Существенность в аудите

Размещено на http://www.allbest.ru/

4

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ПРИКАМСКИЙ СОЦИАЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ»

Факультет экономики и управления

Кафедра экономики и управления

Курсовая работа

По дисциплине Аудит

Существенность в аудите

Выполнил(а): студент(ка) 3 курса заочной формы обучения

срок обучения 3,6 года направление подготовки Экономика

Габараев Давид Хаджумарович

Научный руководитель:

Кусков Борис Станиславович

Пермь, 2020



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Понятие аудита. Его цели и задачи

1.2 Этапы проведения аудита

ГЛАВА 2. СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ

2.1 Понятие и общие подходы к существенности в аудите

2.2 Этапы определения существенности

2.3 Методика определения уровня существенности

2.4 Взаимосвязь существенности и аудиторского риска

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК



ВВЕДЕНИЕ

Аудит имеет довольно давнюю историю. Первые автономные аудиторы были замечены не ранее, чем в XIX в. в акционерных компаниях Европы.

Аудит -- это род деятельности, который состоит в сборе и оценке фактов относительно функционирования и состояния экономического объекта. Проводится профессиональным независимым лицом, которое, отталкиваясь от поставленных критериев, дает оценку качественной стороне данного функционирования.

Таким образом, под аудитом подразумевается независимая проверка и представление мнения касательно финансовой отчетности компании. Первостепенная цель аудита заключается в установлении правдивости и достоверности финансовой отчетности субъекта обследования и, кроме того, контроле за соблюдением клиентом правил и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Необходимость в услугах аудитора сформировалась в связи с обособлением интересов тех, кто определенно занимается управлением предприятием (руководство, менеджеры), кто вкладывает ресурсы в его функционирование (владельцы, совладельцы, инвесторы), так жегосударства как потребителя данных об итогах деятельности компаний.

Наличие достоверной информации дает возможность усилить результативность функционирования рынка капитала, а также предоставляет возможность производить оценку и давать прогноз результатов принятия экономических решений.

Существенность - это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Актуальность данной работы обусловлена тем, что аудитор не может выразить мнение о степени достоверности финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как имеются присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений в силу объективных, субъективных и прочих причин.

Основная цель данной работы - рассмотреть существенность в аудите.

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи -

Рассмотреть теоретические основы аудиторской деятельности, понятие аудита, его цели и задачи;

Рассмотреть этапы проведения аудита, этапы определения существенности, методике определения, а также взаимосвязь существенности и аудиторского риска.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Понятие аудита. Его цели и задачи

В настоящий момент существует немало определений аудита -- одни из них зафиксированы в официальных нормативных документах, а некоторые определения даются экспертами в сфере аудита.

Аудит, на макроэкономическом уровне, считается компонентом рыночной инфраструктуры, непременность функционирования которого обусловливается следующими факторами:

а) бухгалтерская отчетность применяется в целях принятия решений е? заинтересованными пользователями, в частности управленческим персоналом, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, сотрудниками и клиентами, органами власти и обществом в целом;

б) бухгалтерская отчетность может подвергаться искажениям в силу ряда обстоятельств, в частности использования оценочных значений и вероятности неоднозначной интерпретации прецедентов хозяйственной жизни; кроме этого, над?жность бухгалтерской отчетности не гарантируется автоматически вследствие вероятной пристрастности е? составителей;

в) уровень достоверности бухгалтерской отчетности, чаще всего, не может быть самодостаточно оценен многими заинтересованными пользователями из-за затрудненности допуска к учетной и другой информации, а также многообразии и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Комитет по аудиторской практике порекомендовал элементарное определение аудита:

«Аудит -- это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом».

Аудитор -- частное лицо или фирма, проводящие аудит организации, и партнеры этого частного лица или такой фирмы. В большинстве случаев понятие «аудитор» содержит в себе и аудиторский персонал, функционирующий на базе делегирования полномочий.

Положение об основных концепциях аудита, изданное в 1973 году Комитетом по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров (ААА), характеризует и процесс, и цели аудита:

«Аудит -- систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих учреждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям».

