Анализ расчётов с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Государственное автономное профессиональное образовательное учреждение Чувашской Республики «Чебоксарский экономико-технологический колледж» Министерства образования и молодежной политики Чувашской Республики

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПМ.04 Составление и использование бухгалтерской отчетности

Анализ расчётов с поставщиками и подрядчиками

Студентом(кой) Алексеевой Еленой Анатольевной

Основная профессиональная образовательная программа по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

Форма обучения ______очная________________

Руководитель работы __Павлова И.М..________ ______________

Чебоксары 2021



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Общие сведения об организации АО «ЧЭАЗ»

1.2 Основные финансово-экономические показатели АО «ЧЭАЗ»

1.3 Особенности организации бухгалтерского учета на предприятии (Учётная политика)

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗАРАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

2.1 Понятия и экономическая сущность расчётов с поставщиками и подрядчиками

2.2 Способы анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками.

2.3 Методика анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками

3. АНАЛИЗ РАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИНА ПРЕДПРИЯТИИЧЭАЗ.

3.1 Формы расчётов с поставщиками и подрядчиками, применяемые в ОАО «ЧЭАЗ»

3.2 Анализ расчётов с поставщиками и подрядчиками на ОАО «ЧЭАЗ»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

Одним из наиболее распространенных видов расчетов являются расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности. Кроме того, установление стабильных хозяйственных связей с поставщиками и подрядчиками является важной задачей управления и менеджмента любой организации.

Рациональная организация расчетов с поставщиками и подрядчиками способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, улучшению финансового состояния организации.

Результаты эффективности учета операций с поставщиками и подрядчиками неизбежно отражаются на учете всех остальных областей деятельности организации. Выбранная стратегия может предопределить дальнейшее развитие и продолжительность финансово - хозяйственной деятельности организации.

На финансовое состояние предприятия оказывают влияние, как размеры балансовых остатков кредиторской задолженности, так и период ее оборачиваемости. бухгалтерский учет поставщик подрядчик

Кредиторская задолженность неизбежное следствие существующей системы расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Высокая оборачиваемость кредиторской задолженность может свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками - своевременное погашение предприятием своей задолженности перед кредиторами или сокращением покупок с отсрочкой платежа.

Управление движением кредиторской задолженности - это установление таких договорных взаимоотношений с поставщиками, которые ставят сроки и размеры платежей предприятия в зависимость от поступления денежных средств от покупателей

Четкая организация расчетов с поставщиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств. В связи, с чем возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций. От правильности ведения учета будет зависеть определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, к возмещению, предоставление верных сведений в налоговые органы и последующая уплата налога.



1. КРАТКАЯ ХАРАКТИРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Общие сведения об организации

Объектом исследования выступает общество с ограниченной ответственностью «Чебоксарский электроаппаратный завод».

ЧЭАЗ - электротехнический холдинг, готовый решать комплексные задачи по строительству и реконструкции систем распределения электроэнергии от проектирования до сдачи объекта «под ключ».

Предприятие ООО «ЧЭАЗ» был создано в 1941 году, а зарегистрировано 12.01.2000 по юридическому адресу: 428020, Чувашская Республика - Чувашия, город Чебоксары, проспект И.Я. Яковлева, 5. Статус организации: действующая. При регистрации предприятию был присвоен ОГРН- 1022101129896, ИНН - 2128000600, КПП - 213001001.

Телефон приёмной / факс: +7 (8352) 39-57-91, email: cheaz@cheaz.ru

Генеральным директором является Никулин Роман Александрович.

Основными видами деятельности ЧЭАЗа являются:

- производство и реализация продукции производственно-технического назначения, потребительских товаров, выполнения работ и оказания услуг в соответствии со специализацией Общества на договорной основе, в том числе для государственных нужд;

- разработка и производство составных частей электротехнического и электронного оборудования для вооружения и военной техники, основные направления: низковольтная аппаратура (код ЕКПС ВС РФ, группа 59), низковольтные комплектные устройства (код ЕКПС ВС РФ, группа 61);

- проведение научно - исследовательских и опытно-конструкторских работ, относящихся к деятельности Общества;

- разработка и внедрение новых прогрессивных видов продукции, работ, услуг и технологий их выполнения;

- авторский надзор, гарантийное и послегарантийное обслуживание в процессе хранения и эксплуатации химических источников тока, в том числе специального назначения;

- ведение внешней экономической деятельности в порядке, установленном действующим законодательством: осуществление операций по экспорту, импорту товаров, машин, оборудования и научно-технических услуг, развитие новых форм взаимовыгодных внешнеэкономических связей, торгово-экономического и научно-технического сотрудничества с зарубежными фирмами;

