Роль управленческого анализа в условиях модернизации экономики

Размещено на http://www.allbest.ru/

Роль управленческого анализа в условиях модернизации экономики

Илюхина Галина Ивановна, старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет и налогообложение», ФГОУВПО «Российский государственный университет туризма и сервиса»

The article considers main trends of economic modernization, identifies the role and place of managerial analysis in the accounting system to ensure effectiveness. The author justified techniques managerial analysis and estimates of cost and presented the model of the functions of accounting management. Managerial analysis techniques are analyzed based on international standards, operating in system of accounting management in the current economic conditions.

Keywords: modernization of the economy, service industry, accounting, managerial analysis, methods and techniques of managerial analysis, strategic analysis techniques, the effectiveness enterprises.

В статье рассматриваются основные направления модернизации экономики, определяется роль и место управленческого анализа в системе бухгалтерского учета, в обеспечении эффективности; обосновываются методы управленческого анализа и оценки затрат; приводится модель функций бухгалтерского управленческого учета; анализируются методики управленческого анализа на основе международных стандартов, действующих в системе бухгалтерского управленческого учета в современных экономических условиях.

Ключевые слова: модернизация экономики, сфера услуг, бухгалтерский учет, управленческий анализ, методы и методики управленческого анализа, приемы стратегического анализа, эффективность предприятия.

В развитии инновационных процессов, проходящих в российской экономике, определяется, что «…модернизация должна формировать особое требование в системе управления с целью обеспечения должной эффективности, преодоления дисфункциональных состояний в обществе. Стратегической целью развития общества должно стать создание «умной» экономики, удовлетворяющей интересы и потребности широких слоев населения страны» [5]. Основные задачи инновационного развития Российской Федерации на период до 2020 года направлены на обеспечение [8]:

*регулирования различных типов финансовой поддержки высокотехнологических секторов экономики, содействие перетоку капитала путем реализации комплекса мер по наращиванию инновационной активности;

*развитие конкуренции в секторах экономики, стимулирование инновационного поведения организация и формирование инвестиционных программ;

*опережающее наращивание расходов на софинансирование инновационных проектов, в том числе через реализацию системы поддержки кооперации представителей бизнеса, содействия развитию программ поддержки малого предпринимательства, а также через поддержку реализации конкретных проектов в ключевых секторах экономики и т.д.

В соответствии с этим приобретает актуальность анализ и оценка эффективности различных секторов хозяйственной системы, сфер деятельности, включая оценку ВВП, развитие малого и среднего предпринимательства, инвестиции, затраты, риски и т.п.

Как видно из табл. 1, структура промышленного производства в России в период 1990-2008 годов изменялась в сторону повышения доли энерго-сырьевых секторов хозяйства, при сокращении перерабатывающих отраслей, в частности, машиностроения и металлобработки в 2 раза, легкой промышленности - более чем в 12 раз по доле в структуре промышленного производства и т.д. [8].

Таблица 1 Структура промышленного производства России (в % к итогу)[11]

Кризис 2008 и 2009 годов, который привел к сокращению объемов производства и росту безработицы, еще больше отдалил российскую экономику от значений показателей 1990 года.

По данным табл. 2 видно, что производство промышленной продукции и продукции сельского хозяйства в 2008 году относительно 1990 года составило соответственно 82,1 и 86,7%. Инвестиции в основной капитал на начало 2008 года составляли всего 65% от уровня 1990 года; производство промышленной продукции - 82,1%; реальные располагаемые доходы населения - 82,9% [8].

Таблица 2 Динамика продукции, инвестиций в основной капитал, доходов населения России (в % к 1990 году) [11]

Одновременно следует понимать, что существенный вклад в производство валового внутреннего продукта (национального дохода) до 65% дает сырьевой комплекс страны, что обеспечивает подавляющую часть расходов федерального бюджета.

Тем не менее, в условиях развития современных экономических отношений наряду с производственно-промышленными предприятиями в сегменте бизнеса функционируют предприятия сферы сервиса. По данным Госкомстата России за 2009 год, доля занятых в сфере услуг составляет 54,8% в общей численности занятых в экономике по видам экономической деятельности [6, с. 96]. Доля услуг в структуре ВВП составляет 51,9% [6, с. 30, 319]; объем платных услуг населению в 2009 году увеличился на 1,1% к предыдущему 2008 году и в 2009 году составил 2 798 445 млн руб. [6, с. 318].