Настоящее определение включает несколько основополагающих аспектов. Во-первых, оценка должна быть беспристрастной, т.е. свободной от воздействия субъективных обстоятельств. Во-вторых, аудитор устанавливает степень соответствия данных, представленных в отчетности, подлинным сведениям, т.е. выражает собственное постановление по поводу правильности и обоснованности информации, содержащейся в финансовых отчетах, а не доказывает совершенную точность презентованных данных. Втретьих, проверка осуществляется в интересах определенных лиц. Разумеется, эти интересы разнообразны, порой даже полярны, вследствие чего для сохранения объективности и удовлетворения необходимости всех пользователей в необходимой и полезной информации аудитор конкретно устанавливает, насколько проверенные данные отвечают критериям и стандартам. Таковыми критериями в международной финансовой отчетности считаются общепринятые принципы бухгалтерского учета.

В Великобритании Комитет по аудиторской практике выработал более простое определение аудита: «Независимое рассмотрение специальное назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом».

Рассмотрим следующие определения аудита и аудиторской деятельности, предоставленные в нормативных актах РФ: «Аудит -- независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности».

«Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) -- деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами».

В учебнике по аудиту под редакцией Подольского представлено следующее определение: «Аудит -- независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов».

Таким образом, изучив основные определения аудита, имеется возможность сделать вывод, что аудит -- это деятельность аудиторов по проведению безотносительных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и иных финансовых обязательств и запросов экономических субъектов с целью определения достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими хозяйственных и финансовых операций нормативным актам. Аудит отличается от аудиторской деятельности тем, что последняя предусматривает и разнообразные аудиторские услуги. В последнее время основное внимание уделяется повышению производительности организации управления предприятием, и первым делом системы внутреннего контроля. Комплексный подход подготовил основу для вырабатывания высококачественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские организации стали в большей степени заниматься консультационной деятельностью, чем собственно аудитом.

Аудит и аудиторская деятельность имеют отличия и в результатах.

Плодом аудита могут быть заключения о состоянии финансовой отчетности -- действительности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, обоснованностии уместности хозяйственных операций, а итогом аудиторских услуг -- вероятное состояние объектов в грядущем, то есть прогнозные экономические показатели и качественные характеристики системы учета и контроля, организационной структуры управления.

Аудит представляет собой неотъемлемое звено рыночной экономики.

Экономический эффект от аудита состоит в том, что по результатам аудиторской проверки обнаруживаются нарушения, оказывающие большое влияние на интересы различных групп пользователей, что, в свою очередь, имеет наибольшее значение при принятии экономических решений.

К функциям аудита можно отнести:

-- определение качества бухгалтерской (финансовой) информации;

-- обеспечение гарантий достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-- снижение предпринимательского риска;

-- защиту интересов всяческих групп пользователей финансовой информации;

-- гарантирование экономической безопасности;

-- повышение эффективности экономики

Аудит как вид независимого контроля из решаемых задач и вырабатывания аудиторских процедур характеризуется следующими стадиями становления: (Таблица 1)

Таблица 1 -- Стадии становления аудита

Стадии становления	Характеристика
1. Подтверждающий аудит	Направлен на исследование первичных документов, учетных регистров, и подтверждение финансовой отчетности во всех немаловажных нюансах.
2. Системноориентированный аудит	Обращен на многостороннее изучение и оценку системы внутреннего контроля как важнейшего элемента, воздействующего на качество бухгалтерского учета и экономической информации в отчетности.
3. Аудит, основывающийся на риске	Нацелен на анализирование бизнеса клиента посредством анализа факторов, способных оказывать значительное воздействие на хозяйственную деятельность экономического субъекта.

Цель аудита -- определенная задача, на решение которой сконцентрирована деятельность аудитора. Она обусловливается законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, а также обязательствами, исходящими из договора, заключенного между аудитором и клиентом.

Первостепенная цель аудита -- констатация достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемых субъектов и, в свою очередь, соответствия произведенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» определяет следующие цели аудита бухгалтерской отчетности: «Целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях».

В процессе аудита бухгалтерской отчетности надлежит получить полные и уместные аудиторские доказательства, разрешающие аудиторской организации с полной уверенностью сделать выводы касательно:

а) соответствия бухгалтерского учета проверяемого субъекта требованиям и документам нормативных актов, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в РФ;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем данным, которыми обладает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Заключение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности сможет поспособствовать повышению доверия пользователей к данной отчетности, заинтересованных в сведениях об экономическом субъекте.