- осуществление в соответствии с законодательством инвестиционной деятельности, включая эмиссию собственных ценных бумаг (в том числе акций и облигаций, а также производных ценных бумаг), покупку и продажу ценных бумаг;

- конструирование и изготовление электротехнической продукции для объектов использования атомной энергии;

- осуществление полиграфической деятельности;

- предоставление услуг местной телефонной связи и телематической связи;

- осуществление проектных и строительно-монтажных работ;

- осуществление межобластных и международных перевозок грузов, включая опасных грузов для производственных целей, и межобластных пассажирских перевозок работников Общества и перевозка по разовым заказам;

- обеспечение защиты сведений, составляющих государственную тайну при осуществлении указанных видов деятельности;

- осуществление работ, связанных со сведениями, составляющими государственную тайну;

- другие, не запрещенные законодательством виды деятельности.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

ЧЭАЗ это крупное предприятие с численностью работников 2473 человека.

АО «ЧЭАЗ» имеет опыт более79 летв разработке высококачественного оборудования, надежного в работе и удобного в эксплуатации.

В области низковольтных комплектных устройств ЧЭАЗ за последние годы удалось стать одним из основных поставщиков этих изделий на объекты энергетики, нефтегазовой промышленности и нефтехимии.

Недавно номенклатурный перечень ЗАО «ЧЭАЗ» пополнила высоковольтная аппаратура. Одновременно на ЗАО «ЧЭАЗ» ведутся разработки в области электромеханики, в частности комплектных электроприводов на базе высокоскоростных асинхронных электродвигателей и высокомоментных вентильных электродвигателей с возбуждением от редкоземельных постоянных магнитов.

1,5млн устройств РЗА производства ЧЭАЗ успешно функционируют в энергосистемах России, ближнего и дальнего зарубежья. Эксплуатация защит на Западе показала, что объективные причины обеспечения надежности и безопасности энергетический объектов требуют сохранения электромеханических защит параллельно с микропроцессорными в силу своей высокой надежности, в частности из-за невозможности их дистанционного отключения.

В области создания новых изделий наши усилия связаны с обеспечением электрооборудованием главных заказчиков - энергетиков, газовиков и нефтяников. Одновременно на ЧЭАЗ проводятся работы по модернизации известных серий низковольтных - комплектных устройств.

Вся продукция ЗАО «ЧЭАЗ», подлежащая обязательной сертификации, имеет сертификаты соответствия.

ЗАО «ЧЭАЗ» является постоянным участником российских и международных выставок, где представляет свою традиционную продукцию и новые разработки( за что неоднократно награждался): электрооборудование для энергосистем, нефтяной, газовой, нефтегазоперерабатывающей промышленности, ЖКХ; системы автоматизированного учета электрической энергии. Контакты между представителями предприятий-производителей электротехнической продукции и потребителями этой продукции, специалистами проектных институтов - хорошая возможность для установления деловых связей, заключения соглашений и договоров.

Организационная структура предприятия:

В структуру общества входят:

Основные производства:«РЗА», «Контакт»», «Реконт», «НКУ».

Вспомогательные производства:инструментальное производство (ИП), служба главного механика (ОГМ), служба главного энергетика (ОГЭ), транспортный цех (ТЦ), цех отгрузки готовой продукции (ЦОГП).

Управления: управление финансово-экономического планирования (УФЭ), Управление закупок (УЗ), Управление безопасности (УБ), Управление качеством (УК), Управление документационного обеспечения (УДО), Управление электроавтоматики (УЭА), Инженерное управление по микропроцессорной технике(ИУ МПТ).

1.2 Основные экономические показатели и их анализ

Проведен анализ основных экономических показателей ОАО «ЧЭАЗ»

(Таблица №1) на основании бухгалтерского баланса (Приложение 1) и отчета о финансовых результатах (Приложение 2).



Таблица №1

Анализ основных экономических показателей, в тыс. руб.

