Независимость аудитора
Аудит как независимая проверка с целью выражения мнения о достоверности данных того или иного предприятия. Характеристика основных видов заинтересованности, которые могут создать угрозы принципу независимости осуществления аудиторской деятельности.
Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
Вид | статья |
Язык | русский |
Дата добавления | 17.12.2020 |
Размер файла | 11,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru
Размещено на http://www.allbest.ru
Независимость аудитора
Шишова Е.С., Юдаева Н.Ю.
Аннотация: в данной статье рассматривается принцип независимости аудитора, определяется кем не может проводиться аудит и выявляются виды заинтересованности, которые могут создать угрозы принципу независимости. Ключевые слова: аудит, аудитор, независимость аудитора.
В основе аудиторской деятельности лежит принцип независимости. В последнее время тема независимости аудита стала более актуальна, потому что аудит как независимая проверка с целью выражения мнения о достоверности данных того или иного предприятия стал жизненно необходим для успешного развития российской экономики.
Понятие независимости включает в себя независимость мышления и независимость поведения аудитора.
Независимость мышления -- это способ мышления, который позволяет выразить мнение, не зависящее от влияния методов, способных скомпрометировать аудитора, и позволяет ему действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм.
Независимость поведения -- это линия поведения, которая дает возможность избежать фактов и обстоятельств, которые настолько значимы, что разумное и хорошо информированное третье лицо, владеющее всей необходимой информацией, в том числе и о применяемых мерах предосторожности, может обоснованно посчитать, что честность, порядочность или профессиональный скептицизм аудиторской организации или члена проверяющей группы были скомпрометированы [4, с. 76].
Аудиторы и аудиторские организации обязаны предопределять и оценивать обстоятельства и отношения, формирующие угрозы независимости, и используя меры предосторожности, принимать соответствующие решения по их устранению или сведению до приемлемого значения. Характер угрозы независимости и применимые меры предосторожности, необходимые для ее устранения или снижение до применимого значения, варьируются в зависимости от особенностей определенного задания: считается ли оно в соответствии с законодательством аудиторским либо другим видом задания по проверке достоверности экономической информации и, кроме того, в последнем случае находится в зависимости также от цели проверки, информации о предмете проверки и предполагаемых пользователей итогового отчета. В следствии этого, при решении вопроса о возможности принятия задания или продолжения его выполнения следует проанализировать все относящиеся к данному заданию обстоятельства, их характер и вероятность возникновения угрозы независимости мышления, а также необходимые меры предосторожности и решить вопрос об участии определенных лиц в выполнении задания.
Аудиторские заключения обеспечивают информацией широкий круг пользователей, вследствие этого, кроме независимости мышления наиболее важное значение имеет независимость поведения. Следовательно, при работе с аудируемыми организациями аудиторы обязаны быть независимыми от них.
Отдельные обстоятельства работы аудитора или их совокупность могут создавать угрозы независимости. Но при этом, описать все ситуации, в которых могут возникнуть угрозы независимости, и квалифицировать все уместные меры предосторожности невозможно. Поэтому Кодекс профессиональной этики аудиторов и правила независимости предполагают концептуальный подход к соблюдению требований к независимости.
Концептуальный подход к соблюдению требований к независимости заключается в следующем: аудитор должен уметь обнаружить угрозы независимости, оценивать их значимость, принимать меры предосторожности [5, с. 38-39].
Аудит не может осуществляться:
1) аудиторскими организациями, в которых руководители и другие должностные лица являются учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или другим должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) аудиторскими организациями, руководители и другие должностные лица которых являются близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов учредителей (участников) аудируемого лица, его руководителя, главного бухгалтера или другого должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;
3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств, указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с данной аудиторской организацией учредителей (участников) [3];
4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении данных лиц;
5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или же другим должностным лицом, которому необходимо вести бухгалтерский учет, а также составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
6) аудиторами, являющимися учредителям (участникам) аудируемого лица, его руководителям, главному бухгалтеру или же другому должностному лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности, близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов [2, с. 34];
7) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций;
8) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, являющихся кредитными организациями, с которыми ими заключены кредитные договоры или договоры поручительства, либо которыми им выдана банковская гарантия, либо с которыми необходимые договоры заключены руководителями этих аудиторских организаций, либо с которыми данные договоры заключены на условиях, значимо отличающихся от условий совершения подобных сделок, лицами, являющимися близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов руководителей этих аудиторских организаций, индивидуальных удиторов, или в случае, если указанные лица считаются выгодоприобретателями по таким договорам;
9) сотрудниками аудиторских организаций, являющимися участниками аудиторских групп, аудируемыми лицами которых являются кредитные организации, с которыми ими заключены кредитные договоры или договоры поручительства на условиях, значимо отличающихся от условий совершения подобных сделок, либо получившими от этих кредитных организаций банковские гарантии, либо с которыми такие договоры заключены лицами, являющимися близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов аудиторов, или в случае если указанные лица являются выгодоприобретателями по таким договорам [6, с. 32].
