Сравнительная характеристика оценки дебиторской задолженности по РСБУ и МСФО

Размещено на http://www.allbest.ru/

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОЦЕНКИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО РСБУ И МСФО

Пушкина Л.Н., студент 3 курс магистратуры факультета «Бухгалтерский учет, анализ, аудит»

Федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего образования «Северный (Арктический) федеральный

университет имени М.В. Ломоносова» Россия, г. Архангельск

Во многих компаниях дебиторская задолженность является частью активов баланса и существенно влияет на результаты анализа финансового состояния предприятия. Оценка дебиторской задолженности может оказать влияние на экономические решения пользователей отчетности. В целях улучшения структуры оборотных активов особое внимание уделяется дебиторской задолженности, при этом одной из основных задач бухгалтерского учета является ее оценка. Проведение оценки дебиторской задолженности согласно Российским Стандартам Бухгалтерского Учета (РСБУ) и Международным Стандартам Финансовой Отчетности (МСФО) определяет достоверность и уместность информации, представленной в финансовой отчетности.

В последние годы российская система бухгалтерского учета движется по пути реформирования в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Несмотря на это, существуют некоторые различия в методах оценки и отражения дебиторской задолженности.

Особенности первоначальной оценки дебиторской задолженности для разных видов договоров отражены в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Согласно РСБУ величина дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете, исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

В МСФО круг стандартов, регулирующих правила оценки дебиторской задолженности достаточно широк. В соответствии с Положением МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» признание дебиторской задолженности наступает, когда предприятие становится стороной договорных положений инструмента. Международная система бухгалтерского учета относит дебиторскую задолженность к финансовым активам и предполагает первоначальную и последующую оценку. В Положении регламентирована первоначальная оценка по справедливой стоимости или по сумме фактических затрат.

Последующая оценка дебиторской задолженности согласно МСФО (IAS) 39 проводится на основе амортизируемой стоимости с использованием метода эффективной ставки процента. Оценка по амортизируемой стоимости означает, что первоначальная стоимость финансового инструмента оценена в дисконтированной оценке с применением рыночной процентной ставки. В последующем осуществляется ежемесячное начисление процентов и платежи. Как правило, дисконтированию подлежит долгосрочная дебиторская задолженность, так как необходимо учитывать эффект от обесценения денег во времени.

С течением времени возникают такие ситуации, когда дебиторская задолженность под влиянием каких-либо факторов обесценивается.

В МСФО существует два варианта оценки дебиторской задолженности на предмет обесценения:

1. Оценка наличия обесценения осуществляется по каждому контрагенту индивидуально;

2. Проведение комбинированной оценки.

Первый вариант подходит для малых и средних предприятий. Выявляется наличие признаков обесценения наиболее крупных сумм дебиторской задолженности отдельно по каждому контрагенту. Второй вариант целесообразно проводить в крупных компаниях. В данном случае проводится оценка оставшейся суммы дебиторской задолженности, при этом учитываются сроки погашения задолженности и ее истечения.

Согласно требованиям МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» проводится анализ дебиторской задолженности на признаки обесценения и списание суммы безнадежных долгов, оставшуюся сумму задолженности необходимо корректировать на сумму резерва по сомнительным долгам. Резерв начисляется в том случае, если ожидается от дебиторов поступление суммы меньше первоначальной задолженности.

Согласно российской практике сумма резерва рассчитывается отдельно по каждому сомнительному долгу. По МСФО сумма резерва исчисляется по группе задолженности. Налоговый кодекс РФ устанавливает сумму резерва по сомнительным долгам не выше 10% от выручки налогового (отчетного) периода. В международной системе данное требование отсутствует.

После проведения сравнительной характеристики оценки дебиторской задолженности в соответствии с РСБУ и МСФО можно отметить следующие сходства и различия (таблица 1).

Таблица 1 - Сравнение оценки дебиторской задолженности в соответствии с РСБУ и МСФО

Как видно из таблицы 1, в МСФО дебиторская задолженность признается по цене сделки, в РСБУ - по исторической (договорной) стоимости. Отсроченные платежи подлежат дисконтированию по Международным стандартам с использованием эффективной ставки процента. Создание резерва по сомнительным долгам регламентируется требованиями стандартов российской системы бухгалтерского учета и международной системы.

Дебиторская задолженность - это результат проведения договорных отношений компании, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг. В российских нормативных актах, регламентирующих формирование показателей финансовой отчетности, оценка дебиторской задолженности проводится на основе данных договора, подтвержденных документально. Если происходит существенная отсрочка платежа, сумма дебиторской задолженности, которая признается к учету, не корректируется, что в свою очередь не соответствует реальным выгодам, которые получит компания. Оценка дебиторской задолженности как финансового актива согласно положениям МСФО позволяет сформировать информацию, которая соответствует реальным рыночным условиям, влияет на финансовый результат и позволяют пользователям оценить перспективы чистых поступлений денежных средств в компанию.

задолженность дебиторский баланс отчетность

Список использованной литературы

1. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791);

2. «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 27.06.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018);

3. «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.07.2016);

4. Столярова М.А., Бондаренко Л.В., Столярова Е.А. Оценка дебиторской задолженности согласно МСФО и определение степени ее влияния на показатели финансовой отчетности. «Вестник Воронежского государственного аграрного университета». - 2016. - № 4 (51);

5. Игнатова Т.В., Облаева П.В., Оценка дебиторской задолженности в соответствии с МСФО. «Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования», № 1 (11), 2016.

6. Попов А.Ю., Власова И.Е., Надольская Н.А. Понятие, признание и оценка контрактных активов в соответствии с РСБУ и МСФО. «Экономика и предпринимательство». 2017. №7 (84).

Размещено на Allbest.ru