Принципы аудиторской деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Принципы аудиторской деятельности

Задание 1. Права, обязанности и ответственность аудиторов

аудитор себестоимость лицензирование

Права аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов:

1) определять самостоятельно формы и методы оказания аудиторских услуг опираясь на стандарты аудиторской деятельности, и состав аудиторской группы.

2) изучать документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации

3) получать у должностных лиц аудируемого лица ответы и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим вопросам в ходе аудиторской проверки

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении при:

а) непредоставлении всей необходимой документации;

б) выявления обстоятельств, оказывают или способных оказать влияние на мнение аудиторской организации, о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате аудиторской деятельности;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации и информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов

2) передавать в срок, установленный договором, аудиторское заключение аудируемому лицу

3) составлять документы на русском языке

3) обеспечивать хранение документов и копий, полученных и составленных в ходе оказания аудиторских услуг, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и составлены, на территории РФ

4) Информировать учредителей и участников аудируемого лица или их представителей (руководителя) о ставших известными случаях коррупции, в том числе подкупа иностранных должностных лиц, либо риске возникновения таких случаев. Если учредители аудируемого лица или их представители не принимают мер по рассмотрению указанной информации аудиторской организацией, необходимо проинформировать об этом уполномоченные государственные органы.

5) сообщать о любых основаниях полагать, что сделки или финансовые операции могли или могут быть осуществлены в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, в порядке, установленном Федеральным законом от 7 августа 2001 года N 115-ФЗ

6) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг

4. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

1) Дисциплинарная

а) предписание, обязывающее члена саморегулируемой организации аудиторов устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений

б) предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов

в) штраф на члена саморегулируемой организации аудиторов

г) приостановлении членства аудиторской организации, до устранения нарушений, не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства

д) аннулирование квалификационного аттестата аудитора

е) исключении аудиторской организации, из членов саморегулируемой организации аудиторов

ж) иные установленные внутренними документами саморегулируемой организации аудиторов меры

2) Имущественная

а) нанесение вреда имуществу третьих лиц;

б) гражданско-правовая

в) разглашение аудиторской тайны

3) Уголовная

а) нарушение требований

- Федерального закона "О противодействии коррупции" от 25.12.2008 г. №273-ФЗ

- Федерального закона "О противодействии терроризму" от 06.03.2006 г. №35-ФЗ

- Федеральный закон "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" от 07.08.2001 г. №115-ФЗ

б) выдача заведомо ложного аудиторского заключения, приведшего нанесению ущерба в особо крупных размерах

в) искажение мнения аудитора, выступающего в роли эксперта

Аттестация аудиторов и лицензирование аудиторской деятельности

Вопросы аттестации и лицензирования аудиторской деятельности определены в Законе «Об аудиторской деятельности».

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности -- проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Осуществляется она в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим экзамен, выдается аттестат аудитора без ограничения срока его действия.

Обязательными требованиями являются:

а) наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию. Либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании;

б) наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее 3 лет.

Дополнительные вопросы аттестации определяются уполномоченным федеральным органом. Регулируются вопросы подзаконными актами в области аудита. К ним относятся: требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи.

Аудитор, получивший аттестат, должен повышать свою квалификацию. Каждый аттестованный аудитор должен ежегодно, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации в учебно-методических центрах или иных организациях. При этом обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности. Также аттестованный аудитор должен систематически самостоятельно повышать свою квалификацию путем изучения законов, стандартов, инструкций и других нормативных актов, вносимых в них дополнений и изменений.

Подтверждением повышения квалификации аудитора является документ установленного образца о прохождении ежегодного повышения квалификации в УМЦ или иных организациях.

В соответствии с законодательством РФ предусмотрено получение лицензии для оказания услуг, сопутствующих аудиту, аудиторские организации и аудиторы без лицензии не могут оказывать такие услуги.

Законодательством РФ предусмотрены наказания для организации и частных лиц, осуществляющих аудиторскую деятельность без лицензии, которая влечет за собой уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность.

