Организация бухгалтерского учета и анализ показателей финансовых результатов в ООО "ПромСтройРеконструкция"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Рыночная экономика требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Финансовые результаты способны охарактеризовать эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности. Для эффективного управления предприятием управленческий персонал должен обладать достоверной информацией об изменениях финансовых результатов и в связи с этим принимать решения по совершенствованию работы, которая в первую очередь направлена на извлечение экономических выгод, то есть получение прибыли.

Также информация о финансовых результатах необходима внешним экономическим пользователям, таким как собственники предприятия или инвесторы. Обладая точной информацией, они могут оказать положительное влияние на дальнейшую деятельность предприятия.

С помощью экономического анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, изыскиваются резервы повышения эффективности производства, выявляются и прогнозируются существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, оценивается воздействие принимаемых управленческих решений на конечные результаты работы предприятий.

Используя результаты экономического анализа вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Обобщающим результативным показателем производственно-финансовой деятельности промышленного предприятия и источником финансовых накоплений является прибыль. Однако для оценки эффективности работы промышленного предприятия недостаточно использовать только показатель прибыли. Необходимо сопоставлять прибыль и производственные фонды, с помощью которых она создана. Таким показателем является рентабельность. Показатель рентабельности взаимосвязан со всеми показателями эффективности производства, в частности, с себестоимостью продукции, фондоёмкостью продукции и скоростью оборачиваемости капитала. Поэтому рентабельность можно назвать инструментом управления эффективностью предприятия.

Основным методологическим вопросом в экономическом анализе является изучение влияния факторов на результаты деятельности предприятия. От глубины, комплексности и точности измерения влияния факторов в конечном итоге зависят выводы и рекомендации по результатам анализа, а также точность прогноза исследуемых показателей.

Выявление и количественное измерение степени влияния отдельных факторов на изменение результативных показателей хозяйственно-финансовой деятельности предприятия представляет собой одну из важнейших задач для любого предприятия.

Именно поэтому вопрос учета и анализа финансовых результатов деятельности предприятия, рентабельности и факторов ее изменения всегда будет актуальным для любой сферы бизнеса.

Цель данной работы - изучение и анализ бухгалтерского учета финансовых результатов на примере ООО «ПромСтройРеконструкция», анализ рентабельности и факторов на нее влияющих, а также разработка рекомендаций по достижению показателей прибыли.

Для достижения поставленной цели в работе были поставлены и изучены следующие задачи:

исследовать вопрос формирования и отражения финансовых результатов в бухгалтерском учете;

оценить динамику и структуру прибыли ООО «ПромСтройРеконструкиця»

рассчитать показатели рентабельности хозяйственной деятельности ООО «ПромСтройРеконструкция»

провести факторный анализ финансовых результатов ООО «ПромСтройРеконструкция».

Объект работы - финансовые результаты деятельности Общества с ограниченной ответственностью «ПромСтройРеконструкция». Результаты работы рекомендуется использовать в организации ООО «ПромСтройРеконструкция» для увеличения показателей прибыли.

Источником информации послужили бухгалтерская отчетность исследуемого предприятия, научная и методическая литература.

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа финансовых результатов

1.1 Понятие и содержание финансовых результатов

Финансовые результаты - важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия. Она определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров в финансовом и производственном отношении.

На данный момент существует множество точек зрения разных ученых. Их суть заключается в различных подходах к определению, показателях финансовых результатов. Это отображается в степени исследования, в анализе финансовых результатов деятельности предприятия.

Ведущие экономисты в области бухгалтерского учета по-разному подходят к определению понятия финансового результата. Так, например, А.Д. Шеремет и Р.С. Сайфулин в своей методике финансового анализа отмечают, что «финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала отчетного периода». Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев - М.: ИНФРА-М, 2015. - 237с. 95 Также они делают акцент на том, что ключевым показателем при формировании конечного финансового предприятия является чистая прибыль отчетного года.

Т.Г. Вакуленко и Л.Ф. Фомина в работе, посвященной анализу финансовой отчетности дают определение конечному финансовому результату, как «прибыль, представляющая собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом». Вакуленко, Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений/ Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина - М.: Издательский дом Герда, 2017. - 214 с.

В анализе финансовой отчетности О.В. Ефимовой под финансовым результатом понимается прибыль и в то же время отмечается, что «действительно конечный результат тот, правом распоряжаться которым обладают собственники», и в мировой практике под ним подразумевается «прирост чистых активов». Ефимова О. В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: учебник / О. В. Ефимова. - М.: Омега-Л, 2014. - 348 с.

