Учетная политика предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Организация финансовой работы

2. Анализ производственно-финансовой деятельности РУП «Учхоз БГСХА» Горецкого района Могилевской области

3. Основы организации бухгалтерского учета

4. Система налогообложения в организации

5. Организация финансовой поддержки из бюджета

6. Инвестиции в основной капитал

7. Управление краткосрочными активами

Заключение



Введение

Аналитическая производственная практика направлена на закрепление теоретических знаний, полученных в процессе обучения в высшем учебном заведении.

Аналитическая производственная практика является продолжением, углублением и расширением организационно-экономической (производственной) практики.

Задачей аналитической производственной практики является приобретение студентами профессиональных навыков по специальности, закрепление, расширение и систематизация знаний, полученных при изучении специальных дисциплин «Денежное обращение и кредит», «Финансы», «Государственный бюджет», «Налоги и налогообложение», «Финансовый менеджмент», «Организация финансирования инвестиций», «Экономический анализ», «Бухгалтерский учет и отчетность», а также приобретение практических навыков по дисциплинам «Финансы организаций», «Финансовый контроль», которые будут изучаться в дальнейшем.

Аналитическая производственная практика проходила в РУП «Учхоз БГСХА» Горецкого района Могилевской области.

За время прохождения практики ставились и решались следующие задачи:

Углубление и закрепление знаний, полученных в процессе обучения в Белорусской государственной сельскохозяйственной академии, в условиях сельскохозяйственного производства;

Изучение учетной политики, формы учета, структуры предприятия;

Ознакомление с документацией предприятия, сбор документов;

Выполнение программы практики.

Источниками информации для написания данного отчета являются годовые отчеты за 2018-2020 годы РУП «Учхоз БГСХА» Горецкого района Могилевской области, данные синтетического и аналитического учет бухгалтерии, первичная документация и др. документы.



1. Организация финансовой работы

финансовый бухгалтерский учет актив

РУП «Учхоз БГСХА» действует на основании Устава.

Финансовая работа - деятельность по управлению финансами предприятий.

Ее основное предназначение - обеспечить предприятия финансовыми ресурсами, необходимыми для нужд расширенного воспроизводства, выполнения финансовых обязательств перед бюджетом, банками, страховыми компаниями, бюджетными и внебюджетными фондами, вышестоящими организациями. Финансовая работа включает планирование и организацию финансов, учет финансовых ресурсов, контроль и анализ эффективности их использования, регулирование доходов и расходов, стимулирование конечных результатов производства.

На РУП «Учхоз БГСХА» выделяют три основных направления финансовой работы:

Финансовое планирование;

Оперативная финансовая работа;

Контрольно-оперативная работа.

Финансовое планирование предполагает составление каждым предприятием финансового плана, в котором должен быть осуществлен расчет потребности в денежных средствах для расширенного воспроизводства, а также источников покрытия этой потребности. Производственная деятельность РУП «Учхоз БГСХА» может обеспечиваться за счет собственных средств, банковского кредита, привлеченных средств, бюджетного финансирования.

В РУП «Учхоз БГСХА» ежегодно составляется бизнес-план развития организации (Приложение 2).

Бизнес-планы на предприятиях АПК составляются с целью повышения эффективности сельскохозяйственного производства и снижения себестоимости (увеличения рентабельности) продукции: при внедрении новых технологий, разработки плана технических, организационных и экономических мероприятий, эффективного использования.

Обеспечение производства денежными средствами составляет содержание оперативной финансовой работы. Здесь предусматривается поддержание многообразных отношений предприятий АПК с различными организациями и физическими лицами. Оперативная финансовая работа направлена на изыскание и мобилизацию резервов повышения эффективности сельскохозяйственного производства.

Контрольно-оперативная работа призвана осуществить органическую увязку производственных и финансовых показателей деятельности предприятия. Это достигается посредством использования всевозможных научно-обоснованных норм, нормативов, ставок, тарифов и контроля за их соблюдением.

Все перечисленные направления финансовой работы выполняются на РУП «Учхоз БГСХА» экономической службой. Экономическая служба в РУП «Учхоз БГСХА» представлена главным экономистом, экономистом и экономистом по оплате труда.

От четкой формулировки целей и задач, стоящих перед службой, от ясного понимания их функций также во многом зависят эффективность процесса формирования и использования доходов РУП «Учхоз БГСХА», организация финансов.