Ключевая цель аудита может дополняться предопределенными договором с клиентом раскрытием резервов гораздо эффективного использования финансовых ресурсов, анализом корректности исчисления налогов, кроме того разработкой мероприятий по улучшению экономического положения предприятия, оптимизации издержек и

результатов деятельности, прибылей и убытков.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в ходе своей работы находят решение следующих связанных с оказанием аудиторских услуг, задач:

-- контроль ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности, законности хозяйственных операций;

-- содействие в организации бухгалтерского учета;

-- участие в возобновлении и ведении учета, формировании

бухгалтерской (финансовой) отчетности;

-- помощь в расчете налогов и налоговом планировании;

-- консалтинг по отдельным проблемам ведения учета и формирования отчетности;

-- экспертные оценки и проведение анализа результатов хозяйственной деятельности;

-- консалтинг по широкому диапазону финансовых и правовых вопросов, менеджменту, маркетингу, технологическое и экологическое консультирование и т.п.;

-- подготовка учредительных документов и др.;

-- обеспечение информацией о предстоящих компаньонах;

-- информационное обслуживание клиентов;

-- прочие услуги.

1.2 Этапы проведения аудита

Основные этапы аудита обозначены в стандарте аудиторской деятельности «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Согласно стандарта, аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности состоит из следующих взаимосвязанных этапов:

Предплановая (преддоговорная) деятельность.

Планирование аудита.

Проверка годовой бухгалтерской отчетности.

Завершение и оформление результатов аудита.

Рассмотрим каждый из них в отдельности.

Этап 1. Предплановая (преддоговорная) деятельность

Этот этап представляет собой деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Аудит как вид предпринимательской деятельности связан с необходимостью формирования определенного портфеля заказов, то есть с поиском и выбором клиентов. При формировании портфеля заказов следует учитывать условия, обеспечивающие доходность аудиторской фирмы, и соблюдать такие основные принципы аудита, как независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение.

Если незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности и при этом сам определяет сроки проведения проверки и дату представления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки.

Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. Если аудитор не знаком с заказчиком и владельцем предприятия и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует выяснить, обладает ли руководство аудиторской фирмы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года.

Предприятие имеет право сменить аудитора. При смене аудитора рекомендуется поинтересоваться у заказчика о причинах (например, разные точки зрения по ключевым проблемам, не выплачен гонорар, по корпоративным причинам и так далее). Руководство предприятия обязано предоставить новому аудитору копии отчетов по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежним аудитором.

Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских услуг является независимая и безупречная деятельность сотрудников аудиторской фирмы. Гарантии и обеспечение действительной независимости сотрудников аудиторской фирмы являются предпосылкой предоставления независимого аудиторского заключения. Рекомендуется избегать всех ситуаций, которые могут повредить действительной или предполагаемой независимости.

Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, то есть проверить следующее:

имеется ли необходимое количество квалифицированных

сотрудников для выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки;

может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки других специалистов.

Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий.

О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ, подтверждающий выполнение данных действий.

Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа:

отрасль хозяйственной деятельности заказчика;

текучесть сотрудников за последний год;

финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных финансовых проблем;

уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем бухгалтерского учета;

темпы роста производства и их перспективы.

Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Во время предварительной проверки следует выяснить:

правовые основы предприятия, его учредительные документы и их соответствие действующему законодательству;

в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.

Как правило, новая оценка постоянных заказчиков необходима, если:

произошли существенные изменения в составе высшего руководства предприятия, которые могут повлиять на развитие и политику предприятия;

аудитор и заказчик имеют разные точки зрения и не могут найти компромиссного решения;

имеется уверенность в том, что заказчик умышленно, для того, чтобы ввести в заблуждение аудитора, не предоставляет необходимую для проверки годовой бухгалтерской отчетности информацию;

имеется судебное решение по отношению к заказчику, по руководящим или другим сотрудникам в результате нарушений

действующего законодательства;

обнаружено, что руководящие или другие сотрудники заказчика могут совершать действия, ведущие к нарушению действующего законодательства;

участие в деятельности заказчика сотрудников аудиторской компании или иные деловые связи могут повредить объективности и независимости.