Правила осуществления аудиторской деятельности, а также порядок и выдача лицензии на ее осуществление, правила приостановления деятельности, прописаны в Законе № 99-ФЗ.

Лицензию выдают различные государственные службы и ведомства, осуществляющие контроль за определенными видами деятельности. Для осуществление аудиторской деятельности оформление лицензии и контроль возложен на Министерство финансов Российской Федерации.

Требования для получения лицензии

Требования к организациям, которые занимаются аудиторской деятельность это:

1) наличие соответствующих квалификационных аттестатов;

2) наличие в штате организации не менее 5 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты;

3) осуществление предпринимательской деятельности только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг.

4) соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых проверок и обеспечение допустимости проведения внешнего контроля качества за их деятельностью (с предоставлением всей документации и информации в соответствии с действующим законодательством РФ);

5) обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме предусмотренных законодательством РФ случаев;

а) предоставление аудируемым лицам информации о тех обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторского контроля;

б) обязательное участие в аудите кредитных и финансовых организаций, имеющих в штате не менее двух аудиторов с действующими квалификационными аттестатами на право осуществления аудита кредитных и финансовых организаций.

Оценка уровня существенности и расчёт объема выборки

Уровень существенности -- это предельное значение искажения финансовой отчетности, начиная с которого специалист не сможет сделать правильные выводы и принимать правильные решения на ее основе.

Уровень существенности рассчитывается по базовым показателям бухгалтерской отчетности, которая в обязательном порядке должна быть снабжена мнением о своей достоверности, на базе установленных аудиторской компанией критериев согласно ее внутренних стандартов.

Аудиторы самостоятельно занимаются разработкой системы базовых показателей и порядка определения уровня существенности. Помимо этого, они закрепляют их во внутрифирменных стандартах с целью постоянного применения.

На практике чаще всего устанавливаются следующие показатели критериев: прибыль до налогообложения -- 5%5%, выручка с продаж -- 2%2%, капитал и резервы -- 5%5%, сумма активов -- 2%2%.

Оценка уровня существенности производится в результате ранжирования всех статей отчетности относительно риска искажений.

Низкий риск - 6%, средний риск - 5%, высокий риск - 2,5%, очень высокий риск - 1%. При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности нужно определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Если совокупность неисправленных искажений выше уровня существенности (требует исправления) и аудируемое лицо устраняет нарушения, то в заключении они не указываются.

При неисправностях ниже уровня существенности (не требует исправления) исправления в аудиторском заключении не указываются.

Когда несоответствия равны уровню существенности необходимо провести дополнительные проверочные процедуры.

Расчёт объема выборки.

При аудиторской проверке применяются следующие методы отбора проверяемых элементов:

1) Сплошная проверка имеет смысл если:

-генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости;

-неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

-повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

2) Проверка по специфическим элементам может включать:

- элементы с высокой стоимостью или так называемые ключевые элементы;

- элементы, обладающие определенной характеристикой: новые для организации, подозрительные, подверженные риску или были связаны с ошибками;

- элементы для проверки процедур;

- элементы для получения информации.

3) Выборочная проверка может быть статистическим методом отбора:

а) Случайный отбор (генератор случайных чисел)

б) Систематический отбор

и нестатистические методом:

в) Бессистемный отбор

г) Проверка блоками

Общий порядок использования выборки в ходе аудита регламентирован Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 16 "Аудиторская выборка".

Проверка правильности отнесения затрат на производство. Ошибки при калькулировании себестоимости

При калькулировании важное значение имеет классификация затрат по элементам. Затраты, включаемые в себестоимость, могут группироваться в зависимости от их экономического содержания по пяти элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных средств;

5) прочие затраты.

Данная классификация затрат позволяет определить структуру себестоимости и отражается в ф. 5 Приложения к бухгалтерскому балансу.

