Формирование учетной политики бюджетных организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Формирование учетной политики бюджетных организаций



Содержание

Введение

1. Определение и предназначение учетной политики, и нормативное регулирование бухгалтерского учета бюджетных организаций в части учетной политики

1.1 Определение и предназначение учетной политики бюджетного учреждения

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета бюджетных организаций в части учетной политики

2. Формирование и изменение учетной политики бюджетного учреждения

2.1 Формирование и состав учетной политики

2.2 Изменение учетной политики

Заключение

Список источников



Введение

Тема этой курсовой работы: формирование учетной политики бюджетных организаций.

Во времена Советского Союза в бухгалтерском учете организаций понятия «учетная политика» не существовало из-за ненадобности. Учетная политика определяет правила ведения бухгалтерского учета конкретной организации, при этом считается, что организация имеет определенную свободу в выборе этих правил. В Советском Союзе такой выбор был невозможен.

Понятие «учетная политика» было введено как аналог англоязычного термина "accounting policies", применяемого в документах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета и являлось признаком того, что теперь руководство организации. Это понятие впервые вводилось в 1992 году в документе «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», и было закреплено в первом стандарте по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/94 (28.07.94 N 100) [8].

Можно сказать, учетная политика является тем определяющим элементом, с которого начинается организация бухгалтерского учёта в организации.

Актуальность выбранной темы курсовой работы определяется именно этим обстоятельством: документ «учетная политика» для организации - это то, с чего в ней начинается бухгалтерский учёт. Поэтому будущему специалисту в области бухгалтерского учёта необходимо знать предназначение, порядок формирования, структуру учетной политики.

Объект рассмотрения в этой курсовой работе - бюджетные организации.

Предмет рассмотрения - учетная политика организации и формирование учетной политики.

Цель курсовой работы будет рассмотрение понятия учетной политики, а также таких вопросов, как допущения и требования к формированию учетной политики. Для достижения этой цели будет рассмотрен организационный, технический и методологический аспекты учетной политики. бухгалтерский учет бюджетный нормативный

Курсовая работа будет состоять из двух глав, Введения и Заключения.



1. Определение и предназначение учетной политики, и нормативное регулирование бухгалтерского учета бюджетных организаций в части учетной политики

1.1 Определение и предназначение учетной политики бюджетного учреждения

Прежде всего необходимо сказать, что определение учетной политики содержится в нескольких законодательных актах (вопрос детально рассматривается в статье Дружиловской и Коршуновой [21]). Наиболее общим мы можем признать определение, содержащееся в основном законе по бухгалтерскому учету - Федеральном законе № 402 [2]:это «совокупность способов ведения бухгалтерского учёта -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».

Как можно понять из содержания Введения, во времена СССР такого понятия, как «учетная политика» не существовало. Это объяснимо: ведение бухгалтерского учета в плановой экономике было строго регламентировано и все организации должны были вести бухгалтерский учёт по единому образцу.

В рыночной экономике, когда предприятия вправе выбрать собственный метод ведения хозяйственных операций, нет необходимости вести бухгалтерский учёт единообразно - малое предприятие может пользоваться минимумом счетов для отражения хозяйственных операций.

Можно ожидать, что поскольку многие государственные организации России являются преемниками государственных учреждений Советского Союза, подход к бухгалтерскому учету в них сохранен и организации должны следовать единому плану ведения бухгалтерского учёта. Но в настоящее время даже форм государственных (а также муниципальных) учреждений несколько: казенные, бюджетные и автономные [4]. Эти учреждения предназначены для выполнения разных функций, они регулируются нормами разных законодательных актов и, соответственно, ведение бухгалтерского учёта различается между ними. Поэтому и сами учётные политики должны быть различны. Более того, согласно п. 7 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», то есть распространяющегося и на бюджетные организации [5]:

«Субъект учета формирует учетную политику исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности, выполняемых им в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочий и (или) функций….», то есть формирует индивидуально.

Отметим, что стандарты бухгалтерского учета или ПБУ, определяющие формирование учетной политики, вводились с большой регулярностью. Первоначальный ПБУ 1/94 был заменен в 1998 году новым ПБУ 1/98 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации» [7]. Этот законодательный акт был заменен новым в 2008 году: ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» [6]. Хотя формально все эти законодательные акты устанавливали «правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и организаций государственного сектора)», то есть исключали из своего действия бюджетные организации, в п. 3 всех этих ПБУ указывается, что «Настоящее Положение распространяется: в части формирования учетной политики - на все организации», и следовательно на бюджетные также.

