Аудит расчетов с бюджетом

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ПРОФСОЮЗОВ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ»

Курсовая работа на тему: «Аудит расчетов с бюджетом»

Направление подготовки 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учёт

Автор работы: Студентка 3 курса Группы: 01-ЭБО-4812

Очной формы обучения

Ефтодий Максим

Руководитель работы: Мезенцева Т. М.

Москва, 2021



Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты аудита расчетов с бюджетом

1.1 Сущность аудиторской проверки

1.2 Виды платежей в бюджет и внебюджетные фонды

2. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом и страховых взносов во внеббюджетные фонды на примере ООО «"ТехКомУниверсал»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия ООО "ТехКомУниверсал"

2.2 Аудит расчетов с бюджетов

2.3 Аудит расчетов по начислениям страховых взносов во внебюджетные фонды

Заключение

Список литературы

Приложение



Введение

Целью аудита расчетов с бюджетом является предоставление возможности аудитору проверить правильность заполнения форм налоговой отчетности, проверка правильности и корректности уплаты налогов и других обязательных платежей, которые уплачивает компания в бюджет.

Для получения достоверных доказательств, проверяется вся документация по налоговому учету компании, проверяют корректность, а самое главное своевременность уплаты налогов в бюджет.

Выбранная тема курсовой работы очень актуальна, так как особенности налогового законодательства подразумевают жесткие санкции по нарушениям в налоговом учете, что включает в себя несвоевременность уплаты налогов, вольные или невольные погрешности в исчислении сумм налога подлежащего к уплате. Своевременное проведение аудита деклараций по налогам позволит компании подстраховаться от возможных финансовых санкций со стороны контролирующих органов, подтверждая правильность ведения бухгалтерского и налогового учета на предмет:

* полноты формирования налогооблагаемой базы по каждому виду налогов и других обязательных платежей в бюджет;

* полноты декларирования в налоговой отчетности начисленных обязательств по налогам и другим обязательным платежам в бюджет.

Объектом исследования является аудит операций по расчетам с бюджетом.

Предметом исследования являются экономические отношения, которые возникают при проведении аудита платежей в бюджет и внебюджетные фонды в современных условиях.

Цель курсовой работы: рассмотреть проведение аудиторской проверки расчетов с бюджетом.

Выдвинутая цель предполагает постановку и решение целого ряда задач:

1) определить теоретические аспекты аудита расчетов с бюджетом;

2) провести аудит расчетов с бюджетом на предприятии ООО "Тех Ком Универсал";

3) провести аудит расчетов страховых взносов во внебюджетные фонды.

Степень изученности проблемы. Значительный вклад в теорию развития аудиторской деятельности по налоговому аудиту в условиях формирования рыночных отношений внесли такие ученые-экономисты, как: Н.А. Адамов, Р.А. Алборов, В.Д. Андреев, Е.И. Балалова, Н.П. Барышников, Р.П. Булыга, А.В. Газарян, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, С.И. Жминько, А.Д. Шеремет и другие.

Источниками информации являлись монографии, материалы научных дискуссий, нормативные акты, специализированные периодические издания.

Практическая значимость работы заключается в совершенствовании системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в ООО «ТехКомУниверсал».



1. Теоретические аспекты аудита расчетов с бюджетом

1.1 Сущность аудиторской проверки

Аудит - независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 3 ст. 1 Закона N 307-ФЗ).

По итогам проверки аудиторская компания составляет отчет, в котором отдельными разделами обобщены результаты проверки расчетов по оплате труда с подотчетными лицами, с внебюджетными фондами, а также по налогам и сборам.

Аудиторское заключение не упомянуто в ст. 14Закона N 402-ФЗ как часть бухгалтерской отчетности. Но это не отменяет ни обязательность проведения аудита для определенных организаций, ни обязанность организаций публиковать аудиторское заключение вместе с самой бухгалтерской (финансовой) отчетностью, если такое опубликование является обязательным. внебюджетный аудит страховой

Основными нормативными документами, регулирующими аудит расчетов с персоналом по оплате труда, являются:

- Кодексы РФ - Гражданский, Трудовой и Налоговый;

- Федеральные законы - от 30.12.2008 N 307-ФЗ"Об аудиторской деятельности", от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", от 29.12.2006 N 255-ФЗ"Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования";

- Постановления Правления ПФР от 28.03.2012 N 66п, от 31.07.2006 N 192п и Инструкция по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, утвержденная Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п;

- Приказ Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 N 216н;

- Приказ Минфина России от 05.10.2011 N 124н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;

- унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплате, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1, или формы, разработанные самостоятельно (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Аудит - процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами хозяйствования и собственности с точки зрения его достоверности и соответствия действующему законодательству. Аудит как независимый контроль за достоверностью выдаваемой предприятием финансовой информации проводится на основании договора, заключенного между аудиторским предприятием (фирмой) или отдельным аудитором и предприятием, учреждением, организацией либо иным заказчиком. Целью аудита является сбор и оценка фактов, проверка отчетности, баланса и результатов хозяйствования предприятия, а также оказание других услуг по различным вопросам деятельности предприятия.