Наименование показателя	Годы	Отклонение (+,-)	Темп роста
	2018	2017	2018 г. от 2017 г.	2018 г. к 2017г.
Выручка от продажи	5 256 479	5 001 640	254839	105%
Себестоимость продаж	3 952 376	3 598 290	354086	109,8%
Валовая прибыль (убыток)	1304103	1403350	-99247	92,9%
Коммерческие расходы	184278	160635	23643	114,7%
Управленческие расходы	573488	577403	-3915	99,3%
Прибыль (убыток) от продаж	546337	665411	-119074	82,1%
Доходы от участия в других организациях	139625	22022	117603	634%
Проценты к получению	7367	10966	-3599	67%
Проценты к уплате	56173	61029	-4856	92%
Прочие доходы	264669	194027	70642	136,4%
Прочие расходы	329537	220523	109014	149,4%
Прибыль (убыток) до налогообложения	572288	610874	-38586	93,7
Текущий налог на прибыль	107766	118091	-10325	91,2%
Постоянные налоговые обязательства (активы)	-1066	-12574	-13640	8,48%
Изменение отложенных налоговых обязательств	-12512	-12670	158	98,8%
Изменение отложенных налоговых активов	4573	-3988	585	114,7%
Прочее	14743	-5022	19765	293,6%
Чистая прибыль (убыток)	471506	471103	403	100%
Коэффициент текущей ликвидности:	3,05	2,47	0,58	123,5%
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,027	0,2	-0,173	13,5%
Коэффициент быстрой ликвидности	1,78	1,39	0,39	128%
Коэффициент автономии	0,62	0,53	0,09	117%
Коэффициент покрытия инвестиций	0,75	0,67	0,08	111,9%
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными ср-вами	0,43	0,34	0,09	126,5%
Рентабельность активов (ROA)	7,6%	11,4%	-3,8%	-
Рентабельность собственного капитала	14,6%	20%	-5,6%	-
Рентабельность продаж (ROS)	10,6%	10,4%	0,2%	-

Таким образом, анализ основныхфинансово-экономических показателей деятельности ОАО «ЧЭАЗ» свидетельствует, что выручка в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 254839 тыс. руб. или на 5% за счет увеличения оказанных работ и услуг.

Себестоимость продаж также повысилась за рассматриваемый период на 354086 тыс. руб. или на 9,8%.

Убыток от продаж составил 119073 тыс.руб.

Чистая прибыль имеет положительную динамику на 403 тыс. руб.

Рентабельность продаж увеличилась на 0,2% и в 2018 году и составила 10,6%.

Также можно отметить, что коэффициент текущей ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности, коэффициент автономии, коэффициент покрытия инвестиций, коэффициент обеспеченности собственными оборотными ср-ами выросли в 2018 году на 0,58, 0,39, 0,09, 0,08 и на 0,09 соответственно.

А коэффициент абсолютной ликвидности снизился на 86,5%.

1.3 Особенности организации бухгалтерского учета на предприятии (Учётная политика)

В учетной политике ОАО «ЧЭАЗ» используются следующие понятия:

* Учетная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учета принятия организацией;

* Способы ведения бухгалтерского учета - способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иных соответствующие способы и приемы;

* Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета видах имущества и обязательств по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета (балансовый счет, субсчет балансового счета);

* Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета;

Способы ведения бухгалтерского учета.

1. Рабочий план счетов

Рабочий план счетов ОАО «ЧЭАЗ» содержит синтетические и аналитические счета необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

2. Правила документооборота и технология обработки учетной информации.

2.1. Все хозяйственные операции в ОАО «ЧЭАЗ» оформляются

оправдательными документами, соответствующими требованиям, предъявленным пунктом 2 статьи 9 «Закона о бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129 ФЗ. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

2.2. Порядок создания и сроки передачи первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете осуществляется на основании графиков документооборота в головной фирме и в филиалах ОАО «ЧЭАЗ».

2.3. Обработка учетной информации в головной фирме ОАО «ЧЭАЗ»

производится с применением автоматизированной системы бухгалтерского учета «1С: Предприятие».

3. Формы первичных учетных документов.

3.1. Для оформления хозяйственных операций применяются первичные учетные документы по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

4. Порядок контроля за хозяйственными операциями

4.1. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

4.2. Предшествующий контроль за совершением хозяйственных операций, осуществляется путем разрешительных подписей на первичных учетных документах на право совершения хозяйственных операций.

4.3. Право подписи первичных учетных документов в головной фирме имеют:

* Банковские документы и документы по зачету временных требований, переводу долгов и уступка прав требования:

- первая подпись - генеральный директор ОАО «ЧЭАЗ»

- заместитель генерального директора по коммерции и маркетингу ОАО «ЧЭАЗ»

- заместитель генерального директора ОАО «ЧЭАЗ» по экономике и финансам вторая подпись - главный бухгалтер ОАО «ЧЭАЗ».