Основными задачами экономической службы на РУП «Учхоз БГСХА» являются:

финансирование затрат на производство продукции, капитальных вложений и других расходов;

выполнение финансовых обязательств перед государственным бюджетом, банками, поставщиками, вышестоящими организациями, рабочими и служащими;

изыскание путей увеличения денежных доходов, прибыли и повышения рентабельности;

обеспечение сохранности оборотных средств и ускорение их оборачиваемости;

осуществление контроля за эффективным использованием основных производственных фондов и инвестиций;

организация и совершенствование форм денежных расчетов с поставщиками и покупателями, рабочими и служащими, государственным бюджетом, банками.

В наиболее общем виде функции экономической службы вытекают из основных направлений финансовой работы и включают:

общий финансовый анализ и планирование;

обеспечение предприятия финансовыми ресурсами (управление источниками средств);

распределение финансовых ресурсов (инвестиционная политика и управление активами).

Завершением учётного процесса является составление годовой бухгалтерской отчётности, которая содержит полную информацию о результатах деятельности организации, что дает возможность проводить экономический анализ работы организации, выявлять внутренние резервы, принимать управленческие решения по дальнейшему улучшению и совершенствованию управления производственной деятельностью любого субъекта.

2. Анализ производственно-финансовой деятельности РУП «Учхоз БГСХА» Горецкого района Могилевской области

Республиканское унитарное предприятие «Учебно-опытное хозяйство Белорусской государственной сельскохозяйственной академии» (далее - РУП «Учхоз БГСХА») является старейшей государственной организацией, отметившей в 2017 году свое 170-летие. Его история начинается с 1844 года, когда было принято решение Министерства Государственных Имуществ Российской империи об организации учебной фермы при Горы-Горецком земледельческом училище для практического обучения студентов прогрессивным технологиям производства сельскохозяйственной продукции.

В апреле 2002 года проведена реорганизация РУП «Учхоз БГСХА» путем присоединения к УКСП «Племсовхоз им. Чкалова», а в 2005 году - СПК «Погодино». Основная цель реорганизации - создания высокоразвитого производства на основе применения последних достижений аграрной науки и совмещение производственных процессов с обучением студентов.

РУП «Учхоз БГСХА» расположен в центральной части Горецкого района. Административный и хозяйственный центр РУП «Учхоз БГСХА» находится в агрогородке Паршино в 10 км от районного центра г. Горки и железнодорожной станции «Погодино», расстояние до областного центра 65 км.

В настоящее время РУП «Учхоз БГСХА» является одним из крупнейших сельскохозяйственных предприятий Горецкого района Могилевской области. На территории землепользования учхоза расположено 25 населенных пунктов с населением 1700 человек. На территории организации имеется развитая инфраструктура: средняя школа-сад, центр культуры, 2 библиотеки, 2 ФАП, отделение почты, 8 магазина, пункт бытуслуг, филиал банка.

Для осуществления сельскохозяйственного производства в организации функционируют следующие структурные подразделения: 2 машинных двора с мехмастерскими и автогаражами, 2 склада минеральных удобрений, 3 зерносушильных комплекса, три молочно-товарных комплекса, школа-ферма, 3 животновоческих фермы,2 пилорамы, мельница.

Результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от уровня специализации и концентрации производства. Специализация сельскохозяйственного производства развивается под воздействием двух тенденций: с одной стороны, углубление общественного разделения труда содействует более узкой специализации, а с другой - особенности сельскохозяйственного производства вызывают необходимость развития различных факторов совершенствуются и изменяются характер и формы специализации.

Состав и структура товарной продукции РУП «Учхоз БСГХА» представлена в таблице 1.

Таблица 1. Динамика состава и структуры товарной продукции

Виды продукции	2018 г.	2019 г.	2020 г.	В среднем за 3 года
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Зерно	2836	17,1	2361	14,2	2062	12,4	2420	14,0
Сахарная свекла	839	5,1	1041	6,3	720	4,3	867	5,0
Рапс	456	2,7	872	5,3	701	4,2	676	3,9
Другая продукция растениеводства	257	1,5	170	1,0	52	0,3	160	0,9
Итого по растениеводству	4388	26,4	4444	26,8	3535	21,3	4122	23,9
КРС (в ж.м.) на мясо	3071	18,5	2281	13,8	2420	14,6	2591	15,0
Молоко	8817	53,1	9523	57,5	12233	73,8	10191	59,0
Продукция в переработанном виде	66	0,4	68	0,4	63	0,4	66	0,4
Другая продукция животноводства	1	0,0	1	0,0	0	0,0	1	0,0
Итого по животноводству	11955	72,0	11873	71,7	14716	88,8	12848	74,4
Прочая продукция неосновной деятельности	259	1,6	253	1,5	389	2,3	300	1,7
Всего	16602	100,0	16570	100,0	18640	112,5	17271	100,0
Коэффициент специализации	0,27	0,26	0,25	0,27

Примечание - расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности. Форма 7-АПК «Реализация продукции»

Анализируя таблицу 1, приходим к выводу, что выручка от реализации продукции растениеводства имеет долю 23,9 % в среднем за три года. Наибольший удельный вес в структуре реализации в среднем за три года занимают: выручка от реализации продукции животноводства - 74,4 %, в том числе молока - 59,0 % и крупного рогатого скота - 15,0 %. Следует отметить рост выручки за анализируемый период на 12,3 %.