В.В. Бочаров рассматривает порядок формирования финансовых результатов предприятия (прибыли), согласно 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, «Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету». Бочаров, В.В. Финансовый Анализ / В.В. Бочаров. - СПб.: Питер, 2013. - 240 с.

В инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций описывается формирование конечного финансового результата следующим образом: «Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода». Приказ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» № 94н от 31 октября 2000 // Консультант плюс

Важным моментом при определении показателей прибыли (убытка) является порядок признания доходов и расходов, т.к. не каждый факт получения или выбытия объектов бухгалтерского учета признается в качестве дохода или расхода.

Условиями признания являются:

сумма дохода (расхода) может быть определена;

доход получен, а расход осуществлен в соответствии с требованиями законодательства;

имеется достаточная уверенность в том, что в результате конкретной операции для организации произойдет увеличение или уменьшение экономических выгод.

Финансовый результат складывается по результатам процессов производства и реализации продукции, поэтому является одним из основных показателей, характеризующих эффективность деятельности организации. Прибыль является положительным показателем эффективности работы и влияния внешних факторов, убыток напротив является следствием низкой эффективности. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов. 2-е изд., - М.: ИКФ Омега; Высш. Шк., 2016, - 528

Предприятия получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль или убыток от данной деятельности представляет собой разницу между выручкой и затратами на производство и продажу. Информация по данным бухгалтерского учета финансовых результатов является основной для большинства пользователей. Данные учетных регистров, сгруппированные и детализированные по определенным признакам, позволяют оценивать финансовые риски, составлять бухгалтерскую и статистическую отчетность, с помощью которых формируется мнение пользователей о финансовом состоянии организации. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Юристъ, 2017, - 618

Финансовые результаты можно классифицировать по нескольким признакам. Рассмотрим наиболее часто встречаемые.

По источникам формирования, используемых в учёте:

прибыль (убыток) от продаж;

прибыль (убыток) от прочих операций, в том числе реализации имущества;

валовая (балансовая) прибыль (убыток).

По источникам формирования по основным видам деятельности организации:

прибыль (убыток) от операционной деятельности;

прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности;

прибыль (убыток) от финансовой деятельности.

По составу элементов:

маржинальная прибыль;

валовая прибыль;

чистая (нераспределённая) прибыль (непокрытый убыток).

По характеру налогообложения:

налогооблагаемая прибыль;

прибыль, не подлежащая налогообложению.

По периоду формирования:

прибыль (убыток) предшествующего периода;

прибыль (убыток) отчётного периода;

предполагаемая прибыль (убыток).

По степени обобщения:

прибыль (убыток) организации;

консолидированная прибыль (убыток).

Механизм формирования прибыли содержится в отчете о финансовых результатах, где содержится информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках (с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие и прочие расходы). Данный отчет наглядно показывает финансовое состояние организации по результатам ее деятельности за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

В отчетности отечественных предприятий рассматриваются следующие показатели прибыли, представленные в таблице 1.1.1.

Таблица - 1.1.1 - Расчет показателей прибыли

Показатели прибыли	Порядок расчета
Валовая прибыль	Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) минус себестоимость.
Прибыль (убыток) от реализации	Валовая прибыль минус коммерческие и управленческие расходы.
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности	Прибыль (убыток) от реализации плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участия в других организациях плюс прочие операционные доходы минус прочие операционные расходы.
Прибыль (убыток) отчетного периода	Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности плюс прочие внереализационные доходы минус прочие внереализационные расходы.
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (чистая прибыль)	Прибыль (убыток) отчетного периода минус налог на прибыль минус отвлеченные средства.

1.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов

В нормативных актах, которые регламентируют бухгалтерский учет, определяется порядок признания и оценки объектов бухгалтерского учета, которые в свою очередь оказывают влияние на величину финансовых результатов (доходы и расходы, основные средства и материальные ценности и т.д.). В связи с этим практически все нормативные акты, связанные с бухгалтерским учетом в целом, в определенной степени регулируют и учет финансовых результатов.

Система нормативных документов состоит из следующих уровней:

законодательный;

положения по бухгалтерскому учету;

методологический;

организационный.

Нормативно-правовые акты представляются в виде иерархической системы, при формировании мнений отдается предпочтение нормам, которые имеют большую юридическую силу.

