Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

• Введение
• 1. Теоретические основы аудита бизнес-процесса
• 1.1 Определение понятия и сущности бизнес-процесса
• 1.2 Значение аудита бизнес-процесса и отличие его от других видов аудита
• 2. Разработка регламента аудита бизнес-процесса на примере фирмы ТФ ООО «Аудитсистема»
• 2.1 Общая оценка деятельности организации
• 2.2 Экономическая характеристика ТФ ООО «Аудитсистема»
• 2.3 Регламент аудита бизнес-процесса (на примере фирмы ТФ ООО «Аудитсистема»)
• Заключение

Введение

В современных условиях рыночной экономики бизнес-процессы имеют большую значимость, так как охватывают все экономические субъекты, занимающиеся коммерческой деятельностью, без привязки к размерам этих субъектов, будь то предприятия крупного, среднего или малого бизнеса. К тому же они присутствуют практически во всех отраслях экономики и формах собственности. В условиях рыночной конкуренции, развития информационных технологий особенно роль бизнес-процессов возрастает, так как экономическим субъектам требуется эффективное управление, повышение прозрачности деятельности. Ведь компании необходимо увеличивать доходность, рост их инвестиционной привлекательности, расширять имеющиеся преимущества и возможности, уметь быстро реагировать на изменение внешней и внутренней среды и рационально использовать ресурсы, которые имеются у компании.

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что современной компании жизненно необходимо быстро реагировать на изменения рынка и рационально использовать имеющиеся ресурсы. Однако со временем эффективность снижается - часть действий и процедур устаревает, отделы начинают дублировать задачи друг друга. Именно поэтому своевременный аудит бизнес-процессов так важен. Зная слабые места предприятия, руководство может предпринять соответствующие меры и оптимизировать работу.

Целью работы является разработка регламента аудита бизнес-процесса на предприятии ТФ ООО «Аудитсистема».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть роль аудита бизнес-процесса в финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- раскрыть сущность бизнес-процесса;

- провести анализ регламента аудита бизнес-процесса на предприятии ТФ ООО «Аудитсистема»;

- разработать регламент аудита бизнес-процесса;

- оценить экономическую эффективность предложенных мероприятий.

Предметом исследования является теоретико-методологические и методические проблемы регламента аудита бизнес-процесса на предприятиях.

Объектом исследования является бизнес-процессы компании ТФ ООО «Аудитсистема»

Степень изученности проблемы. Существенный вклад в исследование вопросов современной теории и практики аудита внесли российские ученые: В.Д. Андреев, А.М. Богомолов, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, В.Б. Ивашкевич, А.В. Крикунов, Н.Т. Лабынцев, Л.Г. Макарова, М.В. Мельник, О.А. Миронова, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, В.И. Подольский, А.Н. Романов, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, В.П. Суйц, А.А. Терехов, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман; казахстанские: Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К., Ержанов М.С., Радостовец В.В., Шмидт И.О. Из зарубежных специалистов наиболее известны Р. Адамс, А. Аренс, Р. Додж, Дж. Лоббек, Дж. Робертсон и др.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников.

1. Теоретические основы аудита бизнес-процесса

1.1 Определение понятия и сущности бизнес-процесса

В современных условиях хозяйствования компания гарантировано сталкивается с тем, что требования к повышению эффективности ее производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса - возрастают. Решить данную проблему может внедрение бизнес-процессов на предприятиях, которые будут учитывать влияние организационно-технологических и отраслевых особенностей. Такие бизнес-процессы фокусируют внимание на запросах потребителей, тем самым позволяя добиваться более высокой эффективности деятельности предприятия [1].

В настоящее время существует множество определений понятия бизнес-процессов. Все они описывают бизнес-процесс с различных точек зрения. Можно сказать, что бизнес-процесс - это абстрактное, комплексное, качественное понятие.

Прообразом бизнес-процессов в исследованиях и научных работах российских ученых явилось понятие «деловой операции», предложенное А.Г. Рындиным и Г.А. Шамаевым [2]. Они рассматривали деловую операцию как концептуальную, составляющую управляющей процедуры финансового менеджмента и дали ей следующее определение: «Деловая операция - совокупность взаимосвязанных по некоторым характеристикам сделок, направленных на получение дохода (прибыли).»

Конечно, вышеприведенное определение «деловая операция» несколько различается с понятием бизнес-процесс, но механизм ее описания (с помощью алгоритмических схем реализации деловой операции), выделение ролей участников деловой операции и наличие других характеристик, свойственных и бизнес-процессам, позволяет проводить аналогию между этими понятиями.

Дж. Мартин [3], отказавшись от использования понятия бизнес-процесс, предложил именовать его «потоком ценностей», которому дал следующее определение: «Поток ценностей - это множество законченных, состыкованных действий, которые в совокупности создают некоторую продукцию, имеющую потребительскую ценность для клиента». Один из подходов к определению бизнес-процессов в организации - это метод цепочки ценностей, предложенный М. Портером и В. Миллером [4]: «Сущность, определяемая через точки входа и выхода, интерфейсы и организационные устройства, частично включающие устройства потребителя услуг (товаров в которых происходит наращивание стоимости производимой услуги / товара)».

Определения бизнес-процессов должны основываться на трех положениях.

1. Сущности. Процессы осуществляются между организационными сущностями. Они могут иметь место между подразделениями организации, могут быть межфункциональными и между отдельными сотрудниками фирмы.

2. Объекты. Процессы сводятся к манипулированию какими-либо объектами. Эти объекты могут быть как физическими, так и информационными.

3. Функции. Процессы могут включать в себя два типа функций: управленческие (например, разработать проект бюджета) или операционные (например, заполнить заказ клиента).

Поэтому под бизнес-процессами можно понимать:

- что это логическая последовательность действий человека (или нескольких человек) в коллективе. Цель описания бизнес-процесса - анализ и регламентация тех или иных действий в коллективе.

