Учет расчетов с различными дебиторами и кредиторами в бюджетных организациях

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО ВЫСШЕГО И СРЕДНЕГО СПЕЦИАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ТАШКЕНТСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРА «БЮДЖЕТНЫЙ УЧЁТ И КАЗНАЧЕЙСКОЕ ДЕЛО»

Курсовая работа

По предмету «Бюджетный учет»

Тема работы: Учет расчетов с различными дебиторами и кредиторами в бюджетных организациях

ТАШКЕНТ - 2020



Введение

Актуальность темы работы заключается в том, что дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса любого предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

В условиях становления рыночных отношений значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе организации, ее обязательств и своевременного доведения этих сведений до пользователей. Четко организованный учет позволяет предупредить злоупотребления и нарушения, существенно упрощает задачи осуществления финансового контроля в организации.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями необходима для ускорения оборачиваемости оборотных средств и своевременного поступления денежных средств.

Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы работы с дебиторами и кредиторами одними из главных в перечне функций финансовых специалистов. По общему признанию руководителей и специалистов фирм проблема управления дебиторской и кредиторской задолженностью в значительной степени осложняется еще и несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности.

Однако, балансовые остатки дебиторской и кредиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние. Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности. Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования. Последние могут принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.

Таким образом, оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

По существу, выручка от продаж является единственным средством для погашения всех видов кредиторской задолженности. Поступление денежных средств от продаж определяет возможности предприятия по погашению долгов кредиторам. Как правило, большая часть дебиторской задолженности формируется как долги покупателей.

Установление с покупателями таких договорных отношений, которые обеспечивают своевременное и достаточное поступление средств для осуществления платежей кредиторам - главная задача управления дебиторской и кредиторской задолженности.

Целью данной курсовой работы является анализ состояния учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также анализ дебиторской и кредиторской задолженности в бюджетных организациях.



1. Цель, задачи и организация учета дебиторской и кредиторской задолженностей

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций (покупателей и заказчиков), работников (подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы) и др. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Целью бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженностей является формирование и представление пользователям полной, достоверной, своевременной, объективной информации о наличии, сроках погашения, состоянии дебиторской и кредиторской задолженностях организации.

Задачи бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженностей:

- организация учета дебиторской и кредиторской задолженностей бюджетных организаций с применением требований нормативно-правовых документов;

- своевременное и правильное отражение хозяйственных операций по учету дебиторской и кредиторской задолженностей первичных бухгалтерских документах, и учетных регистрах;

- полное, достоверное и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета наличия и движения дебиторской и кредиторской задолженностей;

- формирование финансовых отчетов по дебиторской и кредиторской задолженностям бюджетных организаций.

Кроме того, рационально организованная система учета дебиторской и кредиторской задолженностей позволяет обеспечить:

- контроль за правильностью и своевременностью осуществления расчетов с дебиторами и кредиторами;

- контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с дебиторами и кредиторами;

- своевременную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Расчеты, производимые с поставщиками и подрядчиками по доставленным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам, по расчетам с бюджетом и отчислениям на социальное страхование, с организациями профсоюза, с подотчетными лицами, с работниками, стипендиатами, депонированные суммы, расчеты с родителями за содержание детей в образовательных учреждениях, с другими дебиторами и кредиторами учитываются согласно «Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях» (per. МЮ РУз № 2169 от 22.12.2010 г.). Осуществление авансовых выплат, а также списание дебиторской и кредиторской задолженностей осуществляются в соответствии с законодательством.

Списание с учета задолженности в результате неплатежеспособности должников не означает отмену задолженности. Эта задолженность с момента списания учитывается и показывается на забалансовом счете 05 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение сроков, установленных законодательством, в целях наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года в соответствии со статьей 150 Гражданского кодекса РУз), с разрешения руководителя списывается с учета на увеличение существующих расходов, и об этом в 10-дневный срок извещается соответствующий финансовый орган.