На первом этапе основными организационными процедурами являются: изучение деятельности аудируемого лица, оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, оценка аудиторского риска и риска необнаружения, определение уровня существенности, разработка программы аудита.

К аудиторским доказательствам относятся детальная проверка, тесты средств контроля и аналитические процедуры. При аудите учета готовой продукции и ее реализации в части договорных отношений с покупателями в качестве аудиторских доказательств можно эффективно использовать аналитические процедуры. Отметим, что порядок аудита организаций в части договорных отношений будет следующим:

- сбор и подготовка информации для аудита продаж в виде подборки бухгалтерской первичной документации;

- проверка надлежащего оформления договорных отношений (форм договоров);

- проверка наличия совокупности существенных условий, обязательных для данного типа договоров;

- проверка наличия прочих условий, снижающих налоговые риски организации;

- проверка наличия реквизитов сторон и подписей их полномочных представителей;

- осуществление аналитических процедур.

Целью аудита расчетов с бюджетом является предоставление возможности аудитору проверить правильность заполнения форм налоговой отчетности, проверка правильности и корректности уплаты налогов и других обязательных платежей, которые уплачивает компания в бюджет.
Для получения достоверных доказательств, проверяется вся документация по налоговому учету компании, проверяют корректность, а самое главное своевременность уплаты налогов в бюджет.

Аудит расчетов с бюджетов является наиболее востребованным, так как особенности налогового законодательства РК подразумевают жесткие санкции по нарушениям в налоговом учете, что включает в себя несвоевременность уплаты налогов, вольные или невольные погрешности в исчислении сумм налога подлежащего к уплате.

Своевременное проведение аудита деклараций по налогам позволит компаниям подстраховаться от возможных финансовых санкций со стороны контролирующих органов, подтверждая правильность ведения бухгалтерского и налогового учета на предмет:

* полноты формирования налогооблагаемой базы по каждому виду налогов и других обязательных платежей в бюджет;

* полноты декларирования в налоговой отчетности начисленных обязательств по налогам и другим обязательным платежам в бюджет.

Расчеты предприятия с бюджетом предусматривают выполнение им финансовых обязательств перед государством (главным образом, уплату налогов). Аудит расчетов с бюджетом является проверкой выполнения субъектом экономической деятельности своих налоговых обязательств. Такой вид аудита также называют налоговым аудитом.

Основной целью проведения налогового аудита является получение экспертной оценки (аудиторского заключения) соответствия всех отчислений в бюджет действующим на данный момент нормативным актам, что позволяет избежать привлечения экономического субъекта к ответственности. Аудитор, кроме того, может дать рекомендации по улучшению бухгалтерского учета на предприятии, оптимизации налогового планирования и др.

В ходе проведения налогового аудита проверяется правильность определения объекта налогообложения, учета льгот, формирования базы налогообложения, исчисления каждого из налогов, ведения учета и заполнения итоговых форм. Обращается внимание также на своевременность налоговых отчислений в бюджет.

В общем виде аудит расчетов с бюджетом состоит из трех этапов. Первый этап предполагает предварительную экспертизу системы налогообложения субъекта экономической деятельности. Для этого анализируются отдельные элементы системы, выявляются факторы влияния на налоговые показатели, оцениваются методики расчетов и система документооборота, проч.

На втором этапе проводится собственно проверка правильности уплаты налогов и сборов (анализируются данные налоговой отчетности, проверяется правомерность применения льгот, оценивается система бухгалтерского и налогового учета, выявляются расчетные и методические ошибки).

Третий, итоговый этап предполагает получение результатов аудита и их оформление (составление аудиторского заключения). Аудитор формулирует результаты и вносит их в свое заключение, которое включает мнение о правильности, степени полноты налоговых расчетов, выводы, рекомендации.

Аудиторское заключение должно быть обосновано ссылками на соответствующие нормативные документы. Оценки и рекомендации желательно давать по каждому конкретному налогу или сбору. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудиторы руководствуются следующими принципами:

независимость;

честность;

объективность;

профессиональная компетентность и добросовестность;

конфиденциальность;

профессиональное поведение.

1.2 Виды платежей в бюджет и внебюджетные фонды

Важную роль играет правомерность и полнота удержаний из заработной платы.

Основным видом удержаний является НДФЛ, расчет которого по каждому работнику производится в налоговых карточках по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Аудитор осуществляет арифметический пересчет сумм удержанного налога, для чего проверяются следующие позиции.