- что это регулярно повторяющаяся последовательность действий, при выполнении которых используются ресурсы и создается ценность для потребителя, выдается нужный ему результат. У бизнес-процесса должен быть единый менеджер, который управляет процессом и отвечает за его результат.

Таким образом понятие бизнес-процесс понимается, как целенаправленная, устойчивая совокупность взаимосвязанных видов деятельность, которая по определенной технологии преобразует входы в выходы, представляющие ценность для внутреннего либо внешнего потребителя. Где вход бизнес-процесса -информационный или материальный объект, или услуга, обеспечиваемый внешним поставщиком, который преобразуется в выход бизнес-процесса в ходе выполнения бизнес-процесса. А выход бизнес-процесса - информационный или материальный объект, или услуга являющийся результатом реализации бизнес-процесса [5].

Реализация определенного набора бизнес-процессов формирует всю внутреннею деятельность компании. Выходы этих бизнес-процессов связаны с внешними и внутренними потребителями, а входы этих бизнес-процессов связаны с внешними и внутренними поставщиками [6].

Перечень потребителей входов бизнес-процесса, которые могут быть двух категорий:

- внутренние потребители входов бизнес-процесса - должностные лица либо подразделения компании;

- внешние потребители входов бизнес-процесса - субъекты, не входящие в состав компании.

На первом этапе важно знать конечного потребителя бизнес-процесса, т.к. именно от него зависят требования к процессам, и может оказывать на него влияние. Каждый бизнес-процесс компании состоит из определенного количества операций (работ), выполнение которых приводит к получению заданного результата. Каждая операция, в свою очередь, может быть представлена как процесс более высокого уровня детализации. Таким образом, все бизнес-процессы Компании выстраиваются в определенной иерархии, которая состоит из нескольких иерархических уровней. В современной теории менеджмента общепринято деление процессов на:

- Основные бизнес-процессы, которые ориентированные на производство товаров либо оказание услуг, которые являются основной целью деятельности и получения дохода (прибыли);

- Сопутствующие бизнес-процессы - процессы, полностью ориентированные на производство товаров либо услуг, которые протекают параллельно основным процессам и так же являются получением прибыли;

- Вспомогательные бизнес-процессы - процессы, предназначенные для нормального протекания основного процесса;

- Обеспечивающие бизнес-процессы - процесс обеспечения основных бизнес-процессов. Для всех предприятий и организаций - это финансы, кадры, инженерно-техническое обеспечение, проектное и т.п.;

- Управляющие бизнес-процессы - функция управления на предприятии в целом и на уровне отдельного бизнес-процесса. Как правило, процессы стратегического, текущего и оперативного планирования, а также формирование управленческих действий;

- Бизнес-процессы развития - процессы совершенствования товаров и услуг, технологий, внедрение научно-технических разработок.

В таблице 1 представлена классификация бизнес-процессов в упрощенной форме.

Таблица 1 - классификация бизнес-процессов в упрощенной форме

Типы процессов	Характерные признаки
Основные (операционные)	Создают добавленную стоимость. Производят продукт, предоставляющий ценность для клиента. Формируют результат, за который клиент готов платить деньги. Нацелены на получение прибыли.
Поддерживающие (вспомогательные)	Поддерживают основные бизнес-процессы и процессы развития. Создают инфраструктуру компании.
Развитие	Нацелены на получение прибыли в долгосрочной перспективе. Обеспечивают совершенствование деятельности компании.
Управление	Нацелены на управление деятельностью компании.

Таким образом, основные процессы - результат ценный для потребителя. Вспомогательные процессы выделяются по ресурсам, снабжающим предприятие (организацию). Управляющие процессы выделяются по объекту, над которым осуществляется управляющие воздействие. На предприятии бизнес-процессы сквозные, охватывают не одного, а несколько подразделений сразу. На предприятиях подразделения постоянно взаимодействуют, а их взаимодействие и есть бизнес-процесс. Универсальных бизнес-процессов практически не существует, так как у каждого предприятия свои процессы, своя продукция и своя специфика [7].

Бизнес любого предприятия можно представить, как совокупность бизнес-процессов производственного и непроизводственного (финансового) характера. Бизнес-процессы производственные - это, прежде всего, деятельность, связанная с производством и реализацией продукции предприятия, а также выполнением работ и оказанием услуг промышленного характера. Финансовые бизнес-процессы включают в себя бизнес-процессы предприятия, не связанные с производственной деятельностью промышленного предприятия.

Бизнес-процессы всегда имеют начало, определенное количество стадий и четко обозначенный конец. Не существует какого-либо стандартного перечня бизнес-процессов; поэтому предприятие должно разрабатывать свои собственные бизнес-процессы, так как это помогает, прежде всего, более глубокому пониманию их собственной ситуации.

Результат бизнес-процесса - важное для предприятия и бизнеса в целом, потому что деятельности без результата не может быть. Без достижения определенного результата (требуемого внешним потребителем) деятельность не имеет смысла, а от правильно организованного процесса зависят и издержки данного процесса. Поэтому необходимо у процессов выделить:

- Владельца процесса;

- Исполнителей процесса (команда процесса);

- Участников процесса.

Владелец процесса - должностное лицо, отвечающее за ход и выполнение процесса [8]. Данное лицо обладает правами распоряжения ресурсами процесса, необходимыми для его выполнения. Исполнители процесса (команда процесса) - специалисты различных областей, выполняющая определенные действия в процессе. Команда ориентирована на результат, т.к. при процессном подходе работает система бонусов среди членов команды при достижении определенного результата. Участники бизнес-процесса - это все лица, которые помогают команде исполнителей добиваться результата (могут быть как внешними, так и внутренними, например, поставщики и обслуживающий персонал предприятия и т.д.).

