Основные средства

Размещено на http://allbest.ru

4

Лекция

Основные средства

Преподаватель Кыдыралиева С.А.



Характеристика основных средств как объектов учета

Основные средства - это материальные активы, которые:

а) используются предприятием для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим предприятиям и для административных целей;

б) используется более одного периода.

Основные средства в свою очередь делятся на три группы:

- подлежащие износу - здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д.

- подлежащие истощению - залежи полезных ископаемых, лесные угодья, природные ресурсы, отличительной особенностью истощаемых активов является то, что при добыче они превращаются в материальные запасы.

Срок полезной службы:

· период, в течение которого ожидается использование основных средств предприятием;

· количество произведенных единиц или подобных показателей, которое предприятие ожидает получить от использования основных средств.

Основные средства можно разделить на следующие группы:

- земля

- здания, сооружения

- оборудование

- мебель и принадлежности

- транспортные средства

- благоустройство земельных участков

- благоустройство арендованной собственности



Классификация основных средств

I. по назначению

- Производственные- здания; рабочие машины;

- оборудование;

- транспортные средства;

• Непроизводственные

- административные здания;

- дворцы и дома культуры, спорта;

- здание общежитии;

- здания общественного питания (кафе, рестораны);

- баня прачечные здания;

II. По отраслям экономики

- промышленность;

- строительство;

- транспорт;

- связь;

- торговля;

- снабжения;

- сбыт;

- здравоохранение;

- соц. обеспечение, образование, наука, культура и др.

III. По наличию прав собственности

- собственные;

- объекты других организации находящихся на аренде;

- объекты в хозяйственном введении на операционном управлении.

IV. По степени использования

- эксплуатация;

- запас-резерв;

- реконструкция;

- модернизация;

- техническое перевооружение и др.

Оценка основных средств

Основные средства, которые признаются в качестве актива, должны первоначально оцениваться по себестоимости - это и есть первоначальная ст-ть (историческая стоимость).

· Первоначальная стоимость (историческая ст-ть или себестоимость приобретения) - это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения основных средств на момент его приобретения.

· Справедливая стоимость (Рыночная стоимость или стоимость чистой реализации)- это сумма, на которую можно обменять основные средства при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми сторонами.

Первоначальная стоимость основных средств включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и не возмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты (затраты на подготовку строительной площадки, первичные затраты на доставку и разгрузку, затраты на установку, монтаж и пробные пуски, стоимость профессиональных услуг архитекторов и других специалистов) по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению.

Административные и другие общие накладные расходы не включаются в себестоимость основных средств, если они не относятся непосредственное приобретению актива его доведению до рабочего состояния. Первоначальные операционные убытки, понесенные до того, как основные средства были введены в эксплуатацию, признаются как расход.

Все расходы, произведенные с целью приобретения земли и подготовке ее для использования, считаются частью затрат на землю. В затраты на землю входят: стоимость приобретения; расходы, связанные с заключением сделки; расходы по подготовке земли, включая нивелирование, заполнение, дренаж и очистку.

Когда земля была приобретена с целью строительства здания, все затраты понесенные до разрытия котлована под фундамент здания, считаются затратами на землю. Такие затраты по сносу необходимы для приведения земли в состояние пригодное к предполагаемому применению. Любые доходы от реализации материалов, полученных при ликвидации конструкции, сокращают эти затраты.

Особые сборы, производимые местными структурами, для поддержания государственной собственности, включая улицы, тротуары, канализацию, уличные фонари, обычно относятся на стоимость земли.

Кроме того, постоянные усовершенствования, производимые владельцем, также включаются в стоимость земли, если они постоянны, например, искусственные озера, лесные насаждения.

Благоустройство собственности, имеющее ограниченный срок полезной службы, такое как подъездные пути, парковочные стоянки, ограда, отражаются на отдельном счете «облагораживание земли» и на них можно начислять износ в течение оцененного срока полезной службы.

Когда в результате одной сделки приобретаются несколько основных средств на общую сумму, то общая цена, уплаченная за покупку группы основных средств, должна быть распределена между приобретенными основными средствами.

