результаты отобранной совокупности являются реально показательными с точки зрения действительной частоты появления ошибок в генеральной совокупности, тем больше должен быть объем выборки.

д) число элементов генеральной совокупности. При большой генеральной совокупности действительный ее объем оказывает лишь незначительное влияние на объем отобранной совокупности. При небольшой генеральной совокупности аудиторская выборка нередко является не столь эффективной, как альтернативные методы получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

2.2 Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для проверки, по существу

Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для проверки по существу, которые должны рассматриваться вместе рисунок 3.

Число элементов выборки, которая состоит из элементов, основанных на сальдо счетов, определяют по следующей формуле:

ЭВ = (ОС - ЭН - ЭК) *КП / (0,75*УС)

ОС - общий объем проверяемой совокупности в стоимостном (денежном) выражении;

ЭН - суммарное стоимостное (денежное) выражение элементов наибольшей стоимости;

ЭК - суммарное стоимостное (денежное) выражение ключевых элементов;

КП - коэффициент проверки;

УС - уровень существенности.



Рисунок 3 - Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для проверки по существу

Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Выборочную проверку по существу иначе называют количественной. Примером количественной проверки может служить подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждений от третьих лиц, анализ показателей хозяйственной деятельности.

- оценка аудитором неотъемлемого риска.

Чем выше аудитор оценивает неотъемлемый риск, тем больше должен быть объем отобранной совокупности. Более высокий неотъемлемый риск предполагает, что для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня необходим менее высокий уровень риска не обнаружения. Меньший риск не обнаружения может быть обеспечен путем увеличения объема отобранной совокупности.

- оценка аудитором риска средств внутреннего контроля.

Чем выше оценка аудитором риска средств внутреннего контроля, тем больше должен быть объем отобранной совокупности. Например, оценка риска средств внутреннего контроля как высокого показывает, что аудитор не может в значительной степени полагаться на эффективное действие средств внутреннего контроля применительно к конкретной предпосылке подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Следовательно, в целях уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня аудитору необходимо обеспечить низкий уровень риска не обнаружения, и он будет в большей мере полагаться на аудиторские процедуры проверки, по существу. Чем больше аудитор полагается на аудиторские процедуры проверки по существу (то есть чем ниже риск не обнаружения), тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

- использование других аудиторских процедур проверки по существу, направленных на подтверждение одной и той же предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Чем больше аудитор полагается на другие процедуры проверки по существу (детальные тесты хозяйственных операций и оборотов по счетам бухгалтерского учета либо аналитические процедуры) в целях снижения до приемлемо низкого уровня риска не обнаружения искажений применительно к конкретному остатку по счету бухгалтерского учета или конкретной группы однотипных операций, тем меньшей уверенности аудитор будет требовать от выборочной проверки и, следовательно, тем меньшим может быть объем отобранной совокупности.

- необходимая степень доверия аудитора.

Чем больше аудитор должен быть уверен в том, что результаты проверки элементов отобранной совокупности являются реально показательными с точки зрения фактического значения ошибки, допущенной в генеральной совокупности, тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

- значение обшей ошибки, которую аудитор готов признать допустимой.

Чем ниже значение общей ошибки, которую готов принять аудитор, тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

- значение ошибки, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности.

Чем больше значение ошибки, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности, тем больше должен быть объем отобранной совокупности для того, чтобы дать разумную оценку действительного уровня ошибок в генеральной совокупности.

Факторами, имеющими значение с точки зрения анализа аудитором ожидаемой ошибки, являются:

а) степень субъективности, с которой производится стоимостная оценка элементов;

б) результаты тестирования средств внутреннего контроля;

в) результаты аудиторских процедур, проведенных в предыдущие периоды;

г) результаты других процедур проверки, по существу.

д) стратификация генеральной совокупности.

Когда элементы генеральной совокупности широко варьируются по стоимости, целесообразно сгруппировать элементы, сходные по стоимости, в отдельные страты. При надлежащей стратификации генеральной совокупности общий объем отобранных совокупностей по стратам, как правило, меньше, чем объем отобранной совокупности, который был бы необходим для достижения заданного уровня риска, связанного с использованием выборочного метода, когда для всей генеральной совокупности формировалась бы одна отобранная совокупность.

- число элементов генеральной совокупности.

