Проблемы отражения в бухгалтерском и налоговом учетах результатов работ по восстановлению основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Байкальский государственный университет

Проблемы отражения в бухгалтерском и налоговом учетах результатов работ по восстановлению основных средств

Алена Александровна Рудова

Магистрант кафедры бухгалтерского учета и налогообложения

Аннотация

В данной статье рассмотрены основные проблемы восстановления основных средств, изменения срока полезного использования и изменение амортизационных отчислений, указаны вопросы нормативно-правовых актов бухгалтерского и налогового учета, при которых формируются налоговые разницы. В статье рассмотрен Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н, в котором говорится, что первоначальная стоимость объектов основных средств может измениться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств [4]. Целью работы является обоснование действующих на практике законодательных и нормативных актов касательно проблем отражению результатов по восстановлению основных средств.

Ключевые слова: основные средства, амортизация, ремонт, модернизация, реконструкция, техническое перевооружение, достройка, дооборудование, затраты, резерв, налоговые разницы.

основные средства амортизационный учет

Alena Alexandrovna Rudova

Master's degree in accounting and taxation Baikal State University, Irkutsk

PROBLEMS OF REFLECTING THE RESULTS OF WORK ON THE RESTORATION OF FIXED ASSETS IN ACCOUNTING AND TAX ACCOUNTING

Abstract

This article discusses the main problems of restoration of fixed assets, changes in the useful life and changes in depreciation charges, specifies the issues of regulatory legal acts of accounting and tax accounting, in which tax differences are formed. The article considers the Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation from 13.10.2003 N 91n, which States that the initial cost of fixed assets may change in cases of completion, retrofitting, reconstruction, modernization, partial liquidation and revaluation of fixed assets [4]. The purpose of this work is to substantiate the existing legislation and regulations on the problems of reflecting the results of the restoration of fixed assets.

Keywords: Fixed assets, depreciation, repair, modernization, reconstruction, technical re-equipment, completion, retrofitting, expenses, reserve, tax differences.

В каждой организации присутствуют основные средства. В течение срока полезного использования основные средства имеют свойства ломаться и изнашиваться, а значит рано или поздно организация столкнется с восстановлением основных средств и соответствующими затратами. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» восстановление объекта основных средств может осуществляться посредствам ремонта, модернизации и реконструкции [6]. При восстановлении основных средств важно верно отразить затраты как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, так как в результате их отражения возникают налоговые разницы. Чтобы затраты на восстановление были отражены верно, нужно определиться с тем, каким способом произошло восстановление основных средств, для этого рассмотрим следующие понятия:

ремонт основных средств -- частичное восстановление (уменьшение износа, восстановление первоначальных характеристик) объектов основных средств предприятия для поддержания их в рабочем состоянии;

модернизация -- работы, в результате которых происходит изменение технологического или служебного назначения основного средства, а также увеличивается его мощность, работоспособность или появляются новые качества [2] или же обновление оборудования в направлении, отвечающем современным требованиям производства отдельных видов продукции;

реконструкция -- это переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции [2], согласно Налоговому Кодексу РФ статье 257 «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества».

Вследствие восстановления основных средств изменяется первоначальная стоимость объекта, меняется срок полезного использования объекта и сумма амортизационных отчислений. Вышеперечисленные способы изменения первоначальной стоимости объекта основных средств рассмотрены с токи зрения ПБУ, однако, с точки зрения налогового кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям [2]. Рассмотрим, к каким случаям относятся данные работы согласно Налоговому Кодексу РФ:

к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами [2];

к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции [2];

к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным [2].

Так же термин реконструкция рассматривается в Градостроительном кодексе Российской федерации, где говорится, что реконструкция объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) -- изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов [3].

Таким образом, из вышеперечисленного следует, что в ПБУ и в Налоговом кодексе РФ способы изменения первоначальной стоимости объекта аналогичны, но в налоговом кодексе их больше, например, техническое перевооружение, данный способ не указан в ПБУ.

Так же одной из проблем налогоплательщиков является сумма амортизационных отчислений, которая зависит от срока полезного использования объекта основных средств. Известно, что сумма амортизационных отчислений влияет на финансовый результат организации, чем большее амортизация, тем выше расходы и соответственно ниже финансовый результат. После проведения восстановительных работ срок полезного использования объекта основных средств может увеличиться, что влечет за собой увеличение последующих амортизационных отчислений. В налоговом учете для определения срока полезного использования следует руководствоваться постановлением Правительства РФ № 1 об отнесении объектов основных средств к амортизационным группам, а в бухгалтерском учете согласно ПБУ № 6/01 «Учет основных средств» исходим из предполагаемого срока полезного использования. Для принятия объекта основных средств к бухгалтерскому и налоговому учету он должен соответствовать следующим критериям:

предположительный срок использования объекта превышает 12 месяцев;

объект приобретен для использования в хозяйственной деятельности предприятия и не предназначен для перепродажи;

актив способен приносить экономическую выгоду предприятию;

первоначальная стоимость превышает 40000 рублей для бухгалтерского учета и 100 000 рублей в целях налогового учета.

