Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Порядок начисления заработной платы и её учет

1.1 Виды, формы и системы оплаты труда

1.2 Начисление заработной платы при различных видах, формах и системах оплаты труда

1.3 Удержания из заработной платы и их учет

2. Учет собственного капитала

2.1 Учет уставного капитала

2.2 Учет резервного, добавочного капитала и учет целевого финансирования

3. Учет финансовых результатов деятельности организации

3.1 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

3.2 Учет финансовых результатов по прочим видам деятельности

4. Учет нераспределенной прибыли и её использование

5. Учет кредитов и займов

6. Выявление фактического наличия имущества организации (по видам имущества)

6.1 Инвентаризация основных средств и нематериальных активов

6.2 Инвентаризация материально-производственных запасов

6.3 Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности

6.4 Инвентаризация расчетов

Заключение

Список литературы

Введение

В период с 7 декабря 2020 г. по 3 января 2021 г. я, Курицын В.М., студент 2 курса группы 51/0-19, проходил производственную практику по ПМ.02 "Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации" на предприятии ООО «АКК».

В условиях рыночной экономики стабильность положения предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов в целях снижения затрат. При этом экономический анализ позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по развитию организации, выявлению имеющихся резервов повышения производства продукции и увеличению прибыли.

Актуальность финансово-экономического анализа предприятия обусловлена, прежде всего, необходимостью обеспечить выживаемость предприятия в современных условиях. Управленческому персоналу необходимо уметь реально оценивать финансовые состояния, как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов.

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования.

Производственная практика - форма учебных занятий в организациях различных форм собственности и организационно - правовых форм.

Цель производственной практики:

1. закрепление и совершенствование полученных в процессе обучения теоретических знаний на практике;

2. развитие общих и профессиональных компетенций; освоение современных производственных процессов

3. адаптация обучающихся к конкретным условиям деятельности организаций различных организационно-правовых форм,

4. направление студентов на принятие самостоятельных решений по финансовым проблемам развития предприятия в условиях формирования экономики рыночного типа.

Объектом и базой исследования является предприятие - ООО «АКК».

Задачи производственной практики:

1. Знакомство с предприятием ООО «АКК». Знакомство со структурными подразделениями предприятия, его основными отделами, определение основных направлений деятельности;

2. Изучение основных функций, выполняемых различными отделами;

3. Изучение и анализ финансовой отчетности предприятия;

4. Выводы о финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

5. Обобщение и обработка собранных материалов.

Информационной базой написания работы выступают методические указания, учебные пособия, данные финансовой отчетности ООО АКК».

Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Коммерческие организации (хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, государственные и муниципальные унитарные предприятия) - это организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Местом прохождения практики явилось Общество с ограниченной ответственностью «АКК». Основной целью деятельности фирмы, в соответствии с Уставом ООО «АКК», удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах, а также получение прибыли.

Компания занимается аудиторской деятельностью.

Общество самостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а также с частными лицами.

Высшим органом управления обществом является Собрание учредителей. Оно регулярно собирается один раз в год для утверждения бухгалтерской отчетности, отчета директора, отчета бухгалтера общества, распределения чистой прибыли, решения стратегических вопросов деятельности общества.

На данном предприятии используется программа "1С - Бухгалтерия".

Исходными данными для бухгалтерии являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа автоматически формирует баланс.

1. Порядок начисления заработной платы и её учет

1.1 Виды, формы и системы оплаты труда

В соответствии с действующим законодательством предприятие самостоятельно устанавливает формы и системы оплаты труда. Предприятие должно обеспечивать гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников независимо от видов собственности и организационно-правовых форм предприятия (ст.133 ТК РФ).

На предприятии ООО «АКК» заработная плата каждого работника складывается из следующих факторов:

1. оплата фактически отработанного времени;

2. оплата неотработанного времени;

3. поощрительные выплаты.

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.

Повременная оплата труда начисляется работникам согласно квалификации, отработанному времени и качеству труда.

Сдельная форма оплаты труда начисляется за выполненный объем работ исходя из расценок, установленных за единицу работы. Определенное сочетание форм заработной платы образует различные системы оплаты труда.

