История развития учета дебиторской и кредиторской задолженности в мировой практике

Размещено на http://www.allbest.ru/

История развития учета дебиторской и кредиторской задолженности в мировой практике

Карпенко А.Ю., студент магистратуры направления подготовки 38.04.01 Экономика Кубанский государственный аграрный университет

Аннотация

В данной статье рассмотрена история развития бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженностей. Раскрывается сущность бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженностей, его особенностей как сферы деятельности и области человеческих знаний.

Ключевые слова: Бухгалтерский учет, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, история развития их учета, мировая практика.

Annotation

Key words: Accounting, receivables, payables, the history of the development of their accounting, world practice.

В настоящем положении динамики рыночных отношений между экономическими субъектами, следует увеличение сфер деятельности. Чтобы начать любую деятельность, необходимы денежные средства, в виде базы дальнейшего обеспечения деятельности хозяйствующих субъектов. Для этих целей вероятны следующие варианты изыскания средств: банки (кредитные организации), действующие организации, государство. Происходящие при этом экономические отношения отображаются в отчётности организации, как дебиторская и кредиторская задолженности. Дебиторская и кредиторскаязадолженности -- обязательное следствие системы денежных расчетов между организациями, при которой возникает разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар. То есть между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты обычно проходит время.

Понимание истории бухгалтерского учета позволяет осознать развитие протекающих в настоящее время процессов, изложить их закономерности, разобраться в связях и обнаружить разрывы в процессе развития, изучить эволюцию применяемых методов и способов бухгалтерского учета, рассмотреть смену концепций и подходов. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами -- один из наиболее сложных и важных участков учета, он требует тщательного изучения исторических аспектов учета дебиторской и кредиторской задолженностей.

В различных частях света обнаружены письменные упоминания о бухгалтерских счетах, относящиеся к периоду давностью в несколько тысячелетий. Первые ростки развития теории учета расчетов с дебиторами и кредиторами возникли в ХУ-ХУ1 веках, когда итальянский математик Лука Пачоли сформулировал цель учета -- 'это ведение своих дел в должном порядке и как следует, что бы можно было без задержки получить всякие сведения, как относительно долгов, так и требований'. При характеристике факта хозяйственной жизни Пачоли выделяет четыре момента, которые будут отражены в учете: субъект, объект, время и место. Этому соответствуют четыре вопроса: кто, что, когда и где? [1, с. 87].

ЛюдовикоФлори (1636) выделяет: дебитора, кредитора, сумму и характер факта. Первые два требования предполагают выделение субъектов, третий -- объекта. Центральное значение имело четвертое требование -- характер факта хозяйственной жизни. Субъект Л. Флори разделил на дебитора и кредитора, объект представлен суммой, и также введено понятие природы факта хозяйственной жизни. Это было шагом вперед в развитии теории учета, однако у Флории отсутствуют даты операций[2, с. 56].

Первый профессиональный бухгалтер, ставший писать книги, Доменико Манчини (1540) находил возможным появление кредитового сальдо по счету Кассы вследствие того, что деньги могут быть взяты в кассу на хранение. Запись об этом не делалась по дебету счета Кассы, а отражалась на специальных забалансовых счетах. Однако купец мог потратить эти взятые в долг деньги на приобретение товаров или на расходы, кредитовать же он должен был счет Кассы и таким образом на этом счете получалось кредитовое сальдо. Такое положение не смущало Д. Манчини [1, с. 41].

Так же определение дебиторов и кредиторов дал нидерландский бухгалтер Якоб ван дер Шуер, который полагал, что дебитор -- это тот, кто имеет (владелец), кто получает или кому посылают, тот, кто покупает, кому поставляют, продают или от кого надеются получить платеж, или наконец, тот, кто должен платить; кредитор -- это тот, кто выдает (расходует), с кем рассчитываются, от кого получают, тот, с кем имеют дело, кто продает,

поставляет, у кого покупают, тот, кому нужно платить [2, с. 112].

Величайшим шагом вперед после работ Л. Пачоли было предложение француза Жака Савари (1622--1690) о необходимости ведения как основных, так и вспомогательных книг. Таким образом, Ж. Савари сформулировал одно из основных понятий учета: деление счетов и регистров, в которых они ведутся, на синтетические и аналитические, т.е. он создал двухступенчатую систему регистрации данных. Эго имело огромные последствия для развития бухгалтерской науки. Можно вывести два постулата Ж. Савари:

1) сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они были открыты;

2) сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того счета, к которому они были открыты [1, с. 93].

Французские бухгалтера Матьеде ла Порт и Бертран Франсуа Баррем развивали классификацию счетов. Матьеде ла Порт обозначил три группы счетов: счета собственника (счет 'Капитала', 'Убытков и прибылей'); счета имущества (счет 'Кассы', 'Товаров' и т. д.); счета корреспондентов (счета Расчетов, показывающие дебиторскую и кредиторскую задолженность). Такого рода деление счетов допускает сформулировать постулат М. де ла Порта -- разность сальдо счетов имущества и собственника всегда равно разности сальдо счетов корреспондентов (расчетов) [2, с. 30].

