Размещено на http://allbest.ru

Размещено на http://allbest.ru

ПРАВИТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГА

КОМИТЕТ ПО НАУКЕ И ВЫСШЕЙ ШКОЛЕ

Санкт-Петербургское государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение

«ПЕТРОВСКИЙ КОЛЛЕДЖ»

(СПб ГБПОУ «Петровский колледж»)

Отделение экономики и финансов

Курсовая работа

Порядок отражения в учете доходных вложений в материальные ценности

Выполнила:

Магомедова Патимат Тажудиновна

Студентка 1816 группы

Специальность

Экономика и бухгалтерский учёт

Руководитель:

Пахомова Л.И.

Санкт-Петербург, 2021



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 Теоретические основы учета доходных вложений в материальные ценности

1.1 Характеристика доходных вложений в материальные ценности как объекта учёта

1.2 Учёт доходных вложений в материальные ценности по договору проката

1.3 Учёт лизинговых операций

2 Учет доходных вложений в материальные ценности

2.1 Порядок отражения в учете

2.2 Списание доходных вложений в материальные ценности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

Лизинг -- это разновидность аренды или же финансовая аренда. От других аренд он отличается тем, что арендодатель приобретает основные средства по поручению арендатора, а затем сдает ему и получает лизинговые платежи. В дальнейшем арендатор получает основные средства без их покупки, а арендодатель закладывает свой интерес в сумму этих платежей.

Ее можно прописать в договоре лизинга, по желанию сторон. Арендаторы в большинстве случаев рассматривают лизинг как альтернативу кредиту на покупку основных средств.

Такой вид аренды дает возможности законной налоговой оптимизации.

Минфином был утверждён Федеральный стандарт N 208н бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» в октябре 2018.

Целью данной работы является: рассмотреть учет доходных вложений в материальные ценности.

Актуальна данная тема тем, что отмечается тем, что в наше время отмечается слабое внимание к проблеме учета доходных вложений в материальные ценности. Поэтому раскрытие их экономической сущности, что оказывает большое влияние на методику бухгалтерского учета, является довольно актуальным вопросом..

В ходе написания данной работы будут решены следующие задачи:

· Изучение теоретических аспектов учёта доходных вложений в материальные ценности;

· рассмотрение бухгалтерского учёта организации доходных вложений.

доходные вложения материальные ценности учет



1 Теоретические основы учета доходных вложений в материальные ценности

1.1. Характеристика доходных вложений в материальные ценности

Очень часто предприятия принимают к бухгалтерскому учету основные средства, не предназначенные для их использования непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода. Такие объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности.

Доходными вложениями в материальные ценности -- это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, в том числе:

· по договору финансовой аренды (лизинга);

· по договору проката.

Согласно Плану счетов, счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее -- материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Если проанализировать состав материальных ценностей, которые могут предоставляться во временное пользование, то станет понятно, что ими могут быть только основные средства: в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). Предметы труда в процессе производства либо изменяются (теряют свои натуральные свойства), либо утрачиваются (потребляются). Это происходит именно потому, что предметом труда является объект, над которым осуществляется производственное воздействие.

При принятии к учету объекта основных средств бухгалтеру надо определить, на каком счете данный объект должен учитываться. Если обычным видом деятельности для организации является производство продукции (работ, услуг), то основные средства, приобретаемые для эксплуатации на данном предприятии, принимаются к учету по счету 01. Если же обычным видом деятельности является передача активов во временное пользование, то объекты, приобретенные для сдачи в аренду (в лизинг), принимаются к учету по счету 03.