Правильность определения налоговой базы. В налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика в денежной и натуральной форме, за исключением отдельных их видов, указанных в ст. 217 НК РФ. Особое внимание уделяется проверке налоговой базы при получении доходов в натуральной форме. В сельскохозяйственных организациях часть таких доходов освобождается от налогообложения при соблюдении условий, установленных п. 43 ст. 217НК РФ. Подлежащая налогообложению часть натуральной оплаты требует контроля ее стоимостной оценки. Типичным нарушением является то, что налоговую базу определяют по отпускным ценам на выдаваемую продукции, которые могут быть значительно ниже (более чем на 20%) рыночных и обычных цен реализации на аналогичную продукцию. В соответствии со ст. 211НК РФ налоговая база в этом случае должна исчисляться в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ, т.е. по рыночным ценам.

Правомерность применения стандартных и имущественных налоговых вычетов. Для проверки должны быть представлены документы или их копии, подтверждающие право на налоговые вычеты (свидетельства о рождении детей, справки из школы, вуза, заявление работника о предоставлении имущественного вычета и уведомление о подтверждении права на вычет из налоговой инспекции).

Своевременность отмены стандартных налоговых вычетов. Обоснованность применения налоговой ставки (9% - с дивидендов, 35% - с сумм материальной выгоды, 13% - с остальных доходов).

Аудитор сравнивает суммы начисленного к удержанию налога в налоговых карточках с данными лицевых счетов работников и расчетно-платежных ведомостей.

По прочим удержаниям, производимым из заработной платы работников, аудитор устанавливает их законность и документальную обоснованность. Удержания могут производиться по исполнительным листам (решениям суда) - алименты, штрафы, возмещение материального ущерба; по заявлению работника и заключенным договорам - проценты и основная сумма долга по кредиту, полученному на предприятии; профсоюзные взносы; по платежным ведомостям - удержание ранее выданных авансов, по авансовым отчетам - возмещение невозвращенных подотчетных сумм. Аудитор проверяет наличие указанных документов и соответствие их расчетно-платежным ведомостям и лицевым счетам работников.

На основании лицевых счетов работников и расчетно-платежных ведомостей определяется, не превышает ли сумма всех удержаний 20% (в случаях, предусмотренных законодательством, - 50%) заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ). По данным платежных ведомостей, соответствующим кассовым или банковским документам проверяется своевременность выдачи заработной платы и депонирования не выплаченных в срок сумм. Сроки выплаты заработной платы устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка и коллективным договором. Выплаты отпускных производятся не позднее чем за три дня до начала отпуска.

Если на предприятии применяется натуральная форма выплаты заработной платы, то аудитор оценивает ее правомерность - закрепление данного положения в коллективном или трудовом договоре, письменное согласие работников. В указанных документах должны быть установлены место и сроки выплаты натуроплаты. Также контролируется удельный вес неденежной формы оплаты в общей сумме начисленной заработной платы (согласно ст. 131 ТК РФ он не должен превышать 20%). Несоблюдение указанных требований классифицируется аудитором как нарушение трудового законодательства. Реальность выплаты натуроплаты подтверждается данными ведомости выдачи натуральной оплаты.

Суммы заработной платы, не выплаченные в установленный срок, должны быть депонированы. Аудитор на основании расчетно-платежных ведомостей устанавливает дату возникновения и сумму депонентской задолженности, количество депонентов, сверяет эти данные с показателями реестра невыданной оплаты труда и ведомостью учета депонированной оплаты труда или соответствующими регистрами автоматизированной обработки.

В ходе проверки аудитор устанавливает правильность корреспонденции счетов, которыми оформлялись расчеты с персоналом по оплате труда. Особое внимание уделяется отражению в учете выплат, производимых в неденежной форме. Распространенной ошибкой является списание стоимости готовой продукции, выданных в счет заработной платы, в дебет счета 70, минуя счет 90 "Продажи".

Аудитор сверяет тождественность данных аналитического и синтетического учета по счету 70. Для этого данные расчетно-платежных ведомостей сопоставляются с записями в сводной ведомости начисленной оплаты труда по расчетам с персоналом или в соответствующем регистре компьютерной обработки, которые в свою очередь сверяет с данными в журнале-ордере и главной книге в части дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70.

Показатели сводной ведомости по расчетам с персоналом могут быть сопоставлены с данными учетных регистров (журналов-ордеров или регистров автоматизированной обработки) по корреспондирующим счетам:

счет 50 "Касса" - на сумму выданной из кассы заработной платы;

счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму удержанного НДФЛ;

счет 76 - на суммы удержанных недостач, алиментов, депонированной заработной платы;

счет 90 - на сумму натуроплаты.

Завершая проверку, аудитор должен убедиться, что вся существенная информация о начисленной заработной плате, а также информация, раскрытие которой необходимо согласно действующим нормативным актам, правильно классифицирована и точно представлена в типовых и специализированных формах бухгалтерской отчетности клиента. Для этого данные учетных регистров сверяются с соответствующими показателями бухгалтерской отчетности (табл. 1).