Русский ученый М.В. Федосеев указывал на потребность своевременного и точного отражения обязательств в учете: 'Принятые на себя предпринимателем обязательства на поставку товаров, продуктов, аренду помещений, заводов и т.п. должны быть непременно своевременно отмечены в его бухгалтерских книгах'.

В конце XIX и в начале XX вв. в Санкт--Петербурге издавался журнал 'Счетоводство'. Одним из наиболее талантливых ученых, трудящихся в этом журнале был Лев Иванович Гомберг. Достойны внимания соображения Л.И. Гомберга об оценке дебиторской задолженности. Все долги он делил на четыре группы: а) безусловно надежные, от их суммы следует отчислить в резерв на покрытие сомнительных долгов 5%; б) долги, в погашении которых нет уверенности, должны быть показаны в активе баланса в размере 80% общей суммы; в) долги сомнительные подлежат включению в баланс в размере 50% общей суммы; г) безнадежные долги подлежат немедленному отнесению на счет 'Убытков и прибылей'.

Многие особенности отражения в отчетности отдельных видов активов, актуальные в настоящее время, были описаны в нормативных документах конца XIX -- начала XX вв. Так, Торговым Уставом предписывалось правило, согласно которому дебиторская задолженность должна приводиться в балансе по нарицательной стоимости, сомнительные долги -- в сумме, на получение которой не потеряна надежда, а безнадежные долги -- списываться с баланса полностью за исключением какой--либо ничтожной суммы, оставляемой в балансе для памяти. Тем не менее, отсутствие каких--либо формальных критериев для классификации дебиторской задолженности нередко приводило к конфликтам между организациями и финансовыми органами. бухгалтерский учет дебиторский кредиторский

А.П. Рудановский (1863--1934) писал, что развитие теории бухгалтерского учета должно быть направлено на создание таких моделей учета, которые обеспечат наиболее полное отражение хозяйственных процессов. В отношении бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами А.П. Рудановский представил модель баланса при которой в пассиве отражались внешние отношения организации, а в активе -- внутренние. Таким образом, вся дебиторская задолженность рассматривается как пассив с дебетовым сальдо. Это привело к тому, что в активе фигурируют только денежные и материальные счета. Эта теория интересна и в наше время.

О причинах затруднений при учете дебиторской и кредиторской задолженности писал А. Браун: 'Счета взаимных расчетов (дебиторы и кредиторы) бывают, по обыкновению, больным местом бухгалтерии из-за того, что бухгалтеры составляют таковые лишь в конце года: сличение и проверка не производится, разницы не выяснены'.

И.Р. Николаев (1877--1942) в части учета дебиторской задолженности предложил создавать резервы для списания безнадежных долгов. Эта идея нашла свое дальнейшее развитие в Главе 25 Налогового Кодекса РФ, а именно в статье 266 'Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам', где говорится, что организации вправе создавать резервы по сомнительным долгам. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам зависит от давности долга. В настоящее время большое значение приобретает рациональное управление дебиторской задолженностью [2, с. 175].

В то же время нужно проявлять крайнюю щепетильность и в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им свои долги, иначе существует риск потерять доверие поставщиков, банков и других кредиторов, получить штрафные санкции по платежам налогов, возврату займов и другой кредиторской задолженности. Современное определение кредиторской задолженности дает Р.Т. Шпруз:' Кредиторская задолженность коммерческого предприятия -- это его обязательства по передаче активов или оказанию услуг, обязательства, которые возникают в результате прошлых или текущих хозяйственных операций и должны быть исполнены в будущем'.

О новом экономическом взгляде на кредиторскую задолженность пишет Э.С. Хендриксен: 'Считалось, что кредиторская задолженность возникает благодаря правилу двойной записи. Однако, изменение экономических условий создает предпосылки для формирования иного, более широкого взгляда: в настоящее время кредиторская задолженность представляет собой меру экономических обязательств фирмы'.

Н.П. Кондракова под дебиторской понимает задолженность других организаций, работников и физических лиц данной. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами'.

Следовательно, становится очевидным, что в течение всего периода развития бухгалтерского учета, как практики и учетной мысли, как науки, бухгалтерами всегда уделялось центральное внимание учету операций, возникающих из взаимоотношений организации и ее контрагентов, как операциям, оказывающим непосредственное воздействие на финансовую стабильность организации.

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ИСТОЧНИКИ

1. Петров А.М. Проблемы современной экономики, N 1 (21), 2017 Исторические этапы формирования методологии и практики бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами

2. Третьяк М.Н, Международный научный журнал «Инновационная наука» №11-1/2016 Возникновение дебиторской и кредиторской задолженностей

3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с04.09.2018)

Размещено на Allbest.ru