На это несоответствие в ПБУ было обращено внимание в статье Дружиловской и Коршуновой [20], что бюджетные учреждения частично вправе использовать рекомендации этих ПБУ.

Наконец, в 2017 году был введен федеральный стандарт бухгалтерского учета «Учетная политика» [5](ФСБУ) и при изложении материала мы будем следовать этому стандарту.

Учетная политика бюджетной организации нужна, чтобы установить правила ведения учета принимая во внимание специфику ее деятельности. Документ формируют на основании законодательства РФ, федеральных стандартов, отраслевых стандартов.

Также при формировании надо учитывать особенности структуры организации, выполняемых полномочий, отраслевых и других особенностей работы. На это указывают пп. 2 и 3 статьи 8 Закона «О бухгалтерском учёте»[2]: «2. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

3. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами»,

а также п. 6 Инструкции№ 157н: «Организация и ведение бухгалтерского учета осуществляется субъектом учета (централизованной бухгалтерией) в соответствии с учетной политикой, сформированной согласно федеральному стандарту бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки"».

Хотя учетная политика бюджетного учреждения может быть (и обычно бывает) индивидуальной для каждого учреждения, Стандарт «учетная политика» определяет общие положения, которые должны быть в документе каждой бюджетной организации. Эти положения следующие:

«а)методы оценки объектов бухгалтерского учета, порядок их признания (постановки на учет) и прекращения признания (выбытия из учета) объектов бухгалтерского учета, и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности в соответствии с нормами правовых актов, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности;

б) Рабочий план счетов бухгалтерского учета, в котором перечисляются применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета (номера счетов бухгалтерского учета) либо коды счетов бухгалтерского учета и правила формирования номера счета бухгалтерского учета;

в) процедуру проведения инвентаризации активов, имущества, учитываемого на забалансовых счетах, обязательств, иных объектов бухгалтерского учета;

г) формы первичных (сводных) учетных документов, регистров бухгалтерского учета, иных документов бухгалтерского учета, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета, по которым законодательством Российской Федерации не предусмотрены обязательные для их оформления формы документов. Утвержденные субъектом учета формы документов бухгалтерского учета должны содержать обязательные реквизиты и соответствовать требованиям, предусмотренным Стандартом Концептуальные основы;

д) порядок оборота документов и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете в соответствии с утвержденным графиком документооборота и (или) порядком взаимодействия структурных подразделений и (или) лиц, ответственных за оформление фактов хозяйственной жизни, по предоставлению первичных учетных документов для ведения бухгалтерского учета;

е) порядок организации и обеспечения (осуществления) внутреннего контроля;

ж) порядок признания в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты;

з) иные способы ведения бухгалтерского учета, необходимые для организации ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности субъектом учета».

Далее мы рассмотрим нормативное регулирование бухгалтерского учета бюджетной организации в части формирования учетной политики.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета бюджетных организаций в части учетной политики

Согласно статье 21 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» [2], «к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

«1) федеральные стандарты бухгалтерского учета, федеральные стандарты бухгалтерского учета государственных финансов;

2) отраслевые стандарты бухгалтерского учета, отраслевые стандарты бухгалтерского учета государственных финансов;

3) нормативные акты Центрального банка Российской Федерации;

4) рекомендации в области бухгалтерского учета;

5) стандарты экономического субъекта».

Как указано в статьях [18, 19], «данные документы упомянуты в иерархическом порядке, то есть наивысшую силу имеют федеральные стандарты, и низшую - стандарты экономического субъекта». При изложении материала этого параграфа мы будем следовать этой иерархии.

Первый уровень (законодательный), на котором вводятся минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые методы ведения бухгалтерского учета для бюджетных организаций. В части учетной политики устанавливаются «требования к учетной политике, включая определение условий ее изменения, внесения правок, а также инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета» (п. 3.4 Федерального закона «О бухгалтерском учёте»).

Законодательные акты этого уровня:

- Бюджетный кодекс РФ [1], в котором разграничены права и обязанности организаций, участвующих в бюджетном процессе, а также определены принципы формирования и исполнения бюджетных смет для казенных учреждений и Планов фининсового-хозяйственной деятельности для бюджетных (главный документ, обосновывающий получение целевого финансирования на выполнение государственного или муниципального задания);

- Федеральный закон «О бухгалтерском учёте». В частности этот закон определяет само понятие «учетная политика» (статья 8).

