Изучение бухгалтерской (финансовой) отчетности организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Забайкальский государственный университет» (ФГБОУ ВО «ЗабГУ»)

Факультет Экономики и управления Кафедра Экономики и бухгалтерского учета

Направления подготовки Экономика, профиль «Бухгалтерский учет анализ и аудит» (шифр, наименование)

Отчет

По производственной практике по получению профессиональных умений и опыта профессиональной деятельности в ИП Цыбиков Юрий Дамдинович (полное наименование организации)

Студента Зодбоевой Чимиты Валерьевны Курс 3 Группа ЭК(БУ)с-18

Руководитель практики от вуза Кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и бухгалтерского учета, Кибирева Е.Б. (Ученая степень, должность, фамилия, И.О.)

Руководитель практики от предприятия Индивидуальный предприниматель Цыбиков Ю.Д. (должность, фамилия, И.О.) подпись, печать

г. Чита 2020

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«Забайкальский государственный университет» (ФГБОУ ВО «ЗабГУ»)

Факультет экономики и управления

Кафедра экономики и бухгалтерского учета

Дневник прохождения практики производственная по получению профессиональных умений и опыта профессиональной деятельности

Студента 3 курса ЭК(БУ)с-18 группы

Направление подготовки Экономика, профиль «Бухгалтерский учет анализ и аудит»

Фамилия Зодбоева

Имя, отчество Чимита Валерьевна

Сроки практики с 02.09.2020г. по 13.10.2020г.

Руководитель практики от кафедры Доцент кафедры экономики и бухгалтерского учета ,кандидат экономических наук, Кибирева Елена Борисовна

(должность, звание, степень, фамилия, имя, отчество, номер телефона)

Профильная организация Индивидуальный предприниматель Цыбиков Юрий Дамдинович

(полное название предприятия / организации, на которое направлен студент для прохождения практики)

Руководитель от профильной организации Индивидуальный предприниматель, Цыбиков Юрий Дамдинович

(должность, фамилия, имя, отчество, номер телефона)

Печать отдела кадров профильной организации

Утверждаю:

Зав. кафедрой ЭиБУ

В.Н. Гонин

« » 2020 г.

1. Рабочий план проведения практики

№ п/п	Виды работ	Отметка о выполнении
02.09.2020г.	Прибыла на предприятие, прошла инструктаж по технике безопасности.
05.09.2020г.	Изучила общею характеристику объекта исследования
07.09.2020г.	Изучила виды деятельности объекта исследования
09.09.2020г.	Исследовала организацию учета, учетную политику предприятия
12.09.2020г.	Рассмотрела структуру и штаты бухгалтерии и составить краткий обзор отделов бухгалтерии, их основных функций, а также прав, функциональных обязанностей ведущих сотрудников.
14.09.2020г.	Рассмотрела учета денежных средств и финансовых вложений
15.09.2020г.	Изучила учет расчетов, вложений во внеоборотные активы
15.09.2020г.	Изучила учет товарно-материальных ценностей, учет расходов на предприятии
19.09.2020г.	Рассмотрела учет капитала и финансовых результатов деятельности предприятия
22.09.2020г.	Провела анализ экономической деятельности, рассмотрела состав отчетности
28.09.2020г.	Оформила выводы о проделанной работе и приложения
9.10.2020г.	Оформила отчет

2. Индивидуальное задание на практику (составляется руководителем практики от кафедры)

1 Организационный раздел

Организационно-экономическая и правовая характеристика предприятия

Характеристика видов деятельности предприятия

2 Организация и содержание учетной работы

2.1 Учет денежных средств и финансовых вложений

2.2 Учет расчетов

2.3 Учет расчетов по оплате труда и страховых взносов

2.4 Учет вложений во внеоборотные активы

2.5 Учет товарно-материальных запасов

2.6 Учет затрат на производство, выпуск и реализацию готовой продукции, работ, услуг (для производственных предприятий и предприятий сферы услуг)

2.7 Учет финансовых результатов деятельности

2.8 Учет капитала организации

2.9. Учет на забалансовых счетах

2.10. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации

Руководитель практики от кафедры / (подпись) Ф.И.О.

Руководитель практики от профильной организации / (подпись) Ф.И.О.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

РАЗДЕЛ 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Организационно-экономическая и правовая характеристика предприятия

1.2 Характеристика видов деятельности предприятия

РАЗДЕЛ 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И СОДЕРЖАНИЕ УЧЕТНОЙ РАБОТЫ

2.1 Учет денежных средств и финансовых вложений

2.2 Учет расчетов

2.3 Учет расчетов по оплате труда

2.4 Учет вложений во внеоборотные активы

2.5 Учет товарно-материальных запасов

2.6 Учет расходов на продажу

2.7 Учет финансовых результатов деятельности

2.8 Учет капитала организации

2.9 Учет на забалансовых счетах

2.10 Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Производственная практика - практическая часть учебного процесса подготовки квалифицированных, рабочих и специалистов, проходящая, как правило, на различных предприятиях в условиях реального производства.

Производственную практику проходила в качестве помощника бухгалтера в ИП Цыбиков Юрий Дамдинович.

Цель практики - закрепить теоретические знания учетных дисциплин на практике и получить практические навыки согласно требованиям федерального государственного образовательного стандарта по направлению.

