Особенности государственного регулирования обязательного аудита в России

Размещено на http://www.allbest.ru

Московский государственный областной университет (МГОУ)

Особенности государственного регулирования обязательного аудита в России

Анисифоров Т.С. - начальник отдела судебного сопровождения

Центра защиты права, старший преподаватель кафедры

конституционного и муниципального права Юридического факультета

Статья посвящена особенностям государственного регулирования обязательного аудита в России. Уделено внимание исследованию факторов, оказывающих непосредственное влияние на эффективность государственного регулирования в области аудита. Презюмируется социально - экономическая обусловленность института аудита общественно значимых хозяйствующих субъектов. Сделан вывод о необходимости консолидации усилий государства в контексте предстоящей реформы рынка аудиторских услуг.

Ключевые слова: аудит, обязательный аудит, аудит общественно значимых хозяйствующих субъектов, государственное регулирование аудиторской деятельности, саморегулируемая организация аудиторов

The article is devoted to the features of state regulation of statutory audit in Russia. Attention is paid to the study of factors that have a direct impact on the effectiveness of state regulation in the field of audit. The socio -economic conditionality of the institute of audit of socially significant economic entities is presumed. The conclusion is drawn on the need to consolidate the efforts of the state in the context of the upcoming reform of the market for audit services.

Keywords: audit, statutory audit, audit of socially significant business entities, state regulation of audit activity, self-regulatory organization of auditors

Основная часть

государственный аудиторский услуга

В условиях рынка обязательный аудит является важнейшим элементом системы публичного финансового контроля. Исходя из очевидной экономической и социальной значимости информации, полученной при проведении ежегодной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов в предусмотренных федеральным законодательством случаях, особенности государственного регулирования обязательного аудита нуждаются в обстоятельной правовой регламентации.

Базовый Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N° 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон об аудите или Закон) не раскрывает понятие «обязательный аудит», в то время как предшествовавший ему аналогичный закон определял «обязательный аудит» как ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Первоначально типовая классификация аудиторских проверок по принципу обязательности их проведения была закреплена во Временных правилах аудиторской деятельности, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации». Проведение обязательной аудиторской проверки предусматривалось в случаях, прямо установленных законодательством Российской Федерации или по поручению государственных органов (органа дознания и следователя при наличии санкции прокурора; прокурора; суда; арбитражного суда), а инициативной - по решению экономического субъекта.

В целях конкретизации случаев проведения обязательной аудиторской проверки постановлением Правительства Российской Федерации от 07 декабря 1994 г. № 1355 были утверждены основные критерии (система показателей) для субъектов экономической деятельности, в соответствии с которыми их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит ежегодному аудиту.

Необходимость проведения обязательных ежегодных аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности была обусловлена спецификой организационно-правовой формы экономических субъектов (открытые акционерные общества), характером их деятельности (кредитные и страховые организации, инвестиционные фонды), либо значительным объемом выручки от реализации продукции или крупной суммой активов баланса на конец отчетного года, т.е. такими обстоятельствами, которые в целях защиты прав и законных интересов других лиц и обеспечения экономической безопасности России требуют установления повышенных гарантий.

Действующий Закон об аудите сохранил преемственность требованиям о необходимости и целесообразности ежегодных аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности и закрепил типологические группировки хозяйствующих субъектов по следующим признакам:

1. Организационно-правовая форма. Ежегодный обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится во всех акционерных обществах, независимо от условий размещениях и порядка приобретения их акций.

2. Вид деятельности. Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежит бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам, кредитных организаций, бюро кредитных историй, профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, клиринговых компаний, обществ взаимного страхования, организаторов торговли, негосударственных пенсионных или иных фондов, акционерных инвестиционных фондов, управляющих компаний акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов или негосударственных пенсионных фондов.

3. Финансовые показатели. Заключить договор на проведение обязательного ежегодного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности обязаны экономические субъекты, объем выручки которых от реализации продукции за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей. Согласно проекту федерального закона № 273179-7 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации (в части наделения Банка России полномочиями в сфере аудиторской деятельности)» предлагается изменить финансовые показатели и установить, что обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, объем выручки которых от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, составляет до 01.01.2021 г. более 600 млн руб., начиная с 01.01.2021 г. - более 800 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, непосредственно предшествовавшего отчетному году, составляет до 01.01.2021 г. более 200 млн руб. , начиная с 01.01.2021 г. - более 400 млн руб.

4. Консолидация финансовой отчетности. Контроль за достоверностью экономических данных осуществляется в отношении организаций, представляющих и (или) публикующих годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность

5. Специальные субъекты. К их числу относятся банковские группы и банковские холдинги, государственные компании и государственные корпорации, жилищные накопительные кооперативы, микрофинансовые компании, организаторы и операторы лотереи, политические партии, публично-правовые компании, саморегулируемые организации и др.

Вместе с тем, несмотря на высокий уровень офшоризации российской экономики законодатель ушел от критерия «источники формирования уставного капитала (уставного фонда) экономического субъекта» и отменил требование об обязательности ежегодной аудиторской проверки организаций, доля в уставном капитале (уставном фонде) которых принадлежит иностранным инвесторам, что в субъективном смысле является предпосылкой для оттока нетранспарентного капитала.