Выделяют следующие виды заинтересованности, которые могут создать угрозы принципу независимости:
• экономическая заинтересованность, возникающая в результате владения финансовыми вложениями, включая права и обязанности по приобретению денежных инвестиций;
• заем или поручительство, приобретенные участником аудиторской группы или членом его семьи, аудиторской организацией от аудируемого лица -- кредитной организации;
• тесные деловые взаимоотношения между аудиторской организацией, или же участником аудиторской группы, или членом его семьи и аудируемым лицом или его руководством, обусловленные хозяйственными взаимоотношениями или совместной экономической заинтересованностью, которые могут привести к появлению угроз личной заинтересованности или угроз шантажа;
• родственная зависимость;
• трудовые отношения с аудируемым лицом.
Независимость будет нарушенной, в случае если бывший участник аудиторской группы или лицо из руководящего состава аудиторской организации переходит на работу к аудируемому лицу в качестве руководителя, должностного лица, работника, занимающим должность, позволяющую оказывать значительное ввоздействие на организацию и ведение бухгалтерского учета аудируемым лицом или на формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение, за исключением случаев, когда:
а) данное лицо не имеет права на какие-либо пособия или выплаты со стороны аудиторской организации, в случае если только такие выплаты не производятся в соответствии с заранее оговоренными соглашениями, и всевозможные средства, которые аудиторская организация должна данному лицу, считаются для нее несущественными;
б) данное лицо не продолжает своего участия или не продолжает создавать видимость участия в деловой или профессиональной деятельности аудиторской организации.
В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т.п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимость аудитора. аудиторский независимый заинтересованность
Независимость аудитора обеспечивается в тех случаях, когда:
а) консультации аудитора не трансформируются в услуги по управлению организацией;
б) отсутствуют любые причины и ситуации, влияющие на объективность суждений аудитора;
в) персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации клиента;
г) ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента [1, с. 259-260].
Обобщая вышесказанное, можно отметить, что аудитор обязан внимательно следить за тем, чтобы не нарушался принцип независимости на всех стадиях роведения аудита, и принимать необходимые меры для устранения возникших обстоятельств. В случае возникновения фактов, свидетельствующих об утрате независимости и невозможности устранения соответствующих обстоятельств, следует отказаться от дальнейшего проведения аудита.
Список литературы
1. Аудит: теория и практика: в 2 ч. Часть 1. Теория: учебник / Л.И. Воронина. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2018. 314 с.
2. Аудит: Учеб.пособие. М.: Вузовский учебник / С.А. Касьянова. ИНФРА-М, 2016. 196 с.
3. Филипьев Д.Ю. Аудит: учебное пособие / Д.Ю. Филипьев, Н.В. Пислегина. М.: РИОР: ИНФРА-М, 2016. 179 с.
4. Хахонова Н.Н. Аудит: учебное пособие / Н.Н. Хахонова, И.И. Хахонова, И.Н. Богатая. 3-е изд., доп. и перераб. М.: РИОР: ИНФРА-М, 2016. 384 с.
5. Шеремет А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. 7-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2017. 375 с.
6. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ (последняя редакция). Ст. 8. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/(дата обращения: 17.01.2019).
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Проведение анализа, обобщение нормативов и краткая характеристика положений Федерального закона "Об аудиторской деятельности". Определение и оценка основных критериев независимости аудитора и аудиторской организации. Оценка порядка аудиторской проверки.
контрольная работа [50,4 K], добавлен 22.09.2011Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности: проверка квалификации физических лиц. Независимость аудитора и аудиторской фирмы. Аудиторские риски и их виды. Риск средств контроля и необнаружения, внутрихозяйственный риск.
контрольная работа [19,6 K], добавлен 16.08.2009Сущность, виды, цели аудита. Организация, порядок и принципы проведения аудита. Этапы аудиторской проверки. Профессиональная этика аудитора. Составление аудиторских заключений о достоверности годовых балансов, целевом использовании ресурсов и инвестиций.