Задачи практики:

закрепление и углубление теоретических знаний по дисциплинам, формирующим квалификацию бакалавра;

приобретение практических навыков по методике и технике бухгалтерского учета имущества и обязательств в реальных условиях профессиональной деятельности;

рассмотрение порядка ведения синтетического и аналитического

учета имущества, обязательств, капитала организации в компьютерной среде.

Во время прохождения практики осуществлялся сбор, накопление и обобщение практического материала, необходимого для составления отчета.

Поставленные задачи в данном отчете решались при помощи аналитического, сравнительного методов исследования, а также изучения внутренней документации организации, первичных документов, регистров учета и отчетности с использованием правовых источников.

Источниками информации для написания отчета послужили уставная и нормативная документация, финансовая отчетность ИП Цыбиков Ю.Д., периодические издания, учебная литература.

РАЗДЕЛ 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Организационно-экономическая и правовая характеристика предприятия

ИП Цыбиков Юрий Дамдинович зарегистрирован 17 декабря 2002 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Республике Бурятия.

Имущество ИП Цыбиков Ю.Д. составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе.

Балансовая прибыль ИП Цыбиков Ю.Д. направляется в первую очередь на уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Организационная структура ИП Цыбиков Ю.Д. имеет линейную организационную структуру управления, которая представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Организационная структура ИП Цыбиков Ю.Д.

ИП Цыбиков Ю.Д. осуществляет организационное руководство всего предприятия, контроль за деятельностью отделов. Подписывает приказы о назначении на ту иную должность или освобождение от нее. Ведение переговоров с крупными клиентами.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель ИП. Бухгалтерия представляет финансовую службу предприятия, ее структура и штат утверждены ИП с учетом специфики деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет в ИП Цыбиков Ю.Д. ведется методом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Методологическое обеспечение учетного процесса осуществляется на основе четырехуровневой системы управления, соответствующей системе управления.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типичными первичными документами, которые утверждены законодательно. Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, должны содержать в соответствии с п.2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составляется документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильности ее оформления.

Кроме того, организацией применяются самостоятельно разработанные формы документов, отвечающие требованиям пункта 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

Самостоятельно разработанные формы первичной учетной документации, в том числе бухгалтерская справка, заявление на проведение взаимозачета, претензионное письмо и так далее.

Первичные учетные документы ИП Цыбиков Ю.Д. составляются на бумажных носителях непосредственно в момент совершения факта хозяйственной жизни, а если это не предоставляется возможным - непосредственно после его окончания.

Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на печать по окончании каждого отчетного периода в течение 2 рабочих дней и подписываются ответственными лицами.

При необходимости бухгалтерские регистры выводятся на печать до истечения отчетного периода.

В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского учета ИП ведет документооборот в соответствии с графиком, утвержденным руководителем ИП Цыбиков Ю.Д.

Таким образом, хозяйственные операции, осуществляемые в ИП Цыбиков Ю.Д. в процессе своей деятельности отражаются с применением рабочего плана счетов бухгалтерского учета, разработанного на основе типового плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Принятая учетная политика была утверждена руководителем ИП. При этом были утверждены рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит аналитические и синтетические счета, механизм осуществления инвентаризации, методы оценки видов имущества и обязательств, технологию обработки учетной информации.(Приложение 1, 2)

В учетной политике предприятия установлены формы и методы бухгалтерского учета, а также порядок и методы налогового учета на основании действующего законодательства, формы первичной учетной документации и т.д. В учетной политике установлено, что ведение бухгалтерского и налогового учета и составление бухгалтерской отчетности, отражающей нарастающим итогом имущественное и финансовое положение ИП и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Кроме того, в учетной политике ИП уделено внимание порядку проведения инвентаризации для целей внутреннего контроля.

На основании приложений 3, 4 в таблице 1 представим технико-экономические показатели деятельности ИП Цыбиков Ю.Д.

Таблица 1 Анализ основных технико-экономических показателей деятельности ИП Цыбиков Ю.Д. за 2017-2019 гг.

Показатели	2017 г.	2018 г.	Изменение 2018 г. / 2017 г.	2019 г.	Изменение 2019 г. / 2018 г.	Изменение 2019 г. / 2017 г.
			абсолютное	относительное, %		абсолютное	относительное, %	абсолютное	относительное, %
Выручка, тысяч рублей	12 023	16 415	4 392	36,53	14 329	-2 086	-12,71	2 306	19,18
Полная себестоимость, тысяч рублей	15 888	16 990	1 102	6,94	16 087	-903	-5,31	199	1,25
Прибыль от продаж, тысяч рублей	-3 865	-575	3 290	85,12	-1 758	-1 183	-205,74	2 107	54,51
Чистая прибыль, тысяч рублей	-6 933	-2 985	3 948	56,95	-1 242	1 743	58,39	5 691	82,09
Среднегодовая стоимость имущества, тысяч рублей	14 959	3 212	-11 747	-78,53	6 123	2 911	90,63	-8 836	-59,07
Среднегодовая стоимость основных средств, тысяч рублей	13 477	340	-13 137	-97,48	1 445	1 105	325,00	-12 032	-89,28
Среднегодовая стоимость оборотных активов, тысяч рублей	1 482	2 872	1 390	93,79	4 678	1 806	62,88	3 196	215,65
Затратоемкость продукции, руб./руб.	1,32	1,04	-0,29	-21,68	1,12	0,09	8,47	-0,20	-15,04
Рентабельность продаж, в процентах	-32,15	-3,50	28,64	89,10	-12,27	-8,77	-250,25	19,88	61,83
Рентабельность активов, в процентах	-46,35	-92,93	-46,59	-100,52	-20,28	72,65	78,17	26,06	56,23
Коэффициент оборачиваемости активов, в оборотах	0,804	5,111	4,307	535,85	2,340	-2,770	-54,21	1,536	191,17
Фондоотдача, руб./рублей	0,89	48,28	47,39	5311,81	9,92	-38,36	-79,46	9,02	1011,55
Фондоемкость, руб./рублей	1,12	0,02	-1,10	-98,15	0,10	0,08	386,87	-1,02	-91,00