- заместитель главного бухгалтера ОАО «ЧЭАЗ»

* Кассовые документы:

первая подпись - генеральный директор ОАО «ЧЭАЗ»

- заместитель генерального директора по экономике и

финансам ОАО «ЧЭАЗ» вторая подпись - главный бухгалтер ОАО «ЧЭАЗ»

- заместитель главного бухгалтера ОАО «ЧЭАЗ»

* Авансовые отчеты:

первая подпись - генеральный директор ОАО «ЧЭАЗ»

- заместитель генерального директора по экономике и

финансам ОАО «ЧЭАЗ»

вторая подпись - главный бухгалтер ОАО «ЧЭАЗ»

- заместитель главного бухгалтера ОАО «ЧЭАЗ»

* Документы по движению основных средств:

первая подпись - генеральный директор ОАО «ЧЭАЗ»

- заместитель генерального директора по коммерции ОАО «ЧЭАЗ»

вторая подпись - главный бухгалтер ОАО «ЧЭАЗ»

- заместитель главного бухгалтера ОАО «ЧЭАЗ»

* Документы по движению сырья материалов, товаров, нематериальных активов:

первая подпись - генеральный директор ОАО «ЧЭАЗ»

- заместитель генерального директора по коммерции ОАО «ЧЭАЗ»

- начальник службы коммерции и маркетинга ОАО «ЧЭАЗ»

вторая подпись - главный бухгалтер ОАО «ЧЭАЗ»

- заместитель главного бухгалтера ОАО «ЧЭАЗ»

* Документы по оказанию услуг:

первая подпись - генеральный директор ОАО «ЧЭАЗ»

- заместитель директора по экономике ОАО «ЧЭАЗ» вторая подпись - главный бухгалтер ОАО «ЧЭАЗ»

- заместитель главного бухгалтера ОАО «ЧЭАЗ»

4.4. Для списания на производство материалов, ввода в эксплуатацию и списание выбывших объектов основных средств и нематериальных активов, утверждаются комиссии.

5. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств

5.1. Инвентаризация имущества и обязательств, проводится в случая предусмотренных статьей «Закона о бухгалтерском учете» 129 ФЗ от 21 ноября 1996г.

5.2. Перед составлением годовой отчетности инвентаризация проводится в следующие сроки:

Инвентаризация имущества (счет 10,41) по состоянию на 1 октября отчетного года;

Инвентаризация иного имущества, обязательств по состоянию на 31 декабр отчетного года;

5.3. Для проведения инвентаризации приказом генерального директора и директоров филиалов, утверждаются рабочие комиссии.

5.4. Для рассмотрения результатов инвентаризации создается постоянно-действующая инвентаризационная комиссия в составе:

Генеральный директор ОАО «ЧЭАЗ» - председатель комиссии Заместитель генерального директора по коммерческой части - член комиссии Заместитель генерального директора по экономике - член комиссии Заместитель генерального директора по общим вопросам - член комиссии Главный бухгалтер - член комиссии Начальник юридического отдела - член комиссии

5.5. Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с «Законом о бухгалтерском учете ».

6. Методы оценки активов и обязательств, порядок признания доходов, расходов и финансовых результатов.

6.1 .Оценка основных средств и метод расчета сумм амортизации.

6.1.1. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

6.1.2. Отнесение основных средств к амортизационным группам для целей налогового и бухгалтерского учета производится в соответствии со ст.258 Налогового Кодекса РФ. Начисление амортизации по основным средствам для целей бухгалтерского и налогового учета производится линейным методом.

6.1.3. Амортизационные отчисления по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002 года, для целей бухгалтерского учета начисляются по единым нормам амортизационных отчислений, утвержденных Постановлением совета

министров СССР от 22.10.90 г. № 1072 .

6.1.4. По основным средствам, первоначальная стоимость которых составляет до десяти тысяч рублей включительно, начисление амортизации не производится. Стоимость таких основных средств включается в состав материальных расходов по мере ввода их в эксплуатацию для целей налогового и бухгалтерского учета

6.1.5. Общество осуществляет централизованный учет основных средств в организации с отнесением суммы амортизации на затраты предприятия по основным средствам.

6.2. Погашение стоимости нематериальных активов.

6.2.1. Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления износа (амортизации) линейным способом, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования и первоначальной стоимости;

6.3. Оценка производственных запасов и товаров.

6.3.1. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости;

6.3.2. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы;



II. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА РАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

2.1 Понятия и экономическая сущность расчётов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.)

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги. Он осуществляется на базе следующих нормативных документов:

- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

- Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. Федерального закона РФ от 07.05.2013 г. № 100-ФЗ);

- Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ;

- Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 07.05.2013 г. № 94-ФЗ);

- Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;

- Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

- Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»;

- Положение о безналичных расчетах в РФ, утвержденное ЦБ РФ 03.10.2002 г. № 2 - П;

- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками определяет форма расчетов, которая представляет собой совокупность способов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков. При выборе формы расчетов необходимо принять во внимание все ее преимущества и недостатки. В настоящее время предприятия осуществляют свои расчеты:

- наличными денежными средствами;

- платежными поручениями;

- платежными требованиями;

- аккредитивами;

- расчетными чеками;

- банковскими корпоративными (пластиковыми) картами;

- с использованием векселей.

