"Бюджетирование и контроль затрат в бухгалтерском управленческом учете"

В условиях рыночной экономики процесс планирования деятельности предприятия претерпел коренные изменения. Методы планирования, принятые в условиях централизованной экономики, не оправдали себя, и это было признано одной из главных причин, приведших к сложной экономической ситуации. Старая система планирования также не соответствовала новым послеприватизационным условиям. Работать же без планирования, как оказалось, не в состоянии ни одно предприятие. Таким образом, возникла необходимость разработки новой системы, отвечающей целям и задачам предприятия в условиях рыночной экономики, помогающей осуществлять эффективную управленческую деятельность.

Бюджетирование, собственно, и представляет собой метод проектирования будущих значений финансовых отчетов, при котором каждая их статья находит ответственное лицо за достижение запланированного результата. За рубежом такая система уже давно разработана и эффективно действует.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что в России процесс формирования управленческой модели бюджетирования находится в стадии развития. Опыт работы Центра международного бизнеса и регионального развития Академии народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации с рядом предприятий России показал, что большая часть финансовых проблем на наших предприятиях связаны с неграмотностью высшего руководства в вопросах управления финансами. Эта ситуация объясняется отсутствием у руководителей своевременной полной и точной информации не только о будущем, но и о настоящем финансовом состоянии предприятия. финансовый бюджетирование учет

Основная цель данной курсовой работы - это исследование системы бюджетирования и контроля затрат как элементов системы управленческого учета.

Достижение поставленной цели требует решение следующих задач:

- раскрытие сущности, функций, целей и задач бюджетирования;

- определение видов и содержания бюджетов;

- выполнение практической части бюджетирования.

Объектом исследования курсовой работы является изучение процесса бюджетирования, которое осуществляют предприятия в ходе своей хозяйственной деятельности.

Предметом исследования выступают системы бюджетирования предприятия.

В данной курсовой работе мы изучим теоретическую основу бюджетирования, рассмотрим примеры оформления бухгалтерской документации.

Курсовая работа состоит из введения, теоретической части, практической части, заключения, списка используемой литературы, приложений к курсовой работе.

1. Бюджетирование и контроль затрат в системе бухгалтерского управленческого учета

1.1 Сущность, цели и задачи бюджетирования

Совершенствование систем управления предприятием предполагает проведение комплекса мер, способствующих повышению конкурентоспособности бизнеса. Добиться эффективного использования собственных и привлеченных ресурсов возможно при условии разработки детального плана действия организации. Экономически эффективная деятельность организации возможна только в том случае, если она имеет четко заданные, достаточно напряженные, но реальные для выполнения стоимостные параметры доходов и расходов.

Бюджетирование представляет собой информационную систему внутрипроизводственного управления, использующую определенные финансовые инструменты, называемые бюджетами (4, стр. 45).

Бюджетирование - это, с одной стороны, процесс составления финансовых планов и смет, а с другой - управленческая технология, предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческий решений.

Основным объектом бюджетирования является бизнес. Не предприятие или фирма, а именно бизнес как вид или сфера хозяйственной деятельности. (21, стр. 142).

Бюджетирование - это технология финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели.

Правильно поставленное, полноценное бюджетирование позволит также решить проблемы оптимизации финансовых потоков, сбалансированности источников поступления денежных средств и их использования, определить объемы и формы, условия и сроки внешнего финансирования и многие другие управленческие задачи (14, стр. 201).

Одной из главных функций бюджетирования является прогнозирование (финансового состояния, ресурсов, доходов и затрат). Именно этим бюджетирование и ценно для принятия управленческих решений. Конечно, утвержденные формы бухгалтерской отчетности не теряют своей значимости. И любое действие, будь то оценка финансового состояния предприятия или фирмы, аудиторская проверка, деятельность оценщиков бизнеса, непременно буде базироваться на этих данных. Недостаток сведений бухгалтерской отчетности заключается в том, что это данные прошлых периодов, и они могут быть мало полезны руководителям предприятия (15, стр. 135).

Роль системы управленческого учета и бюджетирования в принятии управленческих решений заключаются в том, чтобы представить всю финансовую информацию, показать движение денежных средств, финансовых ресурсов, счетов и активов предприятия в максимально удобной форме для менеджера, представить соответствующие показатели хозяйственной деятельности в наиболее приемлемом для принятия эффективных управленческих решений виде.

Правильно поставленное, полноценное бюджетирование позволяет решить проблемы оптимизации финансовых потоков, сбалансированности источников поступления денежных средств и их использования, определить объемы и формы, условия и сроки внешнего финансирования, и многие другие управленческие задачи (13, стр. 125).