Если аудиторская фирма согласна на проведение аудиторской проверки на предприятии, то должны быть выполнены определенные действия.

Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально подтверждает, направляя клиенту письмо, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Согласование условий проведения аудита». Составлением письма завершается предплановый этап аудита.

Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов, и ее обновлении по прежним клиентам. При этом следует руководствоваться такими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как «Аудиторские доказательства», «Документирование аудита», «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», «Понимание деятельности аудируемого лица», «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица».

Этап 2. Планирование аудита

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:

а) планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

б) планирование персонального состава, то есть, кто именно проверяет

отдельные участки;

в) составление календарного графика проверки, то есть когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита.

Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на проведение аудиторской проверки и заключения договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом.

По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской проверки.

Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Этап 3. Проверка годовой бухгалтерской отчетности

Во время проверки годовой бухгалтерской отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности по следующим направлениям:

сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»);

оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);

исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности («Аналитические процедуры»);

проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»);

получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта»);

отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов («Документирование аудита»);

оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность в аудите») и «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль осуществляемый аудируемым лицом»);

установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству («Учет требований нормативных актов Российской Федерации в ходе аудита»);

получение доказательств («Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»);

проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента («Применимость допущения

непрерывности деятельности аудируемого лица»);

проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами («Аффилированные лица»);

проведение аудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);

оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур («Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»);

контроль качества работы в ходе проведения аудита («Внутренний контроль качества аудита»).

К концу проверки руководитель аудиторской группы обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

Этап 4. Завершение и оформление результатов аудита

На последнем этапе аудиторской проверки происходит обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. То есть составляется и представляется клиенту аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности.

После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности.

Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, то есть, в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство.

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - безоговорочно положительного или модифицированного, разновидностями которого являются: модифицированное с оговоркой, отрицательное или отказ от выражения мнения.

Также по итогам проверки аудиторская фирма представляет письменный отчет руководству проверяемого предприятия. В отличие от аудиторского заключения он имеет более ограниченный круг пользователей, а именно только руководство (собственников) предприятия.

Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности.

Некоторые аудиторские фирмы предоставляют заказчику первоначальный вариант аудиторского отчета для обсуждения содержания. Это предотвращает недоразумения в формулировках и содержании аудиторского заключения.



ГЛАВА 2. СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ

2.1 Понятие и общие подходы к существенности в аудите

Главной целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия, совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудитор не может провести проверку таким образом, чтобы быть абсолютно уверенным в точности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

В аудиторской практике применим принцип существенности. Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Согласно правилу (стандарту) №4 «Существенность в аудите» информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и / или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений.

Уровень существенности - это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При определении уровня существенности за основу принимают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Можно использовать следующие показатели: балансовая прибыль предприятия, валовой объем реализации без НДС, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты предприятия. Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей.

Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности. Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, а также их изменения утверждаются решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Примерами качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

2.2 Этапы определения существенности

Различают три основных этапа определения уровня существенности:

К первому этапу относится выявления ошибок и пропусков, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователя данной отчетности. Такие ошибки и пропуски считаются нематериальными.

Ко второму этапу относится выявлениематериальных ошибок и пропусков, влияющих на принятие пользователем тех или иных решений. Но, несмотря на это, внешняя отчетность в целом объективно отражает реальную действительность и является полезной.

К третьему этапу относится выявления таких ошибок и пропусков в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации в целом.

Установив степень материальности ошибок и пропусков, аудитор высказывает в своем заключении неблагоприятное (отрицательное) мнение о состоянии учета и отчетности фирмы с подробным описанием обнаруженных фактов.

В начале проверки на этапе планирования аудитор должен решить, какую общую сумму ошибки можно считать материальной.

Для этого аудитор использует два основных подхода:

индуктивный подход - определение материальности отдельных статей отчетности, а затем и общей материальности в целом;

дедуктивный подход - определение общей величины допустимой ошибки и последующее распределение ее между статьями отчетности. Это распределение носит условный характер, но может помочь аудитору принять решение, какие данные и в каком объеме следует собрать в отношении разных счетов. Общая допустимая ошибка не должна превышать сумму ошибок по отдельным счетам.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:

на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен иметь в виду, что отдельные отмеченные им искажения могут не иметь существенного характера сами по себе, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми могут иметь существенный характер.

Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях, в том числе, если одновременно выполняются два условия:

отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности;

качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

Аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности, либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение.

Для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

2.3 Методика определения уровня существенности

Предварительная оценка уровня существенности производится по группе важных показателей, выявленных на основании изучения деятельности предприятия и профессионального суждения аудитора.

Общими требованиями при выборе показателей для планирования уровня существенности являются:

определение единой и стабильной базы для расчета;

выбор показателей активов и/или финансовых результатов, доходов.

При определении уровня существенности для конкретных объектов проверки уровень существенности необходимо определять для:

отдельных операций;

показателей оборотов и остатков по счетам;

выявленных искажений.

В теории и на практике используются различные методы определения существенности. Наибольшее распространение получили следующие:

путем расчета среднего уровня показателей, определяемых по установленным правилам относительно выбранных аудиторами базовых величин;

путем ранжирования с использованием профессионального суждения относительно базовых величин, исходя из их существенности для конкретной финансовой (бухгалтерской) отчетности;

путем выбора одного из двух показателей -- валюты баланса или выручки. Применение любого метода должно давать приблизительно одни и те же результаты. На практике первоначально определяется обобщающий уровень существенности, который затем переоценивается относительно конкретных объектов проверки.

Используемые методы должны отвечать критериям:

непротиворечивости, обеспечивающей возможность

последовательного применения;

единообразия;

простоты и ясности;

эффективности организации труда.

Количественной характеристикой существенности является ее уровень, т. е. предельно допустимое значение ошибки в бухгалтерской отчетности.

Аудитор определяет абсолютное значение уровня существенности на основе наиболее важных (базовых) показателей отчетности, характеризующих ее достоверность. Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности устанавливается аудиторскими организациями самостоятельно. Принятая система должна быть закреплена внутрифирменными стандартами. За основу могут быть взяты, например, следующие показатели:* стоимость активов бухгалтерского баланса;

объем продаж в денежном выражении;

себестоимость продаж;

финансовый результат деятельности за проверяемый период.

Может рассчитываться как единый показатель уровня существенности для конкретной проверки, так и различные уровни существенности для определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности. Единый уровень существенности может распределяться на статьи проверяемой отчетности различными методами: весовым или пропорциональным. При применении весового метода значениям уровней существенности по статьям отчетности присваиваются ранги в зависимости от значимости элемента в отчетности, на основе которой они были рассчитаны. По результатам ранжирования для каждого элемента рассчитывается его весовое значение с учетом и качений вероятности, выраженных в процентах.

Произведение промежуточных значений существенности на весовые показатели используется для последующего расчета уровня существенности. Величина уровня существенности определяется как средневзвешенное значение от промежуточных величин существенности с учетом важности каждой из них. При пропорциональном методе распределения обобщенный уровень существенности распределяется по статьям пропорционально их весовому значению в итоге баланса. Определенный уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита, целесообразно определить в условиях договора на проведение аудита.

Таблица 2. Характеристика методик расчета уровня существенности в рамках дедуктивного подхода

Наименование методики	Перечень базовых показателей	Критерий существенност и	Выбор значения уровня существенности
Методика правила (стандарта) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск"	Выручка	Точечный	Среднее арифметическое
	Чистая прибыль
	Валюта баланса
	Собственный капитал
	Общие затраты
Расчет существенности по 10 показателям	Внеоборотные активы	Интервальный	Среднее арифметическое
	Собственный капитал
	Оборотные активы
	Дебиторская задолженность
	Кредиты и займы
	Кредиторская задолженность
	Выручка от продаж
	Прочие доходы
	Прочие расходы
	Затраты
Выбор наименьшего показателя	Могут быть любыми	Точечный	Минимальное значение существенности
Методика поправочных коэффициентов	Могут быть любыми	Точечный	Среднее арифметическое/Минима льное значение
Методика возведения в степень	Наибольший показатель из валюты баланса и выручки от продажи	Точечный	Показатель, возведенный в степень
Методика для публичных компаний	Критический показатель	Точечный, интервальный	Произведение базового показателя на уровень существенности
Методика для непубличных компаний	Оборотные активы	Точечный	Произведение базового показателя на уровень существенности
	Уставный капитал
	Выручка
	Нераспределенная прибыль

Существенность в аудите имеет не только количественную, но и качественную характеристику, предполагающую оценку проведения хозяйственных операций с позиций качества. Например, аудитор должен определить, имеют ли выявленные нарушения соблюдения требований различных нормативных актов в процессе деятельности (осуществление лицензируемой деятельности при отсутствии лицензии или по лицензии с истекшим сроком действия, принятие к исполнению и учету неправильно оформленных первичных документов и т. п.) существенный характер.