Теперь рассмотрим основные особенности бизнес-процесса:

1. Бизнес-процесс всегда происходит с участием человека. Если действия выполняются автоматической системой или программой, это уже не бизнес-процесс, а технологический процесс или спецификация. И тогда в силу вступают несколько иные стандарты, методы описания и особенности реализации.

2. В бизнес-процессе всегда задействованы несколько людей в явной или неявной форме. Даже если человек работает один (например, писатель), все равно у него есть заказчики (издательские агентства) и потребители (читатели). Также продавец работает не в «вакууме» - у него есть поставщики и покупатели продукции, и все эти люди также задействованы тем или иным образом в бизнес-процессе.

Поскольку бизнес-процесс представляет собой последовательность действий, в конечном итоге приводящих к получению прибыли, то логично предположить, что чем скорее предприятие достигнет желаемой цели, тем более выгодной можно считать его работу. Таким образом, деятельность любого предприятия должна быть направлена на ускорение бизнес-процессов. Ускоренное развитие бизнес-процессов предполагает сокращение сроков оборачиваемости активов предприятия и ускорение получения прибыли, сопровождающиеся интенсификацией работы всех звеньев предприятия [9].

Однако ориентирование в бизнесе только на получение прибыли может привести в конечном итоге к потере возможностей предприятия конкурировать с другими товаропроизводителями. Снижение конкурентоспособности предприятия будет являться результатом отсутствия совершенствования технологии производства продукции, и недостаточного обновления ассортимента продукции, которое может привести к неполному удовлетворению предпочтении потребителей. Отсутствие расширения производства не позволит предприятию наращивать прибыль, даже при стабильном спросе на данную продукцию; низкий уровень квалификации работников предприятий обеспечит нерациональное принятие адекватных управленческих решений, неправильное планирование финансовой деятельности, низкие показатели производительности труда и т.д. Механизм управления предприятием в этом случае будет сводиться к активизации сбытовых рычагов, позволяющих быстро реализовать произведенную продукцию и получить прибыль.

В целях получения стабильного дохода, обеспечивающего предприятию долгосрочные перспективы функционирования в современных рыночных условиях, необходима реорганизация всей системы управления путем создания на предприятии единого механизма, включающего десять рычагов управления. Следовательно, бизнес-процесс любого промышленного предприятия должен базироваться на внедрении передовых достижений науки и техники.

Ускоренное развитие бизнес-процессов должно являться следствием прогрессивности внедряемых инноваций, результатом чего будет стабильный доход и дальнейшее развитие предприятия [10].

Таким образом, бизнес-процессы действительно являются неотъемлемой частью ведения коммерческой деятельности. От их правильного построения и функционирования зависит то, как компания будет развиваться, достигать своих целей, удовлетворять своих потребителей и персонала.

1.2 Значение аудита бизнес-процесса и отличие его от других видов аудита

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности [11].

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [12].

Существует несколько вариаций проверки такого типа. Речь идёт об обязательном, внешнем, внутреннем, а также инициативном аудите. Каждый из них имеет свои отличия и преследует определённые цели и задачи.

Внешний аудит. Не является обязательной процедурой, однако проходит с привлечением сторонних специалистов с целью получения максимально объективного результата. Проводиться по собственному желанию руководящих органов и может помочь в решении вопроса касательно оптимизации всего рабочего процесса. Преимущество такой проверки - полная незаинтересованность контролирующих лиц.

Внутренний аудит. Процедура, которая производится исключительно собственными силами отдельно взятой компании. Внутренний аудит призван обеспечить защиту интересов инвесторов и руководителей посредством осуществления контроля над тем, как сотрудниками фирмы соблюдаются стандарты профессиональной деятельности [13]. Это позволяет обеспечить соответствующий уровень надёжности, а также минимизировать возможные риски в процессе деятельности организации.

Инициативный аудит. Такой тип проверки осуществляется исключительно по собственному желанию руководства. Основные цели, преследуемые при этом -- выявление недочётов, которые могут проявляться при ведении бухгалтерского учёта [14]. Также инициативный аудит позволяет идентифицировать недостатки составления отчётности или налогообложения.

Некоторые виды аудиторских проверок имеют нечто общее с сертификацией. При этом данная процедура может помочь не только в нормализации работы контролирующих органов, но также и в объективном оценивании финансовой и экономической деятельности отдельно взятой организации [15]. Высокая частота проведения проверок позволяет повысить уровень доверия бухгалтерской отчётности со стороны инвесторов. Проведение аудита позволяет выявить возможные ошибки и свести к минимуму налоговые риски компании. При этом происходит разработка рекомендаций, позволяющих оптимизировать рабочий процесс.

В проведении аудиторской проверки заинтересован в первую очередь сам руководитель компании. Она позволяет определить качество работы и повысить квалификацию всех сотрудников. При аудите осуществляется проверка правильности оформления деклараций, составление и ведение бухгалтерской отчётности, исчисление налогов [16]. Проводится анализ все имеющихся учредительных документов фирмы, трудовых соглашений на факт их соответствия законодательству, а также осуществляется проверка всей учётной политики организации.

Правильно сформированные бизнес-процессы на предприятии не дают гарантии того, что работать так они будут всегда, так как внешняя и внутренняя среда компании всегда динамичны, поэтому контроль за процессным управлением необходим. Формой такой контроля служит аудит бизнес-процессов [17].

Аудит бизнес-процесса (внутренняя проверка) - комплекс работ по изучению бизнес - процесса компании, направленный на получение информации о соответствии текущего состояния и параметров заданного бизнес-процесса требованиям, указанным в регламенте его выполнения [18]. Он представляет собой системный процесс, при котором компетентное независимое лицо накапливает и оценивает информацию, которая характеризует бизнес-операции компании, для того, чтобы определить и выразить в своем заключении степень эффективности осуществления и координации бизнес-процессов с точки зрения их влияния на создание внутренней стоимости бизнеса, его ценности.

