Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях

Размещено на http://www.allbest.ru

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ОТЧЕТНОСТИ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

1.1 Динамика развития малого бизнеса в Российской Федерации

1.2 Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях

1.3 Основные показатели отчетности малых предприятий, используемые для аналитических целей

ГЛАВА 2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ С УЧЕТОМ РЕГИОНАЛЬНОЙ И ОТРАСЛЕВОЙ СПЕЦИФИКИ

2.1 Исследование результатов финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий Российской Федерации

2.2Направления совершенствования учетной политики малых предприятий

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТOЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

отчетность малый финансовый



ВВЕДЕНИЕ

Малый бизнес сегодня является объективно необходимым элементом любой экономической системы, без которого общество не может нормально существовать и развиваться. Роль малого бизнеса в экономике каждой страны очень важна. Это связано с особенностями развития малого бизнеса и его преимуществами, включая быструю адаптацию к изменяющимся внешним условиям хозяйствования, гибкость и эффективность в принятии и исполнении решений, существует перспектива начала деятельности во многих отраслях со сравнительно небольшим стартовым капиталом, также независимость в реализации идей предпринимателя.

Малый бизнес предоставляет возможности для обеспечения самозанятости уязвимым группам населения людям с ограниченными возможностями, пенсионерам, женщинам предпенсионного возраста и другим незащищенным слоям населения, поскольку для создания малого бизнеса нет никаких ограничений по полу, возрасту и трудоспособности. Таким образом, малый бизнес сегодня является объективно необходимым элементом любой экономической системы, без которого общество не может нормально существовать и развиваться.

Данные характеристики деятельности малых предприятий определяют необходимость формирования определенного правового поля их деятельности со стороны органов государственной власти, что отражается в формировании нормативной-правовой базы, которая устанавливает статус малого предпринимательства и определяет направление его поддержки, поэтому естественно, что совершенствование законодательства в области малого бизнеса определяет его становление и развитие на макроэкономическом уровне. Кроме того, малые предприятия имеют право применять специальные налоговые режимы, такие как упрощенная система, единый налог на вмененный доход, патентная система, а также использовать упрощенные 4 регистры и формы бухгалтерской отчетности, находясь на общем налоговом режиме. Степень изученности проблемы.

Теоретические и практические аспекты исследуемой проблемы рассмотрены в трудах таких ученых как: Бородина В.В., Горфинкель В.Я., Илышева Н.Н., Кондраков Н.П., Колесника Л.А., Крылов С.И., Савицкая Г.В., Суйц В.П., Шеремет А.Д. и др.

Целью работы является совершенствование методов учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий.

Исходя, из поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

изучить историю и динамику развития малого бизнеса в Российской Федерации;

изучить теоретические основы бухгалтерского учета и анализа финансовой отчетности и раскрыть их особенности для малых предприятий;

проанализировать основные статистические данные финансовохозяйственной деятельности малых предприятий по России;

разработать рекомендации по совершенствованию учетной политики малых предприятий.

В данной работе объектом исследования являются предприятия малого бизнеса.

Предмет исследования - концептуальные и методические подходы к совершенствованию учетно-аналитического обеспечения малых предприятий.

Практическая значимость работы связана с тем, что методический инструментарий и предложенные практические рекомендации могут быть применены в деятельности предприятий малого бизнеса для повышения эффективности учетной политики и аналитической деятельности.

Информационной базой исследования послужили официальные данные статистических наблюдений Федеральной службы государственной статистики РФ по видам экономической деятельности российских предприятий и организаций, федеральное законодательство по бухгалтерскому учету, Налоговый кодекс РФ, сведения из информационных систем бухгалтерского учета в режиме доступа онлайн, научные публикации, материалы конференций и семинаров по исследуемой проблематике.

При написании работы использовались такие методы исследования как метод анализа и синтеза, сравнительный, системный, факторный методы, а также методологии ведения бухгалтерского учета, составления финансовой и налоговой отчетности.

Структура, работа включает в себя две главы, введение, заключение, список использованных источников и приложения



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ОТЧЕТНОСТИ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

1.1 Динамика развития малого бизнеса в Российской Федерации

Роль малого бизнеса в экономике каждой страны очень важна. Это объясняется спецификой его развития, а также его преимуществами, среди которых стоит выделить: высокую приспосабливаемость к нестабильному внешнему окружению, гибкость и эффективность в вопросе принятия и реализации решений, наличие перспективы старта деятельности во множестве отраслей с относительно малым начальным капиталом, независимость в воплощении идей субъекта предпринимательской деятельности.

Помимо этого, малый бизнес обеспечивает самозанятостью незащищённые слои населения ? людей с ограниченными возможностями и людей пенсионного возраста, женщин предпенсионного возраста и прочие уязвимые группы населения, т.к. для ведения малого бизнеса не существует каких-либо ограничений, включая половые, возрастные или ограничения по трудоспособности [2].

Малый бизнес на сегодняшний день выступает обязательным компонентом любой экономики, поскольку без него общество просто не в состоянии гармонично существовать и развиваться. Означенные характеристики хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства обусловливают необходимость конструирования соответствующего правового пространства их деятельности со стороны государственных структур, что выражается в создании законодательства, которое определяет статус малого бизнеса и формирует вектор его поддержки.

Таким образом, очевидно, что оптимизация нормативно-правовой базы в сфере малого предпринимательства обусловливает его становление и развитие на макроэкономическом уровне.