Из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтерская прибыль может не совпадать с налоговой прибылью. Важно правильно отражать затраты на восстановительные работы, так как их сумма будет списываться в течении срока полезного использования основного средства. При не правильном отражении затрат и выявлении налоговых разниц может возникнуть некий конфликт между организацией и налоговыми органами, что в следствии может привести к штрафу, который будет уплачивать организация, что привлечет дополнительные расходы и в конечном итоге может привести к меньшей финансово-экономической прибыли организации. Возникающие споры, в данном случае, решаются в судебном порядке. Затраты на восстановление основных средств относится к расходам организации, что регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации» [4].

Также существует проблема противоречия нормативно-правовых актов касательно бухгалтерского и налогового учета. В ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта, в результате реконструкции или модернизации, может изменяться без каких-либо ограничений, в то время как в Налоговом Кодексе РФ установлено ограничение относительно его амортизационной группы. Но данное ограничение для хозяйствующего субъекта является не обязанностью, а правом. Если срок полезного использования объекта не меняется, то амортизация остается прежней, как и при вводе в эксплуатацию, но в данном случае объект не будет полностью самортизирован, так как первоначальная стоимость объекта увеличиться на сумму затрат на восстановление. Данную ситуации разрешает письмо Минфина РФ от 29.03.2010 г. № 03-03-06/1/202, в котором предлагается продолжать начисление амортизации до полного погашения восстановленной стоимости [8], но данное письмо противоречит статье 258 Налогового Кодекса РФ «Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)» [2]. В данном случае существует единственный выход, где расчет амортизационных отчислений будет рассчитываться исходя из остаточной стоимости.

В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» как и в Налоговом Кодексе, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Раньше в бухгалтерском учете было предусмотрено создание резерва на ремонт основных средств, теперь создание резерва является не обязанностью, а правом, в то время как в налоговом учете ремонт предусматривает создание резерва и устанавливается его предельная величина, которая составляет не более средней величины расходов на ремонт за последние три года. Экономический субъект имеет право создавать резерв как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, данные факты должны обязательно закрепляться в учетной политике. Организации, которые используют ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организации», стараются сблизить бухгалтерский и налоговый учет, но в случаях с восстановлением основных средств и начислением амортизации избежать возникновения налоговых разниц невозможно. ПБУ 18/02 помогает отражать в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) от налога на налогооблагаемую прибыль (убыток) [7]. В результате модернизации основных средств возникают налогооблагаемые временные разницы, которые важно правильно отразить в учете, так как в результате они влияют на бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль [9].

Исходя из рассмотренных в статье противоречий в бухгалтерском и налоговом чете можем сделать вывод, что доходы отчетного периода хозяйствующего субъекта формируются по мере начисления амортизации. Сумма амортизационных отчислений может измениться, если в течение отчетного периода экономический субъект проводил восстановительные работы, вследствие чего пересматривается срок полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизации влияет на финансовый результат экономического субъекта, а именно на налогооблагаемую прибыль. Так же в бухгалтерском и налоговом учете существуют противоречия между нормативно-правовыми актами касательно различия суммы принятия объекта основного средства к учету, вследствие чего образуются налоговые разницы. Считаем, что в целях достоверности информации, касательно бухгалтерского и налогового учета, на законодательном уровне и в учетной политике любые различия свести к минимуму. Так же при реализации восстановительных работ правильно отражать затраты, которые в результате будут списываться на расходы организации, за счет чего может уменьшаться или увеличиваться налогооблагаемая прибыль, а, следовательно, и налог на прибыль.

Список использованной литературы

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) ;

«Градостроительный кодекс Российской Федерации» от 29.12.2004 N 190- ФЗ (ред. от 27.12.2019);

Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252);

Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790);

Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689);

Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 20.11.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций“ ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090);

Письмо Минфина РФ от 29.03.2010 г. № 03-03-06/1/202;

Капырина А.Д., Ершова, Н.Б. Проблемы выбора способа начисления амортизации основных средств на предприятиях / А.Д. Капырина, Н.Б. Ершова // Universum: экономика и юриспруденция. 2017. № 1 (34). С. 4-9.

Кукаева А.О. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств / А.О. Кукаева // Новая наука: Теоретический и практический взгляд. 2016. № 117-1. С. 78-81.

Сорокина А.Е. Влияние переоценки основных средств на финансовые показатели деятельности организации / А.Е. Сорокина // В сборнике: Новые реалии в инновационном развитии экономической мысли Сборник научных статей по итогам V Международной научно-практической конференции. 2015. С. 136-139.

Размещено на Allbest.ru