Повременную оплату труда подразделяют на два вида: повременно - премиальная и прямая.

При повременных формах оплата проводится за определенное количество отработанного времени независимо от объема выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной рабочей ставки его разряда на число отработанных им часов или дней.

Прямая система оплаты труда зависит от количества отработанных часов.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

При сдельной оплате труда заработная плата рассчитывается как произведение объема выполненной работы и сдельных расценок. Сдельная форма оплаты труда подразделяется на пять систем: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная, косвенно-сдельная.

На предприятии ООО «АКК» используется повременная оплата труда. Согласно штатному расписанию на предприятии работает 24 человека. Так же на предприятии восьмичасовой рабочий график.

Средняя заработная плата составляет 44000 рублей в месяц.

1.2 Начисление заработной платы при различных видах, формах и системах оплаты труда

При организации учета оплаты труда, отображения операций на счетах бухгалтерского учета важное значение имеет разграничение выплат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплат, возмещаемых за счет других источников.

На предприятии ООО «АКК» начисленная заработная плата работников может включаться в состав:

- расходов от обычных видов деятельности;

- вложений во внеоборотные актив;

- прочих расходов;

- чрезвычайных расходов.

Её так же можно выплачивать за счет резерва предстоящих расходов и чистой прибыли организации. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и др.) и выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Этот счет является пассивным.

Операции по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляются так:

- дебет счетов 20 "Основное производство" (оплата труда производственных рабочих), 23 "Вспомогательное производство" (оплата труда рабочим вспомогательных производств), 25 "Общепроизводственные расходы" (оплата труда цехового персонала), 26 "Общехозяйственные расходы" (оплата труда работников администрации), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств), 44 "Расходы на продажу" (оплата труда работников, занятых в процессе продажи продукции), 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" (оплата труда работников непроизводственных подразделений);

- кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на всю сумму начислений оплаты труда).

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отображают следующей корреспонденцией счетов:

дебет счетов 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 96 "Целевое финансирование и поступления";

кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

1.3 Удержания из заработной платы и их учет

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе работодателя или по желанию сотрудника.

К обязательным удержаниям, производимым работодателем в силу закона, относятся:

- удержание в качестве налогового агента налога на доходы физических лиц (п. 4 ст. 226 НК РФ);

- удержания по исполнительным документам, в том числе алиментов, административных штрафов, прочих удержаний в пользу юридических и физических лиц (ч. 3 ст. 98 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", ст. 109 СК РФ);

- удержание алиментов с работника, обязанного их уплачивать на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов (ст. 109 СК РФ);

- удержания из заработной платы осужденных к исправительным работам, принудительным работам, лишению свободы (ч. 3 ст. 50, ч. 5 ст. 53.1 УК РФ, ч. 2 ст. 40, ч. 1 ст. 60.10, ст. 107 УИК РФ).

По инициативе работодателя из заработка сотрудника можно удержать:

· неотработанный аванс, выданный в счет зарплаты;

· неизрасходованные и своевременно не возвращенные суммы, выданные под отчет, в связи с переводом на работу в другую местность и т. п.;

· излишне выданную зарплату и другие суммы, которые переплатили сотруднику в связи со счетной ошибкой или при доказательстве его вины в простое или невыполнении норм труда;

· суммы возмещения за неотработанные дни отпуска при увольнении сотрудника до окончания рабочего года;

· суммы пособий, которые переплатили из-за счетной ошибки (например, при подсчете заработка за расчетный период допущена арифметическая ошибка) или неправомерных действий сотрудника (например, сотрудник скрыл сведения, влияющие на размер пособия).

Такие случаи удержаний по инициативе администрации перечислены в статье 137 ТК и части 4 статьи 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ. Организация не вправе удерживать из зарплаты сотрудника никакие иные суммы, кроме тех, которые предусмотрены ТК и другими федеральными законами

По инициативе сотрудника из его зарплаты можно удерживать суммы на любые цели. Это могут быть выплаты на погашение займа, за товары, купленные в кредит, в оплату питания и услуг сотовой связи, в счет членских взносов и т. д.