Следует отметить, что в экономике СССР любая частная инициатива до середины 80-х гг. считалась почти незаконной. Уголовно преследуемой, нелегальной деятельностью объявлялись коммерческие действия, связанные с изготовлением продукции, строительством или оказанием услуг в сфере культурных, бытовых или как-либо иных общественных услуг, проводимые с целью получения прибыли с задействованием или под «зонтиком» государственных, кооперативных или прочих общественных форм для приобретения льгот, прав либо преимуществ, которые полагались социалистическим организациям и структурам. Однако уже со второй половины 80-х гг. понятие «частное предпринимательство» из пространства Уголовного Кодекса постепенно «мигрирует» в обычную хозяйственную жизнь, становясь ее нормой. Указанный период можно назвать первой стадией в развитии правового регулирования хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства. А начало «ренессансу» малого бизнеса в Союзе положил Закон СССР «Об индивидуальной трудовой деятельности» от 19.11.1986 г.

Дальнейшим важным шагом послужило принятие Закона «О кооперации в СССР» в 26.05.1988 г. Собственно, именно кооперативы стали своего рода прототипом современного малого предпринимательства. Невзирая на то, что законодатель определяет кооператив в качестве социалистической общественной структуры, он в целом заложил фундамент для развития частного бизнеса. Вместе с тем, какое-либо вмешательство в хозяйственноэкономическую и другие виды деятельности государственного кооператива было воспрещено. Закон «О предприятиях и предпринимательской деятельности» от 25.12.1990 г. знаменовал начало третьей фазы развития малого бизнеса и его законодательного регулирования. Данный закон определил неприемлемость отказа в регистрации организации из-за неэффективности, гарантируя одинаковые условия для структур, вне зависимости от формы их собственности, организационно-правовых форм, а также защиту имущественных объектов организации от незаконного вмешательства.

Кроме того, закон установил недопустимость существования структур-монополистов на рынке, их объединений и недобросовестной конкуренции. Означенный закон воспрещал государственное вмешательство в деятельность компании, исключая случаи, установленные законодательством, и в отношении компетенций государственных структур. Отрезок 1991-1994 гг. стал четвертой фазой развития малого предпринимательства. Этот временной интервал отличается стремительным количественным ростом малого предпринимательства. Данный процесс был, главным образом, обусловлен реорганизацией и объединением государственных организаций. Кроме того, в 1992 г. в силу вступил указ № 65, что стало ощутимым драйвером развития субъектов малого предпринимательства, равно как и ранее принятой нормативно-правовой базы, благодаря которой был упразднен запрет на частнопредпринимательскую деятельность [19].

Не менее важную роль выпало сыграть процессу развала кооперативного движения и трансформации кооперативов в малые предприятия. Значимым было и принятие Постановления Правительства РСФСР «О мерах по поддержке малых предприятий в РСФСР». Оно было беспрецедентным: до этого никогда ранее не применялись такие инструменты, как налоговые льготы для малого предпринимательства, формирование фондов бюджетной финансовой поддержки, конструирование механизма ускоренной амортизации основных фондов, которые находятся на балансе малых предприятий. Ключевые компоненты механизма поддержки малого бизнеса были определены Постановлением Правительства РФ «О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке малого предпринимательства в РФ». В соответствии с ним, государственная поддержка малого предпринимательства выступает в качестве экономической реформы, содействует развитию конкурентной среды, обеспечению потребительского рынка продукцией и услугами, а также обеспечению новыми рабочими местами, формированию внушительного класса собственников и подрядчиков.

Согласно российской Конституции, каждый гражданин вправе свободно использовать собственные возможности и распоряжаться своим имуществом для реализации коммерческой и другой экономической деятельности, которая не воспрещается на законодательном уровне [1]. Период 1995-2007 гг. можно считать пятой фазой развития предпринимательства. Именно в 1995 г. был сформирован Государственный комитет РФ по поддержке и развитию малых предприятий. Гражданский кодекс РФ вступил в силу 14.06.1995 г. Кроме того, был принят Федеральный закон № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства РФ», определивший статус малого предпринимательства. Множество положений данного акта включены в актуальный на текущий момент ФЗ № 2009. Старт шестой, современной фазы развития малого бизнеса и его законодательное регулирование можно датировать 2008 г. [5]. Если сравнивать ранее действовавший нормативно-правовой акт и новый закон, то последний внес существенные коррективы в понятие субъектов малого бизнеса. Главным плюсом нового закона является отграничение дефиниций малых и средних предприятий, а также микропредприятий, так как ранее, по законодательству, речь шла лишь о малых и крупных организациях.

Для структур, вынужденных в соответствии с законом перенести реорганизацию с малых в средние предприятия, порядок ведения бухгалтерского и налогового учета усложнится, равно как и формирование статистической отчетной документации.

На сегодняшний день в категорию субъектов малого и среднего бизнеса включают такие, зарегистрированные в соответствии с отечественной нормативно-правовой базой, организации: хозяйственные общества, хозяйственные товарищества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели. Для того чтобы выше обозначенные структуры были включены в категорию субъектов малого и среднего бизнеса требуется выполнение линейки условий [5]:

1) для хозяйственных организаций (обществ, товариществ, партнерств) необходимо соблюдение хотя бы одного из нижеизложенных требований:

а) участники хозяйственного общества либо хозяйственного товарищества - РФ, субъекты Федерации, муниципальные образования, общественные организации или религиозные объединения, благотворительные и прочие фонды (исключая инвестиционные) обладают совокупно не более чем 25%-й долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью либо складочном капитале хозяйственного товарищества или не более чем 25% голосующих акций акционерного общества, а участники хозяйственного общества либо хозяйственного товарищества - иностранные юридические лица и/или юридические лица, которые не являются субъектами малого и среднего бизнеса, обладают совокупно не более чем 49%-й долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью либо складочном капитале хозяйственного товарищества или не более чем 49% голосующих акций акционерного общества.