Более всего увеличилась доля продаж молока (на 20,7 п.п.) и сахарной свеклы (на 1,6 п.п.), а снизилась доля в выручке от реализации зерна (на 4,6 п.п.) и мяса КРС (на 3,9 п.п.).

Следовательно, специализация РУП «Учхоз БСГХА» - молочно-мясное скотоводство с развитым производством зерна.

Для оценки уровня (глубины) специализации производства рассчитывается коэффициент специализации, который устанавливается с учетом всех отраслей и культур, дающих товарную продукцию, независимо от ее удельного веса в структуре товарной продукции.

Коэффициент (глубина) специализации определяется по формуле:

, (2.1)

где - удельный вес i-го вида товарной продукции в общем ее объеме;

n - порядковый номер отдельных видов продукции по их удельному весу в ранжированном ряду.

Значение коэффициента специализации может колебаться от 0 до 1. Если его уровень меньше 0,2, то это свидетельствует о слабо выраженной специализации; от 0,2 до 0,4 - о средней; от 0,4 до 0,6 - о высокой и свыше 0,6 -- об углубленной специализации.

В РУП «Учхоз БГСХА» в 2020 году коэффициент специализации составил 0,25, поэтому в организации средний уровень специализации.

В соответствии со специализацией в организации сложилась определенная структура производственных ресурсов, среди которых земля является специфическим и основным средством производства в сельском хозяйстве. В связи с этим в последнее время ставится задача наиболее интенсивного использования земельных угодий, чему способствует изучение структуры землепользования и анализ происходящих изменений. Структура общей земельной площади в динамике представлена в таблице 2.

Таблица 2. Динамика состава и структуры землепользования

Экспликация земель	2018 г.	2019 г.	2020 г.	Отклонение (+,-) 2020 г. от 2018 г.
	га	%	га	%	га	%	га	п. п.
Общая земельная площадь	12419	100	12419	100	12419	100	0	0
В т. ч.: сельскохозяйственные земли, из них:	10940	88,1	10964	88,3	10711	86,2	-229	-1,8
- пахотные	8402	67,7	8480	68,3	8227	66,2	-175	-1,4
- луговые	2493	20,1	2439	19,6	2439	19,6	-54	-0,4
- под постоянными культурами	45	0,4	45	0,4	45	0,4	0	0,0
- несельскохозяйственные земли	1479	11,9	1455	11,7	1708	13,8	229	1,8
Качество почвы, баллов:
- сельхозземель	30,7	30,6	30,7	0,0
- пахотных	31,8	31,8	31,8	0,0

Примечание - расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности. Форма 9 АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства»

Согласно данным таблицы 2, размеры земельных угодий организации к 2020 году по сравнению с 2018 годом изменились. При этом пашня уменьшилась на 3,4% (279 га), за счет отвода части в несельскохозяйственные земли. В структуре земель наибольший удельный вес занимают пахотные земли - 66,2 %, на долю луговых земель приходится 13,8 %. По последней кадастровой оценке установлено, что балл сельхозугодий и пашни составляет 30,6 и 31,8 балла соответственно.

Для осуществления производственной деятельности, организация должна располагать необходимыми трудовыми ресурсами. Достаточная обеспеченность сельскохозяйственных организаций рабочей силой, ее рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства. От обеспеченности сельскохозяйственной организации трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, эффективность использования техники и, как результат - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Проанализируем показатели обеспеченности производства рабочей силой и её использование на основании данных таблицы 3.

