Реформирование бухгалтерского учета в Республике Узбекистан

Размещено на http://allbest.ru

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

РГУ нефти и газа (НИУ) имени И.М. Губкина

Филиал РГУ нефти и газа (НИУ) имени И.М. Губкина в г. Ташкенте (Республика Узбекистан)

Кафедра: Экономика нефти и газа

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Реформирование бухгалтерского учета в Республике Узбекистан

по дисциплине: Бухгалтерский учет и аудит

Выполнил: Студент Валиев Фаррух

Проверил: Старший преподаватель Яркулова М.А

Ташкент, 2020



Содержание

Введение

Глава 1 Система бухгалтерского учета, ее роль в экономике и специфика бухгалтерского учета Республики Узбекистан

1.1 Понятие и роль системы бухгалтерского учета в экономике

1.2 Особенности бухгалтерского учета Республики Узбекистан

Глава 2 Содержание и направление реформ в сфере бухгалтерского учета

2.1 Сущность и содержание изменений в системе бухгалтерского учета Узбекистана

2.2 Эффективность проводимых реформ и предложения по улучшению бухгалтерского учета

Заключение

Список использованной литературы



Введение

В процессе проведения реформ и модернизации различных сфер экономики Узбекистана появилась необходимость улучшения системы бухгалтерского учета. Абсолютно все управленческие решения в экономике, как со стороны бизнеса, так и со стороны государства принимаются на основе качественной и своевременной информации. Источником этой информации является, в первую очередь, система бухгалтерского учета.

Однако система учета должна быть современной и соответствовать международным стандартам, так как это единственный способ создать благоприятную среду для ведения бизнеса, привлечь инвесторов и сформировать уверенность в прозрачности деятельности предприятий Узбекистана.

Правительство уже приступило к реформам в сфере бухгалтерского учета, но реализация данных реформ требует оценки и анализа для выявления недочетов на стадии разработки нормативно-правовых актов. Также самим специалистам бухгалтерского учета необходимо осознать сущность проводимых реформ, их полноту и направление.

Целью данной курсовой работы является изучение изменений в системе бухгалтерского учета Узбекистана, что позволит выявить положительные и отрицательные стороны системы бухгалтерского учета и новые перспективы в её реформировании.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

во-первых, изучить понятие бухгалтерского учета, его структуру, методику и внутреннюю логику расчетов;

во-вторых, проанализировать текущее состояние системы бухгалтерского учета Республики Узбекистан;

в-третьих, тщательно исследовать нормативно-правовые акты и законодательство, регулирующие систему бухгалтерского учета;

в-четвертых, изучить направление и содержание проводимых реформ в сфере бухгалтерского учета

в-пятых, представить заключение относительно эффективности изменений и дать рекомендации по направлению дальнейших реформ.

Структура курсовой работы подразумевает рассмотрение вопросов в выше представленном порядке, так как в соответствии с ним сначала изучается теоретическое обоснование вопроса, а затем фокус исследования смещается к местным условиям и характеристикам бухгалтерского учета, что помогает оценить масштаб проблемы и определить ее практические очертания. Далее, в разрезе отдельных отраслей на основе изученных и проанализированных данных будут выявлены специфические стороны проблем и влияния реформ, подтвержденные соответствующей информацией практического характера.

Исполнение выше обозначенных задач будет основываться на изучении:

-соответствующей экономической литературы, в первую очередь учебной, справочной, а также научно-производственной;

-отраслевых журналов;

-опросов и других источников мнения сотрудников бухгалтерии предприятий, предпринимателей и экспертов;

-брошюр, отчетов и прочих документов, подготовленных компаниями, чья деятельность напрямую затрагивает рассматриваемые вопросы;



Глава 1. Система бухгалтерского учета, ее роль в экономике и специфика бухгалтерского учета Республики Узбекистан

1.1 Понятие и роль системы бухгалтерского учета в экономике

Еще с древних времен общество начало испытывать нужду в некой системе подсчета, некоторых общих правилах, которые бы объясняли, как записывать количество проданного товара или долги соседей. Сначала появились некие дощечки или камни с отметинами, затем единые меры веса, с помощью которых люди записывали кому сколько отдали либо должны получить. Однако, с ростом производства количество товаров и обмен денег увеличились. Появились специальные люди-счетоводы, знавшие как правильно учитывать денежные потоки, когда надо вернуть долг и т.д. В древнем Риме счетоводы уже вели отдельные счетные книги, книги получений и выдач и даже долговые журналы.

Постепенно из необходимости, а также судебных споров отдельные города и страны начали вводить требования к методам учета для своих торговцев, ремесленников и ростовщиков. Так сформировались зачатки бухгалтерского учета. Отдельно необходимо упомянуть появление метода «двойной записи» в XIII-XIV веках в Северной Италии. Этот метод помогает выполнять важнейшую функцию бухгалтерского учета: контроль над расходованием средств.