По сведения таблицы 1 могут быть сделаны такие выводы.

Показатель прироста выручки за 2018 год, если сравнивать с 2017 годом, равен 4 392 тыс. рублей либо 36,53%. После этого было отмечено сокращение в 2019 году, и, если сравнивать с 2018 годом, то оно составило 2 086 тыс. руб. или 12,71%. Из этого следует рост показателя на 19,18% за период с 2017 года по 2019 год. Соответственно, выручка ИП Цыбиков Ю.Д. продемонстрировала положительную динамику за весь исследуемый период.

Прирост полной себестоимости в 2018 г. по сравнению с 2017 г. составил 1 102 тыс. руб. или 6,94%. Затем снижение в 2019 г. по сравнению с 2018 г. составило 903 тыс. рублей или 5,31%. В результате за период с 2017 года по 2019 год этот показатель вырос на 1,25%. Из этого следует, что полная себестоимость ИП Цыбиков Ю.Д. существенных изменений не претерпела. Отметим, что производство товаров, исполнение работы и оказание услуг, за 2019 год было менее затратоемким, если сравнивать с 2017 годом. В действительности, когда на один рубль в 2017 году приходилась 1,32 копейки в форме себестоимости, то за 2019 год данный показатель был более низким, составившим 1,12 коп. Из этого следует позитивная динамика по обозначенному критерию в выручке.

В учете анализируемой компании в структуре затрат нет выделения коммерческих и управленческих расходов. Поэтому финансовый результат от реализаций является идентичным валовым финансовым результатам.

Результатом снижения основных финансовых результатов в ИП стало снижение величины убытка. В 2019 году убыток составил 1242 тыс. рублей, это меньше показателя предыдущего года на 5 691 тыс. руб. или на 17,01%.

На конец 2019 года ИП Цыбиков Ю.Д. зафиксировало убыток от продаж в размере -1 758 тыс. руб. В 2019 году убыток сократился на 1183 тыс. руб. или на 205%.

Убыток организации ИП Цыбиков Ю.Д. является величиной, характеризующей снижение выгоды. Таким образом, отрицательная прибыль является своего рода штрафом, за неудачное проявление своей предпринимательской инициативы.

Наблюдается нерентабельность продаж компании. За 2017 год показатель был равным -32,15%; за 2018 год - был равным -3,50%; за 2019 год - был равным -12,27% (иными словами - наблюдается убыточная работа компании). Из этого следует нестабильность динамики изучаемого показателя за период с 2017 года по 2019 год. Если сравнивать с 2017 годом, то за 2018 год темпы изменения обозначенного показателя составили 89,11%. В 2019 г. изменение составило -250,57%.

Компания нерентабельно пользовалась активами в изучаемом периоде. Отмечена нестабильность динамики изучаемого показателя в 2017-2019 годах. Если сравнивать с 2017 годом, то в 2018 году темпы изменений этого показателя были равными -100,50%. За 2019 год темп изменения стал равным +78,18%. Если сравнивать с 2018 годом, то за 2019 год отмечено снижение эффективности применения имущества компании. Это говорит о снижении суммы выручки и о росте стоимости. В целом в течение анализируемого периода оборачиваемость имущества компании увеличилась. Соответственно, продолжительность одного оборота имущества компании сократилась.

Отмечено ухудшение эффективности применения ОС субъекта хозяйствования. Объясняет это рост стоимости ОС и сокращение выручки. В целом за изучаемый период произошел рост эффективности применения ОС субъекта хозяйствования (соответственно, обратный показатель - величина фондоемкости - снизилась), что положительно характеризует использование ресурсов компании.

Количество оборотов, которые совершили оборотные активы субъекта хозяйствования, за 2017 год было равным 8,11. В следующем 2018 году, обозначенный показатель сократился на 29,55%, иными словами - до 5,72 об. Объясняет это более медленный рост выручки, в отличие от темпов роста стоимости оборотных активов. За 2019 год произошел снижение изучаемого показателя на 46,41%, иными словами - до 3,06 оборотов.

В течение анализируемого периода оборачиваемость оборотных активов компании снизилась, что негативно характеризует эффективность использования ресурсов компании.

Далее рассмотрим характеристику видов деятельности ИП Цыбиков Ю.Д.

1.2 Характеристика видов деятельности предприятия

Основным видом деятельности ИП Цыбиков Ю.Д. является «Торговля розничная писчебумажными и канцелярскими товарами в специализированных магазинах».