Понятие «эффективность» часто ассоциируется с продуктивностью, результативностью, экономичностью. Все эти аспекты коррелируют между собой [19]. В России ведущие экономисты «эффективность» раскрывают как достижение намеченных задач и целей экономическим субъектом, при наименьших затратах. В 1977 году понятие «аудит эффективности» было официально закреплено на международном уровне в «Лимской декларации руководящих принципов контроля», которая была принята IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов [20]. В данном документе прописано, что, дополняя финансовый аудит, существует также другой вид контроля, направленный на проверку эффективности использования государственных средств.

Аудит бизнес-процессов должен быть интересен компании прежде всего, потому что с помощью него можно выявить, как проблемы не дают работать на 100% бизнес-процессу или почему уходит ресурсов намного больше, чем должно быть. Поэтому аудит нужно проводит систематично и важность его проведения должно понимать высшее руководство компании и закреплено это в документах ее развития [21].

По причине того, что в теории и практике аудит, как деятельность совсем новая, по сравнению с другими аудитами, многие отечественные и иностранные экономисты отождествляют аудит эффективности бизнес-процессов и управленческий аудиту. Так, часто говорят, что это просто «аудит результатов» объединяет эти два понятия и поэтому рассматривать их необходимо так. Одним из основоположника этой теории является А. Д. Шеремет [22] и он считает, что аудит результатов, в который входит два вышеупомянутых понятия, является анализ хозяйственной деятельности, который проводится на систематической основе для определенных целей. Однако вопрос соотношения этих понятий может быть рассмотрена через понятие «эффективность». Так, специалисты выделяют два похода к определению понятия «эффективность деятельности» (рис. 1)

Рисунок 1 - два похода к определению понятия «эффективность деятельности»

Данный рисунок показывает, что сущность управленческого аудита заключается в оценке степени достижения поставленных целей в то время, как в аудите бизнес-процессов происходит оценка результативности процессов, выстроенных в компании. Можно сделать вывод о том, что аудит эффективности бизнес-процесса шире, чем управленческий аудит [23]. Ведь в управленческом аудите бизнес-процессов в основном акцент идет на проверке приемов и методов управления, организационной структуры, в аудите бизнес-процессов анализируются все элементы процесса.

К ключевым бизнес - процессам практически любого коммерческого предприятия можно отнести:

- процесс реализации;

- процесс закупки;

- процесс инвестиции;

- управление запасами;

- управление активами;

- процесс персонал;

- процесс бизнес-планирование и бюджетирвание.

Внутренний контроль осуществляется в интересах учредителей и направлен в основном на обеспечение достоверности основополагающих показателей эффективности деятельности в разрезе ключевых бизнес-процессов организации [24].

Деятельность внутренних аудиторов в основном направлена на совершенствование системы внутреннего контроля, что требует значительных знаний в тех областях, которые связанны с системой внутреннего контроля, в том числе технические и даже психологические аспекты.

Аудит эффективности бизнес-процессов гораздо сложнее, шире и других направлений аудита. Поэтому к его проведению нужно походит крайне ответственно [25].

В развитых странах аудит бизнес-процесс уже давно имеет успешный опыт применения и в России он набирает обороты. Данный аудит может применяться только по желанию руководства или учредителей организации, так как законодательством обязательность его проведения не регламентируется. Многие руководители, традиционной закалки, не считают проведения данного аудита полезным, а думает только о затратах, который понесет данный процесс, поэтому не столь широкое распространение получил пока данный аудит.

Итак, можно выделить основные новации, присущие новой форме аудита:

1. Если основным методом аудита индустриального общества была (и, по большому счету, остается сейчас) последующая документальная проверка, то потребностью информационного общества, наглядно подтверждаемой современной аудиторской практикой, является переход к оперативному мониторингу основных бизнес-процессов фирмы и достоверности их освещения в ходе информационного обмена с рынком. Новая информационная среда ставит перед компаниями и аудиторами новые проблемы. Для того чтобы инвесторы и другие заинтересованные стороны могли использовать данные для обеспечения процесса принятия решений, необходим независимый аудит на более низком уровне.

2. На протяжение последних лет прослеживается тенденция ухода от представления аудитора в роли фиксатора степени достоверности финансовых отчетностей в сторону понимания аудитора в качестве аналитика, консультанта. В современных условиях источниками роста бизнеса у крупных фирм стали различные консультационные услуги, которые помогают менеджерам находить и оценивать показатели, важные для создания стоимости.

От правильности поставленных задач перед аудитором и правильности выбора критериев оценки эффективности зависит успех его внедрения. Особенно это актуально для России, так как практика проведения данного аудита очень новая, то количество компетентных специалистов или хотя бы необходимой литературы очень маленький [26].

Таким образом, он ставит перед собой решение более сложных задач в отличие от традиционного аудита, так как охватывает всю деятельность предприятия. Поэтому нужно внимательно относиться к выработке его методологической базы, так как именно от этого зависит эффективность и окупаемость средств, вложенных в проведение данного аудита.

2. Разработка регламента аудита бизнес-процесса на примере фирмы ТФ ООО «Аудитсистема»

2.1 Общая оценка деятельности организации

Томская фирма Общество с ограниченной ответственностью «Аудитсистема» (далее ТФ ООО «Аудитсистема») создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» [27]. Общество является коммерческой организацией, уставной капитал 10 тыс. руб., зарегистрировано 26 августа 2002 года МИ ФНС России №7 по Томской области [28].

Дата начала аудиторской практики: 06.11.2002 г.

Число сотрудников ТФ ООО «Аудитсистема» на 2021 год составляет 6 человек. Величина капитала на 31 декабря 2020 года составляет 941 тыс. рублей.