В процессе бюджетирования выполняются следующие задачи (рисунок 1.):

- оценка эффективности работы предприятия за счет сравнения достигнутых результатов с плановыми;

- установление перспективных целей и их выполнение в текущих планах развития предприятия на основе долгосрочного прогнозирования;

- контроль и анализ деятельности отдельных подразделений предприятия на основе показателей, устанавливаемых для каждого подразделения;

- контроль и анализ деятельности всего предприятия в целом на основе общефирменных целевых показателей;

- планирований и контроль денежных потоков предприятия.

Рис. 1. Задачи бюджетирования.

Итак, кроме указанных общих задач бюджетирование может преследовать и ряд индивидуальных задач для каждого конкретного предприятия.

Таким образом, бюджетирование играет важную роль в системе управления предприятием любой отрасли. Внедрение бюджетирования на предприятии позволяет планировать и контролировать финансы предприятия, упрощает систему координации и контроля за деятельностью отдельных подразделений и предприятия в целом.

1.2 Виды и содержание бюджетов

Бюджет является составной частью управленческого контроля, создает объективную основу оценки результатов деятельности организации в целом и ее подразделений. В отсутствии бюджета, при сравнении показателей текущего периода с предыдущими можно прийти к ошибочным выводам, а именно: показатели прошлых периодов может включать в себя результаты низко производительной работы. Улучшение этих показателей означает, что предприятие стало работать лучше, но свои возможности оно не исчерпало. При использовании показателей предыдущих периодов не учитывает появившиеся возможности, которых не существовало в прошлом.

Бюджет является средством, координирующим деятельности различных подразделений организации. Оно побуждает управляющих отдельных звеньев строить свою деятельность, принимая во внимание интересы организации в целом.

Бюджет - основа для оценки выполнения плана центрами ответственности и их руководителей: работа менеджеров оценивается по отчетам о выполнении бюджета; сравнение фактически достигнутых результатов с данными бюджета указывает области, куда следует направить внимание и действия. Наконец, с помощью бюджета проводится анализ отклонений.

Процесс составления организацией бюджета называется бюджетным циклом, который состоит из таких этапов как:

планирование с участием руководителей всех центров ответственности, деятельности организации в целом, а так же ее структурных подразделений;

определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности;

обсуждение возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией;

корректировка планов, с учетом приложенных поправок.

В зависимости от поставленных задач различают следующие виды бюджетов: генеральный и частные; гибкие и статистические.

Бюджет, охватывающий общую деятельность предприятия называется генеральным бюджетом. Цель генерального бюджета - объединить и суммировать суммы и планы различных подразделений предприятия, называемые частными бюджетами.

В результате составления генерального бюджета создаются:

- прогнозируемый баланс;

- лан прибылей и убытков;

- план движения денежных средств.

Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей:

Операционный бюджет - часть генерального бюджета, включающая план прибылей и убытков, который реализуется через вспомогательные (частные) сметы, отражающие статьи доходов и расходов организации.

Финансовый бюджет - часть генерального бюджета, включающая бюджеты капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс.

В отличие от финансовой отчетности (баланса, формы №2 и др.), форма бюджета не стандартизирована. Его структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков. Информация, содержащаяся в бюджете должна быть предельно точной - определенной и значащей для ее пользователя.

Этот документ может:

содержать лишь данные: о доходах, о расходах, о доходах и расходах, которые могут быть не всегда сбалансированы;

разрабатываться в любых единицах измерения как стоимостных, так и натуральных;

составляться как для организации в целом, так и для ее подразделений - центров ответственности, что позволяет скоординировать ее действия.

Бюджеты разрабатываются управленческой бухгалтерией совместно с руководителями центров ответственности, процесс разработки идет снизу вверх.

Бюджет может разрабатываться на годовой основе (с разбивкой по месяцам) и на основе непрерывного планирования (когда в течение первого квартала рассматривается смета второго квартала и составляется смета на первый квартал следующего года, т. е. бюджет все время проецируется на год вперед).

Несмотря на единую структуру, состав элементов генерального бюджета во многом зависят от вида деятельности организации. Рассмотрим генеральный бюджет торговой организации.

Генеральный бюджет торговой организации состоит из двух частей: операционного бюджета и финансового бюджета.

Также бюджеты разделяют на статический и динамический.

Статический бюджет - это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации. Иными словами, в статическом бюджете доходы и расходы планируются исходя только из одного уровня реализации. Все бюджеты, входящие в генеральный, являются статическими, так как доходы и затраты предприятия прогнозируются в составных частях генерального бюджета, исходя из определенного запланированного уровня реализации.

При сравнении статического бюджета с фактическими достигнутыми результатами не учитывается реальный уровень деятельности организации, то есть все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объема реализации.