Офшоризация экономики существенным образом искажает суть финансовой деятельности государства. Казалось бы, аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций с долей участия иностранного капитала мог бы решить эту проблему и сформировать представление о реальном экономическом состоянии субъектов, скрывающих свои доходы, однако без мер государственной поддержки аудиторской деятельности процесс деофшоризации в России затруднителен. Кроме того, укрепление доверия пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности в значительной степени скажется и на формировании положительного инвестиционного климата как на территории России, так и территории союзных государств.

Мониторинг обеспечивает «обратную связь» - от общества к законодателю - и необходимую цикличность правового развития, без которой рвется «правовая цепь» и сохраняется фрагментарность и иллюзорность правового регулирования.

Вышесказанное позволяет сделать вывод, что одной из ключевых особенностей государственного регулирования обязательного аудита является создание правовых, экономических и организационных основ осуществления аудиторской деятельности с целью обеспечения потребностей граждан, общества и государства в достоверной информации о финансовом положении экономического субъекта.

Государство играет важную роль в развитии экономической деятельности хозяйствующих субъектов, в том числе в сфере аудита. Непосредственное воздействие на участников общественных отношений осуществляется через исполнительно-распорядительную деятельность уполномоченных органов государственной власти.

Отметим, что первоначально полномочия по государственному регулированию аудиторской деятельности получила Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, образованная в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации». Во главе угла ее деятельности стояла задача разработки системы мер по государственной поддержке формирования и развития рынка аудиторских услуг в России, а также защиты интересов государства, экономических субъектов, аудиторов и аудиторских фирм.

В целях упорядочения работы совещательных и консультативных органов при Президенте Российской Федерации, согласно Указу Президента Российской Федерации от 13 декабря 2001 г. № 1459 «О признании утратившим силу Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», названная комиссия была упразднена, а функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности были переданы Министерству финансов Российской Федерации.

Свои полномочия Минфин России осуществляет посредством реализации специальных, закрепленных за ним Законом об аудите, функций и на основании постановления Правительства РФ от 06 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации». В соответствии со ст. 15 Закона к числу таких функций относятся:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) принятие нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния российского рынка аудиторских услуг;

5) иные функции.

В составе Минфина России для решения соответствующих задач функционирует специализированное структурное подразделение - Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности (далее - Департамент). Вплоть до 2010 г. подразделение осуществляло широкий спектр полномочий, связанных, прежде всего, с лицензирующими функциями, такими как: лицензирование аудиторской деятельности, ведение государственных реестров лицензий на осуществление аудиторской деятельности и предоставление информации, содержащейся в них, заинтересованным лицам, надзор за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий и др. Затем в связи с прекращением лицензирования аудиторской деятельности функции по государственному лицензионному контролю деятельности аудиторов и аудиторских организаций были заменены функциями по государственному контролю за саморегулируемыми организациями аудиторов (см. пп. 4.3.7 Положения о Департаменте)'. При этом нельзя не отметить реализацию государством важнейшей функции внешнего контроля качества работы аудиторских организаций (см. пп. 4.2.3 Положения о Департаменте).

Государственная функция по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций (далее - ВККР АО) является одним из элементов системы управления аудиторской деятельности, обеспечивающим независимый от аудиторской профессии контроль качества работы аудиторских организаций в общественных интересах. Осуществление названной функции оказывает административное воздействие на субъекты аудита и, как представляется, должно способствовать повышению надежности финансовой информации и укреплению доверия пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Вместе с тем ВККР АО не носит всеобъемлющего характера, а нацелен, главным образом, на аудиторские организации, оказывающие услуги по проведению обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно значимых организаций.

Первоначально исполнение функции по осуществлению ВККР АО возлагалось на Федеральную службу финансово-бюджетного надзора (Рос- финнадзор), образованную на базе Департамента государственного финансового контроля и Департамента валютного контроля, а также контрольно-ревизионных управлений и территориальных органов валютного контроля Минфина России в соответствии с Указом Президента РФ от 09 марта 2004 г. № 3141. Впоследствии, в связи с упразднением ведомства в 2016 г., соответствующие функции переданы Казначейству России.

Организационные изменения были сопряжены с сущностным изменением подхода к проведению проверок. Контролеры качества уполномоченного надзорного органа значительное внимание уделяют вопросам достаточности проведенных аудиторских процедур, надежности аудиторских доказательств и обоснованности аудиторского заключения с учетом обстоятельств выполнения аудиторского задания.

Как следует из Приказа Казначейства России от 28 февраля 2018 г. № 44, текущее состояние ВККР АО оценивается положительно: фиксируются позитивные изменения в наметившейся тенденции по сокращению числа аудиторских организаций, уклоняющихся от прохождения планового ВККР со стороны уполномоченного органа. Об эффективности проводимых мероприятий профилактического типа свидетельствуют следующие цифры: количество аудиторских организаций, в которых не были выявлены нарушения при проведении ВККР существенно возросло и составило 16, что соответствует показателю 5,9% от общего числа проведенных проверок за предыдущие отчетные периоды.