Директор - Андриенко Олег Владимирович, квалификационный аттестат N 02000028 от 15.11.2011, опыт работы в области аудита -17 лет, в том числе по переводу финансовой отчетности на МСФО - 16 лет, кандидат экономических наук, диплом АССА по Международной финансовой отчетности. Приказом Минфина РФ № 541 от 25.12.2015 [29] включен в состав членов Совета по стандартам учета при Минфине РФ (один из 15 членов). На первом заседании Совета по стандартам учета от 18 февраля 2016 года назначен экспертом в комиссию по разработке стандартов учета для общественного сектора.

Исполнительный директор - Гейнеман Ираида Евгеньевна, квалификационный аттестат аудитора № К 011 108 от 19.12.1994 г., опыт работы в области общего аудита - 23 года. Имеет звание «Лучший аудитор России» (свидетельство от 25.02.1997), удостоена премии «Золотой Абак».

Высшим органом управления аудиторской организации в соответствии с Уставом является собрание участников. Непосредственное управление Обществом осуществляет директор, который в соответствии с Уставом Общества избирается Общим собранием участников на срок 3 года.

Основной вид деятельности:

Обязательный и инициативный аудит, включая аудит отчетности по МСФО и ГААП США.

Другие виды деятельности:

1) бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;

4) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

5) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

6) выполнение согласованных процедур в отношении финансовых данных;

7) проведение обзорных проверок финансовых отчетов;

8) услуги по подготовке финансовой отчетности по МСФО и ГААП США.

Разрешительные документы на основной вид деятельности:

- Лицензия на осуществление аудиторской деятельности N E002521 от 06.11.2002 года, выданная согласно Приказу МФ РФ № 255 от 06.11.2002 года, сроком действия на 5 лет, срок действия продлен до 06.11.2022.

- Свидетельство о членстве в СРО ААС № 7878 от 28.10.2016, номер в реестре 11606052565.

Организационная структура ТФ ООО «Аудитсистема» выглядит следующим образом: директор Общества имеет одного заместителя:

- исполнительный директор (возложены функции контролера качества).

Руководству фирмы подчиняются аудиторский отдел, отдел консультаций и службы по обслуживанию. Подробная организационная структура ТФ ООО «Аудитсистема» (рис. 2).

Рисунок 2 - организационная структура ТФ ООО «Аудитсистема»

Руководители:

Директор - Андриенко Олег Владимирович

Исполнительный директор - Гейнеман Ираида Евгеньевна

Отдел аудита:

Аудитор - Ткаченко Людмила Ивановна

Аудитор - Лозовская Дарья Сергеевна

Аудитор - Андреева Ольга Анатольевна

Аудитор - Шульга Елена Антоновна

Все сотрудники следуют кодексу профессиональной этики аудиторов [30].

2.2 Экономическая характеристика ТФ ООО «Аудитсистема»

Сравнительный финансовый анализ показателей Томская фирма ООО «Аудитсистема» за 2020 год

1. Сравнение со среднеотраслевыми показателями

Ниже приведено сравнение ключевых финансовых показателей Томская фирма ООО «Аудитсистема» за 2020 год с аналогичными среднеотраслевыми показателями за 2020 год [31]. В качестве среднеотраслевых показателей взяты показатели 1,79 тыс. организаций с выручкой до 10 млн. руб., занимающиеся видом деятельности «Деятельность по проведению финансового аудита» (код по ОКВЭД2 69.20.1). В качестве среднего показателя использовано медианное значение, смысл которого в следующем: половина (50%) всех организаций имеют показатель выше медианного, другая половина - ниже.

Таблица 2 - Финансовая устойчивость организации

Показатели	Томская фирма ООО «Аудитсистема», 2020 г.	Отраслевые показатели, 2020 г.
		Существенно хуже* среднего	Среднеотраслевое значение	Существенно лучше** среднего
Коэффициент автономии	0,73	?0,39	0,74	?0,93
	Значение коэффициента хуже среднеотраслевого, не менее половины аналогичных предприятий имеют большую долю собственных средств в капитале. Дисбаланс в пользу заемных средств снижает финансовую устойчивость. Рекомендуем увеличить собственный капитал на 77 тыс. руб., чтобы он составил 74% от общего капитала организации.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,7	?0,34	0,73	?0,92
	Значение показателя ниже медианы, то есть как минимум у половину аналогичных организаций оборотные средства лучше обеспечены собственным капиталом.
Коэффициент обеспеченности запасов	15,2	?1,69	11,4	?80,3
	Коэффициент обеспеченности запасов показывает степень покрытия имеющихся у организации материально-производственных запасов собственными средствами. Значение показателя превосходит среднеотраслевое, большинство организаций имеют худший показатель.
Коэффициент покрытия инвестиций	0,73	?0,42	0,76	?0,93
	Низкая доля собственного и долгосрочного заемного капитала обусловили значение коэффициента покрытия инвестиций хуже, чем у большинства других сопоставимых предприятий.

По данным таблицы можно сделать неоднозначные выводы по некоторым показателем фирма справляется с нагрузкой, но по большему количеству показателей фирма находится в худшем положении по сравнению с другими сопоставимыми предприятиями. Предприятию следует обратить внимание на такие показатели, как: коэффициент автономии, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, коэффициент покрытия инвестиций.