Другое де средства труда -- в процессе производства их натуральные свойства не теряются (речь об износе здесь не идет), поэтому только они и могут предоставляться в пользование по договору аренды (проката). В свою очередь, в бухгалтерском учете средствами производства признаются только основные средства. Отсюда становится понятной необходимость включения в стандарт по учету основных средств фразы о том, что на доходные вложения в материальные ценности распространяются все его требования. Причем в данном случае мы имеем дело не с нововведением, а с более четкой формулировкой ранее действовавшего порядка. Иными словами, основные средства, учитываемые на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности“, подлежат принятию к учету, оценке, амортизации, переоценке и списанию с учета по тем же правилам, что и объекты, учтенные по счету 01 “Основные средства“, не с момента ввода в действие ПБУ 6/01, а с момента внедрения в учетную практику самого счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности“.

Теперь рассмотрим ситуацию применительно к основным средствам: если собственно основные средства (объекты, учтенные на счете 01) сдаются в аренду в периоды их простоя, т.е. они попеременно эксплуатируются и на данном предприятии, и у арендатора -- тогда они сохраняют свой статус основных средств. Когда организация специально приобретает объекты для сдачи в аренду (в лизинг), они сразу рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности. Самым спорным является случай, если объекты, некогда эксплуатируемые предприятием, для него самого перестают быть основными средствами (по причине прекращения данного производства, перевода производства на более эффективный технологический парк и т.п.). Сдача этих объектов в аренду может быть признана более выгодной, нежели их продажа. Однако эти объекты перестанут быть основными средствами и должны получить статус доходных вложений в материальные ценности, т.е. в данном случае следует сделать проводку Д-т 03 К-т 01. Данная проводка в перечне “слепых корреспонденций“ в Плане счетов не поименована. Однако там предусмотрена противоположная ситуация (Д-т 01 К-т 03) -- для случая, когда объекты, приобретенные в целях сдачи в аренду, принимаются в эксплуатацию самим арендодателем. (Причем ситуация перевода основных средств на счет 03 на практике встречается чаще, чем противоположная -- перевод доходных вложений в состав основных средств.) В связи с этим -- перевод основных средств в категорию доходных вложений может быть совершенно правомерным.

1.2. Учёт доходных вложений в материальные ценности по договору проката

Прокат - краткосрочный наем имущества, при котором предмет проката (найма) многократно используется различными нанимателями, традиционно рассматривается и в научной литературе и в нормативных актах в рамках обязательств по бытовому обслуживанию населения.

Договор проката, являясь разновидностью договора аренды движимого имущества, предполагает сдачу арендодателем имущества за плату во временное владение и пользование на срок не более года.

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н (ПБУ 6/01), основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Таким образом, имущество, предназначенное для передачи в пользование по договору проката, является доходным вложениям в материальные ценности.

Материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (в том числе по договору проката) с целью получения дохода, отражаются по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно. Объекты проката могут являться как амортизируемым, так и неамортизируемым имуществом. Амортизация осуществляется с использованием линейного способа.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, который определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском учете приобретение имущества для последующего предоставления в прокат отражается следующими проводками:

Наименование хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
отражены затраты по приобретению имущества для последующей сдачи в прокат на основании товарной накладной	08	60
отражен НДС по приобретенному имуществу на основании счета-фактуры	19	60
приобретенное имущество принято к учету в качестве предметов проката на основании акта приемки-передачи основных средств (ОС-1а)	03	08
оплачены приобретенные предметы проката на основании выписки банка	60	51
предъявлен к вычету НДС на основании счета фактуры, выписки банка по расчетному счету и акта приемки-передачи основных средств	68	19

Передача в прокат имущества отражается в бухгалтерском учете по Дебету счета 03 субсчет «Имущество, переданное в прокат» и Кредиту счета 03 субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в прокат».

В случае выбытия материальных ценностей, предназначенных для сдачи в прокат, на счете 03 открывается субсчет «Выбытие материальных ценностей, предназначенных для сдачи в прокат». В дебет субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 на финансовый результат - счет 91 «Прочие доходы и расходы».



1.3. Учёт лизинговых операций

Под лизингом понимается одна из разновидностей договора аренды. Объектом лизинга могут быть здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.