Развитие рыночных отношений, становление индустриально-развитых государств превратили бухгалтерский учет в отдельную дисциплину с разными подходами и принципами учета и школами развития: итальянской, французской и так далее. Огромные годовые отчеты, налоговые декларации, счет-фактуры стали неотъемлемым атрибутом операционной деятельности всякой частной компании.

Таким образом, к XXI веку бухгалтерский учет стал точно регламентированной системой сбора и анализа данных об экономической деятельности предприятия, и без нее невозможно принятие документально обоснованных управленческих решений. Но в каждой стране сформировались свои требования к бухучету, что с одной стороны приводит иногда к несовместимости данных, но с другой, позволяет сравнивать разные системы учета и брать лучшие черты с каждой.

Современное общество потребления, построенное на рыночной экономике, невозможно представить без бухгалтерского учета. Он осуществляет сплошное отражение всех финансовых и хозяйственных операций предприятия; всех связанных активов, обязательств.

Другим важнейшим свойством бухгалтерского учета является непрерывность отражения во времени, что позволяет апеллировать к сведениям учета предприятия как к надежным доказательствам законности всех сделок и деятельности предприятия в целом.

Благодаря этим свойствам бухгалтерский учет выполняет уникальную роль в экономике страны, выраженную в таких функциях как: контроль, сохранность имущества, информирование, анализ и обратная связь на предприятии [8]. Рассмотрим каждый подробнее.

Бухучет помогает осуществлять контроль хозяйственной деятельности на предприятии. Обычно выделяется три вида контроля:

1) предварительный - до совершения хозяйственной операции

2) текущий - во время проведения операции

3) последующий - после ее совершения

Вследствие тотальности бухучета на предприятии контроль может проводиться по всем направлениям: выполнение производственного плана, сохранность имущества, эффективное использование средств и труда, расходование средств резерва и амортизационного фонда, формирования себестоимости продукции, финансового результата периода и так далее.

Грамотное и ответственное ведение бухучета предотвращает хищения и растраты имущества компании, позволяет выявить источники этих проблем и таким образом помогает руководству/владельцам предприятия обеспечивать сохранность вверенного имущества.

Как уже было сказано, бухучет помогает принимать управленческие решения так как информирует руководство посредством отчетов и других документов о состоянии предприятия, движении средств и придает им структурную и категорированную форму, что облегчает восприятие данных.

Аналитическая функция представлена не только подачей информации в аналитические службы предприятия, но и благодаря принятой учетной политике и стандартам учета помогает выявить связи между проводимыми операциями (например, те же проводки).

Обратная связь бухучета заключается в том, что последний рассматривает фактические затраты, уже произведенную продукцию, работы и т.д., и поэтому появляется возможность сравнения с прогнозами и целями предприятия.

1.2 Особенности бухгалтерского учета Республики Узбекистан

В Узбекистане имеется собственное национальное законодательство, регламентирующее бухгалтерский учет для всех предприятий и организаций. В первую очередь необходимо отметить Закон Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» в новой редакции от 13 апреля 2016 года. В дополнение к нему Министерством Финансов издаются Национальные стандарты Бухгалтерского Учета.

Всего их 24. Также существуют различные методические указания и инструкции, рекомендации. Но кроме них бухгалтерии предприятий также руководствуются и собственной принятой учетной политикой [25]. Все они представлены в таблице 1:



Таблица 1 Система бухгалтерского учета в РУз

Ступень	Состав	Характеристика
1	Закон Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете»	Целью закона является регулирование отношений в области организации, ведения бухгалтерского учета и составления отчетности компаний
2	Национальные стандарты бухгалтерского учета Республики Узбекистан	Целью стандартов является содействие Министерстве финансов республики в развитии национальных стандартов бухучета (НСБУ) и их пересмотре. Всего существует 24 подобных стандарта
3	Методические указания, инструкции, рекомендации, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам бухгалтерского учета	Их цель: конкретизировать основные положения, которые изложены в вышестоящих нормативных документах.
4	Учетная политика предприятия, рабочий План счетов, первичная документация	Совокупность внутренних организационно-методических документов по бухгалтерскому учету и отчетности предприятия

Источник: https://online-buhuchet.ru/buxgalterskij-uchet-v-uzbekistane-scheta/

В таблице 1 слева указана нумерация ступеней, она означает приоритет документа над теми, которые идут дальше. Например, закон о бухучете является основой для всех остальных документов, а методические указания и учетная политика отдельного предприятия не могут противоречить положениям НСБУ [25].

Система бухгалтерского учета республики Узбекистан развивалась эволюционно, и с момента обретения независимости приобрела некоторые особенности, отличающие ее даже от соседей, стран-членов СНГ, несмотря на общую базу времен СССР.

Одной из наиболее заметных особенностей можно указать критерии отнесения предприятия к крупному, среднему и малому бизнесу. Это очень важно, так как законодательство обычно устанавливает различные льготы, налоговые ставки и в целом различные отношения между государством и частным сектором именно на основе группировки предприятий по размеру.