Суммы депонентской задолженности (возникшей по бюджетным средствам) с истекшим сроком исковой давности, вносятся в доход соответствующего бюджета, из которого осуществлено финансирование организации, не позднее 10 числа месяца, следующего за месяцем, когда истек срок исковой давности.

При этом суммы депонентской задолженности (возникшей по внебюджетным средствам), по которой истек срок исковой давности, отражаются в качестве дохода по субсчету 272 «Доходы прочих внебюджетных средств». Прочие кредиторские задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются в порядке, установленном Министерством финансов Республики Узбекистан.

Для отражения в учете расчетов с дебиторами и кредиторами в бюджетном учете предназначены следующие счета:

15 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

16 «Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами»;

17 «Расчеты с работниками и стипендиатами»;

18 «Прочие расчеты».

Ниже представлен план счетов бухгалтерского учета в бюджетных организациях

Табл. 1. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Наименование счета	Номер счета	Наименование субсчета	Номер субсчета
ГЛАВА I. НЕФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ § 1. Основные средства и прочие долгосрочные нефинансовые активы
Основные средства	01	Жилые здания	010
		Нежилые здания	011
		Сооружения	012
		Машины и оборудование	013
		Транспортные средства	015
		Библиотечный фонд	018
		Прочие основные средства	019
Износ основных средств	02	Износ жилых зданий	020
		Износ нежилых зданий	021
		Износ сооружений	022
		Износ машин и оборудования	023
		Износ транспортных средств	025
		Износ прочих основных средств	029
Прочие долгосрочные нефинансовые активы	03	Нематериальные активы	030
§ 2. Непроизводственные активы
Непроизводственные активы	04	Благоустройство земли	040
§ 3. Товарно-материальные запасы
Готовая продукция	05	Готовая продукция	050
Прочие товарно-материальные запасы	06	Строительные материалы	060
		Продукты питания	061
		Медикаменты и перевязочные средства	062
		Инвентарь и хозяйственные принадлежности	063
		Топливо, горюче-смазочные материалы	064
		Запасные части к машинам и оборудованию	065
		Прочие товарно-материальные запасы	069
§ 4. Вложения в нефинансовые активы
Вложения в основные средства	07	Оборудование к установке	070
		Незавершенное строительство	071
		Прочие расходы на основные средства	072
Вложения в нематериальные активы	08	Расходы на нематериальные активы	080
Вложения в прочие нефинансовые активы	09	Расходы на товары (работы, услуги)	090
		Прочие расходы на товарно-материальные запасы	091
ГЛАВА II. ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ
Бюджетные средства на счетах	10	Бюджетные средства, профинансированные на содержание организации	100
		Бюджетные средства, профинансированные на другие цели	101
Внебюджетные средства на счетах	11	Средства, поступившие от специальных видов платежей	110
		Поступления, поступившие от платно-контрактной формы обучения в образовательных учреждениях	111
		Средства Фонда развития бюджетной организации	112
		Прочие внебюджетные средства	113
		Средства, временно находящиеся в распоряжении бюджетной организации	114
		Валютный счет	115
		Денежные средства на других счетах	119
Касса	12	Наличные денежные средства в национальной валюте	120
		Наличные денежные средства в иностранной валюте	121
Прочие денежные средства	13	Аккредитивы	130
		Денежные средства в пути	131
		Денежные эквиваленты	132
Финансовые вложения	14	Денежные средства, размещенные на депозитах	140
ГЛАВА III. ДЕБИТОРЫ И КРЕДИТОРЫ
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	15	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	150
		Расчеты с покупателями и заказчиками	152
		Платежи по страхованию	154
		Расчеты по средствам, временно находящимся в распоряжении бюджетной организации	155
		Расчеты по специальным видам платежей	156
		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	159
Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами	16	Расчеты с бюджетом по платежам в бюджет	160
		Расчеты по единому социальному платежу	161
		Расчеты по взносам на индивидуальные накопительные пенсионные счета	162