Документооборот на предприятии ООО «АКК»:

- табель учета рабочего времени;

- график отпусков;

- приказы;

- расчетная ведомость о выплате заработной платы;

- расходный ордер на получение заработной платы через кассу.

Заработная плата выдается на пластиковые карты десятого числа каждого месяца с отчислением налогов в этот же день:

- налог на доходы физических лиц - 13%;

- обязательное пенсионное страхование - 22%;

- обязательное социальное страхование - 5,1%

- обязательное медицинское страхование - 2,9%

- страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 0,2%.

У работников с детьми осуществляется стандартный налоговый вычет - 1400 рублей на одного несовершеннолетнего ребенка и обучающихся на дневном отделении высшего учебного или специального заведения (пишется заявление от сотрудника).

Начисление страховых взносов осуществляется проводками:

- фонд обязательного медицинского страхования - Д20 К69.03;

- фонд социального страхования - Д20 К69.01;

- пенсионный фонд - Д20 К69.02;

- страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - Д20 К69.11.

Удержание налога на доходы физических лиц отражается проводкой:

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

2. Учет собственного капитала

2.1 Учет уставного капитала

Собственный капитал организации состоит из уставного, добавочного и резервного капиталов, а так же из нераспределенной прибыли.

В настоящее время согласно ГК РФ организационно-правовая форма организации определяет порядок и особенности формирования уставного капитала, который может принимать форму:

- уставного капитала - в хозяйственных обществах (АО, ООО);

- уставного фонда - в государственных и муниципальных унитарных предприятиях;

- складочного капитала - в хозяйственных товариществах (полное товарищество и товарищество на вере);

- паевого фонда - в производственных кооперативах.

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации при её создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Порядок ведения учета уставного капитала общества с ограниченной ответственностью регламентируется Федеральным законом от 8 декабря 1998 года № 14 - ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. от 06.12.2011 г.).

Члены обществ с ограниченной ответственностью являются участниками предприятия, а учредительным документом ООО является устав. Его могут утвердить учредители (участники) общества или они могут принять решение о том, что общество действует на основании типового устава (п. 1 ст. 52 ГК РФ). Формы типовых уставов утверждены Приказом Минэкономразвития России от 01.08.2018 N 411.

В бухучете размер уставного капитала, зафиксированный в учредительных документах, отражается на дату госрегистрации организации. Связано это с тем, что обязанность вести бухучет возлагается на организацию только с момента ее госрегистрации (п. 3 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Для учета расчетов с учредителями по формированию уставного капитала предусмотрен специальный субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» (Инструкция к плану счетов).

Для учета операций о состоянии и движении уставного капитала используют счет 80 "Уставный капитал». Счет является пассивным, балансовым.

На сумму задолженности учредителя по оплате уставного капитала делается проводка:

Дебет 75-1 Кредит 80

- отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал.

Принятие в счет вклада в уставный капитал имущества и денежных средств от учредителей отражается проводкой:

Дебет счетов 58 "Финансовые вложения", 10 "Материалы", 01 «Основные средства», 50 (51) Денежные средства;

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями".

Размер уставного капитала на предприятии ООО «АКК» составляет 10000 рублей.

2.2 Учет резервного, добавочного капитала и учет целевого финансирования

Резервный капитал создают для покрытия в будущем возможных убытков и потерь.

Создание резервного капитала обязательно для акционерных обществ, а другие организации создают резервный капитал по своему усмотрению.

Размер резервного капитала определяется уставом организации и не может быть использован для других целей.

Резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, до достижения им размера установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

Кредит счета 82 "Резервный капитал".

При использовании средств резервного капитала составляют проводку:

Дебет счета 82 "Резервный капитал";

Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Добавочный капитал формируется за счет изменения стоимости имущества организации (дооценки объектов основных средств), эмиссионного дохода и возникновения курсовых разниц в случае погашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженный в иностранной валюте.

Для учета добавочного капитала используют пассивный балансовый счет 83 "Добавочный капитал", к которому организация может открыть субсчета по источникам его формирования. Порядок использования добавочного капитала предусматривается учетной политикой организации.

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отображается его образование, а по дебету - использование.

