Организация налогового учета: проблемы и решения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Организация налогового учета: проблемы и решения

Медведева Любовь Николаевна, старший преподаватель кафедры управления бизнес-проектами

Национальный исследовательский ядерный университет «МИФИ», г. Москва

Лебедева Галина Николаевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры менеджмента ФГБОУ ВПО «Российский государственный университет туризма и сервиса», г. Москва

В представленной статье изложен порядок ведения налогового учета в экономических субъектах. Разработанные авторами учетные регистры позволяют выделить из всей системы учета в отдельную систему налоговый учет доходов и расходов в целях налогообложения прибыли. Данные налогового учета должны отражать: порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в последующих налоговых периодах.

Ключевые слова: доходы организации, налогооблагаемая прибыль, прямые и косвенные расходы, экономические элементы, ведомости, учетная политика организации.

TAX ACCOUNTING ORGANIZING: PROBLEMS AND SOLUTIONS

The article considers the order of tax accounting organizing in business units. Accounting records developed by the authors allow separating tax accounting of revenue and expenses from the whole accounting system as a single system aimed at profit taxation. The information on tax accounting should reflex: the order of profit and expenses generation that are necessary for taxation in the current (accounting) period and the sum of the expenses remains (losses) that is subject for expenses during the following taxation periods.

Key words: company revenues, assessable income, direct and indirect expenses, economic elements, account books, accounting policy of an organization.

Ситуация, сложившаяся в регулировании учета в связи с введением в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, означает, что каждый факт хозяйственной жизни организации, отражаемый в системе учета, реконструируется в 3-х вариантах:

1) в помощь собственникам, акционерам - финансовый учет;

2) в целях управления хозяйственными процессами - управленческий учет;

3) в интересах государства - налоговый учет.

Виды учета имеют свои источники нормативного регулирования.

Финансовый учет - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), изданные и утвержденные Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговый учет - Налоговый кодекс Российской Федерации.

Управленческий учет и его правила находятся в полном распоряжении руководителей экономического субъекта.

Следовательно, в организации должны быть разработаны и утверждены две учетные политики, а именно:

- в целях финансового и управленческого учета;

- в целях налогообложения.

Существенное влияние на налоговую нагрузку организации оказывает учетная политика в целях налогообложения. Именно при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу ведения налогового учета осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Выбор показателей деятельности организации позволяет использовать учетную политику в целях оптимизации налогового планирования и повышения экономической эффективности деятельности хозяйствующего субъекта. С точки зрения формирования налоговой нагрузки организации наибольший интерес представляют следующие основные положения учетной политики, представленные в таблице 1.

Таблица 1 - Основные положения учетной политики организации для целей налогообложения

Налоговый учёт - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, изложенным в главе 25 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль является финансовый результат, который определяется по следующей формуле:

Д - Р = П.н.

где Д - доходы, полученные организацией по всем операциям, за исключением доходов, перечисленных в ст.251 НК РФ; Р - расходы организации по всем операциям, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ; П.н. - налогооблагаемая прибыль.

Данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ все расходы, включаемые в налогооблагаемую базу, подразделяются на прямые и косвенные (ст.318).

К прямым расходам относятся [1]:

- затраты на приобретение материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и(или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (работ, услуг);

- затраты на приобретение комплектующих изделий и(или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке либо монтажу у налогоплательщика (ст. 254 п.1 п.п. 1 и 4);

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции (работ, услуг), а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда (состав расходов на оплату труда приведен в ст. 255). (Следует отметить, что расходы по оплате труда персонала, занятого ремонтом основных средств, научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами, освоением природных ресурсов и др. (ст. 260-264), относятся к косвенным расходам. В Налоговом кодексе РФ не определены точно, виды заработной платы каких категорий персонала относятся к прямым расходам. В связи с этим организациям следует самостоятельно в учётной политике определить виды оплаты труда и категории персонала, заработная плата которых относится к прямым расходам);

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг);

- и другие в соответствии с НК РФ.

Прямые расходы распределяются между реализованной продукцией, остатками незавершенного производства на конец отчетного периода, запасами готовой продукции.

К косвенным расходам относятся [1]:

- материальные расходы, указанные в ст. 254 п.1 п.п.2,3,5;

- расходы на ремонт основных средств (ст. 260);

- расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261);

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262);

- расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263);

- прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (ст. 264);

- расходы, связанные с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников (для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления договора в силу (п. 3 ст. 318)).

Косвенные расходы на производство и реализацию, произведенные в отчетном налоговом периоде, полностью относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода (ст. 318 п. 2).

Следует отметить, что Налоговый кодекс Российской Федерации четко определяет состав доходов и расходов и то, что к доходам и расходам при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не относится.