Системная модернизация России сводится к содействию развития через региональные программы поддержки малого бизнеса, а также через поддержку реализации конкретных проектов в ключевых высокотехнологичных секторах экономики в рамках соответствующих государственных программ и подпрограмм производственно-технологических систем, трудового потенциала, кризисных явлений и др. Важно исследовать системы взаимного и эффективного взаимодействия, элементы организационных, управленческих, инновационных и других процессов между различными сферами деятельности. Достоверная и своевременная внутренняя и внешняя информация позволяет проанализировать тенденции развития, выявить резервы, это способствует планомерному развитию, достижению высоких финансовых результатов, увеличению объема производства, росту прибыли.

Для обеспечения выживаемости в современных экономических условиях управленческим структурам необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовое состояние как самого предприятия, так и конкурентов. Важную роль в повышении конкурентоспособности и обеспечении финансовой устойчивости играет управленческий анализ. Таким образом, управленческий анализ является одним из важнейших инструментов оценки экономической эффективности, отражающим наиболее синтезированную и обобщенную информацию о финансовом состоянии предприятия.

Управленческий анализ является одним из видов экономического анализа и занимает определенное место в системе бухгалтерского учета, в основе которого находятся производственный учет и калькулирование. Наряду с учетной, плановой и контрольной функциями, бухгалтерскому управленческому учету присуща аналитическая функция, благодаря которой возможно достоверно оценивать финансовое состояние предприятия, его конкурентоспособность на рынке, а также своевременно, в случае необходимости, принимать экстренные меры по финансовому оздоровлению. Место управленческого анализа в системе бухгалтерского учета рассматривается на примере схемы, приведенной на рис. 1.

Рис. 1. Место управленческого анализа в системе бухгалтерского учета

Из схемы видно, что управленческий анализ является одной из составляющих бухгалтерского управленческого учета и включает следующие функции [3]:

*сбор и формирование данных на основе отчетности;

*функционально-профессиональная мотивация всех участников производственной, хозяйственной, финансово-экономической и иной деятельности, направленная на обеспечение финансовой устойчивости и конкурентоспособности как предприятия;

*управленческий контроль деятельности предприятия;

*аналитическая обработка и оценка данных о деятельности предприятия, структуре постоянных и переменных затрат;

*выявление наиболее существенных отклонений от плановых показателей, оценка и на ее основе прогнозирование их влияния на ожидаемые результаты затрат и прибыли;

*анализ рисков предпринимательской деятельности и финансовой устойчивости предприятия;

*обоснование и принятие управленческих решений повышения эффективности деятельности предприятия, в том числе инвестиционных проектов, привлечения в форме лизинга основных средств и т.п.

Исходя из этого, по определению Г.В. Савицкой, целью управленческого анализа является обоснованный выбор управленческого решения на основе «анализа функциональной зависимости между затратами, объемом производства и прибылью» [7, с. 188]. При этом весомым инструментом является определение критической точки безубыточного объема продаж, что способствует обеспечению рентабельности и повышению финансовой устойчивости. Названные показатели характеризуют не только эффективность и доходность от различных направлений (производственной, предпринимательской, маркетинговой, инвестиционной или иной, приносящей доход) деятельности, а также окупаемость затрат в структуре издержек. Это позволяет более полно проанализировать и оценить результаты хозяйствования, поскольку их величина наглядно отражает соотношение эффекта с наличными или используемыми ресурсами. Показатели эффективности в данном случае можно объединить в группы показателей, характеризующих:

*потребительский спрос;

*объем продаж;

*окупаемость издержек и прибыль;

*доходность капитала;

*использование трудовых ресурсов;

*использование фонда заработной платы;

*эффективность инвестиционных проектов, лизинговых операций и др.

Основными источниками резерва роста прибыли (или доходности), уровня рентабельности являются:

*увеличение объема продаж;

*снижение затрат и обоснование цен;

*повышение качества;

*обеспечение конкурентоспособности;

*сокращение сроков производства и реализации продукции (услуг);

*поиск наиболее выгодных рынков сбыта;

*оценка рисков предпринимательской деятельности.