Таблица 3 - Платежеспособность Томская фирма ООО «Аудитсистема»

Показатели	Томская фирма ООО «Аудитсистема», 2020 г.	Отраслевые показатели, 2020 г.
		Существенно хуже* среднего	Среднеотраслевое значение	Существенно лучше** среднего
Коэффициент текущей ликвидности	3,38	?1,55	3,86	?13,3
	Соотношение оборотных активов и краткосрочных обязательств хуже, чем у большинства аналогичных организаций. Это может привести к утрате платежеспособности в долгосрочной или среднесрочной перспективе.
Коэффициент быстрой ликвидности	3,23	?1,47	3,56	?12,3
	Краткосрочные обязательства покрыты ликвидными активами в меньшей степени, чем в среднем по отрасли, что сохраняет риск утраты платежеспособности в среднесрочной перспективе.
Коэффициент абсолютной ликвидности	2,89	?0,16	0,89	?3,29
	Доля краткосрочных обязательств, обеспеченных высоколиквидными активами организации, выше, чем у большинства аналогичных предприятий. Это снижает риск перебоев в текущих расчетах с контрагентами.

По данным таблицы 3. видно, что показатели коэффициента текущей ликвидности и коэффициента быстрой ликвидности находятся близко к среднеотраслевому значению, но всё ещё находятся в зоне риска, что может привести к утрате платежеспособности в долгосрочной или среднесрочной перспективе. Предприятию следует обратить внимание на показатели ликвидности.

Таблица 4 - Рентабельность деятельности

Показатели	Томская фирма ООО «Аудитсистема», 2020 г.	Отраслевые показатели, 2020 г.
		Существенно хуже* среднего	Среднеотраслевое значение	Существенно лучше** среднего
Рентабельность продаж	16,3%	?6,08%	16,8%	?38,4%
	Прибыль от продаж в каждом рубле выручки ниже, чем у большинства аналогичных организаций.
Рентабельность продаж по EBIT	14,6%	?3,77%	11,8%	?33%
	Выше среднего.
Норма чистой прибыли	11,2%	?1,15%	8,77%	?28,4%
	Норма чистой прибыли показывает, сколько копеек чистой прибыли получает организация в каждом рубле выручки. У Томская фирма ООО «Аудитсистема» этот показатель выше, чем у большинства аналогичных организаций.
Коэффициент покрытия % к уплате	-	-	-	-
	У организации в 2020 году отсутствовали расходы в виде процентных платежей.
Рентабельность активов	27,2%	?1,91%	17,8%	?58,6%
	Отдача от использования всех активов выше, чем у большинства сопоставимых предприятий.
Рентабельность собственного капитала	33,2%	?4,5%	29%	?93,5%
	Рентабельность собственного капитала в 2020 году вышесреднеотраслевой.
Фондоотдача	15,6	?10	37,6	?109
	Фондоотдача показывает, сколько рублей выручки приходится на каждый рубль стоимости основных фондов организации. Для фондоемких отраслей этот показатель ниже, чем для материалоемких. Фондоотдача организации ниже среднеотраслевой. Причиной этого стала в том числе повышенная доля внеоборотных активов.

Делая выводы из таблицы 4, можно говорить о том, что рентабельность деятельности находиться на хорошем уровне за исключением двух показателей: рентабельность продаж и фондоотдача. Причиной этого стала в том числе повышенная доля внеоборотных активов.

Таблица 5 - Показатели деловой активности (оборачиваемости)

Показатели	Томская фирма ООО «Аудитсистема», 2020 г.	Отраслевые показатели, 2020 г.
		Существенно хуже* среднего	Среднеотраслевое значение	Существенно лучше** среднего
Оборачиваемость оборотных активов, в днях	127	?330	153	?81
	Количество дней, необходимых для получения выручки равной среднегодовому остатку оборотных активов, меньше, чем у большинства сопоставимых организаций. Этому способствовала невысокая, по сравнению с конкурентами, доля оборотных активов.
Оборачиваемость дебиторской задолженности, в днях	33,7	?207	74,1	?27,9
	Управление дебиторской задолженностью поставлено лучше, чем в аналогичных организациях.
Оборачиваемость активов, в днях	179	?338	160	?79,6
	Организация распоряжается всеми имеющимися активами эффективней, чем большинство других сопоставимых хозяйствующих субъектов.

По данным таблицы 5 у фирмы неплохой показатель деловой активности (оборачиваемости). Все показатели не превышают пороговое «худшее» значение. В том числе этому способствовала невысокая, по сравнению с конкурентами, доля оборотных активов. Организация распоряжается всеми имеющимися активами эффективней, чем большинство других сопоставимых хозяйствующих субъектов.

2. Сравнение с общероссийскими показателями

В дополнение к сравнительному анализу в рамках отрасли ниже приведено сравнение финансовых показателей Томская фирма ООО «Аудитсистема» со всеми российскими предприятиями аналогичного масштаба деятельности. В сравнении использованы 666 тыс. российских организаций с выручкой до 10 млн. руб.

Таблица 6 - Сравнение с общероссийскими показателями

Показатели	Томская фирма ООО «Аудитсистема», 2020 г.	Отраслевые показатели, 2020 г.
		Существенно хуже* среднего	Среднеотраслевое значение	Существенно лучше** среднего
Коэффициент автономии	0,73	?0,02	0,33	?0,79
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,7	?-0,07	0,24	?0,75
Коэффициент обеспеченности запасов	15,2	?-0,1	0,68	?2,9
Коэффициент покрытия инвестиций	0,73	?0,07	0,5	?0,86
Коэффициент текущей ликвидности	3,38	?1,01	1,65	?5,62
Коэффициент быстрой ликвидности	3,23	?0,58	1,19	?4
Коэффициент абсолютной ликвидности	2,89	?0,02	0,17	?1
Рентабельность продаж	16,3%	?-0,78%	5,31%	?18,1%
Рентабельность продаж по EBIT	14,6%	?-0,71%	3,98%	?15,8%
Норма чистой прибыли	11,2%	?-2,54%	2,4%	?12,3%
Коэффициент покрытия процентов к уплате	-	-	-	-
Рентабельность активов	27,2%	?-1,92%	3,37%	?23,3%
Рентабельность собственного капитала	33,2%	?0,83%	19%	?87,7%
Фондоотдача	15,6	?0,75	4,42	?25,6
Оборачиваемость оборотных активов, в днях	127	?578	196	?77,9
Оборачиваемость дебиторской задолженности, в днях	33,7	?300	81,3	?19,6
Оборачиваемость активов, в днях	150	?812	248	?94,8

3. Итоги сравнительного анализа

Формируя выводы по результатам сравнительного анализа, мы рассмотрели девять наиболее важных показателей:

- три показателя финансовой устойчивости (коэффициенты автономии, обеспеченности собственными оборотными средствами и покрытия инвестиций);

- три показатели платежеспособности (коэффициенты текущей, быстрой и абсолютной ликвидности);

- три показателя эффективности деятельности (рентабельность продаж, норма чистой прибыли, рентабельность активов).