Законодательный уровень содержит в себе законы и иные законодательные акты, указы Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет. К документам этого уровня можно отнести:

Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Гражданский кодекс РФ (части 1 и 2);

Налоговый кодекс РФ (часть 2);

Наиболее важным документом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Внесение изменений и поправок в него в 2013 году свидетельствует о стремлении к совершенствованию законодательной базы в целом.

Например, изменился состав бухгалтерской отчетности. Теперь она состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, где содержатся основные показатели финансовых результатов деятельности организации (статья 14 «Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности»). В статье 247 Налогового кодекса указано, что «объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком». Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. - Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2017. - 239 с.

Второй уровень составляют положения по бухгалтерскому учеты. К данному уровню относятся следующее:

«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н (пункты 25, 28, 32, 40, 54, 56, 66, 69, 70, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83);

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н;

ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденное Приказом Минфина России от 24.10.2008 №116н (раздел 5);

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н (пункты 13, 18, 19, 22);

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н (разделы 3 и 5);

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н (пункт 25);

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н (пункты 15,31);

ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н

ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н; 14

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 №92н (8,9,10,13,14);

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное Приказом Минфина России от 27.12.2007 №153н (пункты 21, 23, 27, 29);

ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 №107н (раздел 3);

ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», утвержденное Приказом Минфина России от 02.07.2002 №66н;

ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 №115н (пункты 10 и 15);

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н;

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н (пункты 20, 34, 35, 36, 38, 39, 40, 42);

ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утвержденное Приказом Минфина России от 24.11.2003 №105н.

Третий уровень структуры включает в себя внутренние стандарты, а также нормативные акты министерств и ведомств, которые устанавливают правила организации бухгалтерской деятельности применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета. Документы данного уровня содержат в себе примеры конкретных механизмов и их применения в определенных видах деятельности. Они представляют собой инструкции, рекомендации, методические указания. К этим документам относятся план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, должностные инструкции работников, приказы и распоряжения о назначении должностных лиц, «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций».

К четвертому уровню системы нормативного регулирования относятся рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационных аспектах. К таким документам можно отнести бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, главную книгу или оборотно-сальдовую ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 90, 91, 99 и др.

С 1.01.2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Соответственно, каждая организация вправе создавать и разрабатывать свои формы, которые утверждаются руководителем данного экономического субъекта. Изучив нормативно-правовые акты можно сделать вывод о том, что не существует отдельного документа, полностью описывающего регулирование финансового результата. Это связано с тем, что финансовый результат представляет собой совокупность многих элементов, информация о которых раскрывается в отдельных документах, таким образом для получения информации по финансовому результату, необходимо изучать нормативные документы различных уровней, учитывая при этом приоритетность одних над другими.

Рассмотрим подробнее учет формирования доходов предприятия на счетах бухгалтерского учета. Основными счетами для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период являются следующие счета восьмого раздела плана счетов «Финансовые результаты»:

счет 90 «Продажи»;

счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

счет 99 «Прибыли и убытки».

А также счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» седьмого раздела «Капитал».

Счет 90 «Продажи» используется для обобщения информации о доходах и расходах, которые связаны с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете могут отражаться выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); товарам; услугам связи; услугам по перевозке грузов и пассажиров и т.п. Сумму выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражают по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и 24 заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывают с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и другие в дебет счета 90. В тех отраслях, где фактическую себестоимость проданной продукции определяют в конце года, в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют разницу между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции и сумму разниц списывают в дебет счета 90 (или сторнируют) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