Таблица 3. Динамика обеспеченности производства рабочей силой и ее использование

Показатели	2018 г.	2019 г.	2020 г.	2020 г. в % к 2018 г.
Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, чел.	389	386	393	101,0
Трудообеспеченность, чел./100 га	3,56	3,52	3,67	103,2
Нагрузка на 1 работника, га:
- сельхозземель	28,12	28,40	27,25	96,9
- пахотных земель	21,6	22,0	20,9	96,9
Отработано за год чел.-часов на:
- 1 работника	2386	2404	2394	100,4
- 100 га земель	8483	8464	8785	103,6
Произведено валовой продукции в расчете на:
- 1 работника	46002,6	45681,3	61883,0	134,5
- 1 чел.-ч., руб.	19,3	19,0	25,8	134,0

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности формы № 6-АПК и 9-АПК



Анализ данных таблицы 3 показывает, что численность работников занятых в сельскохозяйственном производстве увеличилась на 4 человека или на 1,0 %, что повлияло на трудообеспеченность, которая выросла на 3,2 %. В тоже время наблюдается снижение нагрузки сельхозземель на 1 работника на 3,1 % и пахотных земель на 3,1 % в 2020 году по отношению к 2018 году. Производство валовой продукции в расчете на 1 работника выросло на 34,5 %.

Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности организации должны располагать основным и оборотным капиталом, свободное распоряжение которыми позволит организации приобретать основные средства и материалы для получения наивысшей урожайности в растениеводстве и продуктивности скота в животноводстве, что в конечном результате скажется на получении дополнительных денежных средств в организации. Основные средства представляют собой важнейшую часть материально-технической базы сельскохозяйственного производства. Важным фактором, от которого зависят результаты хозяйствования является обеспеченность организации основными средствами производства и эффективность их использования.

Динамику состава и структуры основных производственных средств организации рассмотрим в таблице 4.

Таблица 4. Динамика состава и структуры основных производственных средств

Виды основных средств	2018 г.	2019 г.	2020 г.	Отклонение (+,-) 2020 г. от 2018 г
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	п.п.
здания и сооружения	31981	59,4	31939	57,4	31838	56,0	-143	-3,4
передаточные устройства	267	0,5	267	0,5	267	0,5	0	0,0
машины и оборудование	14090	26,2	14536	26,1	14731	25,9	641	-0,2
транспортные средства	660	1,2	665	1,2	680	1,2	20	0,0
инструмент, инвентарь и принадлежности	113	0,2	108	0,2	108	0,2	-5	0,0
рабочий скот и животные основного стада	4884	9,1	6267	11,3	7350	12,9	2466	3,9
многолетние насаждения	166	0,3	166	0,3	166	0,3	0	0,0
капитальные затраты в улучшение земель	1629	3,0	1629	2,9	1629	2,9	0	-0,2
прочие основные средства	54	0,1	51	0,1	51	0,1	-3	0,0
Итого	53844	100,0	55628	100,0	56820	100,0	2976	0,0

Примечание - Расчеты автора на основе данных приложения № 1 к бухгалтерскому балансу

Согласно таблицы 4 наибольший удельный вес в структуре основных средств в 2020 году занимают здания и сооружения - 56,0 %, на втором месте - машины и оборудование - 25,9 %. Структура основных средств за анализируемый период изменилась. Так в 2020 году по сравнению с 2018 годом наблюдается снижение доли стоимости зданий и сооружений на 3,4 п.п., доля стоимости машин и оборудования снизилась на 0,2 п.п., а стоимость рабочего скота и животных основного стада увеличилась на 3,9 п.п.

Потенциальная возможность для повышения производительности труда, увеличения производства продукции зависит от уровня обеспеченности организации основными и оборотными средствами и эффективности их использования.

Оснащенность сельхозпредприятия средствами относится к числу наиболее важных экономических показателей, характеризующих производственные возможности хозяйства. Рассмотрим показатели обеспеченности РУП «Учхоз БГСХА» основными и оборотными средствами за три года и эффективность их использования в таблице 5.



Таблица 5. Динамика обеспеченности производства основными и оборотными средствами и их использования

Показатели	2018 г.	2019 г.	2020 г.	2020 г. в % к 2018 г.
Фондовооруженность работников основными средствами, тыс. руб./чел.	135,5	141,8	143,1	105,6
Фондооснащенность производства основными средствами, тыс. руб./100 га сельхозземель	481,8	499,2	524,9	109,0
Фондоотдача основных средств, руб./руб.	0,34	0,32	0,43	127,4
Фондоемкость валовой продукции, руб./руб.	2,95	3,10	2,31	78,5
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	0,87	0,78	0,93	+ 0,06 п.
Скорость оборота оборотных средств
-лет	1,14	1,28	1,08	-0,06
-дней	418	468	393	-25 дней
Норма прибыли, %	1,08	1,20	1,25	0,17 п.