· Восстановительная стоимость - сумма после переоценки, после капитального ремонта.

· Балансовая стоимость - сумма, по которой основные средства признается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленного износа и накопленного убытка от снижения стоимости основных средств.

· Остаточная (ликвидационная) стоимость - это чистая сумма, которую предприятие ожидает получить за основные средства в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Учет поступления основных средств

Основные средства приобретаются несколькими путями:

- за денежные средства;

- в кредит;

- в обмен на акции капитала приобретающей компании;

- в качестве дара от другого субъекта;

- путем строительства;

- в обмен на другие активы.

· Основные средства, приобретенные за денежные средства.

При покупке основных средств за наличный расчет стоимости приобретения(себестоимость) равна сумме, уплаченной за основные средства, т.е. цене приобретения плюс затраты на доставку, сборку, подготовку производства и другие затраты, прямо связанные приведением основных средств в рабочее состояние.

· Основные средства приобретенные в кредит.

Когда основные средства приобретаются на основе долгосрочных кредитных контрактов с использованием долговых ценных бумаг, закладных, облигаций, стоимость приобретения равна эквиваленту цены при немедленной выплате наличными, разность между ценой и суммарными выплатами признается, как расходы на выплату процентов на протяжении периода кредитования.

· Основные средства, приобретенные в обмен на акции капитала.

Когда акции капитала выпускается с целью приобретения основных средств, активы отражаются либо по справедливой стоимости выпущенных акции, в зависимости от того, что из них более объективно и достоверно.

· Основные средства полученные в дар.

Дарение основных средств - это не взаимная передача, это передача ресурсов в одном направлении, в нашем случае они передаются фирме другой стороной.

Для установления стоимости безвозмездно полученного основных средств следует использовать справедливую стоимость полученного основного средства.

Для учета благотворительных поступлений используется два общих подхода:

- некоторые считают, что благотворительные поступления рассматривают больше, как вложенный капитал и должны учитываться по счету дополнительно оплаченного капитала.

- другие утверждают, что капитал вкладывается только владельцами предприятия, а пожертвования являются выгодой для предприятия и должны учитываться как доход от пожертвования.

· Основные средства, возведенные собственными силами.

Стоимость основных средств, созданных самим предприятием, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении основных средств.

Построенные или созданные основные средства учитываются по себестоимости, в которую включаются все прямые затраты на строительство, а также накладные расходы, имеющие непосредственное отношение к процессу строительства.

Основные средства приобретая хозяйствующие субъекты создает компетентную комиссию в зависимости от вида основных средств.

Поступление основных средств на склад оформляется документом подтверждающий о транспортировке основных средств по месту назначение (товарно-транспортная накладная, счет- фактура).

Принятие к учету основных средств оформляется актом приема и передачи основных средств.

Хозяйствующие субъекты имеющие небольшое количество основных средств разрешается вести учет в инвентарной книге, где записи в этой книге производится в разрезе классификационной группы и по местам их нахождения.

По положению введения учета основных средств, для каждого вида основных средств заполняется отдельные инвентарные карточки.

Цель введения этих карточек заключается в том что при инвентаризации выявить фактическое наличие и качественное состояние, проверить техническую документацию по положению о бух. отчетах и балансах. Установлено, что инвентаризацию основных средств должны проводить не реже одного раза в год перед составлением годового отчета не позднее 1 ноября.

Аналитический учет основных средств введется по видам классификационной группы основных средств, по моделям и по годам их выпуску.

Синтетический учет основных средств введется на активном, постоянном счете 2110-90, но в разрезе по каждым видам основных средств открываются контрактивные счета 2193-99 «Накопленная амортизация».

По Дебету счетов предназначенных для учета основных средств отражается фактические затраты, приобретенные и по монтажу основных средств:

• Покупная цена;

• Транспортные средства

• Все виды госпошлин;

• Невозмещаемые налоги на покупку;

• Прямые затраты приведенные основных средств в рабочее состояние;

По Кредиту этих счетов учитывают их выбытие.