Закрепленное данным подпунктом ограничение, касающееся совокупной доли участия иностранных юридических лиц и/или юридических лиц, которые не являются субъектами малого и среднего бизнеса, не касается: - участников хозяйственных обществ - иностранных юридических лиц, доход которых, полученный от реализации предпринимательской деятельности за предыдущий календарный год, не превышает предельного значения, предусмотренного Правительством РФ для средних предприятий и среднесписочная численность сотрудников которых за предыдущий календарный год не превышает предельного значения, зафиксированного п. 2 настоящей части (исключая иностранные юридические лица, государство постоянного местонахождения которых входит в утверждаемый согласно ст. 284 Налогового кодекса РФ [2] список государств и территорий, которые предоставляют налоговые льготы и/или не раскрывают и предоставляют данные при осуществлении финансовых транзакций (офшорные зоны);

б) акции акционерного общества, циркулирующие на организованном фондовом рынке, включены в категорию акций высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики в порядке, предусмотренном Правительством РФ;

в) деятельность хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств состоит в практической реализации (внедрении) продуктов интеллектуальной деятельности (специализированных программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноухау), исключительными правами на которые владеют учредители (участники) рассматриваемых хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств - бюджетным, автономным научным структурам или которые являются бюджетными или автономными учреждениями, образовательным учреждениям высшего образования;

г) хозяйственные общества или партнерства были наделены статусом участника проекта согласно (ФЗ № 244) [6];

д) в роли учредителей (участников) хозяйственных обществ либо партнерств выступают юридические лица, которые входят в утвержденный Правительством РФ список юридических лиц, которые оказывают господдержку инновационной деятельности в формах, закрепленных ФЗ № 127.

Означенные лица входят в упомянутый список в порядке, предусмотренном Правительством РФ, при условии соответствия какому-либо из нижеизложенных критериев [7]:

юридические лица являют собой публичные акционерные общества, не меньше 50% процентов акций которых пребывает во владении российского государства, либо хозяйственные общества, в рамках которых указанные публичные акционерные общества вправе прямо и/или непрямо распоряжаться свыше 50 % голосов, которые приходятся на голосующие акции (доли), из которых состоят уставные капиталы подобных хозяйственных обществ, или обладают возможностью формировать единоличный исполнительный орган и/или свыше половины состава коллегиального исполнительного органа, и, кроме того, обладают возможностью определять избрание свыше половины состава совета директоров (или наблюдательного совета);

юридические лица являют собой государственные корпорации, которые учреждены в согласии с (ФЗ № 7) [8];

юридические лица сформированы в соответствии (ФЗ № 211) [4];

2) среднесписочная численность сотрудников за предыдущий календарный год хозяйственных структур (обществ, товариществ, партнерств), которые соответствуют какому-либо из требований, прописанных в п. 1 настоящей части, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей не может быть больше таких предельных значений среднесписочной численности сотрудников для каждой отдельной категории субъектов малого и среднего бизнеса:

а) до 100 человек для малых предприятий (в ряду малых рассматриваются микропредприятия до 15 человек);

б) от 101 до 250 человек для средних предприятий, кроме случаев, когда другое предельное значение для них не предусмотрено;

Правительство России имеет право зафиксировать предельное значение среднесписочной численности работников за предыдущий календарный год, 14 которое превышает предусмотренное п. 2 настоящей части для средних предприятий ? хозяйственных обществ либо партнерств, которые полностью соответствуют какому-либо из требований, прописанных в п. 1 данной части, осуществляющих в качестве главного вида собственной деятельности предпринимательскую деятельность в области легкой промышленности (в пределах классов

Общероссийского классификатора видов экономической деятельности) и среднесписочная численность сотрудников, которых за предыдущий календарный год превзошла предельное значение, предусмотренное пунктом 2 данной части. Соответствующий вид предпринимательской деятельности, установленный рассматриваемым пунктом, считается основным, но при соблюдении условия, согласно которому доля доходов от реализации такой деятельности по результатам предшествующего календарного года достигла отметки в 70 % в суммарной величине доходов юридического лица;

3) Доход хозяйственных структур (товариществ, партнерств), которые соответствуют хотя бы одному из рассмотренных в п.1 требований, а также производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, который они сумели получить от ведения предпринимательской деятельности за предыдущий календарный год, вычисляемый в порядке, предусмотренном отечественным законодательством в сфере налогообложения, суммируется по всей линейке реализуемых видов деятельности и используется по всей совокупности налоговых режимов, не может превосходить предельные значения, предусмотренные российским Правительством для каждой отдельной категории субъектов малого и среднего бизнеса. Упомянутые категории субъекта малого или среднего бизнеса идентифицируется в соответствии с самым большим по значению условием, предусмотренным п. 2 ч. 1, рассмотренным выше.

4) Категория может измениться при условии, что предельные значения выше или ниже предельных значений, предусмотренных в п. 2, 2.1 и 3 ч. 1.1 15 рассматриваемой статьи, на протяжении 3-х календарных лет, следующих один за другим, при условии, что ничего другого не предусмотрено данной статьей.