Для осуществления мероприятий целевого назначения используют средства, поступившие из государственного бюджета, от заинтересованных организаций, частных лиц и других источников. Обобщение информации о движении этих средств осуществляются на счете 86 "Целевое финансирование".

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, учитывают следующим образом:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Кредит счета 86 "Целевое финансирование".

Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведут в соответствии с назначением целевых средств и источников их поступления.

3. Учет финансовых результатов деятельности организации

3.1 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли (убытка), формируемым в течение года и представляет собой разницу между суммами доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества (прибыль), а расходов над доходами - его уменьшение (убыток).

Согласно ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К доходам от обычных видов деятельности, в частности, относятся:

- выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг);

- арендная плата, если предмет деятельности организации - предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды;

- лицензионные платежи (включая роялти), если предмет деятельности организации - предоставление за плату прав, возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы на изготовление и продажу продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (ПБУ 10/99). К ним относятся расходы, связанные:

- с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

- арендой, если предметом деятельности организации является предоставление за плату за временное пользование своих активов по договору аренды;

- предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности;

- участием в уставных капиталах других организаций.

Финансовый результат от продажи выявляется на бухгалтерском счете 90 "Продажи", который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансовых результатов по ним. На этом счете отображаются, в частности, выручка и себестоимость:

- по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геологоразведочным, научно - исследовательским работам;

- товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды;

- участию в уставных капиталах других организаций и т.п.

В течение месяца по счету 90 "Продажи" записи проводятся в обычном порядке (см. таблицу №1).

Счета 90 "Продажи" и счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах, как по ведению обычных, так и других видов деятельности. На счете 90 "Продажи формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по счету 90 "Продажи"

№ п/п	Учетная запись	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Получение выручки от продажи	62	90.01
2	Списание себестоимости продаж	90.02	20, 43, 45
3	Выделение НДС	90.03	68.02
4	Выделение акциза	90.04	68.05
5	Удержание экспортных пошлин	90.05	68

3.2 Учет финансовых результатов по прочим видам деятельности

Активно-пассивный счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 в течение отчетного периода находят отражение:

- поступления, связанные с предоставление за плату во временное пользование активов, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталов других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

- поступления, связанные с продажей и прочим списаниям, основных средств и иных активов, продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете предприятия;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов;

- поступления в возмещение причиненных предприятию убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- выявленные при инвентаризации излишки.

По дебету счета 91 в течение отчетного периода находят отражение:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия, прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;

- расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижением стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

-отрицательные курсовые разницы;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах.

По счету 91 "Прочие доходы и расходы" проводятся учетные записи, перечисленные в таблице 2 (см. таблицу №2).

Таблица 2. Корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы"

№ п/п	Учетная запись	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Начисление прочих доходов доходов (поступления от совместной деятельности, курсовые разницы и т.д.)	51,52,62,76	91.01
2	Начисление прочих расходов (проценты по кредитам и займам, штрафы и т.д.)	91.02	10, 20, 41, 51, 52, 62, 68, 69, 70, 73, 76
3	Списание в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов: превышение итога кредитовых оборотов	91.09	99
4	Списание в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов: превышения итога дебетовых оборотов	99	91.09
5	Закрытие субсчетов в конце отчетного года	91.01	91.09
		91.09	91.02

прибыль финансирование учет инвентаризация

4. Учет нераспределенной прибыли и её использование

Прибыль как объект бухгалтерского учета относится к источникам финансирования деятельности экономического субъекта (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

По общему правилу отчетным периодом является год (чч. 3, 4 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Поэтому в бухгалтерском учете выделяют прибыль текущего года, формируемую по счету 99 "Прибыли и убытки", и прибыль прошлых (истекших) лет, которая отражается на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее - Положение N 34н).

На предприятии ООО «АКК» при составлении годового бухгалтерского отчета последними записями декабря (31 декабря) проводят реформацию бухгалтерского баланса. В этом случае сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 "Прибыли и убытки", переносится в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эту запись составляют заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 "Прибыли и убытки" не имел никакого сальдо.

Уже в следующем году на основании решения компетентного органа производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытия убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете.