При большой генеральной совокупности действительный объем ее оказывает лишь незначительное влияние на объем отобранной совокупности. При небольшой генеральной совокупности аудиторская выборка нередко является не столь эффективной, как альтернативные методы получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

При использовании выборки по денежным элементам повышение стоимости генеральной совокупности приводит к увеличению объема отобранной совокупности, если это не компенсируется соответствующим повышением уровня существенности.

3. Построение аудиторской выборки на примере конкретного предприятия

3.1 Общие сведения об учреждении

Объектом для построения аудиторской выборки проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и обязательств является Хабаровский техникум техносферной безопасности и промышленных технологий является государственным образовательным учреждением среднего профессионального образования, в сокращении КГБ ПОУ ХТТБПТ (далее - Техникум), находится в ведении Министерства образования и науки Хабаровского края, которое является его учредителем. Местонахождения техникума: 680052 Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Гагарина, дом 2Г. Образовательную деятельность Техникум осуществляет в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», действующими нормативными правовыми актами Российской Федерации, Хабаровского края, Уставом Техникума. Образовательная деятельность в Техникуме ведется на основании нормативно-правовых документах. В Техникуме разработаны локальные акты, регулирующие деятельность всех структурных подразделений техникума, организацию образовательного процесса, регламентирующие деятельность преподавателей, права и обязанности обучающихся. Локальными нормативными актами, регламентирующими деятельность образовательной организации, являются приказы, распоряжения, положения, правила и инструкции, утверждаемые в установленном порядке.

3.2 Порядок проведения аудиторской выборки при проведении инвентаризации

Рассмотрим цель и порядок участия аудитора в инвентаризации активов и обязательств Техникума. Перечисляются задачи аудитора на каждом из трех этапов выполнения проверки - планирования, сбора аудиторских доказательств и завершения аудита.

Одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, является инвентаризация. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств Техникума утверждается вместе с учетной политикой Техникума.

Для проведения инвентаризации в учреждении на основании приказа директора создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе: председателя комиссии - директора Техникума или его заместителя, членов комиссии - главного бухгалтера, начальников структурных подразделений, представителей общественности. Для непосредственного проведения инвентаризации имущества образуются рабочие комиссии в составе: председатель комиссии - представитель директора Техникума, назначившего инвентаризацию, членов комиссии - специалистов (экономиста, работника бухгалтерии, товароведов). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских фирм. Участие аудиторов в инвентаризации аудируемого лица очень важно при проведении обязательного аудита.

Если величина материально-производственных запасов или другого имущества учреждения признается аудитором существенной, то он обязан лично присутствовать при их инвентаризации. Учреждение должно предупредить аудитора о ней заблаговременно, желательно письменно. Аудитор включается в состав комиссии по инвентаризации. Естественно, что сам аудитор ничего не обязан пересчитывать, в данной ситуации он является независимым наблюдателем, фиксирующим все отклонения от установленной процедуры. А вот если аудитор не смог приехать на инвентаризацию в назначенное время, то он обязан самостоятельно произвести выборочный осмотр и пересчет запасов. При необходимости аудитор должен составить оборотную ведомость движения запасов в период между датами, по состоянию на которые проведен выборочный осмотр и пересчет и составлена финансовая (бухгалтерская) отчетность. Такая необходимость может возникнуть при наличии обстоятельств, позволяющих аудитору полагать, к примеру, что имели место умышленные искажения по вине материально ответственных лиц.

Участвуя в комиссии по проведению инвентаризации либо проводя выборочную инвентаризацию самостоятельно, аудитор должен принять во внимание безопасность складских помещений, организацию пропускного режима на склад, правильность оформления договоров с материально ответственными лицами. Цель участия аудитора в проведении инвентаризации - не только выявление соответствия между данными бухгалтерской отчетности и фактическим наличием материально-производственных запасов, но еще и оценка, глубокий анализ системы внутреннего контроля Техникума.

Если материально-производственные запасы размещены в нескольких местах, то аудитор должен определить, где его присутствие особенно важно. Установить это он может на основе анализа существенности, принимая во внимание как количественные, так и качественные характеристики уровня существенности. Например, если на каком-то складе окажется, что система внутреннего контроля в отличие от всех остальных складов не организована должным образом, то, несмотря на количественную несущественность материально-производственных запасов, хранящихся на этом складе, аудитор может принять решение о проведении инвентаризации именно на этом складе.

Целью аудита при проведении инвентаризации является получение доказательств по вопросам:

а) фактическое наличие имущества и реальность финансовых обязательств;

б) действительность результатов инвентаризации;

в) полнота и своевременность отражения результатов проведения инвентаризации.