Исходя из точных критериев размера бизнеса, установленных законодательством, предприятие сможет лучше разработать свою бизнес-стратегию и облегчить подготовку отчетности для государственных органов.

По действующим нормативно-правовым актам в Узбекистане существуют лишь две категории бизнеса: малый и крупный. Планы по введению категории среднего бизнеса, объявленные в 2019 году, равно как и планы по изменению критериев отнесения к крупному и малому бизнесу так и не воплотились пока в форму официальных нормативно - правовых актов.

Среди стран-членов СНГ (Содружества Независимых Государств) лишь в Узбекистане и Беларуси для отнесения предприятия к субъекту малого бизнеса используется только один критерий - численность персонала. Большая часть законодательства стран СНГ относит к малому бизнесу также и те предприятия, у которых объем годовой выручки не превышает определенный объем, выраженный как в национальной валюте, так и в долларах США [9] [6].

Еще одной интересной особенностью бухгалтерского учета в Узбекистане является категория субъектов, ведущих бухучет по упрощенной системе. Как и большинстве стран СНГ, это относится в первую очередь к субъектам малого предпринимательства.

Однако, именно в Узбекистане также законодательно указаны и исключения - субъекты малого бизнеса, которые не могут воспользоваться упрощенной схемой: эмитенты публично размещаемых ценных бумаг; микрофинансовые организации; субъекты подлежащие обязательному аудиту; организации государственного сектора; фермерские хозяйства и семейные предприятия. бухгалтерский учет экономика узбекистан

Необходимо добавить и что в отличии от всех прочих членов СНГ, в Узбекистане бухгалтерский учет упрощенной схемы прописан не отдельными положениями в общих нормативно-правовых актах, а в отдельно принятых документах [9]. Подробнее указано в таблице 2:

Таблица 2. Нормативные правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность для субъектов малого предпринимательства

Участники СНГ	Нормативный правовой акт
Азербайджанская Республика	· Закон «О бухгалтерском учете» · Правила ведения упрощенного учета в субъектах малого предпринимательства (утверждены постановлением Кабинета Министров Азербайджанской Республики)
Республика Беларусь	· Закон «О бухгалтерском учете и отчетности»
Республика Казахстан	· Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» · приказы Министра финансов «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета», «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности»
Российская Федерация	· Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету · приказ Министерства финансов «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»
Республика Узбекистан	· Закон «О бухгалтерском учете» · постановление Кабинета Министров Республики Узбекистан «О мерах по дальнейшему совершенствованию статистической и финансовой отчетности» · приказ Министерства финансов «Об утверждении форм финансовой отчетности и Правил по их заполнению» · Положение о сроках представления квартальной и годовой финансовой отчетности · Национальный стандарт бухгалтерского учета (НСБУ № 20) «Упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства» · Положение об организации упрощенной системы бухгалтерского учета в фермерских хозяйствах

Источник: Информация об упрощенной системе бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в государствах - участниках СНГ - Координационный совет по бухгалтерскому учету при исполнительном комитете Содружества независимых государств



К прочим особенностям бухучета малого бизнеса Узбекистана можно отнести и [9]:

- Возможность выборочного применения каждого отдельного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета;

- Ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи) для индивидуальных предпринимателей;

- Ведение только книги учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей;

- Применение упрощенного плана счетов бухгалтерского учета;

В Узбекистане отсутствует какая-либо возможность применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета по отдельным участкам учета, но есть таковая для составления бухгалтерской отчетности [9]:

- Составление только бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах для малого бизнеса;

- Субъекты малого предпринимательства освобождены от составления промежуточной отчетности.

Еще одной особенностью бухучета Узбекистана является переход к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Правовой основой перехода на МСФО является ПП № 4611от 24.02.2020. «О ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ МЕРАХ ПО ПЕРЕХОДУ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ» [2]. Ответственным органом является Министерство Финансов РУз.

Сам переход в постсоветских странах, к которым относится и Узбекистан, осуществляется по нескольким причинам [9]:

- из-за смены централизованной экономики на рыночную, бухгалтерская информация стала использоваться больше не для контроля наличия имущества и его движения, а для показа истинного финансового положения и прибыльности бизнеса;

- имея около 50 лет разработки, МСФО признаны наилучшей и универсальной системой бухучета;

- развитие рынка капитала и привлечение инвестиций в национальную экономику возможно лишь через предоставление качественной информации по МСФО;

- МСФО признаны регулирующими актами в более чем 100 странах мира, поэтому применение МСФО является частью интеграции в мировую экономику.