Бюджет может иметь бесконечное количество видов и форм. В отличие от формализованного отчета и прибылях и убытках или бухгалтерского баланса, бюджет не имеет стандартной формы, которая должна строго соблюдаться. Структура бюджета зависит от того, что является предметом бюджета, каков размер организации и степень интеграции процесса составления бюджета в финансовую структуру предприятия, какова квалификация и опыт разработчиков (14, стр. 152).

Гибкий (динамический) бюджет предусматривает установление планируемых текущих или капитальных затрат не в твердо фиксируемых суммах, а виде норматива расходов, "привязанных" к соответствующим объемным показателям деятельности. В этом случае расходы в целом планируются по следующему алгоритму:

(1)

где ОЗо - общий объем текущих затрат по конкретному подразделению операционной сферы деятельности предприятия

Ипост - запланированный объем постоянных статей бюджета

ОР - объем выпуска или реализации продукции

Ипер - установленный норматив переменных затрат бюджета на единицу продукции (25, стр. 114).

Рассматривая теоретические основы коммерческого бюджетирования проанализируем виды и содержание бюджетов.

Применяемые в финансовом планировании виды бюджетов можно разделить на четыре основные группы (рисунок 2):

Рис. 2. Виды бюджетов.

Однако правила и принципы составления тех операционных, вспомогательных и специальных бюджетов, которые выбрали для себя руководители предприятия, должны соответствовать общим положениям теории финансового менеджмента.

Бюджет производства. Цель данного бюджета - рассчитать прогноз объема производства товарной продукции исходя из результатов расчета предыдущего бюджета и целевого остатка произведенной, но нереализованной продукции (запасов продукции). Формула расчета для каждого вида продукции выглядит следующим образом:

(2)

где Qп - продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде;

Впр - прогноз объема продаж;

Ок - целевой остаток готовой продукции на конец планируемого периода;

Он - остаток продукции на начало планируемого периода.

Определение набора операционных бюджетов - это сугубо внутреннее дело организации, занимающейся бюджетированием. Главный смысл операционных бюджетов - более тщательная подготовка исходных данных для всех основных бюджетов, а также перевод планируемых показателей из натуральных единиц измерения в стоимостные показатели. Важной особенностью составления операционных бюджетов является отражение затрат различного вида в расчете на единицу стоимости готовой продукции. Это позволяет уже в основных бюджетах (конкретно в бюджете доходов и расходов) произвести разделение затрат на переменные (прямые) и постоянные (условно-постоянные).

Таким образом, на каждом предприятии выделяются различные бюджеты, которые создаются с различными целями и в различных ситуациях. В то же время рациональная система бюджетирования предполагает прогнозировать все вышеуказанные бюджеты в их совокупности. Только при этом условии можно добиться значительных результатов.

1.3 Этапы и методика разработки бюджетирования

1.4 Преимущества и недостатки бюджетирования

Мировая практика выявила в системе бюджетирования положительные и отрицательные стороны. Достоинств бюджетирования заключаются в том, что оно:

- оказывает положительное воздействие на мотивацию и настрой коллектива;

- позволяет координировать работу предприятия в целом;

- позволяет своевременно вносить корректирующие изменения;

- позволяет учиться на опыте составления бюджетов прошлых периодов;

- позволяет усовершенствовать процесс распределения ресурсов;

При существующей системе планирования невозможно достоверно проводить сценарный анализ и анализ финансовой устойчивости предприятия к изменяющимся условиям деятельности.

1.5 Контроль затрат в управленческом учете

Управленческий учет затрат по видам и назначению привлекает особое внимание финансового менеджмента, так как совокупность затрат формирует себестоимость продукции.

Плановые показатели операционной и финансовой деятельности по мере их достижения подвергаются контролю. Основой контроля является сопоставление достигнутых показателей с плановыми. Под общей системой контроля на предприятии понимают коммуникационную сеть (процесс обмена информацией), с помощью которой обеспечивается соответствие решений, принятых на предприятии с реализацией их на практике.

Управленческий контроль затрат включает методы и способы, которые помогают управлению, планированию и регулированию затрат, образующихся в хозяйственной деятельности предприятий и подразделений.

Одним из критериев при выборе систем контроля является соотношение выгод, приносимых его к затратам на ее создание.

Следует иметь в виду, что внедрение новой системы контроля и учета связано с переквалификацией персонала, что часто связано с весьма существенными затратами. Оценку эффективности контрольной системы проводят на основе двух критериев:

- целевого соответствия и,

- усилий.

Целевое соответствие означает соответствие индивидуальных целей менеджеров, принимающих решения, целям предприятия.

Усилия - труд, выраженный в заработной плате (деньги).

Контрольные системы можно разделить на формальные и.