В зависимости от попадания каждого значения в квартиль, показателям присвоен балл от -2 до +2 (-2 - 1-й квартиль, -1 - 2-й квартиль, +1 - 3-й квартиль; +2 - 4-й квартиль; 0 - значение отклоняется от медианы не более чем на 5% разницы между медианой и квартилем, в который попало значение показателя). Для формирования вывода баллы обобщены с равным весом каждого показателя (найдено среднее арифметическое баллов). Полученное значение интерпретировано следующим образом

- от +1 до +2 включительно - финансовое состояние значительно лучше среднего;

- от 0.11 до +1 включительно - финансовое состояние лучше среднего;

- от -0.11 вкл до +0.11вкл - примерно соответствует среднему;

- от -1 вкл до -0.11) - хуже среднего;

- от -2 включительно до -1 - значительно хуже среднего.

Таблица 7 - Результат расчета итогового балла для Томская фирма ООО «Аудитсистема»

Показатель	Результат сравнения показателей Томская фирма ООО «Аудитсистема»
	с отраслевыми	с общероссийскими
1. Финансовая устойчивость
1.1. Коэффициент автономии (финансовой независимости)	0	+1
1.2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-1	+1
1.3. Коэффициент покрытия инвестиций	-1	+1
2. Платежеспособность
2.1. Коэффициент текущей ликвидности	-1	+1
2.2. Коэффициент быстрой ликвидности	-1	+1
2.3. Коэффициент абсолютной ликвидности	+1	+2
3. Эффективность деятельности
3.1. Рентабельность продаж	-1	+1
3.2. Норма чистой прибыли	+1	+1
3.3. Рентабельность активов	+1	+2
Итоговый балл	-0.2 Финансовое состояние организации хуже среднего по отрасли.	+1.2 Финансовое состояние организации значительно лучше среднего по РФ.

* Существенно хуже среднего - 1-я квартиль значений, то есть наихудшие значения 25% предприятий отрасли.

** Существенно лучше среднего - 4-я квартиль значений, то есть наилучшие значения 25% предприятий отрасли.

В ходе анализа бухгалтерского баланса (Приложение А) и отчета о финансовых результатах (Приложение Б) Томская фирма ООО «Аудитсистема» за 2020 год [32], содержащихся в базе данных ФНС. мы сравнили ключевые финансовые показатели Организации со средними (медианными) значениями данных показателей конкретной отрасли (вида деятельности) и всех отраслей Российской Федерации. Среднеотраслевые и среднероссийские значения показателей рассчитаны по данным бухгалтерской отчетности за 2020 год, представленной ФНС. При расчете среднеотраслевых данных учитывались организации, величина активов которых составляет более 10 тыс. рублей, и выручка за год превышает 100 тыс. рублей. Из расчета также исключались организации, отчетность которых имела существенные арифметические отклонения от правил составления бухгалтерской отчетности. При сравнении использованы среднеотраслевые показатели организаций сопоставимого масштаба деятельности - организации с выручкой до 10 млн рублей в год. По результатам сравнения каждого из девяти ключевых показателей с медианным значением был сделан обобщенный вывод о качестве финансового состояния Организации.

В результате анализа ключевых финансовых показателей Организации установлено следующее. Финансовое состояние Томская фирма ООО «Аудитсистема» на 31.12.2020 хуже финансового состояния половины всех организаций с выручкой до 10 млн рублей, занимающихся видом деятельности деятельность по проведению финансового аудита (код по ОКВЭД 69.20.1). При этом в 2020 году финансовое состояние Организации ухудшилось.

В связи с тем, что среднеотраслевые показатели для данного вида деятельности намного выше общероссийских, при сравнении со всеми организациями наблюдается положительный результат. Финансовое положение Томская фирма ООО «Аудитсистема» значительно лучше, чем у большинства сопоставимых по масштабу деятельности организаций Российской Федерации, отчетность которых содержится в информационной базе ФНС и удовлетворяет указанным выше критериям.

2.3 Регламент аудита бизнес-процесса (на примере фирмы ТФ ООО «Аудитсистема»)

В ходе работы мной были учтены все процессы на предприятии ТФ ООО «Аудитсистема» и был разработан регламент аудита бизнес - процесса.

Данный документ состоит из нескольких пунктов. Первое это титульный лист типовой программы аудита бизнес-процесса (Приложение В).

1. Назначение и область применения.

Настоящий документ определяет основные требования к проведению работ по аудиту процессов в организациях.

Требования настоящего документа распространяются на:

1) сотрудников, проверяемых организации, участвующих в подготовке и проведении аудита;

2) руководителей аудитов и аудиторов, разрабатывающих планы и проводящих аудит;

3) внешних привлеченных консультантов и аудиторов, задействованных при проведении аудитов.

2. Нормативные ссылки.

При разработке данного документа использованы следующие нормативные документы:

ISO 9000:2000 Системы менеджмента качества - Основополагающие принципы и словарь.

ISO 9001:2000 Системы менеджмента качества- Требования.