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в договорах о приобретении материальных ценностей, выполнении работ и услуг или их реализации.

Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Договор, не содержащий хотя бы одно существенное условие, не считается заключенным (ст. 432 ГК РФ). Кроме того, договор является основным документом, определяющим права и обязанности покупателя и поставщика (подрядчика).

Для формирования учетной информации особое значение имеют сведения о поставках: наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки. К расчетным документам относят счета и счета-фактуры.

Документом, свидетельствующим о факте свершения сделки, является товарно-транспортная накладная, которая составляется поставщиком, если он сам организует доставку товара покупателю. В случае, когда продавец отпускает товар покупателю непосредственно со своего склада, он оформляет товарную накладную по форме ТОРГ-12, рекомендованную Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132, по которой он передает товар представителю организации-покупателя. Данная товарная накладная является основанием для оприходования этих ценностей.

Материальные ценности, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы, считаются неотфактурованными поставками. Они принимаются на склад, согласно ПБУ 5/01, с составлением акта о приемке материалов не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Материальные ценности, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы, считаются неотфактурованными поставками. Они принимаются на склад, согласно ПБУ 5/01, с составлением акта о приемке материалов не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Согласно ПБУ 5/01, при полном соответствии фактического количества ценностей в момент сдачи на склад количеству, указанному в документах поставщика, заведующий складом или кладовщик составляет приходный ордер. При установлении в поступивших ТМЦ несоответствий ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материальных ценностей не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов. В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется. Акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации. При приемке товаров составляется соответственно акт о приемке товаров и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей.

При покупке услуг, покупатель обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, с участием представителя исполнителя осмотреть и принять выполненную работу (ее результат). При обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе, покупатель должен немедленно заявить об этом исполнителю. Указанные недостатки должны быть описаны в акте либо в ином документе, удостоверяющем приемку.

Прием-передача объектов между организациями для включения в состав основных средств организации-получателя оформляется актами о приемке, которые утверждаются руководителем организации. К актам прилагается и техническая документация, относящаяся к данным объектам.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товаров (работ, услуг) должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты, а именно:

- кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру;

- платежное поручение с отметкой банка об исполнении;

- документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Эти первичные документы являются основанием для отражения информации в бухгалтерском учете организации о совершенных хозяйственных операциях с поставщиками и подрядчиками, в результате взаимодействия контрагентов при приобретении продукции, товаров, работ, услуг, других активов. Такие операции осуществляются посредством проведения как денежных, так и неденежных расчетов. Проведение расчетных операций сопровождается передачей актива и сопровождающих документов.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется методом начисления, то есть все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, должны быть отражены на счете 60, независимо от времени оплаты. Таким образом, реализуется допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, предусмотренное ПБУ 1/98. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются следующие расчеты:

- за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, то есть так называемые неотфактурованные поставки;

- за излишки, товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке (когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков);

- за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

- за все виды услуг связи;

- генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;

- генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР).

Отметим, что приведенный перечень не является исчерпывающим. Однако он дает общую характеристику операций расчетов с поставщиками и подрядчиками. На бухгалтерский учет приобретения материальных ценностей влияют условия договора, заключенного между поставщиком и покупателем. К ним относится в первую очередь момент перехода права собственности на материальные ценности.

В соответствии со ст. 223 ГК РФ право собственности у покупателя возникает по договору с момента передачи ценностей. Однако, участники договора могут установить отличный от общепринятого момент перехода права собственности на реализуемые ценности (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Помимо условий о переходе права собственности порядок бухгалтерского учета операций по приобретению материальных ценностей определяется условиями о цене и порядке оплаты материальных ценностей.

Таким образом, порядок бухгалтерского учета приобретения материальных ценностей определяют два фактора: момент перехода права собственности на материальные ценности от продавца к покупателю и установленное договором условие оплаты материальных ценностей (последующая или предварительная оплата).

2.2 Способы анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками

Цель анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками - дать оценку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками и наметить пути их совершенствования. Источниками информации для проведения анализа являются:

- бухгалтерская отчетность организации и расшифровки к ней;

- регистры бухгалтерского учета в зависимости;

- данные аналитического учета;

- первичная документация.

Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в несколько этапов.

Первый этап анализа предполагает раскрытие расчетов с поставщиками и подрядчиками по срокам образования (временному составу). Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная в сроки, установленные договором) задолженность. Дебиторскую и кредиторскую задолженность с поставщиками и подрядчиками можно разбить по временным диапазонам: - до 45 дней, от 45 дней до 90 дней, свыше 90 дней.