5)Когда вновь созданные юридические лица и вновь зарегистрированные индивидуальные субъекты предпринимательства, информация о которых содержится в едином реестре субъектов малого и среднего бизнеса, обращаются за поддержкой (которая предусмотрена актуальным российским правопорядком), они заявляют о соблюдении условий внесения в категории субъектов малого и среднего бизнеса в соответствии с формой, предусмотренной федеральной структурой исполнительной власти, которая реализует функции по разработке государственной политики и правовому регулированию в области развития предпринимательства (включая малое и среднее). Динамика количественного роста субъектов малого бизнеса проиллюстрирована на рисунке 1 [12].



Рисунок 1 - Динамика количественного роста субъектов малого бизнеса

Согласно статистике, на текущий момент в РФ функционирует приблизительно 2755 тыс. структур малого предпринимательства, и наглядно виден тренд к устойчивому росту их численности

Динамика количества субъектов малого предпринимательства, появившихся в форме предпринимателей без создания юридического лица, представлена на рисунке 2 [14].

Рисунок 2 - Динамика количества реально функционирующих индивидуальных предпринимателей в РФ, тыс.



Если посмотреть на рисунок становится очевидным, что количество индивидуальных предпринимателей за прошедшее десятилетие отличается непостоянностью, существенное сокращение пришлось на 2018 г., количество реально функционирующих индивидуальных предпринимателей достигло отметки в 2413,8 тыс. человек. Впрочем, после этого, как видно, наступил трехлетний этап роста количества предпринимателей, который, однако, не отличается такой динамикой и скоростью, как это наблюдается среди малых субъектов предпринимательства иных организационно-правовых форм. На текущий момент количество реально функционирующих индивидуальных предпринимателей достигло отметки в 2561 тыс. человек [23].

Распределение субъектов малого предпринимательства по российским регионам отображено в Приложении Б «Основные показатели деятельности малых предприятий (включая микропредприятия) по субъектам РФ на начало 2020 г.». Взглянув на изложенные данные, становится очевидной диспропорция в региональном распределении малого бизнеса: львиная доля малых предпринимательских структур находится в Центральном федеральном округе. Самое малое число организаций зарегистрировано в Северо-Кавказском и Дальневосточном федеральных округах. Вместе с тем, богатейшие природные ресурсы и колоссальных масштабов территории указанных регионов создают перспективную геоэкономическую базу для развития малого предпринимательства.

Низкий уровень развития означенных микрорайонов малыми предпринимательскими структурами обусловлен отсталостью транспортной инфраструктуры в них, так как столь внушительная удаленность от центра должна возмещаться доступностью транспорта и коммуникаций.



1.2 Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях

Когда говорят о форме бухгалтерского учета, то подразумевают определенный комплекс по задействованию учетных регистров, который и задает формы, последовательность и методы учетных записей. У каждой из форм ведения бухгалтерского учета одинаковое предназначение: в их «задачи» входит регистрация хозяйственных процедур, агрегирование однородной информации и отображения ее на счетах синтетического и аналитического учета, калькуляция оборотов и сальдо на счетах, обобщения расчетов в бухгалтерском балансе и отчетности [25].

В связи с этим стоит выделить ряд признаков, посредством которых одна форма учета отграничивается от другой. Среди них можно назвать: содержание и форма задействованных регистров, взаимосвязь записей синтетического и аналитического учета, последовательность и способы записей в учетные регистры. Организация самостоятельно делает выбор в пользу определенной формы ведения бухгалтерского учета.

Согласно ПБУ 1, учетная политика должна реализовываться исходя из принципа последовательности ее применения - т.е. от одного отчетного периода к другому, что дает 18 возможность, создав однажды основы учетной политики, в дальнейшем использовать ее из года в год с несущественными правками [11]. Среди ключевых форм ведения бухгалтерского учета следует выделить:

простая;

упрощенная форма (для малых структур предпринимательства);

автоматизированная форма, с задействованием специализированного программного обеспечения автоматизации бухгалтерского учета.

Малым предприятиям, которым присущ простой технологический процесс изготовления товаров или предоставления услуг и малое число коммерческих операций (не больше, чем 100 в месяц) советуют применять упрощенную форму учета, которая упомянута в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для малых предприятий, предусмотренных Минфином РФ и ФЗ № 209 [5]. Для того, чтобы организовать учет по упрощенной форме субъект малого предпринимательства на базе типового Плана счетов формирует рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, с помощью которого можно осуществлять учет ресурсов, а также их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и, таким образом, создавать условия для надлежащего контроля за наличием и сохранностью имущественных объектов, реализации обязательств и достоверностью информации, содержащейся в бухгалтерском учете.

Упрощенная форма может производиться по таким формам бухгалтерского учета:

по простой (без задействования регистров бухгалтерского учета имущественных объектов, принадлежащих субъекту малого предпринимательства);

по форме, предусматривающей задействование регистров бухгалтерского учета имущественных объектов, принадлежащих субъекту малого предпринимательства.

На сегодняшний день в автоматизированной форме бухгалтерского учета субъекты малого предпринимательства в большей мере склоняются к тому, что 19 для них большую значимость представляет не то, каким образом следует осуществлять учет, а то, в какой из программ бухгалтерского учета он реализует свою деятельность. В настоящее время часть программного обеспечения разрабатывается с целью удовлетворения конкретных нужд пользователей и дает возможность осуществлять бухгалтерский учет для субъектов малого предпринимательства. Самыми популярными представителями среди такого рода программ являются: «1С», «ФОЛИО», «БучМастер», «Бухгалтер», «БучСофт».