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности формы № 6-АПК, 7-АПК, 9-АПК, бухгалтерского баланса, приложения № 1 к бухгалтерскому балансу, отчета о прибылях и убытках

Согласно данных таблицы 5 можно сделать вывод, что фондовооруженность за анализируемый период выросла на 5,6 % а фондооснащенность - на 9,0 %. Фондоемкость валовой продукции уменьшилась на 21,5 %.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2020 году по сравнению с 2018 годом вырос на 0,06 п., а продолжительность оборота оборотных средств сократилась на 25 дней. Норма прибыли выросла на 0,17 процентных пункта и составила в 2020 году 1,25 %.

Отрасль растениеводства и животноводства - главные отрасли сельского хозяйства. Основным фактором, который определяет объём производства и эффективность отрасли растениеводства, является урожайность сельскохозяйственных культур. Продуктивность сельскохозяйственных животных характеризует уровень развития той или иной отрасли животноводства и является важнейшим фактором увеличения производства продукции данной отрасли. Данные показатели отражены в таблице 6.

Таблица 6. Динамика урожайности основных культур и продуктивности животных

Показатель	2018 г.	2019 г.	2020 г.	2020 г. в % к 2018 г.
Урожайность культур, ц/га:
зерна	38,6	42,6	45	116,6
сахарной свеклы	476,9	658	648,7	136,0
рапса	12,5	24,2	18,7	149,6
Продуктивность животных:
удой от одной среднегодовой коровы, ц/гол.	6329	6041	6577	103,9
Среднесуточный прирост живой массы КРС, г	590	513	587	99,5

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности формы № 9-АПК и 13-АПК

Из данных таблицы 6 видно, что урожайность зерновых в РУП «Учхоз БГСХА» в 2020 году выросла по сравнению с 2018 годом на 16,6 %; а урожайность рапса - на 49,6 %, сахарной свеклы - на 36,0 %. Удой молока от одной коровы увеличился на 3,9%, а среднесуточный прирост живой массы КРС снизился на 0,5 %.

Важное значение имеет также изучение интенсивности и эффективности использования трудовых ресурсов. Оценить эффективность использования трудовых ресурсов позволяет расчет и анализ показателей производительности труда. Выделяют общие и частные показатели производительности труда. К общим относят: годовую производительность труда _ производство валовой продукции на одного человека и часовую _ производство валовой продукции за один человеко-час. Индивидуальная производительность труда характеризует производство отдельных видов продукции за один человеко-час прямых затрат труда. В экономической практике чаще используется обратный показатель - трудоемкость, которая характеризует количество затрат труда на производство единицы продукции.

Далее проанализируем уровень производства и трудоемкости продукции в организации (таблица 7).

Таблица 7. Динамика производительности труда и трудоемкости продукции

Показатели	2018 г.	2019 г.	2020 г.	2020 г. в % к 2018 г.
Уровень производства в расчете на 100 га пахотных земель, ц/100 га:
зерна	1584,6	1765,2	1946,9	122,9
Уровень производства в расчете на 100 га сельхозземель:
молока, ц/100 га	1322,5	1265,0	1412,4	106,8
прироста живой массы КРС, ц/100 га	128,0	106,7	119,7	93,5
валовой продукции, тыс. руб. / 100 га	163,6	160,8	227,1	138,8
Трудоемкость производства, чел.-ч/ц:
зерна	0,25	0,23	0,33	133,5
молока	2,02	2,10	1,91	94,7
прироста живой массы КРС	6,43	7,69	7,33	114,1

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности формы № 9-АПК, 13-АПК, 6-АПК

Согласно таблицы 7, можно заметить, что уровень производства зерна в расчете на 100 га сельхозземель в 2020 году по сравнению с 2018 годом вырос на 22,9 %. Уровень производства в расчете на 100 га сельскохозяйственных земель увеличился по молоку на 6,8 %, а по приросту живой массы КРС сократился на 6,5 %, валовой продукции получено на 68,8 % больше.

Трудоемкость производства зерна за три года выросла на 33,5 %, прироста живой массы КРС - на 14,1 %. Снижение наблюдается по трудоемкости молока на 5,3 %.

Одним из важнейших экономических показателей, характеризующих количественную сторону работы организации, является себестоимость продукции. Ее уровень складывается в основном под воздействием двух факторов - количества продукции и затрат на ее производство.

Себестоимость основных видов продукции в РУП «Учхоз БГСХА» представлена в таблице 8.

Таблица 8. Динамика себестоимости производства сельскохозяйственной продукции, руб./т.

