Правовые основы бюджетного учета в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Правовые основы бюджетного учета в Российской Федерации

О.В. Гаврелюк

Аннотация

бюджетный бухгалтерский правовой учет

Рассматриваются проблемы в правовом регулировании бюджетного учета в Российской Федерации, определяется соотношение между понятиями «бухгалтерский» и «бюджетный» учет, которое до настоящего времени законодательством РФ не установлено, а также анализируется понятие бюджетного учета в его связи с бюджетным процессом. Автором отмечается отсутствие единого мнения в научной литературе о сущности понятия «бюджетный учет». В результате исследования предлагается новый подход к определению и сущности бюджетного учета, при котором бюджетный учет рассматривается как система обобщения и анализа данных бухгалтерского учета экономических субъектов об активах и обязательствах РФ в целом. Также исследуется система регулирования бюджетного учета РФ, анализируются способы ведения бухгалтерского учета, на основании данных которого формируется бюджетный учет.

Ключевые слова: бюджетный учет; бухгалтерский учет; система и организация ведения бухгалтерского учета; централизованный и децентрализованный бухгалтерский учет

Abstract

Legal basis of budget accounting in the russian federation

Gavrelyuk О.V., Master's Degree Student in «Jurisprudence» of Faculty of Law. National Research University Higher School of Economics, Moscow, Russian Federation.

We consider the problems in the legal regulation of budget accounting in the Russian Federation, determine the relationship between the concepts of «bookkeeping» and «budget» accounting, which has not yet been established by the legislation of the Russian Federation, and also analyze the concept of budget accounting in connection with the budget process. The author notes the lack of consensus in the scientific literature on the essence of the concept of «budget accounting». As a result of the study, we propose a new approach to the definition and essence of budget accounting, in which budget accounting is considered as a system of generalization and analysis of accounting data of economic entities on assets and liabilities of the Russian Federation as a whole. We also study the system of regulation of budget accounting in the Russian Federation, analyze methods of accounting, based on the data of which budget accounting is formed.

Keywords: budget accounting; bookkeeping; system and organization of accounting; centralized and decentralized accounting

Введение

Роль ведения бюджетного учета сложно переоценить. Она значительна, так как учет позволяет выявить, насколько целесообразно расходуются бюджетные средства, установить строгий контроль за их использованием, обеспечить обоснованное прогнозирование и планирование доходов государства. Учет, или, как называли его исследователи сто лет назад - «счетоводство, является единственным неизменным средством для всестороннего контроля общественной власти в конституционном государстве. Только путем организации правильного счетоводства можно осуществить все разнородные функции контроля общественной власти», а «вопрос об организации контроля в государственном управлении должен быть сведен к вопросу об организации правильного и ясного счетоводства в государственных и общественных учреждениях» [1].

Однако в современной России, «согласно официальным статистическим отчетам, общая стоимость публичного имущества (казны) РФ, которое служит источником доходов, сегодня в два раза превышает ежегодно извлекаемый из нее доход». «Объяснить такой парадокс позволяют два обстоятельства. Во-первых, имущество, составляющее казну, в значительной части является нераспределенным и незакрепленным, а значит не учтенным в регистрах государственных органов власти. Во-вторых, такое имущество и не может быть учтено окончательно, так как по своей природе является неограниченным в объеме» [2].

К вопросу о ясности системы правового регулирования учета (счетоводства) можно отметить, что в научной литературе нет единого мнения о понятии и сущности бюджетного учета [3-8]. В одних источниках бюджетный учет рассматривается как вид бухгалтерского учета, в других - его часть. Не определено и какое из понятий шире - бухгалтерский или бюджетный. Поэтому основной целью исследования является анализ понятия «бюджетный учет», установление его непосредственной связи (соотношения) с бухгалтерским учетом, и, как результат, формирование нового подхода к понятию и сущности бюджетного учета РФ.

1. Бюджетный учет как система обобщения данных бухгалтерского учета

Определение бюджетного учета дано Бюджетным кодексом РФ (далее - БК РФ) в следующей редакции «бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых, нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства».