Об определяющем месте Федерального казначейства в системе финансово-правового регулирования аудиторской деятельности свидетельствуют его публичные полномочия как органа внешнего контроля в сфере аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов, являющихся общественно значимыми и занимающих особое правовое положение. Закон не раскрывает содержание понятия экономических субъектов, представляющих общественную значимость. Согласно Правилам независимости аудиторов и аудиторских организаций к общественно значимым хозяйствующим субъектам относятся организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, иные кредитные и страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, организации, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственные корпорации, государственные компании, публично-правовые компании, а также организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых включается в проспект ценных бумаг, и организации, которые представляют и (или) раскрывают консолидированную финансовую отчетность.

Как известно, общественная значимость субъекта определяется степенью важности его финансово-хозяйственной деятельности для экономического развития страны и зависит, в основном, от приорите тов внутренней политики государства. На сегодняшний день назрела необходимость ввести в законодательство понятие «общественно значимых организаций» и определить, что к ним относятся:

1) публичные акционерные общества;

2) организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, а также организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых включается в проспект ценных бумаг;

3) кредитные организации (головные кредитные организации банковских групп), головные организации банковских холдингов;

4) страховые организации, общества взаимного страхования;

5) организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, бюро кредитных историй, клиринговые организации, организаторы торговли, негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;

6) государственные корпорации, государственные компании, публично-правовые компании;

7) организации, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 %;

8) организации, которые в соответствие с требованиями законодательства Российской Федерации обязаны представлять и (или) раскрывать консолидированную финансовую отчетность.

Ч. 3 ст. 5 Закона об аудите уже установлено, что аудиторские услуги общественно значимым организациям вправе оказывать только аудиторские организации. Однако индивидуализация юридического лица по виду деятельности не свидетельствует об уверенности аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. По этой причине возможность проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно значимых организаций должна быть предоставлена только тем аудиторским организациям, сведения о которых внесены в специальный реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям.

Закономерным было бы наделение Банка России полномочиями по надзору и контролю за аудиторскими организациями, оказывающими услуги общественно значимым организациям, работающим на финансовом рынке, и ведению реестра таких аудиторских организаций. Несмотря на имеющиеся трудности, идея появления нового регулятора и органа надзора, положительно воспринята представителями аудиторского сообщества, а все преимущества и возможные проблемы грядущей реформы рассмотрены ведущими специалистами в области финансового права'.

Выводы

Таким образом, специфика российского рынка аудиторских услуг обусловливает необходимость активного государственного вмешательства в регулирование обязательного аудита, поскольку данная сфера содержит все родовые характеристики публичного контроля, сопряженные с видовыми особенностями финансово-правового регулирования.

Список литературы

1. Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (постатейный). М.: Юстицин- форм, 2009.

2. Миронова О.А., Азарская М.А. Роль государства в регулировании аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2007. № 12.

3. Проект федерального закона № 273179-7 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации (в части наделения Банка России полномочиями в сфере аудиторской деятельности)» // http://sozd.duma.gov.ru

4. Тихомиров Ю.А. Эффективность закона: от цели к результату // Журнал российского права. 2009. № 4.

5. Турбанов А.В., Лисовская И.А. Через смену регулятора - к реформе аудита // Деньги и кредит. 2017. № 11.

6. Хейфец Б.А. Деофшоризация российской экономики: возможности и пределы. М.: Институт экономики РАН, 2013.

7. СЗ РФ. 2009. № 1. Ст. 15.

8. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // СЗ РФ. 2001. № 33. Ст. 3422.

9. САПП РФ. 1993. № 52. Ст. 5069. С изменениями от 26.11.2001 г.

10. СЗ РФ. 1994. № 33. Ст. 3451.

11. СЗ РФ. 2001. № 51. Ст. 4874.

12. СЗ РФ. 2002. № 6. Ст. 583. (документ утратил силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 29.12.2010 г. №1192).

13. Приказ Минфина России от 14.06.2016 г. № 199 «Об утверждении Положения о Департаменте регулирования бухгалтерского учета: финансовой отчетности и аудиторской деятельности».

14. Указ Президента РФ от 09.03.2004 г. № 314 «О системе и структуре органов исполнительной власти» // СЗ РФ. 2004. № 11. Ст. 945.

15. Указ Президента РФ от 02.02.2016 г. № 41 «О некоторых вопросах государственного контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере» // СЗ РФ. 2016. № 6. Ст. 831.

16. Приказ Казначейства России от 28.02.2018 г. № 44 «Об утверждении Программы профилактических мероприятий, направленных на предупреждение нарушений обязательных требований, соблюдение которых оценивается Федеральным казначейством при проведении внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», а 2018 год».

17. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (одобрены Советом по аудиторской деятельности 20.09.2012 г., протокол № 6; с изменениями от 27.06.2013 г., протокол № 9, от 18.12.2014 г., протокол № 15, от 20.06.2016 г., протокол № 22, от 21.03.2017 г., протокол № 32, от 30.06.2017 г., протокол № 35 и от 27.06.2018 г., протокол № 40) // https://www.minfin.ru

Размещено на Allbest.ru