Виды продукции	2018 г.	2019 г.	2020 г.	2020 г. в % к 2018 г.
Зерно	253	273	251	99,2
Сахарная свекла	59	57	51	86,4
Рапс	583	620	606	103,9
Молоко	519	573	612	117,9
Прирост живой массы КРС	3641	4097	4419	121,4

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности формы № 9-АПК, 13-АПК.

Из данных таблицы 8 видно, что себестоимость производства основных видов сельскохозяйственной продукции в динамике лет изменилась. Так себестоимость зерна снизилась на 0,8 %, сахарной свеклы - на 15,6 %, а себестоимость молока выросла на 17,9 %, прироста живой массы КРС - на 21,4 %.

Рост себестоимости обусловлен увеличением цен на энергоносители и сырье для производства.

Заключительным этапом хозяйственной деятельности любой организации является оценка его финансовых результатов, которые характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы организации в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Финансовое состояние организации - это его способность финансировать свою деятельность. Финансовое состояние характеризуется совокупностью показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов организации, а также состояние капитала в процессе его кругооборота. В рыночной экономике финансовое состояние организации отражает конечные результаты его деятельности, которые интересуют не только собственников и работников, но и партнеров, банки, финансовые, налоговые и другие органы.

Динамику экономических показателей РУП «Учхоз БГСХА» рассмотрим в таблице 9.

Анализируя данные таблицы 9 можно сделать вывод, в целом предприятие в 2020 году является прибыльным, при этом отмечается увеличение суммы прибыли на 193 тыс. руб. Уровень рентабельности реализации продукции в 2020 году составил 7,6 %, что на 2,7 п.п. больше уровня 2018 года. Уровень рентабельности продукции растениеводства в 2020 году - 27,6 %, животноводства - 3,1 %.

Таблица 9. Динамика финансовых результатов

Показатель	2018 г.	2019 г.	2020 г.	Отклонение (+,-) 2020 г. от 2018 г., тыс. руб., п. п.
Прибыль (+), убыток (-) до налогообложения, тыс. руб.	765	897	958	193
Прибыль (+), убыток (-) от реализации продукции, тыс. руб.	738	517	1281	543
Уровень рентабельности (+), убыточности (-) реализации продукции, %	4,9	3,5	7,6	2,7
в том числе:
растениеводства	22,9	16,2	27,6	4,6
животноводства	-0,8	-1,2	3,1	4,0

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности формы № 7-АПК и отчета о прибылях и убытках

В 2020 году сумма полученной прибыли от реализации продукции составила 1281 тыс. рублей, что на 543 тыс. рублей больше, чем в 2018 году.

Платёжеспособность и финансовая устойчивость являются важнейшими характеристиками финансово-экономической деятельности предприятия в условиях рыночной экономики. Инструкцией о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утвержденной постановлением Министерства финансов, Министерства экономики и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 27 декабря 2011 г. № 140/206 (в редакции от 4.10.2018 г., № 33/23) [23], определены показатели оценки финансового состояния: коэффициенты текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами и обеспеченности обязательств активами и их нормативные значения.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств и на конец отчетного периода рассчитывается как отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости, и рассчитывается на конец отчетного периода.

Коэффициент обеспеченности обязательств активами характеризует способность предприятия рассчитаться по своим обязательствам после реализации активов и на конец отчетного периода.

Поэтому, для определения реального положения РУП «Учхоз БГСХА» необходимо рассмотреть показатели платёжеспособности данного предприятия, которые отражены в таблице 10.

Таблица 10. Динамика показателей финансового состояния

Показатели	2018 г.	2019 г.	2020 г.	Норматив
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,81	0,68	0,68	не менее 0,2
Коэффициент текущей ликвидности	5,35	3,14	3,14	не менее 1,5
Коэффициент обеспеченности обязательств активами	0,37	0,38	0,34	не более 0,85

Примечание - Расчеты автора на основе данных формы № 5 приложения к бухгалтерскому балансу

Анализ данных таблицы 10 показывает, что в РУП «Учхоз БГСХА» коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2020 году составил 0,68 при норме 0,2. Это свидетельствует об обеспеченности собственными оборотными средствами, а коэффициент текущей ликвидности 3,14 при норме 1,5, при этом за три года он снизился. Коэффициент обеспеченности обязательств активами соответствует нормативу. Исходя из этого, можно сделать вывод, что РУП «Учхоз БГСХА» является платежеспособной организацией.

3. Основы организации бухгалтерского учета

Бухгалтерский учёт в РУП «Учхоз БГСХА» ведётся в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» от 12.07.2013 № 57-3 (в ред. Закона Республики Беларусь от 17.07.2017 г. № 52-З, далее - Закон № 57-3).