Уровень существенности применяется на всех этапах аудита (при планировании, в ходе его выполнения и завершения). Таким образом, существенность в аудите выступает количественным и качественным критерием, используемым для определения областей проверки, интенсивности ее проведения, оценки выявленных отклонений и связанных с ними рисков. Рассчитаем уровень существенности на примере условного предприятия ООО «Вымпел». Предлагается рассчитывать данный показатель по методике, которая предполагает 5 показателей бухгалтерской отчетности:

1) 5% от балансовой прибыли организации

2) 2% валового объема реализации

3) 2% валюты баланса

4) 10% собственного капитала (итог 4 раздела бухгалтерского баланса)

5) 2% общих затрат организации.

По условию, ООО «Вымпел» занимается выращиванием овощей и прочей продукции растениеводства. Основные показатели деятельности за

2020 год представлены в таблице.



Таблица 3 - Общий уровень существенности за 2020 год

Наименованиебазового показателя	Сумма значения базового показателя отчетности	Доля базового показателя	Значение применяемая для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль	434	5%	22
Выручка от реализации	2765	2%	55
Валюта баланса	1056	2%	21
Собственный капитал	378	10%	38
Общие затраты организации	2331	2%	47
Итого	6964

Методика расчета общей уровней существенности за 2020 год:

Отклонение минимального значения от среднего:

(21-37)/37*100%=43,2%.

Отклонение максимального значения от среднего: (55-37)*100%=48,6%.

Поскольку допустимый уровень отклонений уровней существенности не превышает 50%, крайние значения не будут отбрасываться. Для удобства дальнейшей работы произведем округление среднего значения, при этом погрешность не должна превышать 20%. В нашем примере округленное значение составит 40 (погрешность при округлении 8,1%). Рассчитанный таким образом единый уровень существенности составит 40 000 рублей.

Если допустимый уровень отклонений составляет 30%, будут отброшены и максимальное и минимальное значение. Рассчитаем уровень новой средней составит:

(22+38+47)/3=36 тысяч рублей.

Тогда единый уровень существенности составит округленное значение новой средней.

При установлении допустимого уровня отклонений в 45% будет отброшено только максимальное значение. Тогда средняя составит:

(22+21+38+47)/4=32.

Единый уровень существенности в этом случае составит 30 000 рублей (погрешность округления 6,3%).

Аудиторская организация может изменять систему базовых показателей, а также значение их уровней существенности, выдерживая при этом общие требования к методике расчета.

При изменении уровней существенности показателей следует принимать во внимание как минимум два фактора:

уровень риска. Чем выше риск, тем более строгие границы существенности следует установить.

масштаб деятельности организации. При росте объемов деятельности выбираются более строгие границы существенности.

Рассмотрим порядок распределения уровня существенности для показателей баланса предприятия.

Таблица 4-Частный уровень существенности для конкретных показателей

	Активы			Пассивы
	Сумм а, тыс.р уб.	Значим ые для аудита статьи	Уровень существенн ости статей, тыс.руб.		Сумм а, тыс.р уб.	Значим ые для аудита статьи	Уровень существенн ости статей, тыс.руб.
Основные средства	89	89	16	Уставный капитал	2
Незаверше нное строительс тво	7			Добавочный капитал	28
Запасы	14			Нераспредел енная прибыль	81	81	15
Дебиторы	481	481	84	Кредиторы	472	472	85
Денежные средства	1			Фонд потребления	9
Итого	592	570	100	Итого	592	553	100

В нормативных документах, регулирующих аудиторскую деятельность, отмечено, что аудиторская проверка характеризуется определенным аудиторским риском, дано определение этому понятию и его составляющим, подчеркнута важность его оценки на всех этапах аудиторской проверки: от предварительного ознакомления с особенностями аудируемого лица до формирования аудиторского заключения.