ISO 9004:2000 Системы менеджмента качества - Руководящие указания по улучшению деятельности

ГОСТ Р ИСО 10011-1-93 Руководящие указания по проверке систем качества. Часть 1. Проверка.

ГОСТ Р ИСО 10011-2-93 Руководящие указания по проверке систем качества. Часть 2. Квалификационные критерии для экспертов-аудиторов.

ГОСТ Р ИСО 10011-3-93 Руководящие указания по проверке систем качества. Часть 3. Руководство программой проверок.

ГОСТ Р50.1.028-2001 Методология функционального моделирования IDEF/0.

3. Определения терминов, обозначения и сокращения.

3.1 Термины:

Программа - документ, определяющий содержание и план деятельности.

Процесс - любая деятельность или совокупность деятельности, которая использует ресурсы для преобразования «входов» в «выходы».

Заказчик - лицо или организация, по заявке которых проводится аудит.

Проверяемая организация - организация, процессы которой подлежат аудиту.

Аудит процесса - комплекс работ по изучению деятельности организации, направленный на получение информации о текущем состоянии заданного процесса, позволяющей оценить процесс по отношению к требованиям, предъявляемым к его функционированию, управлению, эффективности, выходам и степени удовлетворенности клиента.

Аудитор - лицо, обладающее достаточной компетентностью и назначенное для проведения аудита.

Наблюдение - констатация факта, сделанная в ходе аудита и основанная на объективном доказательстве.

Руководитель аудита - аудитор, назначенный для руководства аудитом.

Владелец процесса - назначенное лицо, которое имеет в своем распоряжении ресурсы и информацию о процессе, управляет ходом процесса и несет ответственность за результаты процесса.

Вход процесса - информационный или материальный поток, входящий в процесс.

Выход процесса - информационный или материальный поток, исходящий из процесса. Выходы одного процесса могут являться входами другого в рамках одной организации.

Потребитель - организация или лицо, получающие результат (выход процесса) или услугу. Потребитель может быть:

а) внутренний - то есть находящийся в организации и, в ходе своей деятельности, использующий результаты (выходы) предыдущего процесса;

б) внешний - то есть находящийся за пределами организации и использующий или потребляющий результат деятельности (выход) организации;

в) конечный - то есть конечный потребитель услуги, оказываемой организацией, или выхода процесса (население, вышестоящие и контролирующие органы).

Поставщик - организация или лицо, поставляющие на вход процесса определенный продукт, информацию или услугу.

Ресурсы - информация и материалы, используемые для преобразования «Входов» в «Выходы».

Показатели процесса - числовые величины, характеризующие ход и результаты процесса. Показатели процесса делятся на 3 группы.

а) показатели процесса - числовые величины, характеризующие течение самого процесса и затраты на него (временные, финансовые, ресурсные, человеческие и др.). Показатели процесса могут быть абсолютными и относительными (приведенными к: объему услуг, сезонным колебаниям, тарифным изменениям и другим внешним факторам, не зависящим от управления проверяемым процессом).

б) показатели продукта (услуги) - числовые величины, характеризующие продукт (услугу), как результат выполнения процесса (абсолютный объем услуг, объем услуг относительно заказанного или необходимого, количество ошибок и сбоев при оказании услуги, номенклатура оказанных услуг, номенклатура оказанных услуг относительно необходимой и т. д.).

в) удовлетворенность потребителя - числовые величины, характеризующие степень удовлетворенности потребителя результатами процесса (выходом, услугой и т.д.). При этом следует различать удовлетворенность потребителя (внутреннего и внешнего) выходом процесса и удовлетворенность конечного потребителя полученной услугой или предоставленной отчетностью.

Отчет - документ, содержащий информацию о результатах аудита процесса и рекомендации по улучшению деятельности процесса.

Структура отчета - перечень разделов отчета с требованиями по содержанию каждого раздела.

3.2 Сокращения

РФ -Российская Федерация.

ООП - отдел описания процессов.

IDEF0 - FIPS 183 США «Integration definition for function modeling (IDEF0) » - «Интеграционное определение для моделирования функций».

4. Ответственность

Следующая Таблица 8 определяет ответственность за работу с данным документом.

Таблица 8 - определение ответственности за работу с документом

№	Вид ответственности	Ответственный
1	Ответственность за разработку настоящего документа несет	Начальник ООП
2	Ответственность за проверку содержания настоящего документа несет	Начальник ООП
3	Ответственность за утверждение настоящего документа несет	Генеральный директор
4	Ответственность за предоставление настоящего документа пользователям несет	Руководитель аудита
5	Ответственность за соблюдение порядка хранения и ведения настоящего документа несет	Начальник ООП
6	Ответственность за соблюдение пользователями настоящего документа несет	Руководитель аудита

5. Описание типовой программы аудита бизнес-процесса

5.1 Общие положения по аудиту бизнес-процесса

Документ является типовым. При начале каждого нового аудита на основе Типовой программы аудита процесса должна разрабатываться Программа аудита процесса с учетом целей аудита и требований, установленных Заказчиком.

Общая цель аудита процесса состоит в получении информации о процессе, позволяющей оценить процесс по отношению к требованиям, предъявляемым к его функционированию, управлению, эффективности, выходам и степени удовлетворенности клиента.

Аудит процесса основан на:

1) анализе документов, регламентирующих процесс организации Заказчика;

2) проведении интервьюирования сотрудников организации Заказчика;

3) анализе полученной информации;

5.2 Концепция аудита бизнес-процесса

Аудит процесса основан на следующем принципе: информация о процессе, полученная в результате изучения этого процесса в организации, сравнивается с требованиями к данному процессу.

Требования к процессу могут определяться различными способами:

A. на основе требований, предъявляемых организацией-Заказчиком аудита;

B. на основе требований утвержденного документа Д04 «Методика проектирова...