В своей работе ИП Цыбиков Ю.Д. делает ставку на работу с ключевыми клиентами и всячески стремится сохранить их, несмотря на высокую конкуренцию.

Основная цель ИП Цыбиков Ю.Д. - это реализация торгово-хозяйственной и другой деятельности, которая изначально направлена на получение прибыли в соответствии с Уставом и действующим законодательством.

Ключевых клиентов ИП Цыбиков Ю.Д. можно разделить на пять групп:

1) коммерческие организации;

2) транспортные компании, в качестве субподрядных организаций;

3) государственные учреждения, производители промышленного оборудования.

На сегодняшний момент в число поставщиков ИП Цыбиков Ю.Д. входит более 15 крупных российских предприятий. Со многими из них ИП заключило многолетние договора о поставке сырья и материалов.

Основной перечень российских поставщиков ИП Цыбиков Ю.Д. представлен в таблице 2.

Таблица 2 Основные российские поставщики сырья и материалов ИП Цыбиков Ю.Д.

Сырье и материалы	Поставщики
Запасные части	ОАО КЗПО; ООО «Мотор Трейд»; ООО «Берг Холдинг»
ГСМ, поставки химического сырья и материалов	ПАО «Лукойл», ООО «МаксХим»
Инвентарь и хозяйственные принадлежности	ООО «ПромТраст», ООО «Фирма лидер», ООО «Металлург-проект»
Прочие	ООО «Стандарт», ООО «УТК», ООО «Арсенал-Деталь»

ИП Цыбиков Ю.Д. строит свои взаимоотношения с другими физическими и юридическими лицами во всех сферах деятельности исключительно на основе договоров. В своей деятельности ИП учитывает интересы потребителей, их требования к качеству продукции, работ и услуг.

Предприятие свободно в выборе формы и предмета хозяйственных договоров и обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих законодательству РФ,

ИП Цыбиков Ю.Д. реализует продукцию, работы и услуги по ценам и тарифам, установленным предприятием.

В следующем разделе практики рассмотрим организацию и содержание учетной работы в ИП Цыбиков Ю.Д.

РАЗДЕЛ 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И СОДЕРЖАНИЕ УЧЕТНОЙ РАБОТЫ

2.1 Учет денежных средств и финансовых вложений

В ИП Цыбиков Ю.Д. бухгалтер несет, полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

В кассе хранятся небольшие денежные суммы в пределах установленного лимита самой организацией, для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.

Прием наличных денег производится с применением контрольно-кассовой машины.

Поступление денежных средств в кассу ИП Цыбиков Ю.Д. осуществляется:

с расчетного счета в банке;

с платежей наличными от клиентов.

Из кассы денежные средства могут быть выданы бухгалтером:

на оплату труда работникам;

под отчет для приобретения хозяйственных материалов необходимых при работе предприятия.

К концу рабочего дня бухгалтер предварительно подсчитывает остаток денежных средств.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной документации для предприятий и организаций которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Центральным банком РФ и Минфином РФ.

Поступление денежных средств в кассу оформляется приходный кассовый ордер (форма № КО-1).(Приложение 5)

Приходный кассовый ордер можно ввести на основании документов: реализация товаров и услуг, акт об оказании производственных услуг, передача НМА, передача ОС, отчет комитенту (принципалу) о продажах, отчет комиссионера (агента) о продажах, отчет о розничных продажах, счет на оплату покупателю.

В большинстве случаев деньги в кассу поступают с расчетного счета через кассира, который получает их по денежным чекам. Они, как правило, сброшюрованы в чековые книжки.

Так же в ИП Цыбиков Ю.Д. наличные денежные средства поступают от покупателя. О приеме денег выдается чек контроль - кассовой машины, которые передаются покупателю.

Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре и заверяется основным бухгалтером.

Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2). (Приложение 6)

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером организации или лицами уполномоченными на это.

Расход денег из кассы чаще всего связан с выплатой заработной платы рабочим и служащим, производством расходов по командировкам, почтово-телеграфных и других хозяйственных расходов.

Деньги кассир имеет право выдавать только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе.

Оплата труда производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Выдавать приходные и расходные документы на руки лицам, вносящим или получающим деньги, не разрешается.

Все факты поступления и выдачи наличных денег отражаются в кассовой книге. Сразу же после получения или выдачи денег данные приходных и расходных кассовых документов составляется кассовая книга.

Кассовая книга формируется автоматическим способом, с помощью программы. Листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». (Приложение 7)

К концу рабочего дня бухгалтер ИП Цыбиков Ю.Д. предварительно подсчитывает остаток денежных средств. На предприятии установлен лимит кассы в размере 2 719 (две тысячи семьсот девятнадцать) рублей 71 копейка на 2018 год.

Расчет лимита остатка наличных денег в кассе ИП Цыбиков Ю.Д. на 2020 год определяется по формуле:

L=(V/P)*N,

Где, L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

P - расчетный период, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

N - период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом.

Приказ и расчет лимита остатка наличных денег в кассе ИП Цыбиков Ю.Д. утверждает генеральный директор предприятия.

В приложение 8 представлен приказ № 7 от «31» декабря 2017 года «О определении лимита остатка наличных денег в кассе ИП Цыбиков Ю.Д.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предназначен активный синтетический счет 50 «Касса», по дебету отражается поступление денежных средств в кассу, а по кредиту - расходование.