Исходя из указанного определения можно сказать, что предметом бюджетного учета является деятельность Российской Федерации, то есть деятельность публично-правовых образований и государственных организаций; задачей - сбор информации о состоянии активов и обязательств всего государства, а объектами регулирования бюджетного учета являются активы и обязательства государства, операции, их изменяющие.

А учитывая, что в определении бюджетного учета прямо сказано о бюджетном учете, как о системе обобщения информации о состоянии активов и обязательств всей страны, то осуществление ведения учета раздельно (автономно) одним публично-правовым образованием (или организацией) невозможно.

В этой связи, надо сказать, в России действует и Федеральный закон от 6 ноября 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете), исходя из которого бухгалтерский учет определяется как «формирование документированной систематизированной информации об объектах и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности», что фактически дублирует понятие, приведенное в БК РФ, но является более узким, применимым для одного экономического субъекта¹.

Например, объектами бухгалтерского учета являются активы и пассивы одной организации. Соответственно, получить данные для ведения бюджетного учета, то есть свод информации об активах, пассивах (обязательствах) РФ можно только при условии обеспечения экономическими субъектами ведения бухгалтерского учета и предоставления его данных для свода и анализа.

Выводы, исходя из сказанного, следующие:

- определение бюджетного учета РФ должно прямо указывать на его непосредственную связь с бухгалтерским учетом экономических субъектов;

- статья 264.1 БК РФ дает определение бюджетного учета, сравнимое с определением, приведенным в Законе о бухгалтерском учете, но содержащее дополнительную информацию о системе обобщения данных и провоцирующее вопрос о наличии (отсутствии) взаимосвязи с бухгалтерским учетом.

При этом в Законе о бухгалтерском учете четко сказано, что сбор, регистрация и систематизация осуществляются экономическим субъектом. Но не следует забывать, что к экономическим субъектам относятся также и органы государственной власти, которые, одновременно с ведением бухгалтерского учета, согласно Приказу Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. №162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению», обеспечивают ведение и бюджетного учета. Возникает вопрос, какой учет ведут органы государственной власти и государственные учреждения? Бухгалтерский или бюджетный? Или оба одновременно?

С учетом имеющихся противоречий в бюджетном законодательстве и исходя из вышеперечисленного представляется верным, что бюджетный учет - это система обобщения и анализа данных бухгалтерского учета экономических субъектов о финансовых и нефинансовых активах, обязательствах РФ, субъектов РФ и муниципальных образований РФ, а также операций, изменяющих указанные активы и обязательства», а го- К экономическим субъектам относятся коммерческие и некоммерческие организации, государственные органы, органы местного самоуправления, орга-ны управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, а также иные организации, указанные в статье 2 Закона о бухгалтерском учете. сударственный орган (государственная организация) ведет именно бухгалтерский учет.

2. Система правового регулирования бюджетного и бухгалтерского учета

В продолжение исследования и для более полного анализа понятия «бюджетный учет» необходимо структурировать систему его правового регулирования, которая сейчас представлена следующим образом:

1. Конституция РФ Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) // Собрание законодательства РФ. 2014. 4 авг. № 31. Ст. 4398..

2. Законодательный уровень. Федеральные законы, рассмотренные выше - БК РФ Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ // Со-брание законодательства РФ. 2000. 7 авг. № 32., Закон о бухгалтерском учете РФ.

3. Подзаконный (нормативный) уровень, к которому относятся постановления Правительства РФ Например, Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «Об ут-верждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»; Постановление Прави-тельства РФ от 30.06.2004 № 329 «О Министерстве финансов Российской Феде-рации»., федеральные стандарты, устанавливающие единую методологию бухгалтерского учета организаций государственного сектора и утверждаемые Министерством финансов РФ Например, приказы Минфина России, утверждающие федеральные стан-дарты по бухгалтерскому учету организаций сектора государственного управ-ления (№ 256н от 13.12.2016, № 257н от 31.12.2016, № 258н от 31.12.2016, № 259н от 31.12.2016, № 260н от 31.12.2016)..