Проведение первого этапа анализа направлено главным образом на выявление просроченной задолженности, ее доли в общем объеме задолженности.

«Дебиторку», по которой истек срок исковой давности, списывают на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. При этом сумму такой задолженности относят на счет средств резерва сомнительных долгов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

С 2011 года создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью любой организации.

Резерв формируют так:

Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» -- создан резерв по сомнительным долгам.

Когда же надо списать долг за счет резерва, составляют такую проводку:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счета 60 (76) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») -- списана за счет резерва дебиторская задолженность.

Списанную «дебиторку» учитывают за балансом на счете 007 в течении пяти лет с момента списания с целью дальнейшего наблюдения за возможностью ее дальнейшего взыскания.

Сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списывают в состав прочих доходов. Для этого также потребуются данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации. Отразить долг в доходах обязательно надо в том периоде, когда истек срок исковой давности.

При этом составляют такую проводку:

Дебет 60 (76) Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» -- включена в доходы кредиторская задолженность.

Размер резерва по сомнительным долгам следует определять по данным результата инвентаризации дебиторской задолженности. Проводить такую инвентаризацию можно раз в год или чаще - например, перед составлением промежуточной отчетности. Поэтому компания вправе определить размер отчислений в резерв один раз - в начале года по данным инвентаризации на 31 декабря предыдущего. А можно проводить инвентаризацию и пересматривать размер резерва ежеквартально. ПБУ 21/2008 предусматривает обязанность компании изменять величину резерва, если появляется новая информация, влияющая на оценочное значение. Отчисления в резерв происходят по нормативам:

- 100 процентов сомнительных долгов, просроченных более чем на 90 календарных дней;

- 50 процентов сомнительных долгов, просроченных более чем на 45 дней, но менее чем на 90 дней включительно;

- 0 процентов сомнительных долгов, просроченных менее, чем на 45 дней.

Компания вправе принять решение применять в бухучете те же правила, что и в налоговом. Тогда при расчете величины резерва дебиторскую задолженность можно брать вместе с НДС (письмо Минфина России от 7 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/68

В налоговом учете следует придерживаться лимита, прописанного в подпункте 3 пункта 4 статьи 266 кодекса. То есть при расчете налога на прибыль в расходах можно учесть не более 10 процентов выручки от реализации за отчетный (налоговый) период. В бухгалтерском учете компания может лимит не предусматривать вовсе, а списывать в расходы всю сумму в пределах норматива.

В налоговом учете созданный в течение года резерв можно использовать только при списании безнадежных долгов. В соответствии со статьей 266 Налогового кодекса РФ такими долгами являются:

- те, по которым истек срок исковой давности;

- те, которые принадлежат ликвидированной компании;

- невозможность взыскания которых подтверждается актом

государственного органа.

В бухгалтерском учете за счет резерва списываются долги с истекшим сроком исковой давности или прочая дебиторская задолженность, которую, по мнению организации, невозможно взыскать.

Второй этап анализа предполагает определение качественных (абсолютное и относительное изменение) и структурных сдвигов. При проведении первого этапа необходимо уделить внимание задолженности поставщикам и подрядчикам по предоставленным ими поставкам, работам, услугам, обеспеченной векселями. Значительная доля этого вида расчетов между организациями-контрагентами может свидетельствовать о проблемах недостаточного денежного оборота и платежеспособности организации.

2.3 Методика анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками

В анализе расчётов с поставщиками и подрядчиками важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.

Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства. Одним из главных инструментов анализа ликвидности является вычисление ряда коэффициентов ликвидности: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент покрытия).

Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости. Удельный вес оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте. Коэффициенты оборачиваемости (отношение определённых видов активов к выручке за период) показывают, сколько раз определённые виды активов прошли через производственный оборот.

Таким образом, чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше - долгосрочной.

Для анализа долгосрочной задолженности используется дисконтирование денежных потоков. Дисконтирование позволяет учитывать временную стоимость денежных средств, то есть возможность их краткосрочного использования. Краткосрочные текущие планы составляют без дисконтирования, то есть по номиналу, полагая, что искажением данных в этом случае можно пренебречь.

Анализируя просроченную задолженность заказчиков, прежде всего определяют дату её возникновения. Далее определяется эффективность мер, принимаемых поставщиками для ускорения полученных средств.

При оценке просроченной задолженности следует иметь в виду, что у поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю - плательщику (частично взыскание с него платежа). На эту сумму нужно уменьшить размер задолженности.