Таблица 1- Рабочий документ аудитора "Сверка тождественности данных бухгалтерского учета и отчетности в части расчетов по оплате труда"

Формы и показатели бухгалтерской отчетности	Учетные регистры
Бухгалтерский баланс (форма N 1), статья "Кредиторская задолженность: перед персоналом организации"	Главная книга - кредитовое сальдо по счету 70. Сводная ведомость начисленной оплаты труда по расчетам с персоналом - показатель "Задолженность на конец месяца за организацией"
Приложение к бухгалтерскому балансу(форма N 5), раздел "Расходы по обычным видам деятельности", элемент "Затраты на оплату труда"	Лицевые счета (производственные отчеты) подразделений или ведомость "Анализ счета" по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 (при компьютерной обработке данных)
Отчет о численности и заработной плате работников организации, показатели "Начислено за год заработной платы", "Выплаты социального характера" и др.	Сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников
Отчет о затратах на основное производство, элемент "Затраты на оплату труда"	Лицевые счета (производственные отчеты) подразделений или ведомость "Анализ счета" по счетам 20, 23, 25, 26 (при компьютерной обработке данных)
Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции - графа "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды"	Лицевой счет (производственный отчет)или ведомость "Анализ счета" по счету 20

Результаты аудиторской проверки расчетов по оплате труда в форме отчета доводятся до сведения руководства аудируемого лица. В отчете отражаются выявленные нарушения и рекомендации по их устранению. Кроме того, могут быть приведены предложения по вопросам совершенствования систем оплаты труда в организации, рационализации графика документооборота и др.

При проверке правильности начисления платежей в государственные внебюджетные фонды социального страхования следует установить тождественность отчетных и учетных данных путем сверки (рисунок 1).

-¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¬

- Баланс (соответствующая строка и графа) -

L¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦T¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦-

-

\ /

-¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¬

- Главная книга - сальдо счетов 69-1 "Расчеты по социальному -

-страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве -

- и профессиональных заболеваний", 69-2 "Расчеты по пенсионному -

- обеспечению", 69-3 "Расчеты по медицинскому страхованию", -

- 69-4 "Расчеты по фонду занятости" -

L¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦T¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦-

-

\ /

-¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¬

- Регистры синтетического и аналитического учета -

- по счетам 69-1, 69-2, 69-3, 69-4 - сальдо -

L¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦T¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦-

-

\ /

-¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¬

- Расчетные ведомости по страховым взносам в фонды социального -

- страхования и обеспечения - сумма остатков задолженности на -

- конец отчетного периода -

- по соответствующим фондам -

L¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦-

Рисунок 1 - Тождественность отчетных и учетных данных путем сверки

В случае расхождений данных аудитор устанавливает размер отклонений, определяя фонд и оборот (дебетовый или кредитовый). В дальнейшем причины этих отклонений должны быть конкретизированы.

Таблица 2 - Виды удержаний

N п/п	Ф.И.О.	Табельный номер	Подоходный налог	Пенсионный фонд	и т.д.
			удержано	следует	+, -	удержано	следует	+, -

В завершение аудитор определяет, как повлияют выявленные отклонения на достоверность показателей отчетности (на себестоимость и финансовый результат, на величину задолженности по социальному страхованию и обеспечению) с учетом уровня существенности.



2. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом и страховых взносов во внеббюджетные фонды на примере ООО «ТехКомУниверсал»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия ООО "ТехКомУниверсал"

Общество с ограниченной ответственностью «Тех Ком Универсал» работает на рынке оптовых продаж автозапчастей с 1994 года. Основное направление деятельности компании - оптовая продажа запчастей и деталей тюнинга. Компания ООО «Тех Ком Универсал» занимается поставкой запчастей для автомобилей отечественного производства и иномарок. Принцип работы нашей компании - установление прямых деловых связей с производителями оригинальных автозапчастей и постоянное развитие нашей торгово-представительской сети по оптовой продаже автозапчастей.

ООО «Тех Ком Универсал» призван помогать клиентам вести бизнес в ногу со временем, информируя обо всех важных новостях связанных с нашей компанией и оптовой продажей запчастей.

Во главе компании находится генеральный директор в непосредственном подчинении, которого находятся все структурные подразделения компании.

Организационная структура ООО «Тех Ком Универсал» представлена в Приложении.

Рассмотрим деятельность каждого структурного подразделения организации более подробно.

Коммерческая служба ООО «Тех Ком Универсал» состоит из следующих отделов:

1) Отдел по работе с частными заказчиками. Отдел взаимодействует с частными заказчиками на этапе заключения договора до момента поставки автозапчастей, выявляя и фиксируя все потребности и пожелания клиента. Работа менеджера по продажам начинается с обращения клиента в офис продаж.

2) Отдел по работе с корпоративными клиентами. Основная задача отдела заключается в приеме заявок от юридических лиц и участие в тендерах и аукционах на поставку автозапчастей юридическим лицам. Отдел занимается активным поиском заказчиков, а так же обеспечивает информационную и техническую поддержку для дилеров, самостоятельно участвующих в разработке данного сегмента рынка.