В РУП «Учхоз БГСХА» бухгалтерский учет осуществляется по автоматизированной форме ведения учета на базе программы «1.С.Предприятие 7.7».

При ведении бухгалтерского учета РУП «Учхоз БГСХА» строго соблюдает в течение отчетного года методику принятую в учетной политике предприятия. Положение по учетной политике - установленная совокупность методов, приемов и способов ведения и организации бухгалтерского учета, не противоречащих законодательству. Выбранный способ ведения и организации бухгалтерского учета применяется всеми его структурными подразделениями, не зависимо от места их расположения. Движение первичных документов с момента их составления и до помещения в архив регламентируется Графиком документооборота, утверждаемым ежегодно. Он является основой для эффективного применения оперативного управления производством, а также для эффективного принятия решений по ведению хозяйственной деятельности.

Как приложение к учётной политике, в организации утверждается рабочий план счетов.

Важным этапом разработки структуры бухгалтерии является формирование системы должностей, зависящих от характера, состава и объема учетных работ в организации. Учетная работа аппарата бухгалтерии во многом зависит от правильной расстановки и использования ее работников, четкого выполнения ими своих обязанностей.

Обязанности работников бухгалтерии конкретизируются путем разработки должностных инструкций. Должностная инструкция четко определяет и закрепляет конкретные обязанности, права и персональную ответственность каждого работника бухгалтерии. Наличие таких инструкций позволяет обоснованно проводить подбор и расстановку кадров, повышение их квалификации, мероприятия по улучшению условий труда, укреплению трудовой дисциплины. Должностные инструкции дают возможность объективно оценивать результаты работы каждого исполнителя и всего коллектива бухгалтерии, материально и морально стимулировать работников в зависимости от количества и качества вложенного труда, обоснованно применять меры дисциплинарного и морального воздействия за невыполнение возложенных на них обязанностей.

Обязанности главного бухгалтера и других членов бухгалтерии строго регламентированы графиком распределения должностных обязанностей.

Бухгалтерским учетом в хозяйстве непосредственно руководит главный бухгалтер. Он обеспечивает правильную постановку и достоверность учёта и отчетности в хозяйстве, контролирует сохранность и правильное расходование денежных средств и материальных ценностей, соблюдение режима экономики и коммерческого расчета. Главный бухгалтер непосредственно подчиняется руководителю хозяйства. Все работники, занятые в хозяйстве бухгалтерским учетом и отчетностью подчиняются по этим вопросам главному бухгалтеру и не могут без его согласия отвлекаться на работы не связанные с учётом. Распоряжения главного бухгалтера в отношении оформления операций и предоставление требуемых документов и сведений обязательны для всех работников хозяйства.

4. Система налогообложения в организации

РУП «Учхоз БГСХА» является плательщиком единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.

Для производителей сельскохозяйственной продукции, перешедших на уплату единого налога, сохраняется общий порядок по уплате следующих налогов и сборов: акцизов; налога на добавленную стоимость; налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь; государственной пошлины; патентных пошлин; консульского сбора; оффшорного сбора; гербового сбора; сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь; налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг, разницы, учитываемой при определении валовой прибыли, прибыли от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации; обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь; земельного налога по всем объектам налогообложения этим налогом и арендной платы за землю по всем земельным участкам за календарный год, за который процентная доля, не соответствует размеру, указанному в этой части; земельного налога за земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, а также арендной платы за землю в отношении земельных участков, используемых не по целевому назначению, не используемых в течение сроков, определенных законодательными актами, занятых до оформления право удостоверяющих документов; налога за добычу (изъятие) природных ресурсов; экологического налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства в случае приобретения ими права собственности на отходы производства на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего захоронения; утилизационного сбора.

РУП «Учхоз БГСХА» из всех видов налогов, относимых на себестоимость продукции, работ, услуг уплачивает налог за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Объектом налогообложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов в организации является добыча подземных и поверхностных вод.

Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в РУП «Учхоз БГСХА» определяется как фактический объем добываемых подземных и поверхностных вод.

Ставка налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в РУП «Учхоз БГСХА» по объекту налогообложения устанавливается в размерах согласно Налоговому кодексу. Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в РУП «Учхоз БГСХА» признается календарный квартал.

Сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признается календарный квартал. РУП «Учхоз БГСХА» ежеквартально представляет в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплату налога за добычу (изъятие) природных ресурсов РУП «Учхоз БГСХА» производит ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Оплата осуществляется с расчетного счета. Перечисление налога за добычу (изъятие) природных ресурсов осуществляется путем предоставления в обслуживающий банк платежного поручения не позднее установленного срока уплаты.