В соответствии с НК РФ налоговый учет может осуществляться в регистрах финансового учета. Поскольку у бухгалтерского финансового учета и налогового учета методы, цели и задачи разные, то получим разные финансовые результаты деятельности экономического субъекта.

Исходя из вышеизложенного, в целях разделения бухгалтерского финансового и налогового учета авторами данной статьи разработаны и рекомендованы для практического применения формы регистров налогового учета, изложен порядок отражения в них аналитических данных и формирование необходимых учетных показателей.

Аналитические регистры налогового учета - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) на синтетических счетах бухгалтерского финансового учета. При хранении учетных регистров должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Формы аналитических регистров содержат следующие обязательные реквизиты:

- наименование учетного регистра;

- наименование организации;

- период (дата), за который составлен регистр;

- измерители (натуральные, трудовые, денежные);

- содержание операции, дата и номер первичного документа;

- подпись, расшифровка подписи лиц, ответственных за составление регистров и подпись главного бухгалтера [3].

Рекомендуемые регистры налогового учета:

Ведомость № 1 «Доходы организации от реализации, включаемые в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль»

Ведомость № 2 «Внереализационные доходы, включаемые в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль»

Ведомость № 3 «Начисление амортизации по основным средствам»

Ведомость № 4 «Учет убытков при списании с баланса основных средств»

Ведомость № 5 «Учет средств труда, переданных в эксплуатацию, стоимостью до 40000 рублей»

Ведомость № 6 «Сводная ведомость по учету расходов на оплату труда»

Ведомость № 7 «Учет расходов на рекламу»

Ведомость № 8 «Учет представительских расходов»

Ведомость № 9 «Внереализационные расходы, уменьшаемые налогооблагаемую базу» Ведомость № 10 «Учет прямых расходов»

Ведомость № 11 «Учет косвенных расходов»

Ведомость № 12 «Сводная ведомость доходов и расходов организации при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль»

Ведомость № 13 «Учет движения готовой продукции»

Ведомость № 14 «Учет затрат на производство и реализацию по экономическим элементам»

Ниже приводится порядок отражения в регистрах налогового учета данных первичных документов и формирование необходимых учетных показателей (рисунок 1-3):

Финансовый результат от реализации и прочего списания с баланса основных средств определяется по каждому объекту в отдельности в том месяце, в котором произошло их выбытие (ст. 323 НК РФ).

По каждому объекту необходимо составить бухгалтерскую справку, в которой отражается (в зависимости от причины выбытия):

- первоначальная стоимость объекта;

- изменение первоначальной стоимости объекта в случае достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации;

- сведения о принятых организацией сроках полезного использования объекта основных средств;

- сведения о способах начисления и сумме начисленной амортизации по объекту за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором объект выбывает;

- о цене реализации объекта исходя из условий договора купли-продажи;

- дата приобретения и дата выбытия объекта;

- дата передачи объекта в эксплуатацию;

- дата окончания договора безвозмездного пользования;

- дата осуществления работ по реконструкции;

- сроки осуществления амортизации;

- сведения о понесенных расходах, связанных с выбытием объекта, включая суммы недоначисленной амортизации (п.1 пп.8 ст. 265 НК РФ).

Одновременно на дату выбытия объекта определяется финансовый результат (прочий доход либо прочий убыток). Прочий доход подлежит включению в состав налогооблагаемой базы в том месяце, в котором выбыл объект.

Убыток отражается как прочие расходы и учитывается в составе расходов будущих периодов. Аналитический учет таких объектов, по которым получены убытки от их выбытия, ведется в отдельной ведомости, представленной на рисунке 4.

Обязательными реквизитами ведомости являются:

- наименование объекта;

- сумма убытка по объекту;

- количество месяцев, в течение которых убытки могут быть включены в состав внереализационных расходов;

- сумма расходов, приходящаяся на каждый месяц.

Убытки в сумме 9000 руб. (45000 руб. - 36000 руб.) относятся на расходы будущих периодов (рисунок 4).

Следует отметить, что срок, в течение которого должны быть списаны убытки, определяется в месяцах и исчисляется как разница между количеством месяцев срока полезного использования объекта и количеством месяцев эксплуатации этого объекта до момента выбытия

Для учета объектов нематериальных активов используются ведомости № 3,4,5.

(

В целях разделения бухгалтерского финансового и налогового учета авторами данной статьи разработаны и рекомендованы для практического применения формы регистров налогового учета, изложен порядок отражения в них аналитических данных и формирование необходимых учетных показателей. Разработанные учетные регистры позволяют выделить из системы учета налоговый учет доходов и расходов для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Литература

налоговый учет регистр

1. Налоговый кодек РФ ч.1,2.

2. Гражданский кодекс РФ. Часть 4.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (вступает в действие с 01.01.2013).

4. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление // Приложение к журналу «Налоговый вестник». М., 2008.

Размещено на Allbest.ru