Бухгалтерские записи по учету поступление основных средств:

1. Поступление основных средств за денежные средства:

Д-т 2110-90

К-т 3110

Д-т 3110

К-т 1110;1210

2. Приобретение основных средств в счет банковского и прочего кредита:

Д-т 2110-90

К-т 3310; 3320;4120;4130;4140;4150

3. Приобретение основных средств безвозмездно, в дар:

Д-т 2110-90

К-т 9190

4. Оприходована здания путем строительства:

Д-т 2130

К-т 2120

Амортизация основных средств

Слово амортизация это латинское слово которая в переводе означает погашение.

Основные средства хозяйственного субъекта в процессе производства постепенно изнашивается, т.е износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов хозяйственных средств которая отражает старение основных средств.

На темпы износа влияет следующие факторы:

Ш Условие эксплуатации и хранение основных средств;

Ш Интенсивность использования (степень загрузки, режима и особенности технологического процесса);

Ш Степень защиты от воздействия внешней среды;

Ш Качества оборудования;

Ш Квалифицированность персонала;

В бухучете износ основных средств отражается ежемесячно, одновременно с начислением амортизационных отчислений.

Различают два вида износа:

• Физический - представляет потерю основными средствами технико - эксплуатационных качеств.

• Моральный - представляет собой потерю основными средствами своих качеств в результате появление более совершенствованных основных средств.

Амортизационное отчисление - производится по установленным нормам амортизации и их размер устанавливается за определенный период по - конкретному виду основных средств в группе и подгруппе , выражается как правило в процентном соотношении на год износа к их балансовой стоимости.

Хозяйствующие субъекты образуют амортизационный фонд. Это источник для ремонта основных средств которая образуется за счет амортизационных отчислении.

Методы начисления амортизации

1. Метод равномерного (прямолинейного) списания. Согласно этому методу амортизируемая стоимость актива равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Норма амортизации является постоянной.

2. Метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ (производственный). Этот метод основан на том, что износ является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют роли в процессе ее начисления.

3. Метод ускоренного списания:

а) метод уменьшающего остатка. При этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации при прямолинейном методе. Этот процесс называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной амортизации.

б) метод списания стоимости по сумме чисел - кумулятивный метод. Этот метод определяется суммой лет срока службы объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца службы объекта (в обратном порядке).

Например, предполагаемый срок полезной службы 5 лет. Сумма чисел -- лет эксплуатации составит 15 (кумулятивное число): 1+2+3+4+5=15

Затем путем умножения дроби 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15 на первоначальную стоимость минус остаточную (ликвидационную) стоимость определяют ежегодную сумму амортизации.

S = N (N+1) / 2



Самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленная амортизация возрастает незначительно, а балансовая стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет остаточной стоимости.

Аналитический учет накопленной амортизации ведется в разрезе по группам, подгруппам основных средств и по методу начисления амортизационных отчислении.

Синтетический учет амортизационных отчислений ведется на основном, постоянном, контрактивном (по строению в пассивном счете 2193 - 99 накопленная амортизация), по кредиту этого счета учитывают накопленную сумму начисленных амортизационных отчислений в течении эксплуатации основных средств, а по дебету учитывают сумму накопленных амортизации при выбытии основных средств для определения справедливой стоимости основных средств.

Бухгалтерские проводки по учету начисления амортизационных отчислений:

Д-т 1630 (система непрерывного учета)

К-т 2193-99

Д-т 7150 (система периодического учета)

К-т 2193-99

Д-т 7580 (связанная с реализацией)

К-т 2193-99

Д-т 8470 (общего и административного знвчения)

К-т 2193-99

Учет ремонта основных средств

Капитальные расходы или капиталовложения - затраты на приобретение или создание активов длительного пользования. Расходы также считаются капитальными, если они улучшают состояния актива, повышают его производительность.

Последующие затраты в основные средства добавляются к стоимости , актива только, тогда они улучшают состояние актива сверх первоначальных рассчитанных нормативов .Примерами улучшений, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются:

> Модификация основных средств, увеличивающая срок полезной службы, включая повышение его мощность;

> Усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;

> Внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Последующие затраты:

- Текущий ремонт

Поддержание основных средств в рабочем состоянии и обеспечение их функционирования в пределах ожидаемого срока полезной службы характеризуется небольшими затратами и производится достаточно часто дебетуется счета расходов смазка и мелкий ремонт оборудования и др.