К счету 90 могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 25 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-5 «Экспортные пошлины»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 учитываются поступления активов, которые признаются выручкой по основному виду деятельности. При признании дохода сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту 90 и дебету 62. Получение выручки отражается проводкой: Дт 62 Кт 90-1. На сумму отгруженной продукции, товара, выполненной работы или оказанной услуги. Если продажа осуществляется за наличный расчет, то на сумму полученных денег составляется проводка: Дт 50 Кт 90-1. Если покупатель предъявил пластиковую карту банка или чек, операция отражается проводкой: Дт 57 Кт 90-1. Поступление денежных средств на расчетный счет отражается проводкой: Дт 51 Кт 57. На субсчете 90-1 информация отражается нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода. Таким образом этот субсчет закрывается по окончании года, при этом на всю сумму выручки составляется запись: Дт 90-1 Кт 90-9. Одновременно, с отражением выручки списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость продаж представляет собой расходы по обычным видам деятельности. При отражении себестоимости реализованных активов составляются проводки: Дт 90-2 Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». На сумму выполненных и сданных заказчику работ; Дт 90-2 Кт 41 «Товары». На сумму проданных товаров по покупной стоимости; 26 Дт 90-2 Кт 43 «Готовая продукция». На сумму отгруженной готовой продукции по производственной себестоимости; Дт 90-2 Кт 45 «Товары отгруженные». На сумму отгруженной готовой продукции, если право собственности не перешло покупателю. Информация на субсчете 90-2 также отражается нарастающим итогом с начала года. В конце года составляется проводка: Дт 90-9 Кт 90-2. Продавец является налогоплательщиком, поэтому регулярно перечисляет государству обязательные платежи. Суммы налога на добавленную стоимость и акцизов входят в состав доходов организации, но не принадлежат ей. Суммы таких обязательных платежей отражаются на субсчетах. НДС учитывается на субсчете 90-3. В бухгалтерском учете отражается проводкой: Дт 90-3 Кт 68. Сумма акцизов учитывается на субсчете 90-4 (проводка: Дт 90-4 Кт 68). Организации, которые являются плательщиками экспортных пошлин могут открывать субсчет 90-5. И производить проводки: Дт 90-5 Кт 68.

Так как записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сравнивается совокупный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитовый оборот по субсчету 90-1. Таким образом определяется финансовый результат. Если кредитовый оборот больше, чем дебетовый признается прибыль, если наоборот - убыток. Сумма прибыли или убытка переносится на субсчет 90-9 проводками: Дт 90-1 Кт 90-9 на сумму прибыли и Дт 90-9 Кт (90-2+90-3+90-4) на сумму убытка. Затем финансовый результат списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Эта операция отражается как: Дт 90-9 Кт 99.

Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9. При этом составляются проводки: 27 Дт 90-1 Кт 90-9; Дт 90-9 Кт 90-2; Дт 90-9 Кт 90-3 и т.д. Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, работ, услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

На финансовый результат деятельности организации существенное влияние могут оказать прочие доходы и расходы. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

К субсчетам 91-1 и 91 -2 могут быть открыты аналитические счета, которые позволяют получить информацию, необходимую для управления и контроля за прочими операциями, а также для составления бухгалтерской отчетности. С учетом специфики деятельности организации по кредиту субсчета 91-1 в течение отчетного периода отражаются поступления активов, признаваемых прочими доходами. В бухгалтерском учете при этом отражаются проводки: Дт 50, 51, 76 Кт 91-1 - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации. Дт 58 Кт 91-1 - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на виды интеллектуальной собственности, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов; поступления от операций с тарой; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств; прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества. Дт 50, 51, 76 Кт 91-1 - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора. Дт 98 Кт 91-1 - поступления, связанные с безвозмездным получением активов. Дт 76 Кт 91-1 - поступления, в возмещение причиненных организации убытков. Дт 62, 60, 76 Кт 91-1 - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Дт 60 Кт 91-1 - суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Дт 52 Кт 91-1 - курсовые разницы. Также по кредиту отображаются прочие доходы.

Информация на субсчете 91-1 накапливается в течение года, по окончании которого сальдо закрывается на субсчет 91-9 проводкой: Дт 91-1 Кт 91-9. По дебету субсчета 91-2 отражаются расходы организации, не связанные с обычным видом деятельности. К ним относятся: 30 расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на виды интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; расходы по операциям с тарой; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; прочие расходы и др.

Субсчет 91-2 в течении года не закрывается, информация на нем накапливается нарастающим итогом. В конце отчетного года сальдо закрывается на субсчет 91-9 проводкой: Дт 91-9 Кт 91-2. Т.к. записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Ежемесячно это сальдо списывается с субсчета 91-9 на счет 99, таким образом счет 91 не имеет сальдо на отчетную дату.

По окончании отчетного периода субсчета, которые были открыты к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются на субсчет 91-9. При этом делаются проводки: Дт 91-9 Кт 91-2; Дт 91-1 Кт 91-9. 31 Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период используется счет 99 «Прибыли и убытки». бухгалтерский учет финансовый

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) формируется из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. По дебету счета отражается убыток, а по кредиту - прибыль.