В случае несвоевременной уплаты налога, задолженность по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов считается просроченной, а предприятие будет обязано уплатить пеню в размере 1/360 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. В РУП «Учхоз БГСХА» просрочки уплаты налогов в рассматриваемом периоде не было.

Согласно Налогового кодекса Республики Беларусь суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов включаются организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Учитывая вид деятельности, РУП «Учхоз БГСХА» уплачивает из выручки налог на добавленную стоимость и единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

Для РУП «Учхоз БГСХА» объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость являются: обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, в т.ч. обороты по реализации товаров (работ, услуг) своим работникам; обороты по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами; обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Рассмотрим порядок определения налоговой базы по объектам налогообложения, имеющимся в РУП «Учхоз БГСХА».

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из: цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость; регулируемых розничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость.

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные: за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав; в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

В учетной политике РУП «Учхоз БГСХА» определено, что выручка определяется по моменту отгрузки продукции (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов.

Налоговые ставки представляют собой действенный инструмент регулирования товарного рынка. В республике применяется как стандартная ставка налога (20 %), так и пониженная (10 %), а также ставки, используемые во внешнеэкономическом обороте и при государственном регулировании розничных цен.

РУП «Учхоз БГСХА» расчет налога на добавленную стоимость производило по ставкам 20 % и 10 % в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость. В РУП «Учхоз БГСХА» ведется раздельный учет выручки от реализации по различным ставкам НДС.

Ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 % в РУП «Учхоз БГСХА» применяется при реализации производимой продукции растениеводства, животноводства.

Ставка налога на добавленную стоимость в РУП «Учхоз БГСХА» в размере 20 % применяется при реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь.

При реализации товаров (работ, услуг) налог исчисляется нарастающим итогом с начала года по источникам по итогам каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде. Отчетным периодом в РУП «Учхоз БГСХА» является каждый календарный месяц.

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле 3.1:

, (4.1)

где Н - исчисленная сумма налога;

Б - налоговая база;

С - установленная ставка налога.

Плательщики налога на добавленную стоимость, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, электронного счета-фактуры. Продавцы обязаны выставить в адрес указанных плательщиков (покупателей) электронный счет-фактуру, указав ставку, по которой облагаются данные товары (работы, услуги), имущественные права, и сумму налога на добавленную стоимость.

Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, у которых возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Электронный документооборот электронных счетов-фактур между продавцами и покупателями осуществляется с использованием Портала электронных счетов-фактур, являющегося информационным ресурсом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость в РУП «Учхоз БГСХА» признается календарный месяц.

Налоговая декларация (расчет) по НДС составляется нарастающим итогом с начала года на основании данных бухгалтерского учета о приобретении и реализации объектов, данных первичных учетных и расчетных документов и предоставляется в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, уплате в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным, подлежит разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, плательщик налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит возврату плательщику.

Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Рассмотрим принципы распределения налоговых вычетов. Распределение общей суммы налоговых вычетов организации по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами осуществляется 2 методами - методом удельного веса или методом раздельного учета, если иное не установлено ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Один из двух методов распределения налоговых вычетов (метод удельного веса или метод раздельного учета) применяется как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации. При отсутствии в учетной политике организации указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса.

В РУП «Учхоз БГСХА» налоговые вычеты распределяются по удельному весу.

При распределении налоговых вычетов методом удельного веса учитываются следующие моменты:

- для определения методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации;

- процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее 4 знаков после запятой;

- суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога на добавленную стоимость, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы.

При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление НДС;

- при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются налоговая база и сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.

Поскольку в качестве базы для определения процента, по которому распределяются налоговые вычеты, принимается сумма налоговой базы и сумма ее увеличения (уменьшения), любые ошибки в определении налоговой базы приводят к ошибкам в распределении налоговых вычетов. При определении налоговой базы не учитываются операции, не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 93 и п. п. 2, 3 ст. 31 Налогового Кодекса.

Объектом налогообложения единым налогом РУП «Учхоз БГСХА» является валовая выручка.

Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

В валовую выручку не включаются:

Стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм;

Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

Стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу;

Стоимость материальных ценностей, остающихся (полученных) в результате ликвидации (разборки, демонтажа) основных средств или иного имущества организации, в период до реализации таких ценностей;

Суммы, полученные в виде возмещения абоненту субабонентами стоимости всех видов энергии, газа...