Начисление дивидендов (доходов) учредителям - работникам организации отображаются в учете:

дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Отчисления на формирование резервного капитала учитывают следующим образом:

дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

кредит счета 82 "Резервный капитал".

Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, то оформляют запись:

дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

На погашение убытка направлены средства резервного капитала:

дебет счета 82 "Резервный капитал";

кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

5. Учет кредитов и займов

На предприятии ООО «АКК» учет расчетов по кредитам и займам организации осуществляется на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.08.2001 г. №60н, в соответствии с которым задолженность по полученным кредитам и займам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Для получения кредита организация направляет банку обоснованное ходатайство (заявление) с приложением копий учредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские отчеты и т.д.), подтверждающих обеспеченность возврата кредита (технико-экономическое обоснование).

До заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, т.е. её способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. Для этого он использует полученные от нее документы и отчеты, а при необходимости осуществляет и предварительные проверки наличия объекта обеспечения на месте. Организация в порядке и сроки, установленные кредитным договором, представляет банку до полного погашения кредита бухгалтерский отчет (баланс) и другие документы, необходимые для текущего контроля за хозяйственно - финансовой деятельностью организации.

Организация, получившая в банке кредит, должна достоверно отобразить в учете и отчетности сумму возникшего перед банком обязательства по возврату основного долга, а также правильно выбрать источник списания затрат на оплату процентов за пользование кредитом.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций предусмотрены счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займом", записи по которым производятся на основании выписок банка с соответствующих счетов. Эти счета - пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит.

На предприятии ООО «АКК» получен кредит по форме овердрафт. Овердрафт - это кредитование банком организации для оплаты предприятием текущих расходов при недостаточности или отсутствии на расчетном счете компании-заемщика необходимых денежных средств. При этом пользование кредита осуществляется под проценты. При предоставлении овердрафта банк списывает средства со счета предприятия в полном объеме.

Овердрафт отражается в учете как краткосрочное заимствование.

В бухгалтерском учете организации сделаны учетные записи, перечисленные в таблице 3 (см. таблицу №3).

Таблица 3. Корреспонденция счетов по учету кредита по форме овердрафт.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечислены средства поставщику в пределах остатка	60	51
Предоставлен овердрафт	51	66
Списана банковская комиссия	91.2	51
Перечислены поставщику средства за счет овердрафта	60	51
Автоматическое списание суммы овердрафта при первом поступлении средств на расчетный счет	66	51
Автоматическое списание процентов за пользование овердрафтом	66	51
Отнесение процентов за пользование овердрафтом на прочие расходы	91	66

6. Выявление фактического наличия имущества организации (по видам имущества)

Организации обязаны проводить инвентаризацию перед тем, как составить годовую бухгалтерскую отчетность. Исключение - имущество, инвентаризацию которого проводили не ранее 1 октября отчетного года.

Перечень всех случаев проведения обязательной инвентаризации - в пункте 27 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности, пунктах 1.5, 1.6 Методических указаний по инвентаризации (утв. приказом Минфина от 13.06.1995 № 49). Ситуации, когда инвентаризация обязательна, Минфин также привел в письме от 25.12.2015 № 07-01-12/76134.

Помимо обязательной инвентаризации, организация может проводить ревизию в добровольном порядке. Такие инвентаризации еще называют инициативными. Они могут быть плановыми и внеплановыми, сплошными и выборочными.

Добровольные инвентаризации нужны для дополнительного промежуточного контроля. Содержание таких проверок определяют в зависимости от специфики работы компании.

Количество инициативных плановых инвентаризаций, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств устанавливает руководитель (ч. 3 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации). Порядок добровольных проверок можно прописать в приказе, инструкции по инвентаризации или соответствующем положении учетной политики. Пример добровольной плановой инвентаризации - ежемесячная ревизия кассы.

6.1 Инвентаризация основных средств и нематериальных активов

Достоверность данных текущего бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам обеспечивается проведение инвентаризации. Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов организации, проверить техническую документацию (паспорт, характеристику, проекты и т.д.), уточнить данные бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств, как правило, проводится не реже одного раза в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет, исключения составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно.