Управленческий анализ, являющийся одной из функциональных составляющих бухгалтерского управленческого учета, в современных условиях хозяйствования уже не может быть направлен лишь на оценку результатов прошлого периода. Эффективность его состоит в том, что он также должен носить и перспективный характер. Известный ученый И. Шер еще в 1930-е годы указывал, что «… калькуляционная бухгалтерия должна обращать внимание не только на вопросы, касающиеся настоящего положения, но также и на числовые данные для решения вопроса о тех или иных хозяйственных изменениях и реформах» [10, с. 327].

Следовательно, объектом управленческого анализа выступают не только прошлые, но и будущие результаты финансово-хозяйственной деятельности. Исходя из этого, управленческий анализ направлен на оценку как прошлых, так и будущих результатов и интегрирует следующие виды анализа (рис. 2): ретроспективный; оперативный; перспективный [1, с. 31].

Рис. 2. Виды управленческого анализа

Необходимость проведения данных видов анализа связана с переходом российской экономики к рыночным отношениям, это, в свою очередь, трансформирует внутренний анализ в новое качество, доводя его до уровня управленческого анализа. Это позволяет оценить финансовое состояние предприятия, измерить его финансовую устойчивость, а также спрогнозировать будущее положение на рынке или в сегменте бизнеса в условиях жесткой конкуренции. Таким образом, прерогативой управленческого анализа в условиях модернизации экономики является поиск ответов на вопросы не только «Как это было?», но и «Что будет, если?» [1, с. 31].

С учетом нормативно-правовых актов, система нормативного регулирования бухгалтерского учета и, соответственно, управленческого анализа может быть представлена как совокупность регламентирующих документов, которые подразделяются на внешние (рис. 3) и внутренние (рис. 4) регламенты [1, с. 23-25].

Рис. 3. Система регламентов внешних документов бухгалтерского учета и управленческого анализа

На практике рассмотренные аспекты могут применяться в любых сочетаниях. Однако важно, чтобы выбранная методика бухгалтерского учета максимально удовлетворяла информационным запросам как внешних, так и внутренних пользователей. Исходя из рассмотренных выше систем нормативного регулирования бухгалтерского управленческого учета, управленческий анализ можно рассматривать как один из этапов управления, где объектами анализа является прошлая и будущая деятельность; информационной базой являются данные, аккумулированнные в системе бухгалтерского управленческого учета, а также данные других информационных блоков.

Рис. 4. Система регламентов внутренних документов бухгалтерского учета и управленческого анализа

Модель функций бухгалтерского управленческого учета можно представить как взаимосвязь элементов по использованию материальных и финансовых ресурсов, затрат, цены, объема производства и прибыли, формируемых на основе потребительского спроса и конкурентоспособности продукции (услуг), других факторов, способствующих эффективности и финансовой устойчивости предприятия в сегменте бизнеса (рис. 5) [1, с. 34].

Рис. 5. Модель функций бухгалтерского управленческого учета

Рассмотренные функции бухгалтерского управленческого учета позволяют обобщить методы и методики управленческого анализа, применение которых обеспечивают достоверную оценку деловой активности предприятия, его финансовую устойчивость, степень риска предпринимательской деятельности, эффективность инвестиционных проектов. Это дает возможность не только управлять бизнес-процессами предприятия, но также прогнозировать с учетом результатов анализа продвижение на рынках товаров и услуг, их доходность.

Методики управленческого анализа разнообразны и базируются на методах экономического анализа. В основе методики - деление производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные, использование маржинального дохода, что имеет большую роль в достоверной оценке деятельности предприятия и, соответственно, обосновании управленческих решений повышения его эффективности. Методики управленческого анализа базируются на изучении соотношений между тремя группами экономических показателей: издержки, объем производства (продаж), прибыль и включают [7, с. 188-197]:

*анализ функциональной связи между затратами, объемом продаж и прибылью;

*анализ безубыточного объема продаж и зоны безопасности;

*анализ критического уровня цены реализации и обоснование варианта цен в условиях конкуренции;

*обоснование решения производить или покупать;

*выбор управленческого решения с учетом ограничений на ресурсы;

*анализ рисков предпринимательской деятельности;

*анализ использования трудовых ресурсов и резервов повышения производительности труда;

*анализ эффективности использования фонда заработной платы;

*анализ рынков сбыта с учетом жизненного цикла продукции (услуг);

*анализ и прогнозирование эффективности инвестиций;

*анализ эффективности лизинговых операций и др. с учетом специфики деятельности.