Второй уровень:

В него включены федеральные стандарты (что относится к теме курсовой работы, так как рассматривается учетная политика):

- приказ Минфина РФ от 31.12.2016 г. № 256н Стандарт «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора»;

- Приказ Минфина России от 30.12.2017 № 274н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»" [5]

- приказ Минфина РФ от 31.12. 2016 г. № 257н Стандарт «Основные средства»;

- приказ Минфина РФ от 31.12.2016 г. № 258н Стандарт «Аренда»;

- приказ Минфина РФ от 31.12.2016 г. № 259н Стандарт «Обесценение активов»

и т.д.

К этому же уровняю относят Единый План счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (в редакции от 28.12.2018 года) [9]. В Едином Плане разъясняется методология ведения бухгалтерского учета во всех субъектах учета, а также изложены общие требования по оформлению и систематизации первичных документов, приведен перечень учетных регистров, установлены правила исправления ошибок и т.д.

План счетов бюджетного учета и Инструкция по его применениюдля бюджетных организаций, утвержденные приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (также в редакции от 28.12.2018 года) [10].

Приказ Минфина России от 29.12.2018 N 305н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Бухгалтерская (финансовая) отчетность с учетом инфляции"

Нормативные акты Центрального банка РФ на учетную политику почти не влияют (если только отдельных бюджетных организаций), поэтому данный уровень мы не рассматриваем.

Третий уровень (рекомендации по бухгалтерскому учету). Его формируют кроме Инструкций к использованию Единого плана счетов,

- Приказ Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению".

- Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» [11]

- Приказ Минфина России от 28.07.2010 N 81н (ред. от 30.10.2018) «О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения» [12]

- Приказы органов исполнительной власти об особенностях бюджетного учета в системе образования, здравоохранения, социальной защиты и др.

- Правовые акты по вопросам бюджетного учета, издаваемые Казначейством России и другими уполномоченными органами государственного управления.

Наконец, четвертый уровень - это собственно сам документ «учетная политика». Кроме него в этот уровень входят [18, 19]:

- Рабочий план счетов организации государственного сектора.

- Типовая корреспонденция счетов организации государственного сектора.

- График документооборота организации государственного сектора.

Отметим, что иная классификация нормативных документов в области бухгалтерского учета бюджетных организаций дана на сайте справочной системы Consultant.ru [24]. Достоинства той классификации - в полноте списка представленных документов, к тому же в последней редакции.



2. Формирование и изменение учетной политики бюджетного учреждения

2.1 Формирование и состав учетной политики

Как отмечено выше учетная политика - это совокупность принятых актами субъекта учета (документами учетной политики) способов (конкретных принципов, методов, процедур, правил) ведения бухгалтерского учета, подготовки и представления бухгалтерской отчетности [17].

Для каждой организации учетная политика бухгалтерского учета формируется индивидуально. Здесь учитывается организационно-правовая форма предприятия, вид и масштабы деятельности, материальная база и структура организации.

Исходя из п. 8 Федерального стандарта бухгалтерского учета «Учетная политика», заключаем, что учетная политика разрабатывается главным бухгалтером бюджетной организации, а право ее утверждения - заруководителем организации.

Но возможны ситуации, когда централизованная бухгалтерия вышестоящей организации вводит учетную политику для подчиненных учреждений. Тогда утверждать документ должен руководитель вышестоящей организации (кроме руководителя подведомственной организации).

В современных условиях основные положения утвержденной учетной политики должны быть опубликованы в Интернете на сайте учреждения. Это требование может быть реализовано организаций размещением:

· обобщенной информации, содержащей основные положения (перечень основных способов ведения учета (особенностей), которые установлены документами учетной политики, с указанием их реквизитов (без размещения копий самих актов));

· копий документов учетной политики.

Причем указанная информация может быть размещена как по отдельности, так и в целом.

Согласно статье 20 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и п. 22 ФСБУ «Учетная политика») [5],«бюджетное учреждение должно обеспечить хранение документов учетной политики в течение не менее пяти лет после года, в котором они использовались при ведении бухгалтерского учета и (или) для составления бухгалтерской отчетности в последний раз».