Специализированные бухгалтерские программы включают план счетов, экранные формы первичной документации, журналы, отчеты и средства для изменения конфигурации программного обеспечения для конкретного пользователя вне зависимости от области его деятельности. Указанные программы зачастую отличаются значительным объемом законодательно-справочной базы, в которую входит документация по ведению бухгалтерского учета, схемы и календарный план уплаты налогов, а также иные сведения, которые дают возможность обеспечить многоуровневый аналитический и синтетический учет, оперировать несколькими планами счетов и рядом баз данных. Ключевыми преимуществами означенной формы выступает однократное введение первичной информации, высокоскоростное снабжение пользователей нужными данными.

Простая форма бухгалтерского учета, используемая субъектами малого предпринимательства, которые ежемесячно осуществляют малое число хозяйственных операций (не более 30) и которые не занимаются изготовлением товаров и услуг, сопровождаемого существенными затратами ресурсов, а также способны осуществлять учет всего массива операций посредством их регистрации лишь в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1 (далее Книга). Книга представляется регистром аналитического и синтетического учета. На ее базе можно установить наличие имущественных объектов и денежных 20 ресурсов, равно как и источников у субъекта малого предпринимательства на конкретную дату и сформировать бухгалтерскую отчетность [22].

Кроме того, наряду с Книгой, Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для учета расчетов по выплате зарплаты сотрудникам и по налогу на доходы физических лиц с бюджетом устанавливают необходимость ведения еще и ведомости учета зарплаты по форме № В-8. Книгу можно вести в форме ведомости. Открывать ее удобно на месяц (если нужно, используя вкладные листы для учета транзакций по счетам), или в виде журнала, где учет транзакций осуществляется весь отчетный период. При таком варианте Книгу требуется прошнуровать и пронумеровать. Последняя страница содержит запись о количестве всех страниц Книги.

Все это подтверждается подписями руководителя субъекта малого предпринимательства и лица, которое отвечает на предприятии за ведение бухгалтерского учета. Кроме того, еще одним верительным инструментом выступает оттиск печати субъекта малого предпринимательства. По истечении месяца производится подсчет конечных сумм оборотов по дебету и по кредиту всей совокупности счетов учета средств и их источников, которым надлежит быть равными итогу средств, отраженному в графе 4 Книги. Вслед за подсчетом итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за истекший месяц формируется сальдо по каждому их виду (счету) на первое число грядущего месяца.

Следовательно, форма бухгалтерского учета представляется комплексом его регистров, которые предназначены для группировки и обобщения данных, отображаемых на счетах. Корректная, разумно сконструированная система учетных регистров обеспечивает возможность:

аккумулирования всего массива нужных данных;

группировки данных в необходимых синтетических и аналитических разрезах; - удобного обращения с учетным регистром;

рационального отображения транзакций в учетных регистрах (легкость при заполнении, избегание чрезмерного дублирования данных и проч.).

Корректный выбор в пользу определенной формы бухгалтерского учета выступает одним из обязательных условий успешной организации бухгалтерского учета в компаниях.



1.3 Основные показатели отчетности малых предприятий, используемые для аналитических целей

Анализ бухгалтерского баланса организации позволяет следовать ее имущественное положение, финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность. Кроме того, в процессе анализа бухгалтерского баланса совместно с отчетом о финансовых результатах могу быть рассчитаны и проанализированы показатели оборачиваемости и рентабельности [18].

Анализ имущественного положения организации по данным ее бухгалтерского баланса предполагает изучение изменений в составе и структуре, а также динамику ее имущества в учетной оценке. Анализ начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики имущества в разрезе двух его основных составляющих: внеоборотных и оборотных активов. Как хорошо известно, общая стоимость имущества предприятия в учетной оценке соответствует итогу актива бухгалтерского баланса. По итогам расчетов делается вывод по поводу изменения объема, состава и структуры имущества организации в целом, а также о влиянии изменений величин внеоборотных и оборотных активов на отклонение общей стоимости имущества организации. Разберем основные коэффициенты, характеризующие имущественное положение организации, представленные в Приложении 1.

В приложении рассмотренные показатели отображают структуру имущества организации. Представленные коэффициенты имеют отраслевую специфику, оттого у них отсутствуют универсальные рекомендуемые значения. Выработка рекомендуемых значений возможно, но только лишь в пределах конкретных отраслей. По этой причине финансовые коэффициенты оценки имущественного положения коммерческой организации анализируются в динамике, в сравнении с данными аналогичных предприятий (принадлежащих той же отрасли) и среднегодовыми показателями.

В результате анализа делается вывод о рациональности структуры имущества коммерческой организации и причинах ее изменений. Финансовая устойчивость коммерческой организации определяется соотношением заемных и собственных средств в структуре ее капитала и характеризует степень независимости коммерческой организации от заемных источников финансирования. Поэтому анализ финансовой устойчивости напрямую связан с исследованием состава структуры и динамики источников финансирования коммерческой организации. В результате оценки финансовой устойчивости коммерческой организации дается заключение о величине финансового риска (риска неплатежеспособности), связанного с ее финансовохозяйственной деятельностью [8].

Основные финансовые коэффициенты, используемые в процессе оценки финансовой устойчивости предприятия, представлены в таблице 2 и строятся на основе расчета следующих коэффициентов: собственном капитале (СК), краткосрочных обязательствах (КО), заемном капитале (ЗК) и собственном оборотном капитале (СОК), которые могут быть определены с помощью формул, составленных на основе кодов строк бухгалтерского баланса:

СК = КиР + ДБП = стр. 1300 + стр. 1530 (1)

КО = стр. 1500 - стр. 1530 (2)

ЗК = ДО + КО = стр. 1400 + стр. 1500 - стр. 1530 (3)

СОК = СК - ВА = стр. 1300 + стр. 1530 - стр. 1100 (4), где

КиР капитал и резервы (стр. 1300);

ДБП доходы будущих периодов (стр. 1530);

ДО долгосрочные обязательства (стр. 1400);

ВА внеоборотные активы (стр. 1100).