При анализе прочей дебиторской задолженности необходимо иметь в виду, что относящиеся к ней суммы учитываются на различных статьях баланса. Анализируя прочую дебиторскую задолженность, следует рассмотреть те суммы, которые относятся к задолженности за подотчётными лицами по выданным им денежным средствами. При анализе рассматривается давность аванса, выявляются случаи длительного разрыва во времени между получением аванса и их расходованием. Нормальной можно считать задолженность, по которой ещё не истёк срок представления отчётов о расходовании средств.

Задолженность рабочих и служащих за квартплату и коммунальные услуги анализируется путём выяснения просроченных платежей и рассмотрения мер, принимаемых предприятием к их погашению.

В анализе прочих дебиторов находит отражение своевременность платежей рабочих и служащих за товары, приобретённые в кредит. Просроченная задолженность обычно выделяется в балансе отдельной статьёй. В пассиве баланса источником покрытия такой задолженности являются ссуды банка, полученных на оплату товаров и материалов, проданных в кредит. Если из-за несвоевременного погашения рабочими и служащими кредита их задолженность предприятию превышает имеющуюся у предприятия ссуду банка, сумма превышения рассматривается как дебиторская задолженность.

Анализ дебиторской задолженности должен также показать, как осуществляются расчёты по возмещению материального ущерба, начисленного возникшими недостачами и хищением ценностей, в том числе и по искам, предъявленным по взысканию через суд, а также суммы, присуждённые судом, но не взысканные. При анализе выявляют, своевременно ли предъявляются документы в судебно-следственные органы для возмещения ущерба.

Состояние кредиторской задолженности характеризует расчётные взаимоотношения с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими. При проверке сумм, относящимся к поставщикам акцептованным расчётным документам и неотфактурованным поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и объёма поставок в конце отчётного периода, применяемых форм и порядка расчётов и т.д.

У ряда предприятий значительная часть кредиторской задолженности относится к просроченной задолженности поставщика.

В процессе проведения анализа рассчитываются следующие основные групп показателей:

1. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков рассчитывается:

где ВР - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС);

- среднегодовая дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков.

Данный показатель характеризует число оборотов дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков за отчетный год. Погашение этой задолженности в течение отчетного года свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины с поставщиками и подрядчиками.

2. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам рассчитывается:

Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам свидетельствует об ускорении погашения текущих обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками.

3. Скорость оборота дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков рассчитывается:

Отражает продолжительность одного оборота дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков в днях.

4. Скорость оборота кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам рассчитывается:

Характеризует однодневную скорость погашения кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам. При одновременной тенденции роста продолжительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности у организации могут возникнуть существенные трудности с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов.

Таким образом, анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяет сделать вывод об эффективности расчетно-платежной дисциплины с поставщиками и подрядчиками, а также о рациональности размера годового оборота средств в расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Одним из главных инструментов анализа показателей платежеспособности и финансовой устойчивости является вычисление ряда коэффициентов. К ним относят:

1) Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается:



где ОА - оборотные активы;

КО - краткосрочные обязательства.

Показывает, насколько текущие обязательства (в том числе кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам) покрываются оборотными активами организации.

2) Коэффициент срочной ликвидности рассчитывается:

где ДС - денежные средства;

КФВ - краткосрочные финансовые вложения;

КДЗ - краткосрочная дебиторская задолженность.

Отражает, какая часть краткосрочных обязательств (в том числе задолженность поставщикам и подрядчикам) будет погашена при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами и характеризует способность предприятия выполнить свои текущие обязательства перед поставщиками и подрядчиками за счет быстрой продажи ликвидных активов.

3) Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается:

Показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

4) Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

Характеризует величину покрытия дебиторской задолженностью текущей кредиторской задолженности. Кроме того, показывает платежные возможности организации при условии погашения всей суммы дебиторской задолженности (в том числе «невозвратной»).

5) Коэффициент задолженности поставщикам и подрядчикам рассчитывается:

где КЗпп - кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;

Врмес - среднемесячная выручка.

Характеризует возможность покрытия суммой полученной среднемесячной выручки обязательств (задолженности) перед поставщиками и подрядчиками. Рост этого показателя является отрицательной тенденцией, свидетельствующей об увеличении обязательств перед поставщиками и подрядчиками, не обеспеченных достаточной суммой выручки. Отметим, что этот показатель является одновременно показателем оборачиваемости обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками.

Предлагаемая группировка показателей платежеспособности и финансовой устойчивости и их оценка позволят проанализировать состояние расчетно-платежной дисциплины в организации, уровень финансовой устойчивости и платежеспособности организации.