		Расчеты с внебюджетным Пенсионным фондом	163
		Расчеты с другими внебюджетными фондами	169
Расчеты с работниками и стипендиатами	17	Расчеты по недостачам	170
		Расчеты с работниками по социальным пособиям	171
		Расчеты с подотчетными лицами	172
		Расчеты с работниками по оплате труда	173
		Расчеты со стипендиатами	174
		Прочие расчеты со студентами	175
		Расчеты с работниками по удержаниям из заработной платы	176
		Расчеты с депонентами	177
		Прочие расчеты с работниками	179
Прочие расчеты	18	Прочие расчеты между вышестоящими и нижестоящими организациями	180
ГЛАВА IV. СЧЕТА ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ § 1. Реализация и расходы
Реализация продукции (работ, услуг)	20	Реализация продукции (работ, услуг)	200
		Реализация основных средств и прочих активов	201
Прочие расходы	21	Расходы к распределению	210
		Расходы периода	211
§ 2. Финансовые результаты текущего года
Финансовые результаты текущего года по бюджетным средствам	23	Финансовые результаты текущего года по бюджетным средствам	230
		Фактические расходы по бюджетным средствам	231
		Финансирование из бюджета	232
Финансовые результаты текущего года по расчетам специальных видов платежей	24	Финансовые результаты текущего года по расчетам специальных видов платежей	240
		Фактические расходы, осуществленные за счет средств специальных видов платежей	241
		Средства родителей, начисленные по образовательным учреждениям	242
Финансовые результаты текущего года по средствам от платно-контрактного обучения в образовательных учреждениях	25	Финансовые результаты текущего года по средствам от платно-контрактного обучения в образовательных учреждениях	250
		Фактические расходы, осуществленные за счет поступлений, поступивших от платно-контрактной формы обучения в образовательных учреждениях	251
		Доходы от средств платно-контрактного обучения образовательных учреждений	252
Финансовые результаты текущего года по средствам Фонда развития бюджетной организации	26	Финансовые результаты текущего года по средствам Фонда развития бюджетной организации	260
		Фактические расходы за счет средств Фонда развития бюджетной организации	261
		Доходы по средствам Фонда развития бюджетной организации	262
Финансовые результаты текущего года по прочим внебюджетным доходам	27	Финансовые результаты текущего года по прочим внебюджетным доходам	270
		Фактические расходы по прочим внебюджетным доходам	271
		Доходы прочих внебюджетных средств	272
		Излишки имущества, выявленные при инвентаризации	273
§ 3. Заключительные финансовые результаты
Заключительные финансовые результаты	28	Заключительный финансовый результат по бюджетным средствам	280
		Заключительный финансовый результат по расчетам специальных видов платежей	281
		Заключительный финансовый результат по средствам от платно-контрактного обучения в образовательных учреждениях	282
		Заключительный финансовый результат по средствам Фонда развития бюджетной организации	283
		Заключительный финансовый результат по прочим внебюджетным доходам	284
		Льготы по налогам и обязательным платежам, начисленные в бюджет и внебюджетные фонды	285
ГЛАВА V. ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
Арендованные основные средства	01
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение	02
Бланки строгой отчетности	04
Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов	05
Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению	06
Задолженность учеников и студентов за невозвращенные материальные ценности	07
Переходящие спортивные призы и кубки	08
Неоплаченные путевки	09
Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации	10
Учебные предметы военной техники	11
Запасные части транспортных средств, выданные взамен изношенных	12

2. Регистрация в органах Казначейства юридических и финансовых обязательств

Юридические обязательства принимаются бюджетными организациями и получателями бюджетных средств и регистрируются казначейскими подразделениями в пределах бюджетных ассигнований по кодам экономической классификации.

Юридические обязательства, подлежащие исполнению за счет внебюджетных фондов бюджетных организаций, принимаются к учету казначейскими подразделениями.