С первых дней независимости Министерство Финансов старалось внедрить и гармонизировать систему бухучета Узбекистана с Международными стандартами финансовой отчетности. Этот процесс не завершен до сих пор, из-за чего некоторые положения НСБУ могут совпадать с МСФО, но иногда и расходиться полностью. Например, как указано в докладе Всемирного банка [14] «цели и пользователи финансовой отчетности (МСФО и НСБУ - прим. автора) описаны практически идентично. В национальной системе не наблюдается различий между базовыми допущениями и качественными характеристиками; все представлено как принципы…». Но при этом, уже в НСБУ №1 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА И ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ есть явное расхождение с аналогичным международным стандартом IAS 1 в виде положения [4] о том, что «Действие настоящего НСБУ не распространяется на порядок составления финансовой отчетности банками, бюджетными и страховыми организациями.» Подробнее все эти расхождения, процесс перехода на МСФО и практическое применение будут рассмотрены во второй главе данной курсовой работы.

Среди негативных особенностей бухучета РУз часто выделяется также и отсутствие зачета по НДС при работе с государственными организациями, что приводит к увеличению расходов предприятий на оплату налогов [6].

Таким образом, после детального изучения системы бухгалтерского учета Узбекистана и ее сравнения с системами других стран СНГ можно отметить, что несмотря на множество общих черт, бухучет РУз недостаточно детализирован и проработан для применения разными категориями бизнеса, недостаточно гармонизирован с МСФО, но при этом является наиболее точным и удобным для работы именно субъектов малого бизнеса, которые не только имеют возможность перехода на упрощенную схему налогообложения, но и освобождены от многих видов проверок.

В целом в первой главе данной курсовой работы были рассмотрены вопросы становления и развития теории бухгалтерского учета, которая является общей для все стран, а во втором параграфе указаны особенности системы бухучета в Республике Узбекистан, с учетом постепенного развития с момента обретения независимости и в сравнении с другими схожими система в странах СНГ.



Глава 2 Содержание и направление реформ в сфере бухгалтерского учета

2.1 Сущность и содержание изменений в системе бухгалтерского учета Узбекистана

Реформы в сфере бухучета Узбекистана проводятся с первых дней независимости с целью повышения информативности, привлечения инвесторов и выработке доверия к отчетности субъектов экономики.

В целом их можно разделить на два направления: цифровизация и переход на Международные стандарты финансовой отчетности. Первое направление, по сути, связано с организационно-техническими моментами и весьма удобно для субъектов экономической деятельности, так как снижает затраты времени и средств на сдачу отчетности в государственные органы: электронные счет-фактуры, цифровые подписи, личные кабинеты налогоплательщика и т.д.

Более сложными и качественными являются изменения в бухучете, направленные на переход МСФО.

Переход на МСФО начался еще несколько десятилетий назад, однако не был завершен до сих пор [14]. Полноценный переход кардинально изменит методику бухучета активов и пассивов предприятия. Это хорошо видно на примере учета Основных средств (см. рисунок 1).

Согласно НСБУ №5 [6], основные средства должны удовлетворять одновременно двум критериям: иметь срок службы более одного года и иметь стоимость, превышающую 50 размер минимальной заработной платы. Также на отчетный период руководитель предприятия может указать меньший предел стоимости для учета основных средств.



Рисунок №1. Учет ОС по НСБУ и МСФО

Источник: составлено автором на основе [12]

МСФО определяют основные средства как материальные активы, которые:

а) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

б) предполагаются к использованию в течение более чем 1 отчетного периода. Основные средства по МСФО - это внеоборотные активы [12].

То есть МСФО не предполагают каких-либо ограничений по стоимости ОС в отличии от НСБУ, хотя расчет стоимости производится тем же способом: сумма затрат на покупку, уплату пошлин, налогов, транспортировку и приведение в пригодное состояние [12].

По МСФО активы в целом рассматриваются не как имущество и средства компании, а как затраты предприятия на их приобретение. И если затраты малозначительные, то они будут считаться расходами периода, а если они принесут экономическую выгоду, поддаются оценке и будут использоваться на протяжении долгого периода, то их следует признать активами [12].

Например, буровое предприятие приобрело запчасть (клапан генератора) со сроком службы 2 года, и общие затраты по покупке составили 2 млн сум. Согласно НСБУ №4 эта запчасть будет отнесена к товарно-материальным запасам и будет учтена по счету 1040 «Запасные части»

В МСФО запчасти могут быть отнесены как к долгосрочным активам, так и к запасам. МСФО не дает четких однозначных указаний для каждого конкретного случая и в сложных ситуациях позволяет опереться на «профессиональное суждение» в том или ином случае. Однако, есть и несколько рекомендаций: в МСФО (IAS) 16, пункт 8, в частности, говорится, что [21]:

«Когда крупные запасные части и резервное оборудование, как ожидается, будут использоваться в течение более чем одного периода, то они учитываются как основные средства;

Если запасные части и сервисное оборудование можно использовать только в составе основных средств, то они учитываются как основные средства».

То есть, если купленная запчасть нужна именно для самого производства, эксплуатации оборудования, то она несомненно относится к основным средствам. То же самое будет и в случае срока службы запчасти более 1 года. Иными словами, необходимо понимать цель приобретения запчасти, ее роль в производстве продукта, а также срок использования и не опираться только на стоимость её приобретения. Таким образом, согласно НСБУ №4 купленная запчасть войдет в состав товарно-материальных запасов (текущие активы увеличатся на 2 млн сум), а по МСФО данную запчасть необходимо включить в состав основных средств (долгосрочные активы увеличатся на 2 млн сум).