Основным источником финансирования коммерческой организации является собственный капитал (уставный капитал, накопленный капитал (резервный и добавочный капитал), нераспределенная прибыль). Уставный капитал характеризует совокупность средств, всех учредителей, для обеспечения уставной деятельности. Резервный капитал предприятия формируется за счет выплаты дивидендов по привилегированным акциям либо прибыли для покрытия непредвиденных убытков. Добавочным капиталом называется капитал, который образуется в результате переоценки имущества или продажи акций выше их номинальной стоимости. Но все же главным источником пополнения собственного капитала является прибыль организации. По своему экономическому смыслу, статья «Доходы будущих периодов» с большей степени относятся к собственным средствам, нежели к краткосрочным обязательствам предприятия, поэтому она и включена в состав собственного капитала. Под заемным капиталом понимаются кредиты банков и финансовых компаний, займы, кредиторская задолженность, лизинг, коммерческие бумаги и др. Этот вид капитала подразделяется на краткосрочный (менее двенадцати месяцев) и долгосрочный (более двенадцати месяцев).

Нужда в собственном капитале характеризуется требованиями самофинансирования предприятий. При этом собственный капитал коммерческой организации ограничен в размерах. Нужно учитывать особенности деятельности предприятия и понимать, что финансирование деятельности предприятий только за счет собственных средств не всегда выгодно для него. В частности, когда производство имеет сезонный характер. В отдельные периоды (сезон) будут копиться большие средства на расчетном счете в банке, а в другие периоды (не сезон) будет их недоставать. И привлечение заемных средств, в этом случае, поможет усилить рыночные позиции компании и повысить рентабельность собственного (акционерного) капитала.

Если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств то его финансовое положение может оставаться не всегда неустойчивым, поскольку с капиталом краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа и пристальный контроль над своевременным возвратом долга, а также привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов. Финансовое состояние коммерческой организации во многом зависит от оптимального соотношения собственного и заемного капитала. Основные финансовые коэффициенты оценки финансовой устойчивости, как было выше сказано, представлены в Приложении 2.

Представленные в Приложении 2 финансовые коэффициенты оценки финансовой устойчивости коммерческой организации рассматриваются в динамике, в сопоставлении с рекомендуемыми значениями (при наличии), с планом и с данными других предприятий.

Оценка платежеспособности и ликвидности организации определяется наличием необходимых платежных средств, для своевременных расчетов с 26 контрагентами, а также способностью выполнять краткосрочные обязательства и осуществлять непредвиденные расходы. Чтобы дать оценку платежеспособности, требуется проанализировать, какие средства и каким образом могут быть мобилизованы для предстоящих расчетов. Таким образом, предприятие платежеспособно, когда активы анализируемого предприятия превышают его внешние обязательства. Показатели платежеспособности представлены в таблице [14].



Таблица 1 ? Основные финансовые коэффициенты, характеризующие платежеспособность предприятия

Наименование финансового коэффициента	Рекомендуемое значение	Расчетная формула
		Числитель	Знаменатель
Коэффициент общей платежеспособности (вариант 1)	?2,0	Все активы	Заемный капитал
Коэффициент общей платежеспособности (вариант 2)	?1,0	Реальные активы	Заемный капитал
Коэффициент общей платежеспособности (вариант 3)	>1,0	Реальные активы + Готовая продукция	Заемный капитал
Коэффициент инвестирования (вариант 1)	?1,0	Собственный капитал	Внеоборотные активы
Коэффициент инвестирования (вариант 2)	>1,0	Собственный капитал + Долгосрочные обязательства	Внеоборотные активы

Коэффициент общей платежеспособности, рассчитываемый по варианту 1, характеризует обеспеченность обязательств организации всеми ее активами. Коэффициент общей платежеспособности, рассчитываемый по вариантам 2 и 3 с привлечением соответствующих данных из пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, характеризует обеспеченность обязательств предприятия его реальными активами (вариант 2) или реальными активами и готовой продукцией (вариант 3).

Коэффициент инвестирования показывает, в какой степени внеоборотные активы организации профинансированы за счет собственного капитала (вариант 1) или инвестированного капитала (вариант 2). При этом анализ показателей оценки платежеспособности коммерческой организации рассматриваются в динамике, в сопоставлении с рекомендуемыми значениями и данными других предприятий. При анализе ликвидности коммерческой организации и ее бухгалтерского баланса используются абсолютные и относительные показатели.

Абсолютный показатель оценки ликвидности компании - чистые оборотные активы. Чистые оборотные активы характеризуют совокупность оборотных активов, которые останутся у предприятия после погашения, за их счет, всех краткосрочных обязательств, и рассчитываются по следующей формуле:

ЧОА = ОбА -КО, (5)

где ЧОА - чистые оборотные активы; ОбА - оборотне активы; КО - краткосрочные обязательства

Рекомендуемое значение чистых оборотных активов - больше нуля, поскольку у предприятия должны остаться оборотные средства для продолжения осуществления текущей деятельности после погашения всех краткосрочных обязательств.

Основные финансовые коэффициенты, которые показывают ликвидность коммерческой организации, представлены в Приложении 3.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть погашена немедленно.

Коэффициент быстрой ликвидности (уточненный вариант) характеризует обеспеченность краткосрочных обязательств предприятия высоколиквидными активами (денежными средствами и денежными эквивалентами) и активами средней ликвидности (остальными краткосрочными финансовыми вложениями краткосрочной дебиторской задолженностью (до 12 месяцев)).