По окончании отчетного периода сопоставляется дебетовый и кредитовый обороты и определяется конечный финансовый результат. На счете в течение года отражают:

прибыль и убыток от обычных видов деятельности (корреспондирующий счет - 90);

сальдо прочих доходов и расходов (корреспондирующий счет - 91);

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств, а также суммы причитающихся налоговых санкций (в бухгалтерском учете отражается проводка: Дт 99 Кт 68).

Перечисление налога отражается записью: Дт 68 Кт 51.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 в кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

После перенесения на счет 84, в соответствии с требованиями устава организации, решениями собрания учредителей и действующим законодательством РФ, чистая прибыль распределяется по следующим направлениям:

выплата доходов учредителям;

покрытие убытков текущего года и прошлых лет;

отчисления в резервный капитал до достижения величины по уставу организации;

модернизация и реконструкция оборудования и зданий;

премии сотрудникам, материальная помощь, подарки к юбилеям и на Новый год, оплата отдыха и лечения;

оплата за обучение сотрудников;

частичная оплата форменной одежды;

благотворительность. Дт 84 Кт 70

- начислены доходы учредителям, которые являются работниками организации; Дт 84 Кт 75.2

- начислены доходы сторонним учредителям (юр. и физ. лицам); Дт 84 Кт 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет прибыли; Дт 84 Кт 82

- образован резервный капитал за счет прибыли; Дт 84 Кт 70

- начислена премия - вознаграждение по итогам работы за год (13 зарплата).

Полученный по итогам работы за год убыток может быть покрыт: Дт 84 Кт 99 - покрытие убытка отчетного года за счет прибыли прошлых лет; Дт 82 Кт 84 - резервный капитал направлен на покрытие убытка; Дт 75 Кт 84 - покрытие убытка за счет целевых взносов акционеров; 39 Дт 80 Кт 84 - убыток отчетного года списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов организации (списание убытков в уменьшение уставного капитала). Может быть принято решение оставить величину чистого убытка на балансе (при отсутствии источников покрытия) с последующим списанием его в будущие отчетные периоды, в этом случае его величина показывается в круглых скобках и уменьшает итог III раздела пассива бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

1.3 Методика анализа финансовых результатов

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия проводится при помощи различных методов и приемов.

«Метод экономического анализа - это прием, подход, способ изучения хозяйственных процессов в их динамике и статике». Практическое выражение метод находит через методику - совокупность приемов и способов, применяемых в определенной последовательности для достижения поставленной цели. Таким образом, метод и методика неразрывно связаны друг с другом. Методика имеет большое значение в обеспечении полноты и качества экономического анализа. Методические приемы анализа разнообразны, их выбор определяется: целями и задачами анализа, полнотой и качеством исходной информации, содержанием системы обобщающих и частных показателей. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: Учеб. пособие. - М.: Инфра-М, 2014. - 222 с.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов.

Методологической основой анализа финансовых результатов в условиях рыночных отношений является принятая для всех предприятий, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, модель их формирования и использования.

Основными задачами анализа финансовых результатов является:

- анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли;

- факторный анализ прибыли от продажи продукции (работ, услуг);

- анализ финансовых результатов от прочей деятельности;

- анализ и оценка использования чистой прибыли;

- анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;

- выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности.

Анализ финансового результата на основе отчета о финансовых результатах в качестве обязательных элементов включает в себя чтение финансовой отчетности и изучение абсолютных величин, представленных в отчетности.

В экономическом анализе различают трендовый, вертикальный, горизонтальный, многомерный и одномерный виды сравнительного анализа.

Вертикальный - для изучения структуры экономических процессов и явлений путем расчета удельного веса частей в целом, соотношения удельных весов, этот вид широко применяется в финансовом анализе;

Трендовый анализ - при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики

При сравнительном одномерном анализе сопоставляются один или несколько показателей одного объекта или несколько объектов по одному показателю.

При многомерном сравнительном анализе проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий по нескольким показателям. Многомерный сравнительный анализ используется для определения рейтинга каждого предприятия в совокупности предприятий.

Горизонтальный сравнительный анализ применяют при определении относительных и абсолютных изменений фактического уровня изучаемых показателей от базового (прошлого, планового среднего и т.д.);

Помимо вертикального и горизонтального анализа исследование финансового результата традиционно предполагает изучение динамики показателей за ряд отчетных периодов, т.е. трендовый анализ. Трендовый анализ носит перспективный, прогнозный характер, поскольку позволяет на основе изучения закономерности изменения экономического показателя в прошлом спрогнозировать величину показателя на перспективу. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Инфра - М, 2015. - 215 с.