Аудитору необходимо:

а) установить, правильно ли организована и проведена инвентаризация, а также оформлены результаты инвентаризации;

б) оценить полноту и своевременность отражения ее результатов в бухгалтерском учете;

в) оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица.

Аудит проводится в три этапа: планирование аудита, сбор аудиторских доказательств и завершение аудита.

В своей работе аудиторы обязаны руководствоваться Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 26.11.2019, с изм. от 01.04.2020) "Об аудиторской деятельности».

Рассмотрим подробнее действия аудиторов на всех этапах при проведении аудита в Техникуме.

Планирование (МСА 300 "Планирование аудита финансовой отчетности" Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н).

В договор на оказание аудиторских услуг (в письмо о проведении аудита) может быть включено обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества. Планируя свое присутствие при проведении инвентаризации, аудитору необходимо учитывать:

- особенности системы бухгалтерского учета запасов и внутреннего контроля за их сохранностью;

- неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск не обнаружения в отношении материально-производственных запасов, а также уровень существенности;

- необходимость соответствия, утвержденного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации требованиям нормативных правовых актов и особенностям деятельности экономического субъекта;

- срок проведения инвентаризации материально-производственных запасов;

- места хранения материально-производственных запасов;

- целесообразность привлечения экспертов.

Также аудитору следует составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита при участии в инвентаризации (МСА 230 "Аудиторская документация" Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н).

В Международных стандартах аудита приведена программа аудита инвентаризации и другие рабочие документы аудитора. К программе аудита необходимо приложить копии следующих документов:

- утвержденный порядок проведения инвентаризации;

- план проведения инвентаризации;

- приказ директора Техникума о назначении инвентаризационной комиссии;

- приказ директора Техникума на проведение текущей инвентаризации;

- сличительные ведомости формы по форме N инв-18 и N инв-19;

- инвентаризационные описи на имущество, по которому аудитором проводилась выборочная проверка по форме 0504087;

- протокол заседания постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

Все выявленные нарушения по порядку проведения инвентаризации следует зафиксировать в рабочих документах аудитора.

До начала проведения аудита инвентаризации аудитор выполняет следующие контрольные процедуры.

На основании приказа директора Техникума № 65/1- ОД от 02.04.2019 года по утверждению учетной политики аудитор знакомится с учетной политикой аудируемого лица и порядком проведения инвентаризации.

На основании журнала учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации по форме ИНВ-23 выясняет частоту проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств; проводились ли инвентаризации в межинвентаризационный период, а также внезапные инвентаризации денежных средств и денежных документов в кассе и их причины.

На основании сличительных ведомостей, объяснительных записок материально ответственных лиц изучает документацию по ранее проводившимся аудируемым лицом инвентаризациям.

По бухгалтерской отчетности формы 0503730, бухгалтерским регистрам, актам формы 0504101, инвентарным карточкам формы 0504031 и так далее знакомится с номенклатурой и объемами имущества и выявляет особо ценное имущество.

По бухгалтерским регистрам и складским учетным документам анализирует систему учета товарно-материальных ценностей.

На основании учетной политики, локальных нормативных актов Техникума, отчетов внутренних аудиторов, ревизионной комиссии оценивает систему внутреннего контроля экономического субъекта, выявляет ее слабые и сильные стороны.

Цель данных контрольных процедур - помочь аудитору в оценке правильности и надежности мероприятий, проводимых аудируемым лицом, в ходе инвентаризации.

Сбор аудиторских доказательств.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

а) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

б) регистры бухгалтерского учета аудируемого лица;

в) сопоставление одних документов аудируемого лица с другими, а также сопоставление документов аудируемого лица с документами третьих лиц;

г) результаты инвентаризации имущества аудируемого лица, проводимой сотрудниками аудируемого лица;

д) материалы арбитражных или судебных дел;

е) бухгалтерская отчетность.

На каждом участке, подлежащем инвентаризации, аудитору необходимо получить ответы на следующие вопросы:

- существует ли актив или обязательство на дату инвентаризации;

- принадлежат ли субъекту права и обязательства по состоянию на дату инвентаризации;

- была ли осуществлена операция или произошло ли событие хозяйственной деятельности, имеющие отношение к субъекту либо моменту проведения инвентаризации;

- нет ли неучтенных активов, обязательств, операций или событий хозяйственной деятельности, а также нераскрытых статей к моменту проведения инвентаризации;

- отражается ли актив или обязательство по соответствующей балансовой стоимости;

- учитываются ли операция или событие хозяйственной деятельности по соответствующей сумме, относятся ли доход или расход к соответствующему периоду;

- в соответствии ли с применимыми основными принципами финансовой отчетности статья раскрывается, классифицируется и характеризуется.