3.1 Формы расчётов с поставщиками и подрядчиками, применяемые в ОАО «ЧЭАЗ»

В процессе осуществления свой деятельности ОАО «ЧЭАЗ» применяет следующие формы расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- расчеты платежными поручениями;

- наличными денежными средствами.

Выбор ОАО «ЧЭАЗ» расчетов платежными поручениями обусловлен простотой порядка документооборота и оборота денежных средств между контрагентами и банками, а также их использованием поставщиками - с помощью системы «Банк-Клиент»

ОАО «ЧЭАЗ» осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками не только безналичным путем, но и наличными денежными средствами. Данная форма расчетов применяется в отношении поставщиков и подрядчиков, с которыми не заключены долгосрочные договора. С такими контрагентами расчеты наличными денежными средствами производятся в порядке разовых платежей, в случае необходимости срочной покупки материалов или товаров.

Документы, поступающие от поставщиков и подрядчиков, являются основанием для формирования регистров учета расчетов с поставщиками подрядчиками. В ОАО «ЧЭАЗ»

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- обороты счета 60;

- анализ счета 60;

- карточка счета 60;

- Журнал-ордер № 4.

Вышеперечисленные регистры сохраняются на магнитных носителях. Главный бухгалтер ОАО «ЧЭАЗ» изготавливает бумажные копии основных регистров: оборотно-сальдовая ведомость по счету 60, анализ счета 60, Журнал-ордер № 4, главная книга. По требованию контролирующих органов необходимые регистры бухгалтерского учета предоставляются на бумажных носителях.

Все хозяйственные операции в ОАО «ЧЭАЗ» по расчетам с поставщиками и подрядчиками оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, поэтому они должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов.

Согласно рабочему плану счетов ОАО «ЧЭАЗ» синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данный счет дает обобщенную характеристику авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, и кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам.

К данному счету открыты следующие субсчета:

- 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»;

- 60.2 «Авансы, выданные в рублях».

3.2 Анализ расчётов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ЧЭАЗ»

Цель анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ЧЭАЗ» - дать оценку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками и наметить пути их совершенствования. Достижению цели подчинены следующие задачи:

- выявление причин изменений в динамике и структуре дебиторской и кредиторской задолженности авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, и кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам;

- определение скорости и времени оборачиваемости задолженности;

- оценка финансовой устойчивости и платежеспособности ОАО «ЧЭАЗ»;

- поиск и обоснование путей повышения эффективности состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Источниками информации для проведения анализа являются:

- бухгалтерская отчетность ОАО «ЧЭАЗ» за 2017-2018 гг.;

- расшифровки к статьям бухгалтерского баланса за 2017-2018 гг.;

- отчеты о прибылях и убытках ООО «Круглый год» за 2017-2018г.г.

Приступая к анализу расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Круглый год», необходимо пояснить политику организации в отношении поставщиков и подрядчиков:

- для организации первоочередным является человеческий фактор (руководство поставщиков и подрядчиков ОАО «ЧЭАЗ» и наличие личных контактов);

- качество, цена, условия оплаты, сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) находится на втором месте по значимости.

Также отмечу, что проведение анализа кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам по срокам образования затруднительно, так как бухгалтер ОАО «ЧЭАЗ» не заполняет в бухгалтерской программе «1С: Предприятие» справочник «Договоры», который предназначен для разделения задолженности на долгосрочную, краткосрочную и просроченную. Кроме того, невозможно получение оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2018 г. По мнению главного бухгалтера, это вызвано сбоями в программе«1С: Предприятие».

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 позволяет увидеть начальные остатки, обороты и конечные остатки взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками.

Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками проведем в несколько этапов:

1. анализ динамики и структуры дебиторской задолженности

ОАО «ЧЭАЗ»;

2. анализ динамики и структуры кредиторской задолженности ОАО «ЧЭАЗ».

3. анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам ОАО «ЧЭАЗ».

Таблица № 2

Анализ динамики и структуры дебиторской задолженностиОАО «ЧЭАЗ», в тыс. руб.

Расчёты с дебиторами	2018	2017	Отклонения	Процентное соотношение 2017 2018
С покупателями и заказчиками	18902	2378	16524	11,2%88,8%
Авансы выданные	7801	924	6877	10,6%89,4%
ИТОГО	26703	3302	23041	11%89%

По выведенным результатам можно наблюдать положительную динамику в структуре дебиторской задолженности, в 2018 расчёты с дебиторами возросли на 23401 тыс. руб.

В том числе по выданным авансам поставщикам и подрядчикам мы наблюдаем серьёзный рост в 2018 году, по сравнению с 2017, на 6877 тыс. руб. и составил 89,4%

Таблица № 3

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в ОАО «ЧЭАЗ» в тыс. руб.,

...