Способы обработки первичной информации в экономическом анализе. При проведении финансового анализа применяются также следующие методы исследования финансовых отчетов:

Сравнительный (пространственный) анализ. В отличие от предыдущих методов, предполагает сопоставление сводного показателя отчетности анализируемого предприятия с аналогичными показателями конкурентов, предприятий отрасли, структурных подразделений предприятия.

Способ сравнения. Наиболее часто применяется в анализе. Основные его виды:

* сравнение показателей в динамике с целью выявления тенденций, закономерностей в развитии экономического явления;

* сравнение показателей анализируемого предприятия со средними значениями по отрасли. Например, уровень издержек обращения, сложившийся на предприятии за отчетный период, сравнивается со средним уровнем издержек розничной торговли в пределах региона;

* сравнение показателей деятельности изучаемого предприятия с соответствующими показателями конкурентов;

* сопоставление параллельных динамических рядов для изучения взаимосвязи исследуемых показателей. К примеру, одновременно анализируя динамику изменения производства в натуральных показателях и товарной продукции (в ценностном выражении), можно сделать вывод q влиянии ценового фактора на величину последней;

* сопоставление результатов различных управленческих решений с целью выбора оптимального решения;

* сравнение результатов деятельности до и после принятия управленческих решений с целью оценки их эффективности.

Группировка. Предполагает определенную Классификацию явлений и процессов, а также причин и факторов, их обусловивших.

Требование к группировке: влияние наиболее существенных признаков группировки определяется на основе предварительного анализа сущности группируемых экономических явлений. Группировочный признак должен быть основным. Например, при анализе издержек производства или обращения следует использовать группировку статей по признаку зависимости их от объема производства продаж.

Результатом группировки является построение группировочных таблиц, которые строятся как по одному признаку (простые группировки), так и по нескольким (комбинированные).

Балансовый способ. Может применяться в качестве, как основного, так и вспомогательного приема анализа хозяйственной деятельности.

В качестве основного балансовый способ используется при изучении показателей, находящихся в балансовой зависимости, например, при анализе обеспечения предприятия сырьем, материалами, товарами, при анализе бухгалтерского баланса и т.д.

Как вспомогательный, балансовый способ применяют для проверки результатов расчетов факторов на результативный показатель.

Если сумма факторов повлияла на результативный показатель, то она равна отклонению результативного показателя от базового значения, это означает, что расчеты произведены правильно. Отсутствие равенства свидетельствует о неполном учете факторов или допущенных в расчетах ошибках. Ендовицкий Д.А. и др. Практикум по инвестиционному анализу: Учеб. пособие. / Ендовицкий Д.А. Коробейников Л.С., Сысоева Е.Ф. - М.: Финансы и статистика, 2016. - 240 с.

Кроме того, этот метод применяется для определения влияния отдельных факторов на изменение результативного показателя, если известно влияние всех факторов.

Графический способ. Графики являются масштабным изображением показателей и их зависимости с помощью Геометрических фигур. Графический способ не имеет в анализе самостоятельного значения, а используется для иллюстрации изменений в динамике, структурных сдвигов или других видов сравнения,

Анализ относительных показателей (коэффициентов). Данный метод может проводиться на основании данных одного или разных периодов. Предполагается расчет отношений между отдельными позициями финансовой отчетности с целью определения взаимосвязи показателей.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия основан на анализе прибыли, так как она характеризует абсолютную эффективность его работы.

Анализ формирования и использования прибыли проводится в несколько этапов:

· изучение прибыли по составу и динамике

· факторный анализ прибыли от продажи

· изучение причин отклонения по прочим доходам и расходам

· оценка формирования чистой прибыли и влияние налогов на прибыль.

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица, в которой используются данные бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта из отчета о финансовых результатах. Информация, содержащаяся в финансовом плане и отчете, позволяет проанализировать финансовые результаты, полученные от всех видов деятельности хозяйствующего субъекта.

Факторный анализ. Этот метод - разновидность аналитических исследований. Факторный анализ можно определить, как анализ влияния на финансовый результат ряда внешних и внутренних факторов с установлением количественной степени влияния каждого из них.

Факторный анализ представляет собой методику комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативного показателя Савицкая Г.В. Экономический анализ: учеб. - 13-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2017. - 679 с.. Факторный анализ состоит из следующих этапов:

1. Отбор факторов, их классификация и систематизация факторов.