Исходя из п. 7 Стандарта «Учетная политика», мы заключаем, что при формировании учетной политики следует руководствоваться не только положениями данного стандарта, иных нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, но и учетной политики учредителя подведомственного бюджетного учреждения. Если в отношении какого-либо объекта бухгалтерского учета нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, не установлены правила его отражения в бухгалтерском учете, учреждение по согласованию с учредителем определяет учетную политику исходя из требований Федеральных стандартов «Концептуальные основыбухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» и цитируемого Стандарта «Учетная политика».

По поводу содержания документа: учетная политика бюджетного учреждения может быть сформирована путем утверждения как одного нормативного акта, так и набора отдельных нормативных актов.

Отметим, что согласно п. 9 Федерального стандарта «Учетная политика» и п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н [9] установлены требования к составу учетной политики, а именно документ бюджетного учреждения в обязательном порядке должен включать в себя разделы:

§ рабочий план счетов;

§ порядок проведения инвентаризации;

§ формы первичных документов;

§ правила документооборота;

§ порядок организации и обеспечения (осуществления) внутреннего контроля;

§ события после отчетной даты;

§ методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

§ иные способы ведения бухгалтерского учета.

Если законодательными актами первого и второго уровней, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, предусмотрен выбор методов ведения бухгалтерского учета, то учреждению необходимо выбрать такой метод и закрепить его в своей учетной политике. Так например, стандартом «Концептуальные основыбухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» установлены два метода определения справедливой стоимости для различных видов активов и обязательств (метод рыночных цен и метод амортизированной стоимости замещения), а стандартом «Основные средства» - три метода начисления амортизации на объекты основных средств (линейный метод, метод уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции).

Тогда в учетной политике бюджетного учреждения должны содержаться положения, определяющие один из указанных методов для отдельных видов объектов бухгалтерского учета. Например, метод начисления амортизации выбирается учреждением исходя из условия наиболее точного отражения предполагаемого способа получения будущих экономических выгод или полезного потенциала, заключенных в активе. Следует заметить, что стандартом ФСБУ «Основные средства» предусмотрено, что для разных типов активов бюджетная организация может применять различные методы начисления амортизации.

При одинаковых способах получения будущих экономических выгод или полезного потенциала для объектов основных средств, входящих в одну группу основных средств, возможно применение одного метода начисления амортизации к группе основных средств в целом. Так, для зданий может быть установлен линейный метод, а для объектов основных средств, срок полезного использования которых зависит от ожидаемой производительности актива (используемого оборудования), - пропорционально объему продукции (в частности, пропорционально количеству листов, которые предполагается напечатать на оборудовании за год).

В то же время в документе «учетная политика» настоятельно рекомендуется (хотя термин «настоятельно рекомендуется» не может быть отнесен к юридическим терминам) избегать буквального цитирования положения нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности. Или иначе составитель документа «учетная политика» в организации не должен копировать тексты вышеупомянутых Инструкций № 157н, № 174н [11], описывающих методы, правила, способы ведения бухгалтерского учета, однозначно установленные нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности).

Так, в документ «учетная политика» не должны быть включены установленные Инструкцией № 157н и Федеральным стандартом «Концептуальные основы» положения о том, что:

§ при ведении бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета применяется метод начисления;

§ на взаимосвязанных балансовых счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета учреждения, применяется метод двойной записи, а на забалансовых счетах бухгалтерского учета учет ведется по простой системе бухгалтерских записей;

§ основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списываются с балансового учета с одновременным отражением объектов на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации».

2.2 Изменение учетной политики

Документ «учетная политика» не является неизменным на протяжении всего периода существования организации. Более того, в нашей стране имеет место частое изменение нормативных документов в области бюджетного учета. К примеру, Минфином России был опубликован Приказ об изменении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции к его применению был опубликован 01.02.2019 года; после этой даты были опубликованы три Письма, касающиеся изменений в бухгалтерском учете государственного сектора [25\. Эти изменения организация обязана отслеживать и адаптировать свою учетную политику к изменениям.

Но с другой стороны желательно вносить минимальные изменения в учетную политику. Утвержденная учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Другими словами, учреждению не нужно ежегодно утверждать новую учетную политику. При организации ведения бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности предполагается, что однажды принятые учетные принципы не будут меняться, а однотипные факты хозяйственной жизни будут учитываться одинаковыми методами.