На основании обработанного отчета кассира в бухгалтерии ведется учет кассовых операций в журнале-ордере №1 по кредиту счета 50 «Касса» и в ведомости №1 по дебету счета 50 «Касса».

В бухгалтерском учете ИП Цыбиков Ю.Д. составляются следующие бухгалтерские записи, по поступлению наличных денежных средств, представленные в таблице 3.

Таблица 3 Отражение хозяйственной операции по поступлению наличных денежных средств ИП Цыбиков Ю.Д.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Поступление наличных денежных средств в кассу организации с расчетного счета.	50-1	51
2	Поступление наличных денежных средств в кассу организации от покупателя в счет погашения задолженности по договору.	50-1	60-1
3	Поступление наличных денежных средств в кассу организации от покупателя в виде аванса по договору.	50-1	60-2
4	Поступление наличных денежных средств в кассу организации от подотчетного лица	50-1	71-1

При выплате денежных средств из кассы ИП составляются бухгалтерские проводки представленные в таблице 4.

Аналитический учет денежных средств в кассе ИП ведется по материальным лицам (кассирам), а денежных документов - по их видам и ответственным лицам. Основание для учета денежных средств является отчет кассира с приложенными первичными документами.

Для учета наличия и движения безналичных денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации предназначен счет 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации, по кредиту -- списание денежных средств с расчетных счетов организации.

Таблица 4 Отражение хозяйственной операции по выбытию наличных денежных средств ИП Цыбиков Ю.Д.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Сдано из кассы на расчетный счет	51	50-1
2	Выдана из кассы заработная плата	70	50-1
3	Выдано из кассы подотчетным лицам	71	50-1

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Ежедневно ИП Цыбиков Ю.Д. получает выписку о движении средств по своему расчетному счету, содержащую перечень произведенных по нему за день операций, от обслуживающего банка. (Приложение 9)

Бухгалтер ИП проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным документам.

При бухгалтерской обработке выписки из расчетного счета на ее полях проставляют корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов -- слева. Проверка и обработка выписок должны проводиться в день их поступления.

Бухгалтер ИП при закрытие счета 51 «Расчетные счета» ежемесячно, проверяет обороты по дебету и кредиту, исходящий остаток денежных средств на основание выписок с расчетного счета. После проверки формирует отчеты такие как, оборотно - сальдовую ведомость по счету 51 «Расчетные счета» и анализ счета 51 «Расчетные счета» за каждый месяц. Данные отчеты подшиваются к выпискам из банка.

На момент прохождения практики в ИП хозяйственные операции по валютным и специальным счетам в банках не осуществляет.

Инвентаризация наличия денежных средств в кассе ИП производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц.

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993г. № 40 и сообщенным письмом Банка России от 04.10.1993г. № 18.

Инвентаризация кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом.

Инвентаризация кассы проводится в присутствии кассира. При этом кассир дает расписку о том, что все приходные и расходные кассовые документы включены им в последний кассовый отчет и не списанных в расход денежных средств не имеется.

Затем комиссия проверяет фактическое наличие денежных средств находящихся в кассе, путем полного полистного пересчета. В случае расхождения делается повторный пересчет.

После пересчета наличных денежных средств находящихся в кассе ИП комиссия составляет акт проверки наличия денежных средств находящихся в кассе на данном предприятии. На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации.

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете ИП приведено в таблице 5.

Все временно свободные денежные средства ИП Цыбиков Ю.Д., за исключением денежных средств находящихся в кассе, хранятся на его расчетных счетах.

Таблица 5 Корреспонденция счетов по отражению результатов инвентаризации по учету денежных средств в ИП

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Оприходованы излишки денежных средств	50	91
Выявлена недостача денежных средств	94	50
Списана недостача денежных средств на виновного лица	73	94
Погашена недостача виновным лицом	50, 70	73

Инвентаризация денежных средств ИП Цыбиков Ю.Д. находящихся в банках на счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии учреждения, с данными выписок банков.

Во время прохождения практики на ИП учет по финансовым вложениям не велся. ИП в исследуемом периоде не имеет краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений.

2.2 Учет расчетов

Учет текущих операций и расчетов в ИП включает:

- учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- учет расчетов с покупателями и заказчиками;

- учет расчетов с подотчетными лицами;

- учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам;

- учет расчетов по кредитам банков и заемным средствам.

В качестве поставщиков и подрядчиков выступают организации, которые осуществляют поставку сырья, материалов, остальных товарно-материальных ценностей для рассматриваемого предприятия, а также которые осуществляют разную деятельность и предоставляют разные услуги.

Все расчеты с ними проводятся после того, как произошла отгрузка товарно-материальных ценностей, после выполненных работ, после оказанных услуг.

Учет кредиторской задолженности на предприятие содержит проводки, которые отражают как задолженность, сроки выполнения обязательств по которой уже наступили, так и ту, для которой сроки уплаты еще не подошли.

В ИП расчеты, производимые с поставщиками и подрядчиками после того, как они поставят продукцию, выполнят работы или окажут услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Рассмотрим приобретение материалов в ИП.

С 25 ноября 2019 г. между ИП и ООО «Комус» заключен договор на поставку материалов. В соответствии с договором ООО «Комус» обязуется поставить канцтовары. ООО «Комус» свое обязательство выполнил в полном объеме, об этом свидетельствует товарно-транспортная накладная и счет-фактураот 12 декабря 2017 г. № 239-568/44.