При проведении аудита аудитор получает аудиторские доказательства, выполняя следующие контрольные процедуры: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов, позволяющую получить документальные аудиторские доказательства. С помощью инспектирования материальных активов можно получить надежные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно собственности на них или стоимостной оценки.

Аудитору следует проверить:

- правильность записей в инвентаризационных описях;

- соответствие инвентаризационных описей унифицированным формам;

- фактическое наличие материальных ценностей;

- реальность финансовых обязательств.

Наблюдение представляет собой взгляд на процесс, выполняемый другими лицами, в частности персоналом экономического субъекта. Наблюдение за процессом проведения инвентаризации в ходе аудиторской проверки позволяет аудитору инспектировать имущество и финансовые обязательства, проверять соблюдение установленного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации, а также получать доказательства надежности процедур руководства. В процессе наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудитору следует зафиксировать в рабочих документах факт соблюдения или несоблюдения установленного порядка проведения инвентаризации.

Если инвентаризация проводится в присутствии аудитора или аудируемое лицо применяет систему непрерывного учета и аудитор присутствует при пересчете запасов один или несколько раз в течение года, то аудитор должен наблюдать за пересчетом запасов сотрудниками аудируемого лица, а также самостоятельно выполнять выборочный осмотр и пересчет фактического наличия запасов.

Если существует риск возможного существенного искажения составления финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий аудируемого лица в отношении количества материальных запасов, то аудитору следует проверить документацию по запасам с целью установления местонахождения отдельных единиц или мест, требующих особого внимания вовремя или после инвентаризации.

Если же аудитор подозревает недобросовестные действия со стороны аудируемого лица, то он может:

- посетить производственные помещения аудируемого лица или провести процедуры проверки без предварительного предупреждения (например, провести инвентаризацию в производственных подразделениях, которые не были предупреждены о появлении аудитора, или провести внезапный пересчет наличных денежных средств);

- обратиться с просьбой о проведении инвентаризации товарно-материальных запасов ближе к концу года.

Если аудитор проверяет учреждение впервые, то рекомендуется проанализировать проведение текущей инвентаризации материально-производственных запасов и количественные изменения материально-производственных запасов за период от начала отчетного периода до даты текущей инвентаризации.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами места нахождения аудируемого лица. Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим лицам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам аудируемого лица. Запрос третьим лицам делается по поручению аудитора аудируемым лицом, уполномочивающим третью сторону направить ответ непосредственно аудитору.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Аудитору следует разослать письменные запросы:

- дебиторам и кредиторам с целью подтверждения числящейся в бухгалтерском учете задолженности;

- арендаторам, переработчикам сырья, покупателям (на товары отгруженные, на которые право собственности к ним не перешло) с целью подтверждения находящегося у них имущества;

- арендодателям, давальцам, поклажедателям с целью подтверждения факта нахождения у аудируемого лица имущества, не принадлежащего ему на праве собственности;

- в других случаях.

Так, если материально-производственные запасы аудируемого лица находятся на хранении у третьей стороны, аудитор должен получить непосредственно от третьей стороны подтверждение количества и состояния запасов, хранимых по поручению аудируемого лица.

При этом аудитор должен принять во внимание:

- независимость третьей стороны и достоверность информации, предоставляемой руководством третьей стороны;

- целесообразность личного наблюдения или возможность назначения другого аудитора для наблюдения за проведением инвентаризации материально-производственных запасов;

- целесообразность получения аудиторского отчета аудитора третьей стороны об адекватности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля третьей стороны для проверки точности пересчета материально-производственных запасов и правильности их хранения;

- возможность и целесообразность инспектирования документации, касающейся находящихся на хранении у третьей стороны материально-производственных запасов, или получения подтверждения от третьей стороны в случае передачи этих запасов под залог.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Аудитору следует принять участие в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля и соответствия фактического наличия данным бухгалтерского учета, а также контрольных расчетов создаваемых резервов, числящихся на счетах бухгалтерского учета и отраженных в первичных документах. Таким образом, наиболее целесообразно участие аудиторов в контрольных проверках, проводимых постоянно действующей инвентаризационной комиссией.