Служба маркетинга ООО «Тех Ком Универсал» занимается развитием компании на базе обеспечения ее стабильного финансового положения путем осуществления эффективной производственно-сбытовой деятельности, приводящей к наиболее полному удовлетворению потребностей клиентов и партнеров компании.

Юридическая служба компании ООО «Тех Ком Универсал». Основными задачами юридической службы является регулярное обеспечение юридического сопровождения деятельности организации.

Отдел кадров ООО «Тех Ком Универсал» осуществляет комплектование организации кадрами рабочих, служащих и специалистов, а также в полном объеме ведет кадровое делопроизводство.

Транспортный отдел ООО «Тех Ком Универсал» определяет способ доставки продукции (собственный транспорт, сторонний транспорт: контейнер, ж/д вагон, авто, авиа), исходя из наиболее эффективных схем работы транспортных организаций, транспортных тарифов, технико-эксплуатационных, экономических и стоимостных показателей перевозки.

Бухгалтерия и финансовый отдел ООО «Тех Ком Универсал» обеспечивает управление финансовыми потоками организации.

Отдел по работе с дилерами ООО «Тех Ком Универсал» - отдел коммерческой службы компании, в ведении которого находятся все отношения с официальными представителями компании - дилерами.

Сервисный отдел ООО «Тех Ком Универсал» осуществляет сервисное, гарантийное и послегарантийное обслуживания клиентов.

Специалисты сервисного отдела регистрируют и анализируют заявки, поступающие от потребителей, а также выезжают к Заказчикам для проведения гарантийных и сервисных работ.

В случае если гарантийный срок истек, компания ООО «Тех Ком Универсал» предлагает платное обслуживание. При этом клиенту нет необходимости ехать в офис и оплачивать услуги. Оплату работ можно произвести во время выезда сервисной бригады на объект для оценки объема работ.

Одним словом, организация ООО «Тех Ком Универсал» имеет в своем распоряжении все необходимые для выполнения работ средства: опыт, серьезную инженерную квалификацию, компетентность, лицензии и сертификаты.

Об устойчивом и стабильном развитии компании ООО «Тех Ком Универсал» можно утверждать из ее основных технико-экономических показателей, представленных в таблице 3.

Анализ показателей, представленных в таблице 3, показывает, что за анализируемый период выручка от реализации товаров увеличилась на 7 419 817 рублей. Расходы также имели тенденцию к увеличению и в 2018 году (по сравнению с 2010 годом) составили 11 461 694 рублей, что на 3 948 492 рублей больше. Валовая прибыль увеличилась на 3 471 324 рубля. Чистая прибыль увеличилась на 2 777 058,8 рублей.

Рентабельность производства в 2017 - 2018 годах находилась на одном уровне - 47,1%, а по сравнению с 2015 годом увеличилась почти в два раза - на 21,5%. Рентабельность продукции также в 2017 - 2018 годах находилась на одном уровне - 32%, что на 11,6% выше, чем в 2016 году.

Таблица 3 -Динамика технико-экономических показателей ООО «Тех Ком Универсал» за 2016 - 2018 гг.

Наименование показателя	2016	2017	2018
Выручка	9 435 615	12 500 000	16 855 432
Себестоимость продукции	7 513 202	8 500 000	11 461 694
Валовая прибыль	1 922 414	4 000 000	5 393 738
Налог на прибыль	384 482,8	800 000	1 078 748
Чистая прибыль	1 537 931,2	3 200 000	4 314 990
Рентабельность производства	25,6	47,1	47,1
Рентабельность продукции	20,4	32	32

Далее проведем общий анализ социально-трудовых показателей организации за период 2016-2018 годы (см.табл.4).

Число работников за исследуемый период изменилось с 68 человек в 2016 году до 112 человек в 2018 году. Годовой фонд оплаты труда за анализируемый период времени увеличился на 566 500 рублей. Таким образом, анализ основных показателей деятельности ООО «Тех Ком Универсал» дают возможность говорить о том, что ее деятельность находится на достаточно стабильном уровне и активно развивается.?

За анализируемый период в ООО «Тех Ком Универсал» не происходило значительных изменений в категориях персонала. Наименьшая доля приходится на руководящий состав - не более 9% от общей численности персонала. Значительная доля принадлежит рабочим: 69 - 75% от общей численности персонала. На долю специалистов приходится 22% от общей численности персонала, что в два раза выше доли руководящего состава и в 3 раза меньше доли рабочих.

Таблица 4 - Динамика социально-трудовых показателей ООО «Тех Ком Универсал» за 2016 - 2018 гг.