В соответствии с полученными учетными документами, в учете делаются следующие проводки:

Дт 60 Кт 51, с расчетного счета погашена задолженность ООО «Комус» за поставленные материалы в сумме 5 800 рублей;

Дт 60 Кт 51, с расчетного счета погашена задолженность ООО «Комус» за доставку материалов в сумме 750 рублей;

Дт 10 Кт 60, оприходованы материалы в организацию согласно полученным документам на сумму 5 800 рублей без НДС;

Рассмотрим приобретение основных средств в ИП.

Заключен договор поставки с ООО «Механика» № 241 от 31 октября 2019 г., на поставку металлической конструкции стоимостью 100 000 рублей.

04 ноября 2019 года, была осуществлена предоплата ООО «Механика» по счету на оплату, за поставку металлической конструкции: Дт 60 Кт 51 на сумму 100 000 рублей.

05 ноября 2019 года конструкция была доставлена в ИП, с товарной накладной и счет - фактурой.

В учете делается проводка:

Дт 08 Кт 60 - отражается поступление металлической конструкции в сумме и с включенной доставкой 100 000 рублей;

Дт 01 Кт 08 - принятие к учету снегоуборочной машины 100 000 рублей.

С мелкими и средними поставщиками предприятие предпочитает рассчитываться сразу.

На таблице представлена карточка синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2019 г.

Таблица - Карточка синтетического учета счета 60 в ИП

Кор. счет	Дебет	Кредит
Начальное сальдо		111418,71
08		30881,04
10		650,98
19	14237,82	134182,16
41	96093,54	931718,89
51	937815,27	63640
60	40332,12
62	29607,92	29607,92
71	16559,41
76	6700
90	9271,23	14959,64
91	23321,85	250,22
Оборот	1096578,22	1143314,82
Конечное сальдо		158154,31

Из рисунка 2 видно, какие счета корреспондируют со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», т.е. показывает, какие проводки, затрагивающие счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в 2019 году были проведены в ИП.

Таким образом, можно сделать вывод, что на анализируемом предприятии учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредиторская задолженность возникшая после оприходования материальных ценностей, поступивших от таких лиц, указывается по кредиту, погашение долга -- по дебету данного счета.

Расчеты по операциям, производимым с покупателями и заказчиками, показываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Кредиторская задолженность по данному счету, как правило, образуется при получении авансового платежа от покупателя. Впоследствии при реализации товаров их стоимость следует отразить по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

ИП имело задолженность перед поставщиком -- 12 000 рублей за 2013 год. 05.09.2016 г. поставщик принял решение о ее списании. В бухгалтерии ИП была сделана проводка: Дт 60 Кт 91,1 - списание кредиторской задолженности. Бухгалтер ИП операцию по списанию кредиторской задолженности оформила бухгалтерской справка-расчет.

На исследуемом предприятии все операции, которые осуществляются подтверждаются документально - первичными документами.

В ИП средства под отчет могут быть выданы наличными деньгами из кассы, перечислены на карту работника.

При выдаче денежных средств под отчет из кассы ИП оформляется расходно-кассовый ордер. В строке «Основание» указывается цель выдачи денежных средств под отчет.

Для расчетов с подотчетными лицами должен быть составлен и утвержден руководителем приказ.

Для отчета по подотчетным суммам используется унифицированная форма АО-1.

Все документы должны быть подписаны уполномоченными должностными лицами с расшифровкой подписи.

Не потраченные работником суммы возвращаются в кассу организации по приходно-кассовому ордеру. Если возврат денег происходит безналичным расчетом, сотруднику следует отметить в платежном документе, что это именно возврат подотчетных сумм. Если это не было указано, следует попросить работника написать пояснительную записку.

Рассмотрим отражение расчетов с подотчетными лицами в ИП на следующем примере.

Для хозяйственных нужд ИП необходимо приобрести бытовую химию и хозяйственный инвентарь.

Из кассы 16 августа 2020 года под отчет сотруднику была выдана сумма 5000 руб. По окончании отчетного месяца сотрудником был составлен авансовый отчет (Приложение 10), к которому он приложил кассовый чек на сумму 2540 руб., счет-фактуру на сумму 2540 руб. (НДС в сумме 387,46 руб. выделен отдельной строкой), товарный чек на сумму 1464 руб.

1 сентября 2020 года в бухгалтерию предоставлен авансовый отчет с приложением подтверждающих документов на общую сумму 4004,0 руб. Остаток неизрасходованных подотчетных сумм в размере 996,0 руб. сдан в этот же день в кассу ИП.

В учете ИП отражены следующие проводки представленные в таблице 6.

Таблица 6 Журнал регистрации хозяйственных операций

№	Дата	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
1	16.09.2020	выданы из кассы организации денежные средства под отчет	5000	71	50
2	16.09.2020	отражено приобретение бытовой химии	1464	10	71
3	16.09.2020	отражено приобретение хозяйственного инвентаря	2152,54	60	71
4	16.09.2020	учтен НДС по приобретенному инвентарю	387,46	19	71
5	16.09.2020	отнесена на расходы стоимость приобретенной бытовой химии	1464	26	10
6	16.09.2020	Отнесена на расходы стоимость хозяйственного инвентаря	2152,54	26	60
7	16.09.2020	отнесена на расходы сумма НДС по приобретенному хозяйственному инвентарю.	387,46	26	19

Таким образом, существенную роль в регулировании учета расчетов с подотчетными лицами в каждой конкретной организации играют внутренние нормативные документы, в первую очередь, Учетная политика.