Если сотрудники аудируемого лица определяют количество материально-производственных запасов расчетным путем (например, посредством оценки массы угля или руды), то аудитор должен убедиться в обоснованности используемых аудируемым лицом процедур.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации. В процессе аудита аудитор:

- анализирует утвержденный порядок проведения инвентаризации на предмет его соответствия нормативным актам;

- сравнивает полученные результаты текущей инвентаризации с результатами предыдущей инвентаризации;

- оценивает состояние и продолжительность хранения запасов, степень готовности незавершенного производства и капитального строительства, техническое состояние основных средств и реальность финансовых обязательств.

Полученные аудиторские доказательства аудитору следует зафиксировать в рабочих документах.

Завершение аудита.

На этом этапе аудитор:

а) изучает все проведенные процедуры, выводы, заключения для установления того, что выполнены все пункты плана аудита и сделаны правильные выводы;

б) обобщает полученную информацию, систематизирует выявленные отклонения, нарушения при проведении инвентаризации и формулирует свое мнение о достоверности осуществленной инвентаризации.

в) итоговым документом является письменная информация аудитора руководству аудируемого лица по результатам проведения аудита, которая предназначена для раскрытия наиболее существенных недостатков, выявленных в процессе аудита. При проведении инвентаризации кроме недостатков, в ней отражаются также предложения по улучшению процедуры инвентаризации, приводится мнение аудитора о достоверности проведенной инвентаризации.

Если время инвентаризации товарно-материальных запасов не позволяет аудитору наблюдать за ее проведением, то это может трактоваться как ограничение объема аудита, что в свою очередь может привести к выражению мнения аудитора, не являющегося безоговорочно положительным. В этом случае аудиторское заключение может содержать следующий фрагмент завершающей части: "Мы не наблюдали за проведением инвентаризации материально-производственных запасов, проведенной по состоянию на 31 декабря 2019 года, поскольку наше назначение в качестве аудиторов Техникума состоялось после указанной даты. Мы не смогли получить необходимых подтверждений количества материально-производственных запасов на указанную дату с помощью других аудиторских процедур. По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы имели возможность наблюдать за ходом инвентаризации материально-производственных запасов и тем самым убедиться в достоверности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, финансовая (бухгалтерская) отчетность Техникума отражает достоверно во всех существенных отношениях".

Заключение

Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. При разработке процедур аудита аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов

Если аудитор полагает, что в проверяемой совокупности содержится ошибка, ему необходима большая по объему выборка, чтобы убедиться, что общая величина таких ошибок в совокупности не превысит размера допустимой ошибки. Малый размер выборки используется, если аудитор предполагает, что совокупность свободна от ошибок. Все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации.

Требования Международных стандартов аудита и иных международных документов, утвержденных Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н, обязательны для всех аудиторских организаций, осуществляющих аудит, предусматривающий подготовку официального аудиторского заключения, кроме тех его положений, которые, как прямо указано, носят рекомендательный характер.

Поскольку время аудиторской проверки ограничено, аудитор не в состоянии проверить все операции и документы. Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах, а контроль за основной массой операций осуществляется выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит. Основной принцип аудиторской выборки использован уже в планировании аудита: выбор «болевых точек» в ведении учета клиентом.

От того, каким образом будет проведена выборка аудиторского образца и насколько точно выбранный образец будет соответствовать целям и задачам, содержащимся в программе аудита, будет зависеть правильность и адекватность применения независимых аудиторских процедур, от которых, в свою очередь, будет зависеть выполнение или невыполнение задач и целей аудита.

Список использованных источников

1) Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 26.11.2019, с изм. от 01.04.2020) "Об аудиторской деятельности"

2) МСА 530 "Аудиторская выборка" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)

3) МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита" Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н

4) МСА 230 "Аудиторская документация" Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н

5) МСА 300 "Планирование аудита финансовой отчетности" Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н

6) МСА 320 "Существенность при планировании и проведении аудита" Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н

7) МСА 540 "Аудит оценочных значений, включая оценку справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации" Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н

8) Международные отчеты о практике аудита (МОПА) 1000 "Особенности аудита финансовых инструментов" Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н

9) Кодекс профессиональной этики аудиторов Протокол заочного голосования Совета по аудиторской деятельности при Минфине России от 21.05.2019 N 47

10) Федеральный закон от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

11) www.consultant.ru.

Размещено на Allbest.ru

...