Аудитору нужно иметь в виду, что калькулирование себестоимости продукции осуществляется разными методами, выбор которых определяется типом производства, сложностью производственного цикла, наличием незавершенного производства, номенклатурой производимой продукции и др. Выбранный метод предприятие закрепляет в учетной политике. В заключение проводятся обработка и анализ результатов проверки.

Типичными ошибками, которые можно выявить в процессе аудиторской проверки затрат на производство, являются:

* несвоевременное включение в себестоимость затрат;

* несоответствие применяемого на предприятии метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;

* неправильная оценка остатков незавершенного производства;

* необоснованное (без документального подтверждения) включение расходов в состав себестоимости продукции.

Задание 2

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Саморегулирование - под саморегулированием понимается самостоятельная и инициативная деятельность, которая осуществляется субъектами предпринимательской или профессиональной деятельности и содержанием которой являются разработка и установление стандартов и правил указанной деятельности, а также контроль за соблюдением требований указанных стандартов и правил.

Индивидуальный аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Ревизия - проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений или должностных лиц за определенный период; основной метод финансового контроля. Ревизию проводят разные контролирующие органы, в особенности финансовые, а также органы государственного управления, проверяющие подведомственные организации.

Операционный аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности.

Обязательный аудит - это обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Аудиторский стандарт - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности и содержат основные принципы и приемы, которым должен следовать аудитор в своей профессиональной деятельности.

Аудиторская выборка - это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций

Аудиторское заключение - это документ, создаваемый для пользователей отчетности, содержащий выраженное мнение индивидуального аудитора (аудиторской организации) о достоверности отчетности (бухгалтерской или финансовой) аудируемого лица, а также заключение о соответствии ведения учета законодательным требованиям.

Кодекс этики аудитора - представляет собой свод правил поведения, обязательных для соблюдения при осуществлении аудиторской деятельности. Кодекс содержит основные принципы профессиональной этики аудиторов (честность, объективность, профессиональное поведение, конфиденциальность, профессиональная компетентность и должная тщательность) и общее руководство по их соблюдению.

Задание 3

Задача. Рассчитайте единый показатель уровня существенности на основе данных таблицы 1. Организация занимается торговой деятельностью.

Таблица 1

Наименование показателя	Значение базового показателя, руб.	Критерии, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб.
Прибыль до налогообложения	130 680 000	5	6 534 000
Выручка от продаж	241 886 000	2	4 837 720
Капитал и резервы	212 430 000	5	10 621 500
Сумма активов	269 134 000	2	5 382 680

Допустимый процент округления не должен быть более 20%.

Прибыли до налогообложения: 130 680 000 * 5 % = 6 534 000

Выручка от продаж: 241 886 000 * 2 % = 4 837 720

Капитал и резервы: 212 430 000 * 5 % = 10 621 500

Сумма активов: 269 134 000 * 2 % = 5 382 680

Для расчета используется формула:

УСА = Сумма значений показателей, участвующих в расчете / количество показателей,

где УСА - уровень существенности в аудите, %.

Рассчитывается искомый уровень:

(6 534 000 + 4 837 720 + 10 621 500 + 5 382 680) / 4 = 6 843 975

Полученную величину допустимо округлить до 7 000 000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(7 000 000 - 6 843 975) / 6 843 975 * 100 % = 2,3 % что находится в пределах 20 %

Тестовое задание 4

2) в

5) б

9) а

11) б

13) а

15) в

21) а

27) б

29) в

34) в

41) г

42) а

43) а

44) а

45) в

46) в

47) в

48) б

49) д

50) а

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 26.11.2019, с изм. от 01.04.2020) "Об аудиторской деятельности"

2. Интернет ресурс https://studopedia.ru/

3. Интернет ресурс http://www.consultant.ru/

4. Интернет ресурс https://ru.wikipedia.org/

5. Интернет ресурс https://www.grandars.ru/

6. Интернет ресурс https://spravochnick.ru/

7. Интернет ресурс https://glavkniga.ru/

8. Интернет ресурс https://www.klerk.ru/

Размещено на Allbest.ru

...