2.4 Взаимосвязь существенности и аудиторского риска

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается.

Аудитор компенсирует это, либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться.

Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Совокупность неисправленных искажений включает: конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита; наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т.е. прогнозируемые ошибки).

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Руководство вправе внести поправки в бухгалтерскую (финансовую) отчетность с учетом выявленных искажений.. Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в бухгалтерскую (финансовую) отчетность с учетом выявленных искажений.

Риск -- одна из основных категорий в аудите. Отметим, что почти в каждом федеральном стандарте аудиторской деятельности в том или ином контексте упоминаются риски, которые ограничивают успешность деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора. В связи с тем, что аудитор всегда ограничен в своей возможности проверить досконально всю документацию аудируемого лица, существует вероятность того, что его мнение о достоверности отчетности не будет соответствовать ее качеству, а содержание аудиторского заключения будет неверным. Это негативно отразится на деловой репутации аудиторской организации, может привести к финансовым санкциям со стороны организаций, понесших в результате этого урон. Это может быть аудируемая организация, получившая положительное аудиторское заключение, в отчетности и налоговых декларациях которой впоследствии проверяющие органы обнаружат существенные искажения. существенность планирование аудиторский риск

Возникшие при этом санкции такая организация может в судебном порядке, если это было предусмотрено условиями договора на аудиторские услуги, переадресовать аудиторской фирме. Урон могут понести предприятия -- контрагенты аудируемой организации, если, положившись на подтвержденную аудитором достоверность отчетности, их руководители примут неадекватные экономические решения.

Различают предпринимательский и аудиторский риски.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из­за конфликта с клиентом или другими организациями. Этот риск допускает потерю конкурентоспособности аудитора, появление антирекламы деятельности аудитора; вероятность судебных исков по отношению к аудитору. Он зависит как от организации работы аудиторской организации, так и от финансового состояния клиента, характера операций клиента, компетентности администрации и учетного персонала клиента, сроков проведения аудита и т.д. Величиной, обратной риску любой системы, является ее надежность. Чем выше риск, тем ниже надежность системы, и наоборот.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного (положительного) аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части -- неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск не обнаружения, которые фактически определяют условия выполнения аудита. Неотъемлемый риск (НР) -- подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных

Риск средств контроля (РСК) -- риск того, что искажение, которое может возникнуть в отношении остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск не обнаружения (РН) -- риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Каждая из этих составляющих определяет качество, надежность работы самой бухгалтерии (ее характеризует НР), системы внутреннего контроля (РСК) и надежность работы самой аудиторской группы (РН).

Связь между аудиторским риском (АР) и его составляющими выражает формула:

АР = НР Ч РСК Ч РН

Эту формулу можно рассматривать как произведение, если каждая составляющая имеет числовую оценку (вероятность в долях или в процентах) и если источники рисков являются независимыми. Аудиторский риск определяет взаимодействие всех участников информационного процесса, результат которого интересует пользователей.

Поэтому АР есть некоторая заданная, приемлемая с точки зрения общественного мнения характеристика. Часто упоминается ее значение 5%. Это означает, что в пяти случаях из ста аудиторская организация может дать ошибочное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если АР имеет заданное значение, то НР и РСК аудитор должен оценить на этапе подготовки аудиторской проверки, ее планирования. Чем более низкую оценку этим составляющим дает аудитор, тем больший РН он может предусмотреть при планировании аудиторских процедур.

Действительно:

РН = АР/(НР Ч РСК)



На практике аудиторы дают АР и его составляющим качественную оценку «самая высокая», «высокая», «средняя», «более низкая», «более высокая», «низкая», «более низкая» и т.д. Очевидно, в этом случае формула носит весьма условный характер.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях рыночной экономики организации надо иметь в виду, что рациональное вложение временно свободных денежных средств можно использовать для получения дополнительной прибыли. Эффективность данных вложений во многом зависит от ведения бухгалтерского учета денежных средств в организации. Необходимо обеспечить соблюдение платежной дисциплины, точный и полный учет всех поступающих денежных средств в кассу, на расчетный счет и прочие счета, проведение инвентаризации денежных средств.

...