4. Уровень субъекта РФ, к которому относятся нормативные правовые акты финансовых органов, регулирующих исполнение бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов РФ. Например, пунктом 5 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. №191н, установлено, что актами финансовых органов субъектов РФ могут быть введены дополнительные формы бюджетной отчетности.

5. Уровень главных распорядителей средств бюджета (далее - ГРБС) (методический) включает правовые акты, издаваемые с учетом отраслевых особенностей ГРБС и принимаемые в строгом соответствии с нормативным уровнем регулирования, не содержащие норм права, а разъясняющие их и обязательные для всех получателей бюджетных средств.

6. Уровень отдельного экономического субъекта (получателя бюджетных средств), к которому относятся локальные нормативные акты, содержащие положения, определяющие особенности ведения бухгалтерского учета, изданные в строгом соответствии с законодательством РФ Издание данных нормативных правовых актов предусмотрено ст. 264.1 БК РФ..

7. Уровень soft law в бюджетном учете определяется обычаем в международном деловом обороте - предоставлением (размещением) статистических данных государственных финансов в информационной телекоммуникационной сети «Интернет» в соответствии со стандартами Международного валютного фонда Руководство по статистике государственных финансов 2001 года / Изда-ние на русском языке подготовлено Службой переводов МВФ. Вашингтон: Ме-ждународный валютный фонд, 2001. 230 с.. В России формирование, ведение и размещение финансовой информации статистики государственных финансов обеспечивается Федеральным казначейством в соответствии с Порядком формирования информации по статистике государственных финансов, утвержденным приказом Минфина России от 30 ноября 2016 г. №221н.

Следует заметить, БК РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы РФ, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга, а также процесс составления, рассмотрения проектов бюджетов, утверждения и исполнения бюджетов (далее - бюджетный процесс), осуществление бюджетного учета и формирование бюджетной отчетности. Однако в статье 6 БК РФ «Понятия и термины, применяемые в Кодексе» не содержится определения «бюджетный учет», надо сказать, оно имеется в отдельном разделе VIII БК РФ, который посвящен отчетной стадии бюджетного процесса. Из анализа определения можно сделать вывод, что бюджетный учет - это система обобщения данных бухгалтерского учета, или вид статистического учета, который не является бухгалтерским, а формируется исходя из его данных. Таким образом, с бюджетным процессом бюджетный учет соотносится в части формирования операций, сальдо (остатков) на счетах бухгалтерского учета по движению денежных средств РФ, а само понятие «бюджетный учет» значительно шире отчетной стадии бюджетного процесса, если вообще эти два процесса возможно соотнести.

С учетом сказанного и в целях устранения вышеперечисленных противоречий можно предложить урегулировать общественные отношения, возникающие при ведении бюджетного учета в Законе об официальном статистическом учете. Надо отметить, что в системе правового регулирования бюджетного учета уровень отдельного экономического субъекта представлен не будет, так как на указанном уровне осуществляется только бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете.

3. Организация ведения бухгалтерского учета

Для ведения бухгалтерского учета, данные которого необходимы для обобщения и анализа информации об активах и обязательствах РФ (ведения бюджетного учета), экономическим субъектам важно принять решение об организации его ведения.

Так, различают централизованный и децентрализованный способ ведения бухгалтерского учета.

Централизованное ведение бухгалтерского учета - это ведение учета специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) за двух и более экономических субъектов, на основании переданных ей прав его ведения и формирования отчетности. Право заключения договора на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета руководителем экономического субъекта со специализированной организацией, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета, предусмотрено в Законе о бухгалтерском учете.

Как пример, коммерческий (корпоративный) сектор, в котором бухгалтерский учет, в целях получения консолидированной качественной финансовой информации по всей корпорации в целом, часто выводится на аутсорсинг (либо создаются свои специализированные организации). Например, в ОАО «НК Роснефть» централизованное ведение бухгалтерского учета обеспечивает специализированная организация ООО «РН-Учет», которой в 2018 году исполнилось 10 лет, используя единую методологию учета, централизованный программный продукт, что позволяет получать оперативную и качественную информацию руководству корпорации URL: https://m-uchet.rosneft.ru/about/Glance/Ope-rationalStructure/Servis/m- иЛеЙ (дата обращения: 25.04.2019)..