Перед инвентаризацией проверяется наличие и состояние:

· инвентарных карточек, инвентарных книг, описей;

· технических паспортов или другой технической документации;

· правоустанавливающих документов;

· документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду или на хранение.

При инвентаризации основных средств на предприятии ООО «АКК» инвентаризационная комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту предприятия - изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Данные о фактическом наличии и состоянии основных средств отражаются в форме ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств». Документ оформляют и на собственные, и на арендованные объекты. В первом случае -- в двух экземплярах, во втором -- в трех (один для арендодателя). Один экземпляр передается в бухгалтерию, еще один остается у материально ответственного сотрудника.

Правила инвентаризации нематериальных активов устанавливает пункт 3.8 Методических указаний по инвентаризации. При инвентаризации нематериальных активов проверьте:

· наличие документов, подтверждающих права организации на их использование;

· правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Фактическое наличие и данные о нематериальных активах отражается в форме ИНВ-1а «Инвентаризационная опись нематериальных активов». Форма заполняется в двух экземплярах.

6.2 Инвентаризация материально-производственных запасов

На предприятии ООО «АКК» инвентаризацию материальных ценностей проводит не реже одного раза в год по состоянию на 1 января отчетного года для объективного отражения этих средств в годовом отчете. Инвентаризация осуществляется: при смене материально - ответственных лиц, при расхождениях между данными бухгалтерского и складского учета, стихийных бедствиях.

Производственные запасы, готовую продукцию, товары, прочие запасы проверяют и результаты проверки отражают отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу.

В процессе инвентаризации на предприятии ООО «АКК» проверяют:

- сохранность товарно-материальных ценностей; правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измеряемого инструмента;

- порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

Комиссия в присутствии заведующего складом или кладовой и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей. Для этого их пересчитывают, перевешивают или перемеривают.

Данные проверки отражают в форме ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей», если используют унифицированные формы. В опись заносят сведения по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества, артикула, сорта и других необходимых данных. Нельзя вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

При оформлении результатов инвентаризации необходимо составить следующие документы:

· сличительная ведомость по форме № ИНВ-19;

· ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26.

На основании результатов инвентаризации излишки подлежат оприходованию по рыночной цене.

Недостачи отражают на счете 94: по дебету - сумму потерь, по кредиту - списание потерь на виновных лиц или на расходы.

Проводки по учету излишков и недостач ТМЦ перечислены в таблице 4 (см. таблицу №4).

Таблица 4. Корреспонденция счетов по учету излишков и недостач

Д 10 (41, 43) - К 91	Приняты к учету излишки материалов (товаров, готовой продукции)
Д 94 - К 01 (10, 41, 43)	Списана стоимость недостач
Д 20 (25, 26, 44) - К 94	Списана естественная убыль
Д 73 - К 94	Недостача отнесена на виновное лицо
Д 50 (51, 70) - К 73	Недостача взыскана с виновного лица
Д 91 - К 94	Списана невозмещенная недостача

6.3 Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности

Порядок инвентаризации устанавливают пункты 3.39, 3.40, 3.41, 3.42, 3.43 Методических указаний по инвентаризации, Указания по применению и заполнению форм. Проводится проверка по каждому месту хранения и материально ответственным лицам фактических денежных средств и бланков строгой отчетности.

Инвентаризацию (ревизию) кассы проводит комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия ООО «АКК». Приказ на ревизию кассы составляется по унифицированной форме № ИНВ - 22.

Инвентаризация кассы может производиться в плановом и внеплановом порядке (внезапная ревизия). Порядок проведения внезапных (внеплановых) инвентаризаций, как правило, фиксируется в положении об инвентаризации (п. 7 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У).

Инвентаризационная комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, документов и бланков, находящихся в кассе, путем полного пересчета.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств и денежных документов не производятся (Указания по применению и заполнению форм).

После полного полистного пересчета денежной наличности результат сверяется с данными учета по кассовой книге. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги также осуществляется проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Если ревизия кассы вызвана сменой кассира, то в этом случае проверяются все ценности, вверенные материально ответственному лицу.

Результаты инвентаризации денежных средств в кассе отражаются в формах ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств» и ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности».