Подотчетное лицо, отчитываясь о произведенных им расходах, оформляет авансовый отчет, к которому в качестве оправдательных прикладывает первичные документы.

В ИП расчеты с заказчиками и покупателями за реализованную продукцию учитывают по рабочему плану счетов на балансовом счете 62.

Все расчеты с покупателями и заказчиками в ИП осуществляются на основании договоров. В договоре указываются предмет договора, порядок расчетов, ответственность сторон, срок действия договора, реквизиты сторон и т.д. Помимо данных документов, также согласовывают план продаж на год.

Договора купли-продажи в ИП с покупателями практически однотипны, отличаются они сроками отсрочки платежей и планом продаж. Товарная накладная после оформления передается на склад. Отпуск продукции со склада подтверждается в товарной накладной подписью кладовщика и получателя, а также доверенностью или печатью покупателя, формируется счет-фактура.

На основании первичных документов бухгалтер заполняет карточку счета, анализ счета 62, оборотно-сальдовую ведомость. Здесь собираются сведения о происходящих событиях в текущем месяце.

Таким образом, ИП представляет отчет по отгруженной продукции, где информирует их о стоимости, и учитывает все расчеты с покупателями и заказчиками в соответствии с законодательством РФ.

Для расчетов с покупателями и заказчиками ИП применяет счет активно-пассивный синтетический 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями».

Учет синтетический по счету 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями» является обобщенной информацией - кратко и без уточнений. Такие сведения могут быть просмотрены в ведомости оборотно-сальдовой по счету 62 за определенный отчетный период, квартал, месяц.

Сведения о расходах и доходах предприятия, которые связаны с обычными видами его деятельности, в ИП отражается на счете 90 «Продажи».

ИП требуется управление расчетами с заказчиками и покупателями при помощи таких мер: тщательное отслеживание возврата дебиторской задолженности; контроль состояния расчетов с покупателями по задолженности отсроченной; слежение за соотношением задолженности кредиторской и дебиторской.

В июле 2020 года со склада ИП отгрузили ООО «АЕ Трейдинг» продукция в количестве 5550 штук, различных наименований согласно номенклатуре на сумму 1015576,20 руб. + НДС 182803,71 руб.

20.07.2020 ООО «АЕ Трейдинг» согласно заказу № 1444 получила товарную накладную № 1602 от 20.07.2020 и произвела по ней оплату.

В учете ИП были сделаны следующие записи (таблица 7).

Таблица 7 Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с учетом расчетов с покупателями ИП

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Отгружены товары	62.1	90.1	1198379
Отражена себестоимость реализованных товаров	90.2	41.1	765232
Учтен НДС по реализованным товарам (18%)	90.3	68.3	182803,71
Поступила оплата	51	62.1	1198379

ИП Цыбиков Ю.Д. является плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения вплоть до утраты права на применение упрощенной системы налогообложения либо до добровольного отказа от ее применения в соответствии с положениями главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации. Ведение налогового учета осуществляется силами штатного бухгалтера в одном лице. Налоговый учет доходов и расходов ведется в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

ИП Цыбиков Ю.Д. выплачивает налог по ставке в 6 %, и в соответствии с этим исчисляет следующие налоги:

налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации;

страховые взносы в Фонд социального страхования;

взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации с дохода свыше 300 тысяч рублей;

страховые взносы в фиксированном размере, исходя из стоимости страхового года.

Совокупность расчетов с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемых ИП Цыбиков Ю.Д. учитывают на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». К счету 68 открыты субсчета, представленные: 68.01 «НДФЛ»; 68.11 «Единый налог».

В ИП Цыбиков Ю.Д. для начисления и уплаты налога по УСН бухгалтер оформляет две проводки: Дт 99 Кт 68 - начисление налога; Дт 68 Кт 51 - отражение выплаты налога.

Начисление НДФЛ оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 70 и кредиту счета 68, субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц», то есть начисленный НДФЛ удерживается из заработной платы конкретного работника.

Синтетический учет НДФЛ ведется на счете 68, субсчет 68.1 «НДФЛ», который при платеже в бюджет дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Аналитический учет НДФЛ ведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся и другие данные.

Такая карточка ведется в электронном виде в программе «1С», и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы «2-НДФЛ» и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц.

Перечисление суммы налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 68.1 и кредиту счета 51.

На социальное страхование и обеспечение организация ИП Цыбиков Ю.Д. производит отчисления с каждой суммы начисленной оплаты труда и других выплат работнику.

ИП Цыбиков Ю.Д. в состав расходов по обязательному страхованию сотрудников включает отчисления в Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования и в Фонд социального страхования.

В соответствии со статьями 425-426 Налогового кодекса РФ, Общая ставка по страховым взносам равна 30%. Она действует до 2020 года включительно.

Распределение общей ставки следующее:

на социальное страхование - 2,9%;

на пенсионное страхование - 22%;

на медицинское страхование - 5,1%.