Кроме цели приобретения актива и его срока службы есть и третий фактор, влияющий на формирование «профессионального суждения» относительно учета актива - его существенность [21].

Допустим, предприятие приобрело 2 отвертки, которые нужны при ремонте оборудования. Их срок службы превышает один год, и они нужны для эксплуатации основных средств, а не для производства самого товара.

Однако, их стоимость очень мала (несущественна), и поэтому нет смысла включать их в состав основных средств. Их следует включить в состав запасов, а затраты на покупку отнести к расходам периода. Но, с другой стороны, эти же отвертки по МСФО могут стать и основными средствами. Если их имеется на предприятии в большом количестве, а стоимость существенна для отчетности, то эти отвертки нельзя списать на расходы периода и необходимо рассматривать как ОС.

Еще одним существенным отличием МСФО от НСБУ является отсутствие забалансовых счетов. Все, чем распоряжается предприятие, относится к его активам [12].

Например, компания А передала компании Б оборудование и товарно-материальные ценности на сумму 10 млн сум без передачи права собственности на них. Согласно НСБУ №21 [7], эти активы будут учтены по счетам 001 и 002 и не повлияют на бухгалтерский баланс компании Б, тогда как по МСФО (IAS 37) [12], эти активы должны быть учтены на балансе компании Б.

По приведенным данным можно сделать вывод, что переход экономических субъектов Узбекистана на МСФО приведет как к количественным, так и к качественным изменениям в отчетности предприятий из-за более гибкого подхода к учету и возможности самостоятельно определять сущность приобретаемых активов.

2.2 Эффективность проводимых реформ и предложения по улучшению бухгалтерского учета

Несмотря на то, что реформа бухучета началась лишь пару лет назад, и в данный момент уже идет полным ходом, можно заметить наличие некоторых особенностей и проблем при реализации реформ.

Многие развитые страны успешно пользовались собственными «НСБУ» и не ограничивались одним лишь переходом на МСФО. Причина кроется в том, что лидерство в бухгалтерском деле, финансах и прочих смежным отраслях последние 70 лет принадлежит англосаксонским странам, как раз-таки и разработавшим МСФО, однако и страны Европы, и Азии выработали и внедрили свои весьма успешные новые принципы и методы бухучета, на которые стоит обратить внимание.

К примеру, во Франции в 2003 году было образован государственный орган Autoritй des Marchйs Financiers (AMF) вместо Комиссии по биржевым операциям. AMF продолжил регулировать фондовый рынок, но также начал участвовать и в разработке и внедрении стандартов бухучета на уровне Европейского союза. [23]

Это логично, так как на фондовом рынке представлено очень много компаний и инвесторов из-за рубежа. Все они нуждаются в единой и понятной система финансовой отчетности для принятия инвестиционных решений, что особенно актуально для Узбекистана и проводимой политики по улучшению инвестклимата.

Узбекистан уже является членом такой интеграционной организации как Содружество Независимых Государств.

В СНГ проводится работа по интеграции бирж, однако отсутствуют: законодательная база для совершения операций на общем рынке и наднациональный орган для выработки единых стандартов. Более того, государственные органы стран-членов, которые регулируют фондовые рынки и деятельность бирж, не сотрудничают между собой на уровне СНГ для продвижения данных вопросов [16].

То есть существует проблема недостаточной интеграции рынка капитала, а именно законодательный базы и стандартов отчетности, в странах-членах СНГ. Возможно при проведении нынешних реформ в сфере бухучета и финансовой отчетности следует учесть и будущие изменения в этом направлении.

В Германии, как и во Франции, большие изменения в бухучете и его гармонизация с МСФО были вызваны именно из-за дальнейшего развития рынка капитала.

Немецкое правительство в 2000 году провело реформу предоставления отчетности: все компании, у которых ценные бумаги обращаются на бирже, были обязаны предоставлять консолидированную финансовую отчетность либо по МСФО либо по GAAP.

А также с 1998 года другая реформа обязала эти же компании предоставлять отчет о движении денежных средств и сегментную отчетность.

Таким образом, публичные компании столкнулись с совсем другими требованиями предоставления отчетности нежели те компании, которые не работают с фондовым рынком [23].

В Узбекистане упрощенная отчетность разрешена лишь малому бизнесу, а крупные предприятия и те, что с государственной долей, обязаны переходить на МСФО.

Целью перехода на МСФО, как было указано в Первой главе, является повышение прозрачности в управлении предприятием и привлечение инвесторов в местную экономику.

Однако внедрение МСФО не даст большого положительного эффекта, если сам рынок капитала не будет также активно развиваться, что наблюдается на данный момент [19].