Соответственно, под децентрализованным ведением учета понимается ведение бухгалтерского учета каждым экономическим субъектом самостоятельно.

При этом, если в корпоративном секторе централизация бухгалтерского учета распространена, то в органах государственной власти, государственных учреждениях с 1 января 2019 г. начался первый этап централизации бухгалтерского учета на федеральном уровне в Казначействе России Официальный сайт Казначейства России. URL: http://www.roskazna.ru/do- kumenty/tsentrali-zovannyy-byudzhetnyy-uchet-i-otchetnost/ (дата обращения: 22.05.2019)..

Централизация бухгалтерского учета в государственном секторе обусловлена необходимостью реализации основных функций: контрольной (абсолютная прозрачность с точки зрения показателей - дебиторской, кредиторской задолженности, активов, обязательств государства, повышение достоверности данных показателей); информационной и аналитической (наличие полной информации для общества и лиц, принимающих решения по ресурсному обеспечению). Нельзя не отметить, что благодаря единому правоприменению положений законодательства РФ централизация бухгалтерского учета органов государственной власти, государственных учреждений сделает менее трудоемким и более качественным ведение бюджетного учета в РФ.

Заключение

Учитывая сказанное, остается добавить, что четкое разграничение понятий «бюджетный» и «бухгалтерский» сделает более прозрачным понимание сути бюджетного учета РФ обществом в целом. Так, основной целью ведения бюджетного учета является получение полной и достоверной информации о состоянии активов и обязательств РФ и, соответственно, обеспечение сохранности собственности государства, что без понимания сущности бюджетного учета невозможно.

Также возникает вопрос о целесообразности и правильности наличия методологии бюджетного учета в разделе, посвященном отчетной стадии бюджетного процесса БК РФ, с учетом понимания, что бюджетный учет - это система обобщения данных бухгалтерского учета экономических субъектов об активах и обязательствах РФ, а значит вид статистического учета, предполагающий свод данных об активах и пассивах РФ.

В заключение отметим, что нормы, определяющие методологию учета, должны быть понятными, непротиворечивыми как для специалистов в области бухгалтерского учета, так и для общества в целом.

Список литературы

1. Правовое регулирование отчетной стадии бюджетного процесса / Р.Е. Артюхин; под ред. А.Н. Козырина. М.: ЦППИ, 2009. С. 26-27.

2. Комягин Д.Л. Государственная казна как национальное достояние: понятие, учет и контроль (правовой аспект) // Реформы и право. 2016. №1. С. 20-26.

3. Арефкина Е.И., Арзуманова Л.Л., Болтинова О.В., Бубнова О.Ю., Быля А.Б., Карташов А.В., Рождественская Т.Э., Чернобровкина Е.Б. Правовые основы бухгалтерского учета. М.: Проспект, 2011. 312 с.

4. Артюхин Р.Е. Правовое регулирование отчетной стадии бюджетного процесса / под ред. А.Н. Козырина. М.: ЦППИ, 2009. 142 с.

5. Ашмарина Е.М. Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в РФ. М.: КноРус, 2013. 415 с.

6. Комягин Д.Л. Бюджетное право России / под ред. А.Н. Козырина. М.: Институт публично-правовых исследований, 2017. 352 с.

7. Маклева Г.И., Артюхин Р.Е. Бюджетный учет и отчетность: в 2 ч. М.: ЭКАР, 2005. 600 с.

8. Нечитайло А.И. Методология и концепции бухгалтерского учета. Ростов - на-Дону: Феникс, 2013. 221 с.

9. Новиков О.В. Применение международных стандартов финансовой отчетности. Правовые основы. М.: Прометей, 2017. 208 с.

Размещено на Allbest.ru