Однако для его расчета требуется расшифровка дебиторской задолженности, приводимая в соответствующем разделе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При ее отсутствии рассчитывается упрощенный вариант коэффициента быстрой ликвидности, исходя из общей суммы дебиторской задолженности, приведенной в бухгалтерском балансе, поскольку доля долгосрочной дебиторской задолженности (более 12 месяцев) в общей сумме дебиторской задолженности, как правило, невелика. Коэффициент текущей ликвидности характеризует обеспеченность краткосрочных обязательств предприятия всеми его оборотными активами. При этом анализ показателей оценки ликвидности организации ведется в динамике, в сопоставлении с рекомендуемыми значениями и соотношениями, с данными других предприятий.

Оценка ликвидности бухгалтерского баланса реализуется путем перегруппировки активов по скорости их реализации и пассивов по степени их 29 срочности с последующим их сравнением. Выделяют четыре группы активов и четыре группы пассивов.

Группы активов:

А1 - высоколиквидные активы (денежные средства);

А2 - активы средней скорости реализации (краткосрочные финансовые вложения, краткосрочная дебиторская задолженность (до двенадцати месяцев));

А3 - медленно реализуемые активы (запасы, долгосрочная дебиторская задолженность (свыше двенадцати месяцев), НДС по приобретенным ценностям, прочие оборотные активы);

А4 - трудно реализуемые активы (внеоборотные активы).

Группы пассивов:

П1 - кредиторская задолженность;

П2 - остальные краткосрочные обязательства;

П3 - долгосрочные обязательства; П4 - собственный капитал.

С целью выявления платежных излишков и недостатков и отслеживания изменения структуры составных частей бухгалтерского баланса, сравниваются сопряженные группы активов и пассивов между собой.

Рекомендуемые соотношения сопряженных групп активов и пассивов, обусловленные совершенно ликвидным бухгалтерским балансом:

А1? П1, А2 ? П2, А3 ? П3, А4 ?П4 (6)

Далее перейдем к рассмотрению показателей анализа деловой активности (коэффициентов оборачиваемости и рентабельности). В процессе анализа показателей оборачиваемости исследуется интенсивность использования ресурсов анализируемой коммерческой организации.

Эти коэффициенты анализируются в динамике, в сопоставлении с планом, в сравнении сданными других, входящих в эту отрасль, предприятий и среднеотраслевыми показателями, потому что имеют отраслевую специфику. В результате проведенного анализа делается вывод о степени интенсивности и 30 причинах изменения использования ресурсов коммерческой организации. Показатели оборачиваемости представлены в таблице 2 [19].

Коэффициент оборачиваемости активов характеризует интенсивность использования активов организации и показывает, сколько раз за период средняя сумма капитала, вложенного в ее активы, возмещается выручкой, или сколько рублей выручки дает каждый рубль капитала, вложенного в активы. Другое его название - показатель отдачи активов.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала характеризует интенсивность использования собственного капитала организации и показывает, сколько раз за период средняя сумма ее собственного капитала возмещается выручкой, или сколько рублей выручки дает каждый рубль собственного капитала.



Таблица 2 - Показатели оборачиваемости

Наименование финансового коэффициента	Расчетная формула
	Числитель	Знаменатель
Коэффициент оборачиваемости активов	Выручка	Средняя сумма валюты баланса
Коэффициент оборачиваемости заемного капитала		Средняя сумма собственного капитала
Коэффициент оборачиваемости инвестированного капитала		Средняя сумма заемного капитала
Коэффициент оборачиваемости (фодоотдача) внеоборотных активов		Средняя сумма инвестированного капитала
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала		Средняя сумма внеоборотных активов

Другое его название - показатель отдачи собственного капитала. Коэффициент оборачиваемости заемного капитала характеризует интенсивность использования заемного капитала организации и показывает, сколько раз за период средняя сумма ее заемного капитала возмещается выручкой, или сколько рублей выручки дает каждый рубль заемного капитала. Другое его название - показатель отдачи заемного капитала. Коэффициент оборачиваемости инвестированного капитала характеризует интенсивность использования инвестированного капитала организации и показывает, сколько раз за период средняя сумма ее инвестированного капитала возмещается выручкой, или сколько рублей 31 выручки дает каждый рубль инвестированного капитала.

Другое его название показатель отдачи инвестированного капитала. Коэффициент оборачиваемости (фондоотдача) внеоборотных активов характеризует интенсивность использования внеоборотных активов организации и показывает, сколько раз за период средняя сумма, вложенного в ее внеоборотные активы, возмещается выручкой, или сколько рублей выручки дает каждый рубль капитала, вложенного во внеоборотные активы.

Другое его название - показатель отдачи внеоборотных активов. Как указывалось, ранее, показатели оборачиваемости имеют отраслевую специфику, и поэтому у них отсутствуют универсальные рекомендуемые значения.

В рамках той или иной отрасли разработка рекомендуемых значений для показателей оборачиваемости возможна. Важными показателями деятельности коммерческой организации являются показатели рентабельности. Показатели рентабельности показывают эффективность деятельности и использования ресурсов коммерческой организации и дают возможность соизмерять величину прибыли с масштабом производства, а также с общей суммой затраченных и используемых ресурсов. Эти показатели анализируются в динамике, в сопоставлении с планом, в сравнении сданными других, входящих в эту отрасль, предприятий и среднеотраслевыми показателями, потому что имеют отраслевую специфику, представлены в таблице 3 [9].