Учитывая, что изменение учетной политики, как правило, приводит к появлению несопоставимых в ретроспективном анализе данных бухгалтерской отчетности, а при их использовании в анализе - к искажению результатов финансового анализа, учреждению необходимо оценить эффект от изменения учетной политики, которое повлияет на сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на показатели, отражающие финансовое положение, финансовые результаты деятельности учреждения и (или) движение денежных средств субъекта учета, оцениваются в денежном измерении (стоимостном выражении).

Оценка в денежном измерении (стоимостном выражении) последствий изменения учетной политики производится на дату, с которой применяются указанные изменения.

Но при необходимости требуется вносить изменения в существующую учетную политику. При этом корректировать учетную политику можно в строго определенных случаях, к которым относятся:

§ изменение законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов и нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета;

§ разработка или выбор учреждением способа ведения бухгалтерского учета, применение которого позволит представить в бухгалтерской отчетности достоверную и более уместную информацию;

§ существенное изменение условий деятельности учреждения, включая его реорганизацию, изменение возложенных на него полномочий и (или) выполняемых им функций.

При этом в целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской отчетности за ряд лет учетная политика меняется с начала отчетного года, если иное не обусловлено причиной такого изменения.

Изменение учетной политики в течение отчетного года, не связанное с изменением законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов, принятием и (или) изменением нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, производится субъектом учета по согласованию с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и финансовым органом соответствующего публично-правового образования.

Изменениями учетной политики не считаются (цитируется пункт 14 Стандарта «учетная политика»):

«1) применение способа организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые отличаются по существу от фактов хозяйственной жизни, имевших место ранее. Также пунктом 68 ФСБУ «Концептуальные основы» предусмотрено, что в целях достоверного раскрытия информации в бухгалтерской отчетности информация об объектах бухгалтерского учета, фактах хозяйственной жизни должна быть представлена в соответствии с экономической сущностью фактов хозяйственной жизни, а не только с их правовой формой. Например, не будут признаваться изменением учетной политики:

а) установление особенностей отражения в бухгалтерском учете в рабочем плане счетов (включая изменения в аналитических счетах):

§ операций по выплате заработной платы в безналичной форме в рамках реализации «зарплатных» проектов, при условии что ранее выплата заработной платы производилась наличными деньгами;

§ операций по приобретению оборудования на условиях рассрочки платежа и перехода права владения таким имуществом по факту полной оплаты по договору либо на условиях предоставления залога в виде имущества учреждения;

§ объектов учета, возникающих при реализации договора концессии, предусматривающего передачу объектов движимого имущества помимо объектов недвижимости;

б) изменение графика документооборота, а также введение особенностей формирования первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета при переходе на электронный документооборот;

2) утверждение нового способа организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые возникли в деятельности учреждения впервые. Например, у учреждения появилась новая функция (новый вид деятельности): оказание услуги по выдаче в прокат спортивного инвентаря, организация для сотрудников питания и др».

Дата изменения учетной политики - начало отчетного периода (года), если иное не является причиной ее изменения. Изменение учетной политики в течение отчетного периода обязательно согласовывается с вышестоящим органом - при этом любое изменение учетной политики должно быть оформлено распоряжением или приказом руководителя.

ФСБУ «Учетная политика» предусматривает ретроспективный и перспективный способы применения изменений в учетной политике. При этом при ретроспективном способе применения изменений измененная учетная политика применяется к фактам хозяйственной жизни таким образом, как если бы она применялась с момента возникновения соответствующего факта хозяйственной жизни. Ретроспективное применение измененной учетной политики выполняется путем корректировки сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за предшествующий год (предшествующие годы).

Входящие остатки каждого показателя бухгалтерской отчетности (иначе говоря, средств на счетах), на которые влияет изменение учетной политики, корректируются начиная с наиболее раннего из представленных периодов отчетности, а сравнительные показатели раскрываются для каждого представленного периода, как если бы новая учетная политика применялась всегда.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие а также могущие оказать влияние на финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств учреждения, оцениваются и фиксируются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении результатов изменения учетной политики производится на дату, с которой применяются указанные изменения.

Результаты изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов и иных нормативных правовых актов органов, регулирующих ведение бухгалтерского учета, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим нормативным правовым актом. Например, введение в действие Федерального стандарта «Основные средства» предусматривает право учреждения вносить изменения в документы учетной политики по методам начисления амортизации (право перехода с линейного метода на метод по производительности). При этом переходными положениями указанного стандарта предусмотрено, что сравнительные данные по объектам основных средств (сопоставимые показатели отчетности по объему начисленной амортизации) ретроспективно (за годы, предшествующие первому применению Федерального стандарта «Основные средства») не пересчитываются.