Лизингодатель и лизингополучатель заключают между собой договор лизинга, в соответствии с которым лизингодатель приобретает в собственность имущество за счет привлеченных и (или) собственных средств и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю во временное владение или в пользование. По окончании договора лизинговое имущество либо возвращается лизингодателю, либо переходит в собственность лизингополучателя на основании договора купли-продажи. Условие о том, кто производит выбор поставщика и приобретаемого имущества (лизингодатель или лизингополучатель), должно быть предусмотрено договором лизинга.

Договор лизинга определяет размер и способ осуществления лизинговых платежей, а также их периодичность.

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

Договором лизинга может быть предусмотрен переход предмета лизинга в собственность лизингополучателя не только по истечении срока договора, но и до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п.1 ст.19 Закона № 164-ФЗ).

Затраты лизингодателя по приобретению предмета лизинга имеют капитальный характер и учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Приобретение предмета лизинга отражается в учете лизингодателя записями:

Наименование хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражена сумма задолженности перед поставщиком за приобретенный у него предмет лизинга	08	60
Отражена сумма НДС	19	60
Приобретенное имущество принято в состав доходных вложений в материальные ценности	03	08
Перечислена задолженность поставщику за приобретенный у него предмет лизинга	60	51
Предъявлен к возмещению входной НДС после постановки на учет приобретенного для сдачи в лизинг имущества и его оплаты поставщику	68	19

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91.



2 Учет доходных вложений в материальные ценности

2.1. Порядок отражения в учете

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, для принятия денежных вложений в материальные ценности на баланс в качестве основных фондов необходимо одновременное выполнение определенных условий:

1) Предназначение актива: сдача в аренду - передача актива во временное пользование и владение сторонним организациям или временное пользование;

2) Срок полезного использования объекта - более 12 месяцев или в течение операционного цикла (когда цикл более года);

3) Приобретая объекты, компания не имеет цели дальнейшей перепродажи объекта: экономические выгоды достигаются за счет предоставления контрагентам в пользование. Первоначальная стоимость приобретаемых основных средств для дальнейшей передачи во временное пользование собирается на сч.08. В нее включаются все транспортно-заготовительные расходы: затраты на приобретение, дополнительные издержки на доставку, установку и монтаж. После сбора информации обо всех потраченных денежных средствах приобретенные ценности оприходуют на счете 03 по учетной цене.

Если активы приобретаются по договору лизинга, то в расходы лизингодателя включаются только затраты на приобретение объекта и его передачу лизингополучателю.

Материальные ценности - дорогостоящие объекты, имеющие материальную форму и предназначенные для извлечения дохода длительное время. К ним могут быть отнесены следующие активы:

· здания, сооружения;

· производственное оборудование (например, станки);

· регулирующие устройства и вычислительная техника;

· транспорт;

· дорогостоящий хозяйственный инвентарь;

· скот;

· многолетние насаждения;

· природные ресурсы: земля, вода и т.д.

Оприходование активов осуществляется по их первоначальной стоимости. Правила определения первоначальной стоимости для таких объектов аналогичны алгоритму действий с другими видами основных средств. В сумму, по которой доходные вложения будут показаны в учете, входят:

· затраты, связанные с покупкой ценностей за минусом НДС;

· оплата услуг, оказанных третьими лицами на этапе подготовки к приобретению активов (например, консультационное сопровождение сделки);

· размер выплаченного посредникам вознаграждения;

· транспортные расходы по доставке ценностей;

· погашение таможенных сборов, обязательных пошлин.

Если доходные вложения в материальные ценности увеличиваются, то у предприятия появляется дополнительный амортизируемый объект. Начисление амортизационных отчислений по таким активам осуществляется по общим для основных средств правилам. Суммы амортизации показываются на 02 счете. Аналитика должна вестись в разрезе материальных ценностей и по контрагентам-арендаторам, для чего к синтетическому счету открываются аналитические субсчета.



Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
08 Вложения во внеоборотные активы 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 80 Уставный капитал	01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки

К счету 03 открывают следующие субсчета:

· 03-1 «Имущество, сдаваемое в аренду»;

· 03-2 «Имущество, сдаваемое в лизинг»;

· 03-3 «Предметы проката»;

· 03-4 «Выбытие материальных ценностей».

Все приходуемые предприятием вложения в материальные активы с условием их последующей сдачи в аренду отражаются в дебетовых оборотах по 03 счету:

· Д 03 - К 08.

Когда выбывают доходные вложения в материальные ценности, счет 03 дополняется новым субсчетом «Выбытие материальных ценностей». Проводки:

· Д-т 03/Выбытие - К-т 03 - в сумме первоначальной стоимости;

· Д-т 02 - К-т 03/Выбытие - в размере накопленной амортизации.

О завершении сделки и списании объекта с баланса свидетельствует запись:

· Д-т 03/Выбытие - К-т 91.

Причиной выбытия может быть продажа, порча ценностей, передача сторонним организациям на безвозмездной основе, использование приобретенных объектов в качестве взноса в уставный капитал других компаний.

Доходные вложения в материальные ценности в балансе показываются в активе в 1 разделе по строке 1160. Сумма для отражения в балансовой форме должна соответствовать остаточной стоимости объектов. Рассчитывается она, как разница между сальдо по 03 счету и конечному остатку 02 счета. Если по входящим в эту группу материальным средствам была произведена переоценка, она должна быть учтена в сумме, показываемой в балансе.

Не подлежат амортизации различные виды природных ресурсов (земля, недра, вода).

Итоговый показатель в бухгалтерском учете должен отражаться как конечный дебетовый остаток счета 03 за вычетом кредитового остатка счета 02.

В отчетности отображается информация по состоянию на текущий период, 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

2.2. Списание доходных вложений в материальные ценности

Доходные вложения в материальные ценности списываются с баланса в общих для всех основных средств случаях, т.е. когда такое имущество выбывает из собственности компании или имущество утрачивает способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01).

Доходы и расходы от списания доходных вложений в материальные ценности с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

Для учета выбытия доходных вложений в материальные ценности к счету 03 может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов).

Конкретный способ учета выбытия доходных вложений в материальные ценности (с использованием субсчета «Выбытие материальных ценностей» к счету 03 или без использования такого субсчета) устанавливается в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Переход к рыночной экономике в России поставил перед промышленными предприятиями ряд проблем, главными из которых являются: адаптация в необычных для них условиях возрастающей конкуренции, сокращение рынка сбыта из-за высоких цен на выпускаемую продукцию и проблема неплатежей, сложности поиска поставщиков сырья, материалов и ограниченности финансовых ресурсов. При этом современные производства для обеспечения выживаемости предприятия должны обладать рядом особых качеств: большой гибкостью, способностью быстро менять ассортимент.

Производство, не способное переналаживаться, приспосабливаться к запросам реальных условий, часто небольших групп потребителей, обречено на банкротство; технология усложняется настолько, что требуется ввод новых форм контроля, организации и разделения труда. Сложившееся планирование по принципу «от достигнутого» неприемлемо, поскольку необходимо резкое повышение конкурентоспособности продукции; изменяется структура себестоимости продукции, при этом из-за сложностей с поставщиками сырья, материалов возрастает удельный вес материальных затрат, связанных с реализацией; большой проблемой является повышение эффективности деятельности предприятия по сбыту продукции. Как никогда прежде, следует уделять особое внимание ускорению оборачиваемости оборотных средств, сокращению излишних запасов, максимально быстрой реализации продукции.

Для такой перестройки промышленности России необходимы инвестиции, которых в настоящее время остро не хватает.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс]: [принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года.] (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках и Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)

2 Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

3 Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ (последняя редакция) "О финансовой аренде (лизинге)"

4 Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 № 2689)

5 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

6 Студенческая библиотека [электронный ресурс] https://mobile.studbooks.net

7 Справочник по экономике [электронный ресурс] https://economy-ru.info

Размещено на Allbest.ru

...