То есть переход предприятий на МСФО сам по себе не обеспечит большие инвестиционные и кредитные вложения, что может оттолкнуть частный сектор от внедрения МСФО в своей отчетности на данный момент.

Возможно, государству стоит довести до конца реформы рынка капитала и активно разъяснять необходимость отчетности по МСФО для привлечения капитала представителям субъектов частного сектора экономики РУз.

Более подробно вопросы перехода на МСФО, цели перехода и наличие упрощенного бухгалтерского учета и отчетности в развитых странах представлены в таблице 3:

Таблица 3. Виды стандартов и отчетности для разных категорий экономических субъектов в разных странах мира

Страна	МСФО	Упрощенная отчетность	НСБУ
Германия	Все компании, чьи ценные бумаги обращаются на фондовой бирже ведут учет и отчетность по МСФО	Малый и микробизнес	Все компании, независимо от размера обязаны вести финансовую отчетность по законам страны, где зарегистрирована компания
Франция
Великобритания*
Узбекистан	Акционерные общества, коммерческие банки, страховые организации и юридические лица, отнесенные к крупным налогоплательщикам.	Малый бизнес	В случае предоставления отчетности по МСФО, отчетность по НСБУ не нужна

Источники: составлено автором на основе [17], [22], [20]

Однако, следует сделать несколько оговорок относительно применения МСФО и НСБУ. В Великобритании упрощенную отчетность могут представить также и те субъекты, у которых за отчетный период не было существенных транзакций.

Также у субъектов, не имеющих ценных бумаг в обращении на бирже, есть выбор по предоставлению индивидуальной отчетности как по МСФО, так и по НСБУ Великобритании.

Главный вывод данных таблицы 3 заключается в том, что в развитых странах субъекты экономики самостоятельно стремятся перейти на МСФО для привлечения дополнительного капитала, тогда как в Узбекистане переход на МСФО пока не сулит предприятиям новых инвестиционных возможностей из-за причин, не связанных с бухучетом. То есть реформа в этом направлении начата не с нужного этапа.

Еще одним пунктом внимания стоит выделить учет НДС по МСФО. В Узбекистане Положение о порядке определения базы по налогу на добавленную стоимость исходя из рыночной стоимости товаров (услуг) (Приложение № 3 к ПКМ РУз от 14.08.2020 г. № 489) [3] применяет понятие "рыночная стоимость": «Если законодательством установлено обязательное использование международных стандартов финансовой отчетности для определения стоимости товаров (услуг) в качестве рыночной стоимости, то используются правила, установленные данными стандартами.»

Но проблема в том, что МСФО не содержит правила определения рыночной стоимости.

Весь IFRS 13 ("ОЦЕНКА СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ") базируется на таком понятии, как справедливая стоимость, которая, в том числе, может исчисляться методом рыночного подхода, при котором используются цены и другая соответствующая информация, основанная на результатах рыночных сделок, связанных с идентичными или сопоставимыми (то есть аналогичными) активами, обязательствами или группой активов и обязательств, такой как бизнес [18].

Но также есть метод затратного и доходного подходов. А как же быть с ними, ведь все это говорит о справедливой стоимости актива или обязательства, которая, как известно, является ценой, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки и, фактически, является оценкой ожиданий от возможной продажи актива или передачи обязательства, при которой единица учета для целей МСФО также может отличатся от единицы учета для целей исчисления НДС ? То есть в данном случае имеет место некорректное нормативное законодательство.

В целом об успехе внедрения МСФО можно судить по этим данным [13]:

- за 2018 отчетный год не опубликовали финотчетность по МСФО 368 АО (60%)

- публикуемый комплект финансовой отчетности по МСФО - неполный

Рисунок 2. Публикации полного комплекта отчетности по МСФО (IAS 1) за 2015-2018 годы в Узбекистане

Источник: [13]

Из представленной информации видно, что даже те предприятия, которые ведут отчетность по МСФО, не заботятся о ее качестве и полноте. Это можно объяснить отсутствием стимула для работы с МСФО, так как рынок капитала в Узбекистане пока не развит. А ведь именно он толкает предприятия к переходу на МСФО, о чем уже говорилось ранее на примере развитых стран.

Самим государственным органам также стоит усилить надзор и требования к качеству отчетности и по возможности консультировать предприятия ввиду нехватки специалистов в данной сфере.

К другой проблеме стоит отнести недоработку законодательства в сфере налогов (по НДС), остальные налоги юридические лица пока уплачивают по НСБУ Узбекистана.

Хотя ГНК РУз уже предложил внести обязательство включать в налоговую отчетность новые формы для предприятий, перешедших на МСФО [24].

C другой стороны стоит отметить, что упрощенное налогообложение и ведение бухучета в Узбекистане довольно эффективны и прогрессивны, что также видно при сравнении с развитыми странами.