Договоры по бюджетным ассигнованиям бюджетных организаций и получателей бюджетных средств, с поставщиками товаров (работ, услуг), а также изменения и дополнения к ним вступают в силу после их регистрации в казначейских подразделениях.

Бюджетные организации и получатели бюджетных средств, представляют документы, подтверждающие возникновение юридических обязательств, для их регистрации в казначейских подразделениях не позднее 25 декабря текущего финансового года.

В договорах бюджетных организаций и получателей бюджетных средств, заключаемых на поставку товаров (работ, услуг), предусматривается осуществление предоплаты в размере 15%, кроме случаев, определенных Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

Юридические обязательства по I и II группам расходов бюджетных организаций регистрируются казначейскими подразделениями на основе договоров и заявок о регистрации юридических и финансовых обязательств (заявки РЮФО).

В то же время заявители, подключенные к ПК «УзАСБО», формируют заявку РЮФО в ПК «УзАСБО» и отправляют ее в казначейские подразделения в форме электронного документа, подтвержденного электронной цифровой подписью. Заявки РЮФО, отправленные в Казначейство в форме электронного документа, подтвержденного электронной цифровой подписью через ПК «УзАСБО», не оформляются в бумажном виде. Заявители несут ответственность за электронную регистрацию заявок РЮФО и точность информации, содержащейся в них.

Сотрудники казначейства после принятия заявки РЮФО подписывают их, указывая даты принятия, затем в течение одного рабочего дня проверяют соответствие указанных в заявках РЮФО сумм источникам покрытия расходов (бюджетные средства, средства внебюджетных фондов министерств, государственных комитетов и ведомств, а также средства ГЦФ), а также сумм указанных в приложенных платежных документах.

При отсутствии недостатков в заявках РЮФО, сотрудники казначейских подразделений:

- по бюджетным средства и средствам ГЦФ - регистрируют заявки РЮФО - путем проставления на двух экземплярах документов штампа «Зарегистрировано» и личной подписи с указанием номера и даты регистрации;

- по средствам внебюджетных фондов министерств, государственных комитетов и ведомств - путем проставления на двух экземплярах документов штампа «Принято к учету» и личной подписи с пометкой «Платежи по заявке осуществляются в рамках остатков на казначейских лицевых счетах» с указанием номера и даты регистрации.

В случае обнаружения недостатков в заявках РЮФО, сотрудники казначейских подразделений возвращают заявки ответственному лицу заявителя с указанием недостатков, о чем предоставляют сведения в ИС «МФРУ».

После регистрации или принятия к учету заявки РЮФО в подразделениях казначейства, ответственные лица заявителя подписывают два экземпляра заявки с указанием даты получения, при этом один экземпляр возвращается заявителю, а второй остается для хранения в подразделении казначейства.

Договоры бюджетных организаций и получателей бюджетных средств должны заключаться с поставщиками товаров (работ, услуг) со сроком действия в пределах текущего финансового года, за исключением договоров по капитальным вложениям и случаев, предусмотренных законодательством, срок действия которых может составлять несколько лет. По истечении срока действия договора выполнение юридических обязательств по поставке товаров (работ, услуг) поставщиком (подрядчиком) прекращается, если не было заключено дополнительное соглашение к договору о продлении срока его действия.

Лимит на принятие юридических обязательств, определенный на основе бюджетных ассигнований, в первую очередь, обременяется на сумму кредиторской задолженности, имеющейся на начало финансового года по соответствующим статьям, подлежащей оплате за счет бюджетных ассигнований и образовавшейся по договорам, прошедшим регистрацию в казначейских подразделениях.

Без заключения договора может осуществляться перечисление средств:

? за счет сэкономленных бюджетных ассигнований бюджетной организации в фонд развития бюджетных организаций, а также медицинским учреждением за счет предусмотренных в смете расходов целевых бюджетных ассигнований в фонд материального стимулирования и развития медицинских организаций;

? для содержания служб заказчика по капитальным вложениям в пределах сумм, предусмотренных на эти цели в согласованных адресном и титульном списках, а также казначейских лицевых счетах по каждому объекту;

? на уплату налогов и других обязательных платежей, платы за услуги органов государственной власти и управления;

? на оплату расходов, осуществляемых в соответствии с другими документами, подтверждающими наличие юридических обязательств.