Список использованной литературы

1. Анискин Ю.П. Финансовая активность и стоимость компании: аспекты планирования/ Ю.П. Анискин, А.Ф. Сергеев, М.А. Ревякина; под ред. Ю.П. Анискина. - М.: Омега-Л, 2015. - 237 с.

2. Ветрова Л.Н. Бюджетирование - фундамент стратегии развития организации. Все для бухгалтера, 2008, № 5. - 15-19 с.

3. Власова Н.С. Повышение результативности системы бюджетирования, современные тенденции ее развития. Экономический анализ: теория и практика, 2007, № 21. - 23-29 с.

4. Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 272 с.

5. Горбачева Л. Постановка системы бюджетирования // Финансовая газета. - 2008. - № 20. - С. 11 - 15.

6. Денисов А.Ю. Жданов С.А. Экономическое управление предприятием и корпорацией. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 365с.

7. Денисова А.С. Формирование системы бюджетирования компании: внутренний регламент и иерархия центров финансовой ответственности. Экономический анализ: теория и практика, 2008, № 6. - 8-13 с.

8. Денисова А.С. Бюджетное планирование и бюджетирование на предприятиях. Экономический анализ: теория и практика, 2008, № 5. - 31-36 с.

9. Добровольский Е., Карабанов Б., Глухов Е., Бреслав Е. Бюджетирование: шаг за шагом. - СПб.: Питер, 2006. - 448 с.

10. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник: Пер. с англ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 655 с.

11. Елиферов В.Г., Репин В.В. Бизнес-процессы: Регламентация и управление: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 319 с.

12. Ермакова, Н.А. Бюджетирование в управленческом учете и контроле страховых организаций: монография / Н.А. Ермакова, А.А. Шакарамова; Казанский (Приволжский) федеральный университет, Набережночелнинский институт. - Казань: Издательство Казанского университета, 2015. - 193 с. : ил. - Библиогр.: с. 181-187. - ISBN 978-5-00019-512-3; [Электронный ресурс].

13. Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: Интерсервисс; Экоперспектива, 2006. - 576 с.

14. Жданов С.А. Основы теории экономического управления предприятием: Учебник. - М.: Финпресс, 2007. - 325 с.

15. Зайцев М.Г. Методы оптимизации управления для менеджеров: Компьютерно - ориентированный подход: Учеб. пособие. - М.: Дело, 2008. - 304 с.

16. Закирова, О.В. Управление финансовыми потоками и бюджетирование на предприятии: учебное пособие / О.В. Закирова, Е.Е. Гамова; Поволжский государственный технологический университет. - Йошкар-Ола: ПГТУ, 2018. - 256 с.: ил. - Библиогр. в кн. - ISBN 978-5-8158-2041-8; [Электронный ресурс].

17. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник/ Т.П. Карпова, М.: - Аудит, ЮНИТИ, 2015. - 310 с.

18. Керимов, В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебник / В.Э. Керимов. - 9-е изд., перераб. и доп. - Москва: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°", 2017. - 384 с.: ил. - (Учебные издания для бакалавров). - Библиогр.: с. 371. - ISBN 978-5-394-02721-5; [Электронный ресурс].

19. Кобенко А. Как добиться исполнения бюджета // Финансовый директор. - 2007. - № 6. - С. 25 - 33.

20. Ковалев В.В. Учет, анализ и бюджетирование лизинговых операций: теория и практика/В.В. Ковалев - М.: Финансы и статистика, 2015. - 511 с.

21. Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии: Учеб пособие - М.: ООО "ТК Велби", 2007.-- 264 с.

22. Савкина, Р.В. Планирование на предприятии: учебник / Р.В. Савкина. - 2-е изд., перераб. - Москва: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°", 2018. - 320 с.: ил. - (Учебные издания для бакалавров). - Библиогр.: с. 314-315. - ISBN 978-5-394-02343-9; [Электронный ресурс].

23. Стрелкова, Л.В. Внутрифирменное планирование: учебное пособие / Л.В. Стрелкова, Ю.А. Макушева. - Москва: Юнити-Дана, 2015. - 367 с. : табл., граф., схемы - Библиогр. в кн. - ISBN 978-5-238-01939-0; [Электронный ресурс].

24. Чернопятов, А.М. Управление затратами: учебник / А.М. Чернопятов. - 2-е изд., стер. - Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2018. - 235 с.: табл. - Библиогр.: с. 218-221. - ISBN 978-5-4475-9586-9; [Электронный ресурс].

25. Основы бюджетирования и больше. Справочник по составлению бюджетов: пер. с англ. /Джай К. Шим, Джойл Г.Сигел; под общей ред. В.А. Плотникова - М.: Вершина, 2007.

Размещено на Allbest.ru