- Капитальный ремонт

Модификация, реконструкция, усовершенствование, замена, повышение эффективности эксплуатаций и продление срока полезной службы основных средств, повышение эффективности снижение производственных затрат.

Капитальный ремонт может осуществляется :

- подрядным способом;

- хозяйственным способом.

а) подрядным способом

Ремонт основных средств подрядным способом подразумевает, что ремонт выполняется силами специализированной сторонней организации. При этом он может выполняться с использованием, как материалов подрядчика, так и материалов заказчика.

Дт 2193-99

Кт 3110 - подрядным способом ремонт

Дт 3110

Кт 1110; 1210

Дооценка стоимости основного средства

Дт 2130-90

Кт 5220 «Корректировка по переоценке активов».

б) хозяйственным способом

Ремонтные работы, производимые собственными силами организации, как правило, выполняются специально' созданными структурными подразделениями.

Д-т 163-, 7160, 8110 - хозяйственным способом ремонт

К-т 1710, 1720, 1730, 1740

Д-т 2193-99

К-т 163-, 7160, 8110

Дооценка стоимости основного средства

Д-т 2130-90

К-т 5220 «Корректировка по переоценке активов».

Учет выбытия основных средств

Объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии, или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива и от его выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод.

Выбытие основных средств происходит в следующих случаях:

• Продажа;

• Списание в случае морального и физического износа;

• Передачи объектов основных средств в виде вклада в уставной капитал других организации;

• Ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

• Передачи по договорам обмены, дарения, безвозмездной передачи;

• Передачи дочернему предприятию от головной организации;

• Недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации основных средств;

При решении о списании объекта основных средств, оформляется в акте на списание объекта основных средств с указание данных характеристик объекта основных средств. Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

В момент выбытия объекта основных средств в результате продажи, обмена, ликвидации или прекращения использования, если от основных средств больше не ожидается никаких экономических выгод, то основные средства должны быть списаны с баланса. При списании основных средств, счета учета стоимости основных средств и накопленной амортизации закрываются.

1. Ликвидация происходит вследствие непригодности дальнейшего использования актива, даже в тех случаях, когда амортизация полностью еще не начислена.

Например:

Компания списывает оборудование по причине физического износа.

На дату списания имеется следующая информация:

а) Первоначальная стоимость20 000 сом.

Ликвидационная стоимость 0 сом.

Накопленная амортизация20 000 сом.

Балансовая стоимость 0 сом.

Д-т 2194 20 000 сом.

К-т 2140 20 000 сом.

б) Первоначальная стоимость 20 000 сом.

Ликвидационная стоимость 0 сом.

Накопленная амортизация 15 000 сом.

Балансовая стоимость 5 000 сом.

Т. к. компания не ожидает больше никаких экономических выгод от использования оборудования, то было принято решение о списании основных средств.

В этом случае в момент списания оборудования компания получит убыток в размере 5000 сомов.

Д-т 2194 15 000 сом.

Д-т 9590 5 000 сом.

К-т 2140 20 000 сом.

Прибыли и убытки, возникшие в результате выбытия основных средств, отражаются в отчете о совокупном доходе (прибылях и убытках), как доходы и расходы от неоперационной деятельности.

2. Продажа. Рассмотрим три случая, используя условие предыдущего примера.

В первом случае, если продажная цена составила 5 000 сомов, что равно балансовой стоимости оборудования, то компания не получит ни прибыли, ни убытков.

Проводка:

Д-т 1210/1110 (денежные средства) 5 000

Д-т 2194 (накопленные амортизация) 15 000

К-т 2140 (оборудование) 20 000

Во втором случае, если получено наличными 3 000 сомов, то убыток составит 2 000 сомов.