Кроме того, на основании Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ ИП Цыбиков Ю.Д. производит отчисления на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Ставка по таким взносам равна 0,2%.

В качестве налоговой базы для начисления страховых взносов выступают начисления, производимые ИП в пользу работников организации, с которым заключены трудовые договоры. Все взносы начисляются от конкретного оклада, который рассчитан сотруднику по итогам месяца.

В ИП Цыбиков Ю.Д. учет расчетов по социальному страхованию ведется по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Плана счетов.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в ИП Цыбиков Ю.Д. субсчета открываются:

69, 1 - субсчет «Расчеты по социальному страхованию»;

69,2,7 - субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69,3,2 - субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

69,11 - субсчет «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

При оплате начисленной суммы кредитовое сальдо по каждому из указанных счетов списывается через дебет того же счета в корреспонденции со счетом 51 - Расчетный счет, и таким образом задолженность перед фондами обнуляется.

В ИП Цыбиков Ю.Д. обычно налоговые платежи перечисляются через банк с помощью платежного поручения.

В приложение 11 представлено платежное поручение № 271 от 14.12.2019 г. на сумму 55000,00 рублей с назначением платежа: «НДФЛ за 3 квартал 2019 года».

В приложение 12 представлено платежное поручение № 273 от 14.12.2019 г. на сумму 12 000,00 рублей с назначением платежа: «Страховые взносы на ОМС за 2 квартал 2020 года».

В приложение 13 представлено платежное поручение № 274 от 14.12.2019 г. на сумму 43 000,00 рублей с назначением платежа: «Страховые взносы на ОПС за 2 квартал 2020 года».

В приложение 14 представлено платежное поручение № 277 от 14.12.2019 г. на сумму 1 000,00 рублей с назначением платежа: «Штраф по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

В соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ (вступит в силу с 01.01.2018) ИП Цыбиков Ю.Д. предоставляет расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган.

2.3 Учет расчетов по оплате труда

Трудовые отношения в ИП Цыбиков Ю.Д. опираются на Трудовой кодекс РФ. Каждый работник ознакомлен с должностным обязанностями, его согласие следовать данным предписаниям подтверждается подписанием должностной инструкции.

Для закрепления работника на определенном рабочем месте выпускается приказ или распоряжение.

Система оплаты труда ИП Цыбиков Ю.Д. организована в соответствии со структурой предприятия. Трудовой коллектив предприятия составляют все граждане, участвующие своим трудом в его деятельности, таким образом, численность работников определенная действующим штатным расписанием.

Оплата труда в ИП Цыбиков Ю.Д. состоит из основной, дополнительной заработной платы и премий:

1) основная заработная плата, предполагает оплату труда по окладам;

2) дополнительная заработная плата, включает различные виды доплат и надбавок.

В ИП Цыбиков Ю.Д. оплата труда сотрудников осуществляется по утвержденным окладам, а принимаемых по трудовому соглашению - на условиях, которые предусмотрены этим трудовым соглашением.

В соответствии с данной системой оплаты труда заработок определяется по следующей схеме: если работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады, если же отработали не полное количество рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней. Премию прибавляют к сумме заработка по тарифу.

Рассмотрим пример расчета заработной платы менеджера по продажам за август 2020 года.

Рыжова П.А. занимает должность менеджера по продажам в ИП Цыбиков Ю.Д.. Сумма месячного оклада равна 20 000 руб. В августе 2020 года Рыжова П.А. отработала 18 рабочих дней из 20 дней. По предоставленному заявлению от сотрудницы был оформлен приказ № 11 от 26.08.2019 года (Приложение 15), на основании которого Рыжовой П.А. был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы.

Представим расчет заработной платы Рыжовой П.А. за август месяц 2019 год.

Заработная плата за месяц = (20000/20)*18 = 18000,00 руб.

Менеджер по продажам Рыжова П.А. имеет одно ребенка, таким образом ей предоставляется вычет на ребенка в размере 1400,00 рублей.

Таким образом, сумма НДФЛ составила 2158,00 рублей.

Всего сотруднику выплачено за месяц 15842,00 рублей. Расчетный листок за август 2020 года на Рыжову П.А. представлен в Приложении 16.

Согласно принятой системе оплаты труда, расчеты с сотрудниками по оплате труда выполняются в расчетной ведомости, в которую осуществляется перенос данных из табелей и разработочных ведомостей. После занесения в расчетную ведомость повременной заработной платы из табелей и разработочной ведомости производится доначисление разных доплат, надбавок и премий на основе оперативных приказов, справок, больничных листов, личных карточек.

Рассмотрим на примерах доначисление за ежегодный отпуск.

Новиков И.А., занимает должность руководителя проекта. На основании заявления работника от 22.07.2020 года сотруднику был предоставлен ежегодно оплачиваемый отпуск с 05.08.2020 года по 08.08.2020 года. С ноября прошлого года по июль текущего года он работал без перерывов. За это время ему начислено 530 217,39 рублей

Среднедневная зарплата будет составлять 1 536,95 руб. Расчет среднедневного заработка к документу отпуск №9 от 31 июля 2019 г. представлен в приложении 17. В итоге работник за 4 дня отпуска получит 6147,8 руб.

В ИП Цыбиков Ю.Д. бухгалтер учет всех этапов оплаты труда осущевствляет через счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 начисл...