Наименование показателя	Ед. изм.	2016	2017	2018	Относительное отклонение, %
					2012 к 2010
Реализованная продукция	Руб.	9435615	12500 000	16855432	179%	135%
Фонд заработной платы	Руб.	8 755 000	10428750	14420000	165%	138%
в том числе: - РСС	Руб.	3765000	4329000	4762500	126%	110%
- рабочие	Руб.	4990000	6099750	9657500	194%	158%
Среднесписочная численность, всего	Чел.	78	91	112	144%	123%
в том числе: - РСС	Чел.	27	35	34	126%	97%
- рабочие	Чел.	51	56	78	153%	139%
Среднемесячная заработная плата	Руб./чел.	9353,63	9550,14	10729,17	115%	112%
в том числе: - РСС	Руб./чел.	11620,37	10307,14	11672,79	100%	113%
- рабочие	Руб./чел.	8153,59	9077,01	10317,84	127%	114%
Среднегодовая выработка на 1 работающего	Руб./чел.	120969,42	137362,6374	150494,929	124%	110%

Таким образом, анализ трудового потенциала ООО «Тех Ком Универсал» позволяет сделать следующий вывод: с каждым годом за счет расширения производства происходит увеличение численности персонала организации. При этом доля сотрудников, работающих в компании с момента ее основания с каждым годом стремительно снижается, а доля сотрудников, работающих в компании меньше года увеличивается.

2.2 Аудит расчетов с бюджетов

Основная цель проведения аудита: проверка правильности ведения учета по расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

При проверке правильности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость установлены следующие нарушения правильности расчета НДС и своевременной их уплаты в бюджет.

В марте 2018 г. ООО «Тех Ком Универсал» приобрело холодильное оборудование для деятельности, облагаемой НДС.

Согласно расчетным документам поставщика стоимость оборудования составила 708 000 руб., в том числе НДС 18% - 108 000 руб.

В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию.

В июне этого же года руководство ООО «Тех Ком Универсал» принимает решение передать это оборудование в качестве вклада в уставный капитал другой организации - ООО "Цветы".

Сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации, составила 15 000 руб.

ООО «Тех Ком Универсал» не произвели правильный расчет НДС. Необходимо было сделать:

В марте 2018 г.

Дебет 08-4 Кредит 60 - 600 000 руб. - отразить покупную стоимость оборудования без НДС;

Дебет 19-1 Кредит 60- 108 000 руб. - отразить сумму "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;

Дебет 60 Кредит 51- 708 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику оборудования;

Дебет 01 Кредит 08-4- 600 000 руб. - отражаются постановка на учет холодильного оборудования по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию;

Дебет 68, субсчет "Учет расчетов по НДС", Кредит 19-1- 108 000 руб. - предъявлена к вычету сумма "входного" НДС по принятому к учету оборудованию.

Апрель - июнь 2018 г.

Дебет 20 (25) Кредит 02- 15 000 руб. - начислена амортизация по оборудованию за период эксплуатации.

Июнь 2018 г.

Дебет 58-1 Кредит 76, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"- 585 000 руб. - отражена остаточная стоимость основного средства как задолженность по вкладу в уставный капитал;

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01, субсчет "Собственные основные средства" - 600 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего производственного оборудования;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 15 000 руб. - списана амортизация, накопленная к моменту выбытия;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал", Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 1 585 000 руб. - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства.

Рассчитаем сумму НДС, подлежащую восстановлению в бюджет. Определим удельный вес (в процентах) остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств в его первоначальной стоимости:

Уд. вес (в %) = 585 000 руб. : 600 000 руб. x 100% = 97,5%.

Тогда сумма НДС = 108 000 x 97,5% = 105 300 руб.

Дебет 19-1 Кредит 68 "Расчеты по НДС"- 105 300 руб. - отражена сумма НДС, восстановленная в бюджет пропорционально остаточной стоимости основного средства.

Счет-фактура в данной ситуации не составляется; сумму восстановленного налога показывают в акте приема-передачи объекта основных средств, и этот документ служит основанием для налогового вычета у принимающей стороны.

Бухгалтер передающей стороны должен зарегистрировать в книге продаж тот счет-фактуру, на основании которого им был произведен налоговый вычет (в марте 2018 г.). Таковы требования п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ N 1137).

Дебет 58-1 Кредит 19-1-- 105 300 руб. - отражена передача суммы восстановленного НДС принимающей организации.

По итогам II квартала в налоговой декларации ООО «Тех Ком Универсал» следовало отразить сумму восстановленного налога в размере 105 300 руб. по стр. 090 ч. 1 разд. 3.

20 сентября 2018 г. ООО «Тех Ком Универсал» и ЗАО "Эдельвейс" заключили договор поставки готовой продукции в объеме 12 комплектов автошинпо цене 8850 руб. за комплект, в том числе НДС 18% - 1350 руб. Договор предусматривал 100-процентную предоплату.

28 сентября 2018 г. ООО «Тех Ком Универсал» получило от покупателя аванс в размере 106 200 руб. (8850 руб. x 12 комплектов).