2. Моделирование взаимосвязей между результативными и факторными показателями.

3. Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.

4. Практическое использование факторной модели (подсчет резервов прироста результативного показателя).

Факторный анализ прибыли от реализации товаров и услуг.

Позволяет выявить влияние отдельных факторов на какой-либо результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Используется не только в финансовом анализе, но и анализе других результативных показателей. Так, в экономическом анализе осуществляется факторный анализ себестоимости, производства и реализации, материальных затрат, производительности труда, рентабельности и т. д.

Модели и способы детерминированного факторного анализа.

Детерминированный факторный анализ - это методика исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер: каждому значению факторного показателя соответствует одно cтрогo-определенное значение результативного показателя.

Результативный показатель может быть представлен в виде

- произведения,

- частного от деления,

- алгебраической суммы факторных показателей; определяющих его величину и находящихся с ним в функциональной зависимости.

В зависимости от вида представления результативного показателя, различают модели детерминированной связи: аддитивные, мультипликативные, кратные, смешанные.

При этом следует помнить, что не любое математическое выражение может быть факторной моделью. Нельзя путать формулу расчета показателя с моделью, которая отражает причинно-следственную связь.

Например:

ВП=ЧР*ГВ

это 2-х факторная модель, ВП зависит от изменения ЧР и ГВ,

Где ВП - Валовая продукция

ЧР - Среднесписочная численность рабочих

ГВ - Среднегодовая выработка одного среднесписочного работника

ГВ=ВП/ЧР - это формула расчета ГВ, но не модель, т.к. не отражает причинно-следственной связи. Рост ВП не является фактором роста выработки продукции ГВ, равно как сокращение ЧР не ведет непосредственно к увеличению ГВ.

Существуют следующие способы детерминированного факторного анализа:

- способ цепных подстановок

- способ абсолютных и относительных разниц

- способ взвешенных конечных разниц

-логарифмический - интегральный

- индексный

- способ долевого участия.

Большинство этих способов основано на элиминировании -- это значит устранить, отклонить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При этом исходят из того, что весе факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор при всех остальных неизменных, затем изменяются два фактора, а все другие остаются без изменений и т.д.

Способ цепных подстановок применяется наиболее часто. Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются Макарьева В. И - М.: Финансы и статистика. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, 2017 - 304 с. Б.В. Экономический анализ предприятия: Учеб. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 360 с..

Разность промежуточных значений равна изменению результативного показателя за счет заменяемого фактора

Алгоритм применения способа цепных подстановок:

У - результативный показателя

X - факторный показатель

O - базисный период (факт предыдущего периода или план на отчетный период)

Ппл = Vпл*(Цпл - Спл)

плановое (базовое) значение прибыли;

Пусл1 = Vф*(Цпл - Спл)

первый условный показатель прибыли, показывающий какое значение имела бы прибыль при фактическом объеме реализации продукции, плановой цене и плановой себестоимости.

Пусл2 = Vф*(Цф - Спл)

второй условный показатель прибыли, отражающий величину прибыли при фактическом объеме реализации и фактической цене, но при плановой себестоимости продукции.

Пф = Vф*(Цф - Сф)

фактический показатель прибыли.

Общее изменение прибыли:

?Побщ = Пф - Ппл

В том числе за счет:

Изменения объема реализации продукции:

?П(v) = Пусл1 - Ппл

Изменения средней цены реализации продукции:

?П(Ц) = Пусл2 - Ппусл1

Изменение себестоимости продукции

?П(С) = Пф - Пусл2

Алгебраическая сумма влияния всех фактов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя.

?Побщ = П(V) + П(Ц) + П(С)

Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах.

Число расчетов результативного показателя на единицу больше числа измеряемых факторов. Преимущества данного способа: универсальность применения (применяется в анализе любых типов моделей), достаточная простота применения.

Однако этот метод имеет существенный недостаток - в зависимости от выбранного порядка замены факторов результаты факторного разложения имеют разные значения.

В результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. Но в практических расчетах точностью оценки влияния факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или иного фактора. Тем не менее существуют некоторые правила, определяющие последовательность подстановки:

- при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь производится подстановка количественных факторов;

- если модель представлена несколькими количественными или качественными показателями, последовательность подстановки определяется путем логического анализа.

Количество расчетов может быть несколько сокращено, если использовать модификацию способа цепной подстановки - способ разниц.