В целом во второй главе были рассмотрены некоторые изменения в порядке бухучета субъектов, перешедших на МСФО с НСБУ на примере учета Основных средств, а также некоторые системные недочеты введения МСФО в Узбекистане и пути их исправления. Отдельно была подчеркнута и обоснована эффективность системы бухучета для субъектов малого бизнеса



Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены общие вопросы теории бухгалтерского учета, специфичные черты бухгалтерского учета в Узбекистане, а также эффективность его реформ и суть происходящих изменений.

Бухгалтерский учет Узбекистана все еще находится в стадии становления, и введение новой категории бизнеса - средней, поможет предприятиям лучше планировать свою деятельность благодаря более точечному подходу экономической политики государства.

С другой стороны, малый бизнес применяет весьма эффективную систему упрощенного бухучета, что также видно и из более подробного законодательства в этой сфере по сравнению с другими странами.

Начавшиеся еще десятилетия назад попытки перехода на МСФО необходимы в первую очередь крупному бизнесу для привлечения инвестиций и кредитов.

Однако реформы начались с внедрения новых стандартов без их увязки с развитием рынка капитала, что и привело к отсутствию стимула у акционерных обществ к улучшению своей отчетности.

Возможно, стоит обратиться к опыту более развитых в этом вопросе стран СНГ, в первую очередь России и провести работу по гармонизации стандартов бухучета на территории всего СНГ, что позволило бы в будущем создать и общий фондовый рынок, который привлек бы больше инвесторов, чем каждая страна в отдельности и дал новые возможности и предприятиям Узбекистана.

Кроме работы по улучшению и развитию фондового рынка необходимо значительно увеличить количество квалифицированных кадров, чем государство уже занялось.

Однако, стоит также и усилить надзор за предоставлением качественной отчетности, причем не только со стороны ГНК РУз, но и биржевыми органами, так как МСФО вводится именно для инвестирования и обращения ценных бумаг, что было видно на примере развитых стран.

Введение всех этих мер, с учетом опыта и проблем других членов СНГ в этой сфере позволит выстроить эффективную систему бухгалтерского учета для обслуживания динамично развивающейся и открытой экономики Узбекистана.



Список использованной литературы

1) Закон Республики Узбекистан «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» // Центр правовой информации «Адолат» Министерства юстиции Республики Узбекистан. - 2020. - [Электронный ресурс]. URL: https://www.lex.uz/acts/2931251 (Дата обращения: 25.12.2020)

2) Постановление президента Республики Узбекистан № 4611 от 24.02.2020. «О дополнительных мерах по переходу на международные стандарты финансовой отчетности» // Центр правовой информации «Адолат» Министерства юстиции Республики Узбекистан. - 2020. - [Электронный ресурс]. URL: https://lex.uz/ru/docs/4746049 (Дата обращения: 25.12.2020)

3) Постановление КабМина РУз от 14.08.2020 г. № 489 // Центр правовой информации «Адолат» Министерства юстиции Республики Узбекистан. - 2020. - [Электронный ресурс]. URL: https://lex.uz/docs/4948595 (Дата обращения: 25.12.2020)

4) Национальный Стандарт Бухгалтерского Учета Республики Узбекистан НСБУ № 1 «Учетная Политика И Финансовая Отчетность» // Центр правовой информации «Адолат» Министерства юстиции Республики Узбекистан. - 2020. - [Электронный ресурс]. URL: https://www.lex.uz/acts/556789 (Дата обращения: 25.12.2020)

5) Национальный Стандарт Бухгалтерского Учета Республики Узбекистан НСБУ №4 «Товарно-Материальные Запасы» // Центр правовой информации «Адолат» Министерства юстиции Республики Узбекистан. - 2020. - [Электронный ресурс]. URL: https://www.lex.uz/acts/1026506 (Дата обращения: 25.12.2020)

6) Национальный Стандарт Бухгалтерского Учета Республики Узбекистан НСБУ №5 «Основные Средства» // Центр правовой информации «Адолат» Министерства юстиции Республики Узбекистан. - 2020. - [Электронный ресурс]. URL: https://www.lex.uz/acts/555806 (Дата обращения: 25.12.2020)

7) Национальный Стандарт Бухгалтерского Учета Республики Узбекистан НСБУ №21 «План Счетов Бухгалтерского Учета Финансово-Хозяйственной Деятельности Хозяйствующих Субъектов И Инструкция По Его Применению» // Центр правовой информации «Адолат» Министерства юстиции Республики Узбекистан. - 2020. - [Электронный ресурс]. URL: https://lex.uz/acts/506789 (Дата обращения: 25.12.2020)

8) Хошимов Б.А., Джамбакиева Г.С., Мухаммедова Д.А. Теория бухгалтерского учета; Учебное пособие. - Ташкент - 128 с.