Если указанными нормативными правовыми актами не определяются требования по отражению последствий изменения учетной политики, результаты такого изменения, оказавшие или могущие оказать влияние на показатели, отражающие финансовое положение, финансовые результаты деятельности субъекта учета (субъекта консолидированной отчетности) и движение его денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности путем ретроспективного применения измененной учетной политики. Это делаетсяс помощью отражения в бухгалтерской отчетности сопоставимых показателей отчетов за предыдущие годы, переоцененных с учетом изменения учетной политики.

В этом случае входящие остатки средств на начало отчетного периода баланса учреждения (отражаемые в ф. 0503730), формируемого в составе бухгалтерской отчетности за отчетный период, подлежат корректировке по строкам,

а) отражающим соответствующие показатели;

б) строке «0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Указанные изменения показателей баланса одновременно вносятся в сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (по соответствующим строкам ф. 0503773) с указанием причины изменения: «Пересчитано ввиду изменения учетной политики».

Суммы корректировок сравнительных показателей отражаются в периоде, в котором изменилась учетная политика, с применением корреспонденций в межотчетный период со счетом 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

В этом случае утвержденная бухгалтерская отчетность за год, предшествующий отчетному или году, в котором изменилась учетная политика, не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям отчетности.

Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о положениях учетной политики учреждения (о применяемых способах ведения бухгалтерского учета, составе и содержании документов учетной политики) осуществляется согласно Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н, в сведениях об особенностях ведения учреждением бухгалтерского учета (таблица 4) пояснительной записки к балансу учреждения (ф. 0503760).

В случае, когда оценку в денежном измерении (стоимостном выражении) последствий изменения учетной политики в отношении предшествующих годов (ретроспективное применение измененной учетной политики) осуществить не представляется возможным, субъект учета применяет измененную учетную политику к фактам хозяйственной жизни, возникающим после изменения учетной политики (перспективное применение измененной учетной политики).

Ретроспективное применение измененной учетной политики не представляется возможным, если оценка в денежном выражении последствий такого изменения (п. 19 Федерального стандарта «Учетная политика»):

§ не может быть произведена в связи с недостаточностью (отсутствием) информации за предшествующий год;

§ требует использования оценочных значений, основанных на информации, которая не была доступна на дату представления бухгалтерской отчетности за предшествующий год.

В случае ретроспективного применения измененной учетной политики утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующий год (предшествующие годы) не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям отчетности.

Когда ретроспективное применение измененной учетной политики невозможно, учреждение применяет перспективный способ, при использовании которого измененная учетная политика применяется к фактам хозяйственной жизни, возникающим после даты соответствующего изменения учетной политики.

Также опишем важный момент отражения изменения учетной политики в пояснительной записке.

С 2019 года изменения, которые внесены в учетную политику, должны будут отражаться в пояснительной записке по форме 0503760. В этой форме нужно будет указать (пункт 20 стандарта «Учетная политика»):

а) обоснование изменения учетной политики;

б) содержание изменений;

в) порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности, включая обстоятельства, в связи с которыми применяется выбранный способ ведения бухгалтерского учета, и дату, с которой он применяется в связи с изменением учетной политики;

г) в случае ретроспективного применения измененной учетной политики:

§ суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели;

§ суммы корректировок, относящихся к годам, предшествующим тем, для которых в бухгалтерской отчетности субъекта учета раскрываются сравнительные показатели. Указанные суммы корректировок приводятся в отношении сопоставимых показателей в случае, когда такие корректировки можно определить.

Если информацию, предусмотренную п. 20 Федерального стандарта «Учетная политика», невозможно раскрыть относительно сравнительных показателей по году (годам), предшествующему (предшествующим) году изменения учетной политики, такая информация приводится в пояснениях к бухгалтерской отчетности одновременно с раскрытием информации о применении измененной учетной политики.

Указанная информация для бюджетной отчетности раскрывается либо в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503760) разд. 5 «Прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной отчетности» и сведениях об особенностях ведения учреждением бухгалтерского учета (таблица 4), либо в сопроводительном документе, содержащем пояснения к бухгалтерской отчетности, при представлении отчетности.