29 сентября 2018 г. авансовый счет-фактура был передан продавцом покупателю.

11 октября 2018 г. покупателю была отгружена готовая продукция в полном объеме.

Себестоимость одного комплекта составила- 4680 руб.

Согласно договору право собственности от продавца к покупателю переходит в момент передачи ему готовой продукции со склада поставщика.

Условия договора о сроках расчетов, по ассортименту, количеству, качеству продукции не нарушены.

ООО «Тех Ком Универсал» не провело необходимые проводки. Необходимо было сделать

28 сентября 2018 г.

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 106 200 руб. - получена предоплата в размере 100%.

При получении аванса бухгалтер должен был определить налоговую базу в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ (это вся сумма полученного аванса - 106 200 руб.) и начислить НДС, подлежащий уплате в бюджет по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Бухгалтер ООО «Тех Ком Универсал» должен был составить авансовый счет-фактуру в двух экземплярах. Свой экземпляр он должен был зарегистрировать в книге продаж, второй передает покупателю - ООО «Эдельвейс» в течение пяти календарных дней со дня поступления предоплаты.

Дебет 76, субсчет "НДС с аванса", Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"- 16 200 руб. (106 200 руб. x 18/118) - начислить НДС с полученного аванса.

По итогам III квартала 2012 г. сумму начисленного с аванса налога продавцу следовало отразить в налоговой декларации. При этом сумму аванса - 106 200 руб. - показать по стр. 070 ч. 1"Налогооблагаемые объекты" разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации". Расчет налога - в графе 5.

В момент отгрузки продавец должен был определить налоговую базу по НДС.

НБ = 12 комплектов x 7500 руб. = 90 000 руб.

НДС = 90 000 руб. x 18% = 16 200 руб.

Бухгалтер должен был составить счет-фактуру на стоимость отгруженной готовой продукции в двух экземплярах. Свой экземпляр он регистрирует в книге продаж, второй экземпляр передает покупателю.

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

- 16 200 руб. - начислен НДС со стоимости реализованной готовой продукции;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 33 840 руб. - отражается финансовый результат (прибыль) от реализации готовой продукции;

Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит 62

- 106 200 руб. - зачтен ранее полученный аванс.

В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ бухгалтер ООО «Тех Ком Универсал» необходимо было отразить в учете вычет по НДС, начисленному с полученного аванса. НДС подлежит вычету с момента отгрузки продукции покупателю (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Дебет 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", Кредит 76, субсчет "НДС с аванса"-- 16 200 руб. - принят к вычету НДС с полученного аванса. Авансовый счет-фактуру необходимо зарегистрировать в книге покупок.

По итогам III квартала в налоговой декларации следовало отразить:

- начисление налога в момент отгрузки. Сумму выручки без НДС - 90 000 руб. - показывают по стр. 010 ч. 1 "Налогооблагаемые объекты" разд. 3 налоговой декларации. Расчет налога - в графе 5 (16 200 руб.);

- налоговый вычет (НДС, исчисленный с аванса, - 16 200 руб.). Налоговый вычет отражают по стр. 200 ч. 2 "Налоговые вычеты" разд. 3 налоговой декларации.

Продавец осуществлял поставку товара и должен был:

- определить налоговую базу (во второй раз) по стоимости товаров, для подакцизных товаров должен учесть акцизы и с исключением из них налога;

- рассчитать сумму налога, применив ставку 18%;

- составить счет-фактуру на отгрузку в двух экземплярах;

- зарегистрировать один экземпляр этого счета-фактуры в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж), а другой экземпляр - передать покупателю;

- составленный ранее авансовый счет-фактуру зарегистрировать в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок).

Сумма обязательства перед покупателем должна отражаться в бухгалтерском балансе в оценке за вычетом НДС, подлежащего уплате (уплаченного) в бюджет в соответствии с требованиями налогового законодательства. В итоге задолженность перед покупателем (без учета НДС) и задолженность перед бюджетом представляют собой обязательство, расчеты по которому приведут к оттоку активов в виде товаров, продукции (других активов при выполнении работ, оказании услуг) и денежных средств соответственно.

2.3 Аудит расчетов по начислениям страховых взносов во внебюджетные фонды

Нами проведен аудит начисления страховых взносов во внебюджетные фонды.

Работнику организации А.Ю. Никифорову начислена заработная плата за март 2018 г. в размере 20 000 руб. Сумма дохода нарастающим итогом за период с января по февраль составила 40 000 руб. С начала года удержан НДФЛ в размере 4836 руб. В январе и феврале А.Ю. Никифорову предоставлялся стандартный вычет на ребенка (1400 руб.). 19 марта А.Ю. Никифоров через кассу получил аванс в размере 10 000 руб. Заработная плата выплачена из кассы за счет средств, полученных 5 апреля в банке на выплату заработной платы. Работник является налоговым резидентом РФ. На его иждивении находится один несовершеннолетний ребенок.