Для отражения результатов инвентаризации расчетного и иных счетов специальные унифицированные формы не утверждены. Поэтому можно использовать формы для инвентаризации расчетов: ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» и приложение к форме № ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».

6.4 Инвентаризация расчетов

Задача инвентаризации расчетов - определение реального состояния расчетов и выявление дебиторской задолженности, не реальной для взыскания, с целью принятия мер к взысканию задолженности с должников либо к списанию ее с учета.

После окончания календарного года перед составлением годовой отчетности организация должна провести инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (в том числе с банками и с бюджетом), чтобы подтвердить правильность сумм на счетах бухгалтерского учета.

На предприятии ООО «АКК» последовательно анализируется каждый вид инвентаризируемого расчета:

- расчеты по кредитам и займам. Проверяются кредиты, выданные организации банками и другими кредитными учреждениями по каждому кредитному учреждению и кредитному договору. Проверяется правомерность их учета в составе краткосрочных и долгосрочных обязательств в соответствии с договором. Проверяется правильность и своевременность начисления к уплате причитающихся процентов по полученным кредитам и займам.

- расчеты по налогам и сборам. Проверяется соответствие сумм, отраженных на соответствующих субсчетах, налоговым декларациям по каждому виду налога. Проверяется своевременность расчетов с бюджетом по исчисленным налогам. Проверяются акты сверки с бюджетом по налогам. Выявляется задолженность перед бюджетом и дата ее образования.

- расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Проверяется соответствие сумм, отраженных на соответствующих субсчетах, налоговым декларациям по каждому виду страхования.

- расчеты с покупателями и заказчиками. Аналитика ведется в разрезе задолженности за поставленные товары и авансов полученных по каждому покупателю (заказчику). Данные аналитического учета за поставленные товары должны обеспечивать возможность получения необходимой информации. Проверяются акты сверок с покупателями и заказчиками. Акты должны быть подписаны обеими сторонами. Суммы, отраженные в акте, сверяются с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия проверяет документацию по дебиторской и кредиторской задолженности, устанавливает наличие договоров, момент перехода права собственности на товары по договорам купли - продажи, проверяет расчетные документы поставщика и документы, служащие основанием для их оприходования.

Заключение

За период производственной практики мной было изучено ведение бухгалтерского учета на конкретном предприятии - ООО «АКК».

В первый день моего пребывания на практике мне провели инструктаж по технике безопасности.

При прохождении производственной практики я изучил структуру предприятия, основные направления. Я выяснил, что предприятие специализируется в области оказания аудиторских услуг.

Я приобрел практические навыки и знания организации и ведения бухгалтерского учета и выяснил, что финансовая отчетность предоставляет достоверную и объективную информацию о финансовом состоянии предприятия. За период практики я ознакомился с порядком начисления, видами и формами заработной платы, узнал, как учитывается собственный капитал на предприятии, а также смог изучить основные формы документов по инвентаризации.

Предприятие ООО «АКК» использует бухгалтерскую программу "1С: Бухгалтерия 8", которая позволяет непрерывно обрабатывать учтенную информацию, повышать качество учета.

Список литературы

1. Еськова Л.Ф. Бухгалтерская (финансовая) отчетность бюджетных организаций: учебное пособие / Л.Ф. Еськова. - Минск: Вышэйшая школа, 2019. - 224 с.

2. Касьянова, Галина Юрьевна Инвентаризация. Бухгалтерская и налоговая. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие - Кинель: РИЦ СГСХА, 2015.

3. Алексеева Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. Расчеты по оплате труда: учебное пособие для вузов -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: Издательство Юрайт, 2020

4. Бородина В.В. Малое и среднее предпринимательство России: бухгалтерский учет и отчетность: Учебное пособие. М.: - 2013.

5. Агеева О.А., Бухгалтерский учет, 2019

6. Рачек С.В., Еремина И.В., Бухгалтерский учет и анализ, 2016

7. Богаченко В.М., Основы бухгалтерского учета, 2015

8. Иванова Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: Издательский центр "Академия", 2011.

9. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие. - М.: Омега - Л, 2013.

Размещено на Allbest.ru

...