реферат [29,4 K], добавлен 25.01.2010Развитие внутреннего аудита как науки и бизнес-инструмента. Функциональный и организационно-технологический аудит систем управления. Аудит на соответствие предписаниям. Оформление аудиторской проверки. Формирование мнения о достоверности отчетности.
курсовая работа [40,8 K], добавлен 08.04.2014Аудит как независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовой отчетности. Рассмотрение методов исследования аудиторской проверки. Характеристика ООО "Партнер": анализ видов деятельности, знакомство с особенностями аудита основных средств.
дипломная работа [197,0 K], добавлен 26.06.2013Понятие аудита и аудиторской деятельности, их цели и задачи. Требования, предъявляемые к аудиторам. Правовое значение аудиторского заключения. Независимость аудиторов и аудиторских фирм при проведении проверки. Регулирование аудиторской деятельности.
реферат [34,8 K], добавлен 05.11.2014Сущность аудита и аудиторской деятельности. Независимая проверка бухгалтерской отчетности как основная задача аудита. Цель проверки финансовой, управленческой, налоговой деятельности. Внутренний и внешний аудит: особенности и отличительные черты.
курсовая работа [45,5 K], добавлен 26.02.2013Целью аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
контрольная работа [34,0 K], добавлен 01.06.2008Теоретические аспекты основных средств, как объекта учета и аудита. Характеристика основных целей аудита основных средств, этапов аудиторской проверки. Основные ошибки, выявляемые при аудите основных средств и действия аудитора по окончании проверки.
курсовая работа [39,7 K], добавлен 02.03.2010Комплексный анализ истории и эволюции нормативного регулирования аудиторской деятельности. Общая характеристика аудиторских правоотношений и оценка основных проблем осуществления аудиторской деятельности в России. Порядок проведения аудиторской проверки.
курсовая работа [49,0 K], добавлен 16.01.2012Закон "Об аудиторской деятельности". Квалификационный аттестат аудитора, который дает право аудиторам проводить аудит в отраслях экономики. Аудит в современной России. Правовое регулирование аудиторской деятельности. Права и обязанности аудиторской фирмы.
реферат [32,0 K], добавлен 04.05.2009Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Информационно-правовая база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке.
контрольная работа [22,4 K], добавлен 27.06.2010Аудит как вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов о функционировании и положении организации. Проверка финансовых отчетов с целью определения точности отражения в них финансового положения. Принципы проведения аудиторской проверки.
контрольная работа [17,1 K], добавлен 04.09.2009Сущность аудита и аудиторской деятельности. Аудит как независимая организационно-правовая форма финансового контроля. Системный механизм экономического и нормативного регулирования аудиторской деятельности в России. Профессиональная этика аудиторов.
курсовая работа [69,9 K], добавлен 13.12.2011Сущность, содержание возникновение аудита. Проверка достоверности отчетности. Проверка для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли. Применение новых информационных технологий для организации аудиторской деятельности.
курсовая работа [39,8 K], добавлен 21.05.2014Специфика независимого аудита как необходимого элемента в современном развитии российской экономики. Принципы независимости и ответственности как основополагающие понятия в сфере аудиторских услуг. Основные этические принципы аудиторской деятельности.
контрольная работа [29,6 K], добавлен 01.06.2010Нормативные документы, устанавливающие порядок учета основных средств. Источники аудиторской информации, этапы проверки. Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам с примерами, выявление аудитором ошибок при их налогообложении.
курсовая работа [46,4 K], добавлен 23.09.2010Правовые основы аудиторской деятельности. Понятие аудита и виды аудиторских поверок. Виды аудиторских заключений: безусловно и условно положительное, отрицательное и отказ выражения мнения. Аудит учета производственных затрат и финансовых результатов.
контрольная работа [21,5 K], добавлен 25.05.2010Понятие качества аудиторской работы. Свойства информации и состав ее потребителей. Обобщенный эффект аудиторской проверки - степень соответствия мнения аудитора потребностям в объективной информации, содержащейся в финансовой отчетности аудируемого лица.
контрольная работа [17,3 K], добавлен 07.03.2009Применение стандартов аудиторской деятельности "Аудит в условиях компьютерной обработки данных" и "Проведение аудита с помощью компьютеров". Порядок привлечения эксперта и использования результатов работы по оценке системы компьютерной обработки данных.
реферат [31,7 K], добавлен 19.05.2010