Применение данных методик позволяет ответить на многие вопросы о размере дохода и эффективности предприятия, позволяющие обосновать и прогнозировать финансовые результаты в условиях перспективной эффективности и риска предпринимательской деятельности. При этом не исключается возможность использования экономико-математических, статистических, графических и других методов, применяемых в отечественной практике экономического анализа. Впервые методы управленческих расчетов в отечественной экономической литературе были освещены Н.Г. Чумаченко [9], позднее - А.П. Зудилиным [2].

По мнению профессора М.А. Вахрушевой, «приемы и методы управленческого анализа, основанные на разделении издержек на переменные и постоянные, имеют значимость при краткосрочном прогнозировании и теряют свою силу в продолжительной перспективе» [1]. Это связано с тем, что временной период вносит коррективы в динамику затрат и со временем постоянные издержки трансформируются в переменные и наоборот. Исходя из этого, стратегический управленческий анализ основан на иных принципах, в основе которых учитываются:

*состояние рынков товаров и услуг;

*процентные ставки и котировки валют, уровень инфляции;

*потребительский спрос на товары и услуги, их конкурентоспособность и др.

В последнее время находят применение методы анализа прибыли и рентабельности в системе международных стандартов, которые базируются на делении производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные в структуре маржинального дохода (или маржи покрытия). Это позволяет более эффективно управлять процессами формирования финансовых результатов, прогнозировать степень рисков предпринимательской деятельности в том или ином сегменте бизнеса. Однако это возможно лишь при условиях четкой организации планирования издержек предприятия по системе директ-костинг, т.е. на основе деления их на постоянные и переменные по каждому виду деятельности предприятия [7, с. 537-547].

Кроме этого, значительное место отводится учету и анализу дополнительных расходов на повышение качества продукции и услуг, рекламу как источнику дополнительного преимущества в конкурентной среде. В странах с рыночной экономикой, отличающейся более стабильной, чем в России, экономической средой, все большее значение приобретают такие приемы стратегического учета и анализа, как функциональный учет затрат (АВС), стратегическое управление затратами (SСМ), а также анализ, основанный на концепции стратегических бизнес-единиц (СБЕ). Важнейшие этапы стратегического анализа заключаются в делении функций на стратегические бизнес-единицы и соотнесении их перспективных возможностей с потребностями рынка [1].

Исходя из рассмотренных аспектов, концепции стратегического управленческого анализа позволяют не только обосновать верное управленческое решение, но и ответить на вопрос «Как развивается сегмент бизнеса сегодня и каким он будет завтра?» [1, с. 39-40].

Таким образом, многообразие методов и методик управленческого анализа в системе реформирования бухгалтерского управленческого учета способствует решению задач как ретроспективного, текущего, так и прогнозного характера, что обеспечивает эффективность и устойчивую конкурентоспособность предприятия в сегменте бизнеса в условиях модернизации экономики.

экономика бухгалтерский учет управленческий

Литература

1. Вахрушева М.А. Управленческий анализ: Учебное почобие. 5-е изд., перераб. М.: Омега-Л, 2009. 377 с.

2. Зудилин А.П. Анализ хозяйственной деятельности развитых капиталистических стран. 2-е изд. Екатеринбург, 1992.

3. Илюхина Г.И. Управленческий анализ в отраслях: Конспект лекций и учебно-методический комплекс / Под ред. А.Н. Малолетко. М.: ФГОУВПО «РГУТиС»: Изд-во «Палеотип», 2008.

4. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: Учебник. М.: ТК Велби, Проспект, 2006. 296 с.

5. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию, ноябрь 2009 года.

6. Россия в цифрах. 2009: Краткий статистический сборник. / Росстат. М., 2010. 558 с.

7. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2006.

8 Стратегия инновационного развития Российской Федерации на период до 2020 года (проект).

9. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. М.: Финансы, 1971.

10. Шер И. Бухгалтерский баланс. 2-е изд. М., 1925. с. 327.

11. Сухарев О.С. Модернизация экономики России. Государственное регулирование, программы, проекты. Обзор международного форума. 2010.

Размещено на Allbest.ru