Заключение

В этой курсовой работы мы рассмотрели проблему формирования учетной политики бюджетного учреждения.

Учетная политика такого учреждения является очень важным внутренним документом организации. Известно, что бюджетные учреждения вправе оказывать платные услуги и при этом полученная прибыль остается в распоряжении учреждения. Но если в документе «учетная политика» не прописан порядок распределения полученной прибыли, то организация не вправе расходовать эти средства.

Одно это обстоятельство указывает на важность данного документа.

Учетная политика формируется самой организацией и по определенным правилам. Эти правила рассмотрены в тексте работы.

Рассмотрен также состав - и что важно - процедура изменения учетной политики. Эта процедура при правильном подходе позволяет оперативно адаптировать деятельность организации к существующим законодательным нормам.

Часто в организациях достаточно формально подходят к формированию учетной политики и фактически ответственные за формирование учетной политики (главные бухгалтера) копируют текст учетной политики другой бюджетной организации. Между тем учетная политика представляет собой не просто свод правил ведения бухгалтерского и налогового учетов -- она является локальным нормативным актом, на который можно ссылаться в случае появления расхождений при проведении налоговых и иных проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций.

На основании нашего рассмотрения мы можем сделать вывод о том, что учетная политика организации должна быть взвешенной, продуманной и детально прописанной для того, чтобы, с одной стороны, наиболее эффективным образом организовать работу бухгалтерии, а с другой -- исключить возможные претензии государственных органов в случаях осуществления финансового контроля деятельности организаций.



Список источников

1. «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 26.07.2019)

2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете»

3. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 29.07.2018) "О некоммерческих организациях"

4. Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»

5. Приказ Минфина России от 30.12.2017 № 274н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»"

6. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)")

7. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98"

8. Приказ Минфина РФ от 28.07.1994 N 100 (ред. от 26.12.1994) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/94"

9. Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 28.12.2018) "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению"

10. Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н (ред. от 28.12.2018) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению"

11. Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению»

12. Приказ Минфина России от 28.07.2010 N 81н (ред. от 30.10.2018) «О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения»

13. Приказ Минфина России от 29.12.2018 N 305н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Бухгалтерская (финансовая) отчетность с учетом инфляции"

14. Бубнова О.Ю. Правовое обеспечение учетной политики организации. // Lex Russica. № 9(118), 2016. с. 37

15. Воробьёва И.П., Веснина Н.В. Учетная политика государственных (муниципальных) учреждений в условиях перехода на контрактную систему в сфере закупок. // Вестник науки Сибири. N 1(20), 2016. c. 56

16. Головина К. И. Особенности учетной политики бюджетных учреждений в части учета основных средств с 01.01.2018 г. // Молодой ученый. 2018. №30. С. 28-29. URL https://moluch.ru/archive/216/52161/

17. Гусев А. Рекомендации Минфина по составлению учетной политики. // информационно-справочная система "Аюдар-Инфо". 18.10.2018 https://www.audit-it.ru/articles/account/basis/a82/967234.html

18. Дружиловская Т.Ю. Дружиловская Э.С. Маслова Т.С. Особенности нормативного регулирования бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях. // Бухгалтер и закон. №3, 2017. с. 13

19. Дружиловская Т.Ю. Дружиловская Э.С. Маслова Т.С. Особенности нормативного регулирования бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях. // Международный бухгалтерский учёт. № 23, 2016. с. 2

20. Дружиловская Э.С. Шарапова Н.А. Современные проблемы формирования учетной политики организаций. // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. N 2(174), 2015. c. 30

21. Дружиловская Т.Ю. Коршунова Т.Н. Сущность учетной политики в современном бухгалтерском учете некоммерческих организаций. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. N 11(347), 2014. c. 19

22. Котенева Т.В. Актуальные вопросы формирования учетной политики казенного учреждения. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. N 12(372), 2015. c. 31

23. Мединская А. А. Особенности организации бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях // Молодой ученый. 2016. №13. С. 461-465. URL https://moluch.ru/archive/117/32071/

24. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_71763/a958549760b74125575b670b3f7c6d1e30a3abcc/

25. Сайт Минфина РФ, посвященный нормативным актам бюджетного учёта:https://www.minfin.ru/ru/perfomance/budget/bu_gs/budgetaccounting/?id_57=126474&page_id=1544&popup=Y&area_id=57

Размещено на Allbest.ru

...