1. Определяем доход работника нарастающим итогом.

Доход нарастающим итогом в марте составил 60 000 руб. (40 000 руб. + 20 000 руб.).

2. Определяем налоговую базу.

Налоговая база с января по март составила 55 800 руб. (60 000 руб. - (1400 руб. x 3)).

3. Исчисляем сумму налога, подлежащую удержанию.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работника при выплате заработной платы, составила 2418 руб. ((55 800 руб. x 13%) - 4836 руб.).

4. Выплачиваем работнику заработную плату через кассу (с учетом ранее выплаченного аванса), удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем ее в бюджет.

Заработная плата, подлежащая выплате работнику, составила 7582 руб. (20 000 руб. - 2418 руб. - 10 000 руб.).

При этом 2418 руб. (сумму удержанного НДФЛ) нужно перечислить в бюджет не позднее 5 апреля.

Последним днем марта в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Таблица 5

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Работнику начислена заработная плата	44	70	20 000	Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ из суммы заработной платы	70	68-НДФЛ	2 418	Регистр налогового учета (налоговая карточка)

В бухгалтерском учете в апреле отражены следующие операции.

Таблица 6

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Получены в кассу организации с расчетного счета денежные средства на выплату заработной платы за март	50	51	200 000	Приходный кассовый ордер, Выписка банка по расчетному счету
Выплачена заработная плата работнику через кассу	70	50	7 582	Расчетно- платежная ведомость
Перечислен в бюджет НДФЛ	68-НДФЛ	51	2 418	Выписка банка по расчетному счету Платежное поручение



Заключение

При планировании аудиторской проверки расчетов с бюджетом прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расчетов. Для достижения этой цели прибегают, как правило, к опросу работников. Результаты анализа аудитор использует для составления программы проведения проверки расчетов с бюджетом.

Аудит организации первичного учета строится по такой схеме: определяется степень воздействия на организацию первичного учета внутренних и внешних факторов; оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета; определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке.

Расчеты предприятия с бюджетом предусматривают выполнение им финансовых обязательств перед государством. Аудит расчетов с бюджетом является проверкой выполнения субъектом экономической деятельности своих налоговых обязательств. Такой вид аудита также называют налоговым аудитом.

Основной целью проведения налогового аудита является получение экспертной оценки соответствия всех отчислений в бюджет действующим на данный момент нормативным актам, что позволяет избежать привлечения экономического субъекта к ответственности. Аудитор, кроме того, может дать рекомендации по улучшению бухгалтерского учета на предприятии, оптимизации налогового планирования и др.

В ходе проведения налогового аудита проверяется правильность определения объекта налогообложения, учета льгот, формирования базы налогообложения, исчисления каждого из налогов, ведения учета и заполнения итоговых форм. Обращается внимание также на своевременность налоговых отчислений в бюджет.

В общем виде аудит расчетов с бюджетом состоит из трех этапов. Первый этап предполагает предварительную экспертизу системы налогообложения субъекта экономической деятельности. Для этого анализируются отдельные элементы системы, выявляются факторы влияния на налоговые показатели, оцениваются методики расчетов и система документооборота, проч.

На втором этапе проводится собственно проверка правильности уплаты налогов и сборов .

Третий, итоговый этап предполагает получение результатов аудита и их оформление. Аудитор формулирует результаты и вносит их в свое заключение, которое включает мнение о правильности, степени полноты налоговых расчетов, выводы, рекомендации.

Аудиторское заключение должно быть обосновано ссылками на соответствующие нормативные документы. Оценки и рекомендации желательно давать по каждому конкретному налогу или сбору.

Подводя итог, можно сделать вывод о том, что основной целью аудиторской проверки расчетов с бюджетом является установление достоверности и полноты информации начислении налогов и расчетов с бюджетом, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, соответствия совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.



Список литературы

1. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 в ред. от 22.07.2008 N 157-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: Издательская группа НОРМА - ИНФРА-М, 1999.-560с.

3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" -Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 07.12.2011

4. Колосова И.Ю. Новации в сфере установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018 №1

5. Скотаренко О.В. Расчеты по оплате труда «Налоги и налоговое планирование", 2018, N 9

6. Ерофеева В.А. Аудит: Учеб. пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2019. 638 с.

7. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М: Конус.- 2019 г. - 288с.

8. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет М.:Магистр, 2017 г. - 574 с.

9. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: Учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич. М.: Магистр, 2018. 286 с.

10. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. - СПб.: Питер, 2018. - 394с.

11. Масальская М.Л. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях, справочное пособие : Москва. - АО ДИС. - 2017.

12. Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2019. - 774с.

13. www.consultant.ru - официальный сайт СПС «Консультант+»

14. www.minfin.ru - официальный сайт Министерства Финансов России



Приложение

Организационная структура ООО «Тех Ком Универсал»

Размещено на Allbest.ru

...