Проводка:

Д-т 1210/1110 (денежные средства) 3 000

Д-т 2194 (накопленные амортизация) 15 000

Д-т 9590(расход от неопер. деят-ти) 2 000

К-т 2140 (оборудование) 20 000

3. Обмен. Основные средства выбывают в связи с обменом на аналогичные или на не аналогичные основные средства, т. е. происходит бартер - встречный обмен (продажа).

· Обмен аналогичными активами - это когда старый станок меняют на новый.

· Обмен не аналогичными активами - станок меняют на автомобиль. Бухгалтерские записи при встречной продаже аналогичны проводками по продаже за денежные средства. При встречной продаже также может возникнуть или убыток или прибыль. Существуют несколько правил определения (признания) прибыли или убытка.

При обмене не аналогичными активами всегда должны отражаться или прибыль или убыток. А при обмене аналогичными основными средствами прибыль не отражается, т. к. срок, в течении которой данные основные средства приносили прибыль, не был использован полностью. Если обменивают старый автомобиль на новый, то это имеет тот же экономический смысл, что и замена устаревшего автомобиля или модернизация старого.

Новый автомобиль следует отразить по балансовой стоимости старого автомобиля скорректированную на дополнительно уплаченную (полученную) сумму денежных средств.

Примеры обмена аналогичными активами:

а) без доплаты

Компания «Шоро» обменивает старый автомобиль на однотипный, который принадлежит компании «Альфа». Автомобили имеют равную рыночную стоимость и стороны договорились, что обмен произведется без доплаты.

На дату обмена «Шоро» имела следующую информацию об автомобиле:

- Первоначальная стоимость200 000 сом.

- Накопленная амортизация110 000 сом.

- Балансовая стоимость 90 000 сом.

Стоимость полученного автомобиля равна балансовой стоимости переданного автомобиля - 90 000 сомов.

Д-т 2170 (полученный транспорт) 90 000 сом.

Д-т 2197 (накоп. аморт. передан. тран-т) 110 000 сом.

Кт 2170 (переданный транспорт) 200 000 сом.

б) с доплатой

Оборудование приобретенное три года назад , было обменено на аналогичное оборудование в текущем году. Были также выплачены денежные средства в сумме 10 000 сомов.

Рыночная стоимость отданного актива составила на дату обмена 8 000 сомов. Имеется следующая информация об оборудовании:

- Первоначальная стоимость40 000 сом.

- Накопленная амортизация30 000 сом.

- Балансовая стоимость 10 000 сом.

В результате выбытия оборудования получен убыток в сумме 2 000 сомов (рыночная стоимость - балансовая стоимость).

Д-т 2140(новое) 18 000 сом.

Д-т 2194 30 000 сом.

Д-т 9590 2 000 сом.

К-т 2140 (старое) 40 000 сом.

К-т 1210;1110 10 000 сом.

Пример обмена с не аналогичными активами:

Предположим, что компания «Сейтек» обменивает участок земли на здание, принадлежащее компании «Лотос».

Справедливая стоимость земли равняется 300 000 сомов, а справедливая стоимость здания 500 000 сомов, также стороны договорились, «Сейтек» доплатить 200 000 сомов.

На дату обмена компании имели следующую информацию об активах:



«Сейтек»-земля	«Лотос»-здания
Первоначальная стоимость 250 000 сом.	650 000 сом.
Накопленная амортизация -	100 000 сом.
Балансовая стоимость -	550 000 сом.

В результате обмена «Сейтек» получила прибыль в сумме

50 000 = 300 000-250 000 , и отразила следующей проводкой:

Д-т 2130 50 000 сом. (справед.ст-ть)

К-т 2110 250 000 сом. (первонач. ст-ть)

К-т 1210;1110 200 000

К-т 9190 50 000 стоимость основной капитальный ремонт

Компания «Лотос» получила убыток от обмена на сумму

50 000 = 550 000-500 000, и отразила обмен следующей проводкой:

Д-т 2110 300 000 сом. (справед. ст-ть)

Д-т 2193 100 000

Д-т 1210;1110 200 000

Д-т 9590 50 000

К-т 2130 650 000 сом. (первонач. ст-ть)

Размещено на Allbest.ru

...