Способ абсолютных разниц представляет собой изменение результативного показателя за счет каждого фактора способом разниц. Он определяется как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное или отчетное значение другого (других) факторов в зависимости от выбранной последовательности подстановки.

Изменение последовательности подстановки выявляет разницу в расчетах, называемую неразложимым остатком.

Для распределения между факторами неразложимого остатка, который при способе цепной подстановки прибавляется к размеру влияния качественного фактора, используют следующие приемы: простое прибавление неразложимого остатка и прием взвешенных конечных разностей.

Прием простого прибавления неразложимого остатка предполагает деление неразложимого остатка на 2 и прибавление результата к величине влияния качественного и количественного факторов.

Формула определения влияния факторов принимает вид:

?A?a = ?a*?b*?c*?d

Так, например, в факторную модель вместо значения объёма реализации продукции подставляем его отклонение и рассчитываем влияние изменения объема на прирост прибыли:

?П(V) = (Vф - Vпл)*(Цпл - Спл)

Произведение отклонения цены на объем реализации продукции показывает изменение величины прибыли за счет изменения цены

?П(Ц) = (Цф - Цпл)*V

Произведение отклонения себестоимости продукции на объем ее реализации, взятое с противоположным знаком показывает влияние отклонения себестоимости на изменение прибыли:

?П(С) = - (Сф - Спл)*V

Здесь также сумма влияния факторов должна быть равна общему отклонению прибыли:

?Побщ = ?П(V) + ?П(Ц) + ?П(С)

После подсчета влияния всех названных факторов на изменение прибыли, следует изучить причины изменения объема реализации, цены и себестоимости по каждому виду продукции.

Важное значение для оценки финансовых результатов деятельности предприятия имеет факторный анализ прибыли. При проведении факторного анализа прибыли используются данные отчета о финансовых результатах, в котором расходы выделялись по направлениям деятельности предприятия, в том числе расходы по себестоимости; коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы. При статистическом изучении показателей прибыли и рентабельности определяется влияние отдельных факторов на их изменение по сравнению с плановыми расчетами или базисным периодом.

Для выявления степени влияния этих факторов необходимо пересчитать выручку от реализации товаров и услуг отчетного периода по ценам базисного периода и себестоимость фактически реализованных товаров и услуг в отчетном периоде по себестоимости также базисного периода. Колчина Н.В. Финансы предприятий - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 447 с.

На изменение валовой прибыли оказывают влияние многие факторы. Внешние факторы оказывают влияние на величину прибыли до налогообложения. К ним относятся:

· природные условия;

· транспортные условия;

· социально-экономические условия;

· уровень развития внешне-экономических связей;

· цены на ресурсы;

· прочее.

Рис. - 1.3.1 Структурно-логическая схема факторного анализа прибыли

Внутренние факторы влияют на величину валовой прибыли. Их также можно разделить на факторы первого и второго порядков.

К факторам первого порядка относятся изменения:

· прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

· процента к получению;

· прочих операционных доходов (расходов);

· прочих внереализационных доходов (расходов).

При расчете влияния факторов первого порядка на валовую прибыль используем аддитивную факторную модель.

В свою очередь, изменение прибыли от реализации может быть обусловлено факторами второго порядка:

- изменения отпускных цен на продукцию и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот;

- изменения уровня затрат материальных, трудовых ресурсов и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот. Жиделева В.В., Каптейн Ю.Н. Экономика предприятия: Учеб. пособие 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2015. - 133 с.

- изменения объема продаж, которые могут оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли;

- изменение структуры продаж может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение более рентабельных видов продукции в общем объеме ее продаж приводит к росту прибыли и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшается.

Для расчета влияния факторов второго порядка обычно используют метод цепных подстановок или способ абсолютных разниц.

Прибыль от реализации однородной продукции рассчитывается по формуле:

П = V* (Ц - С),

Где П - прибыль от реализации продукции;

V - объем (количество) реализованной продукции;

Ц - цена реализации единицы продукции;

С - себестоимость единицы продукции.

Эту формулу будем использовать в данной работе, как факторную модель для детерминированного анализа.

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия оценивается не только абсолютными, но и относительными показателями. Относительными показателями является система показателей рентабельности.

Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли предприятий. Поэтому они обязательны при проведении сравнительного анализа и оценке финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент формирования инвестиционной политики и ценообразования. Одним из наиболее распространенных показателей рентабельности является рентабельность продаж.

...