Таблица 3 - Основные коэффициенты рентабельности, характеризующие эффективность деятельности организации

Наименование финансового коэффициента	Расчетная формула
	Числитель	Знаменатель
Рентабельность реализованной продукции (товаров, услуг)	Прибыль от продаж	Полная себестоимость реализованной продукции (товаров, услуг) = Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) + Коммерческие расходы + Управленческие расходы
Рентабельность продаж	Прибыль от продаж	Выручка
Норма прибыли Чистая прибыль или	Прибыль до налогообложения	Выручка
Рентабельность активов	Чистая прибыль или прибыль до налогообложения	Валюта баланса
Рентабельность собственного капитала	Чистая прибыль или прибыль до налогообложения	Собственный капитал
Рентабельность заемного капитала	Чистая прибыль или прибыль до налогообложения	Заемный капитал
Рентабельность инвестированного капитала	Чистая прибыль или прибыль до налогообложения	Инвестированный капитал
Рентабельность оборотных активов	Прибыль от продаж	Оборотные активы
Внеоборотных активов	Чистая прибыль или прибыль до налогообложения	Внеоборотные активы

Рентабельность реализованной продукции обусловлена эффективностью затрат на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг) и показывает, сколько на каждый рубль полной себестоимости реализованной продукции (товаров, услуг) приходится прибыли от продаж. Рентабельность продаж характеризует не только эффективность затрат на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг), но и ценообразования и показывает удельный вес прибыли от продаж в выручке от продаж.

Норма прибыли показывает эффективность всей деятельности предприятия и показывает, сколько рублей с каждого рубля реализованной продукции зарабатывает предприятие чистой прибыли или прибыли до налогообложения. Рентабельность активов показывает эффективность использования всех активов предприятия и показывает, сколько рублей с каждого рубля, вложенного в активы, зарабатывает предприятие чистой прибыли или прибыли до налогообложения. 33 Рентабельность собственного капитала обусловлена эффективностью использования собственного капитала предприятия и показывает, сколько рублей с каждого рубля, вложенного в собственный капитал, зарабатывает предприятие чистой прибыли или прибыли до налогообложения.

Рентабельность заемного капитала показывает эффективность использования заемного капитала предприятия и показывает, сколько рублей с каждого рубля, вложенного в его заемный капитал, зарабатывает предприятие чистой прибыли или прибыли до налогообложения. Рентабельность инвестированного капитала показывает эффективность использования инвестированного капитала предприятия и показывает, сколько рублей с каждого рубля, вложенного в его инвестированный капитал, зарабатывает предприятие чистой прибыли или прибыли до налогообложения. Рентабельность оборотных активов обусловлена эффективностью использования оборотных активов предприятия и показывает, сколько рублей с каждого рубля, вложенного в его оборотные активы, зарабатывает предприятие прибыли от продаж. Рентабельность внеоборотных активов характеризует эффективность использования внеоборотных активов предприятия и показывает, сколько рублей с каждого рубля, вложенного в его внеоборотные активы, зарабатывает предприятие чистой прибыли или прибыли до налогообложения.

Показатели рентабельности имеют отраслевую специфику, и поэтому у них отсутствуют универсальные рекомендуемые значения. Разработка рекомендуемых значений для показателей рентабельности допустима в рамках той или иной отрасли экономики. Таким образом, для оценки основных показателей бухгалтерской отчетности малых предприятий применяются общеустановленные принципы и критерии, но состав и структура компонентов, подлежащих анализу, сокращены в соответствии с упрощенной формой баланса и отчета о финансовых результатах для малого бизнеса.



ГЛАВА 2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ С УЧЕТОМ РЕГИОНАЛЬНОЙ И ОТРАСЛЕВОЙ СПЕЦИФИКИ

2.1 Исследование результатов финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий Российской Федерации

Для анализа финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий по России возьмем данные государственной статистики основных показателей деятельности малых предприятий за 2018, 2019 и 2020 годы. Рассмотрим основные показатели деятельности малых предприятий (без микропредприятий) по видам экономической деятельности Российской Федерации.

Далее для наглядности покажем на рисунке 3 структуру малых предприятий (без микропредприятий) по видам экономической деятельности за 2018 год



Рисунок 3 - Структура малых предприятий по видам экономической деятельности за 2018 год, %

Далее рассмотрим рисунок 4, на котором показана структура малых предприятий по видам экономической деятельности за 2019 год.

Рисунок 4 - Структура малых предприятий по видам экономической деятельности за 2019 год, %



Далее рассмотрим структуру малых предприятий по видам экономической деятельности за 2020 год, которая показана на рисунке 5.

На основании рисунков 3, 4 и 5 можно сделать вывод, что большую часть видов экономической деятельности среди малых предприятий занимает оптовая и розничная торговля, удельный вес которых достигает больше 30 % от всех видов экономической деятельности малых предприятий. В 2018 году операции с недвижимым имуществом заняли 16 %, а в 2018 и 2019 гг. такой же удельный вес заняли обрабатывающие производства. Третьим по количеству малых предприятий среди видов экономической деятельности в 2018 году заняли обрабатывающие производства, а в 2019 и 2020 гг. - строительство.

Исходя из вышепоказанных рисунков можно отметить динамику роста малых предприятий с каждым годом, отсюда и рост численности работников, оборота предприятий и инвестиций в основной капитал. Как и требовалось доказать наибольшее количество малых предприятий находятся в центральной части России, а наименьшее количество в Дальневосточном и СевероКавказском федеральных округах, что объясняется неразвитой транспортной инфраструктурой, отдаленностью от центра.

...