9) Информация Об Упрощенной Системе Бухгалтерского Учета И Отчетности. Для Субъектов Малого Предпринимательства В Государствах - Участниках СНГ - Координационный Совет По Бухгалтерскому Учету При Исполнительном Комитете Содружества Независимых Государств // Информцентр СНГ - 2020. - [Электронный ресурс]. URL: https://rulaws.ru/acts/Informatsiya-ob-uproschennoy-sisteme-buhgalterskogo-ucheta-i-otchetnosti-dlya-subektov-malogo-predprinimat-solt-buccaaia/ (Дата обращения: 25.12.2020)

10) ИНФОРМАЦИЯ об опыте применения Международных стандартов финансовой отчетности в государствах - участниках СНГ. Москва 2010 [Электронный ресурс]. URL: https://docplayer.ru/62727014-Informaciya-ob-opyte-primeneniya-mezhdunarodnyh-standartov-finansovoy-otchetnosti-v-gosudarstvah-uchastnikah-sng.html (Дата обращения: 25.12.2020)

11) Письмо предпринимателя - Онлайн журнал Asia Terra. - 2020. - [Электронный ресурс]. URL: http://www.asiaterra.info/news/pismo-predprinimatelya-v-uzbekistane-malyj-biznes-unichtozhaetsya-na-kornyu (Дата обращения: 25.12.2020)

12) Трансформация в МСФО: основные средства. Сайт группы компаний «BAKER TILLY UZBEKISTAN». - 2020. - [Электронный ресурс]. URL: http://bakertillyuz.com/ru/transformatsiya-v-msfo-osnovnyie-sredstva/ (Дата обращения: 25.12.2020)

13) Что не так с переходом на МСФО и как это исправить. Buxgalter.uz ООО «NORMA». - 2020. - [Электронный ресурс]. URL: https://buxgalter.uz/novosti/chto_ne_tak_s_perehodom_na_msfo_i_kak_eto_ispravit (Дата обращения: 25.12.2020)

14) ДОКЛАД О СОБЛЮДЕНИИ СТАНДАРТОВ И КОДЕКСОВ (ДССК) Республика Узбекистан. Всемирный банк. - 2020. - [Электронный ресурс]. URL: https://cfrr.worldbank.org/sites/default/files/2019-11/693860ROSC0RUS0277B0RUSSIAN0UZ0ROSC.pdf (Дата обращения: 25.12.2020)

15) Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция). Сайт Компании "КонсультантПлюс". - 2020. - [Электронный ресурс]. URL:

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (Дата обращения: 26.12.2020)

16) Интеграция биржевых, финансовых и товарных рынков стран СНГ. Евразийский Банк Реконструкции и Развития. - 2020. - [Электронный ресурс]. URL: https://eabr.org/upload/iblock/559/pres_kuprin_14.pdf (Дата обращения: 26.12.2020)

17) Финансовая Отчетность. Официальный Сайт Европейского Союза. - 2020. - [Электронный ресурс]. URL: https://ec.europa.eu/info/business-economy-euro/company-reporting-and-auditing/company-reporting/financial-reporting_en (Дата обращения: 26.12.2020)

18) МСФО 13 (IFRS 13). Издательский дом «Методология». - 2020. - [Электронный ресурс]. URL: https://finotchet.ru/articles/100/ (Дата обращения: 26.12.2020)

19) Дайте возможность, а результаты придут. Электронное СМИ Газета.уз. - 2020. - [Электронный ресурс]. URL:

https://www.gazeta.uz/ru/2020/11/30/capital-market-reform/ (Дата обращения: 25.12.2020)

20) Prepare annual accounts for a private limited company. GOV.UK. - 2020. - [Электронный ресурс]. URL: https://www.gov.uk/annual-accounts/microentities-small-and-dormant-companies (Дата обращения: 25.12.2020)

21) Как учитывать запасные части в соответствии с МСФО? Hock Training. - 2020. - [Электронный ресурс]. URL: https://www.hocktraining.com/blog/67 (Дата обращения: 25.12.2020)

22) UK regulation for company accounts - Overview. The Institute of Chartered Accountants in England and Wales, incorporated by Royal Charter. - 2020. - [Электронный ресурс]. URL: https://www.icaew.com/technical/financial-reporting/uk-regulation-for-company-accounts/overview (Дата обращения: 25.12.2020)

23) “Forging accounting principles” in France, Germany, Japan, and China: A comparative review. Kees Camfferman, Dominic Detzen. - 2020. - [Электронный ресурс]. URL: https://journals.sagepub.com/doi/full/10.1177/1032373218763945 (Дата обращения: 25.12.2020)

24) НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ДОПОЛНИТСЯ НОВЫМИ ФОРМАМИ. ООО «NORMA». - 2020. - [Электронный ресурс]. URL: https://www.norma.uz/proekty_npa/nalogovaya_otchetnost_dopolnitsya_novymi_formami# (Дата обращения: 25.12.2020)

25) Бухгалтерский учет в Узбекистане (счета). Онлайн журнал Налоги и бухгалтерия. - 2020. - [Электронный ресурс]. URL: https://online-buhuchet.ru/buxgalterskij-uchet-v-uzbekistane-scheta/ (Дата обращения: 25.12.2020)

Размещено на Allbest.ru

...