Юридические обязательства по III группе расходов на основе заключенных договоров (с учетом изменений и дополнений) состороны заказчиков капитального строительства и поставщиков (подрядчиков) товаров (работ, услуг) должны регистрироваться и приниматься к учету в казначейских подразделениях.

Договора по расходам III группы следует составлять со сроком действия не позже 31 декабря текущего финансового года, за исключением случаев, когда в соответствии с законодательством по договорам капитальных вложений предусмотрен срок в несколько лет.

Для регистрации или принятия к учету юридических обязательств заказчики капитального строительства кроме двух оригиналов и одной копии договора представляют в казначейские подразделения следующие документы:

- два оригинала графика платежей;

- копию протокола рассмотрения и оценки конкурсных предложений по стоимости товаров в размере от 2500 до 6000 кратного размера минимальной заработной платы по одному договору;

- копию протокола рассмотрения и оценки конкурсных предложений по стоимости работ, услуг в размере от 25 до 6000 кратного размера минимальной заработной платы;

- копию протокола рассмотрения и оценки тендерных предложений по стоимости товаров (работ, услуг) в размере свыше 6000 кратного размера минимальной заработной платы по одному договору;

- копию протокола рассмотрения и оценки предложений проведения конкурсов, независимо от суммы государственных закупок, при предоставлении права, в рамках инвестиционных проектов, на заключение договоров с поставщиками товаров (работ, услуг) без проведения тендера в соответствии с указами, постановлениями и распоряжениями Президента Республики Узбекистан;

- копию отчета о результатах конкурсных торгов, согласованных с Министерством строительства Республики Узбекистан;

- копию разрешения Министерства строительства Республики Узбекистан на выполнение строительно-монтажных работ (на все время строительства);

- копию адресного списка (адресный список проектно­ исследовательских работ);

- копию титульного списка объекта строительства;

- копию договора страхования строительных рисков подрядных организаций;

- копию заключения государственной экологической экспертизы (при необходимости).

В данных договорах должны быть подписи специалистов юридических служб или привлеченных адвокатов сторон-участников.

При отсутствии недостатков в представленных договорах, не позднее 4-го рабочего дня после принятия, сотрудники казначейских подразделений осуществляют в их отношении регистрацию (по бюджетным средствам и средствам ГЦФ) и принятие к учету (по средствам внебюджетных фондов министерств, государственных комитетов и ведомств). В случаях обнаружения недостатков по вышеуказанным документам они возвращаются с письменным указанием причин возврата в форме «Листа возврата договоров».

После регистрации или принятия к учету договоров в подразделениях казначейства, два экземпляра договоров и один экземпляр графика платежей возвращаются заказчику капитального строительства, а второй экземпляр графика платежей и копии всех необходимых документов, представленных вместе с договором, остается для хранения в подразделении казначейства.

Юридические обязательства по IV группе расходов в соответствующем законодательству порядке должны регистрироваться в казначейских подразделениях.

По договорам поставки товаров (работ, услуг) предусматривается осуществление предоплаты в размере 15%, кроме случаев, установленных Кабинетом Министров Республики Узбекистан и заключения договоров по электронным государственным закупкам.

Договора по расходам IV группы следует составлять со сроком действия не позже 31 декабря текущего финансового года, за исключением случаев, когда на основе адресных списков или в соответствии с законодательством по договорам капитальных вложений предусмотрен срок в несколько лет.

Финансовые обязательства принимаются и регистрируются казначейскими подразделениями в пределах принятых юридических обязательств и выданных разрешений на оплату расходов на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих наличие финансовых обязательств.

Финансовые обязательства по I и II группам расходов регистрируются казначейскими подразделениями на основании заявок РЮФО, а по обязательному страхованию гражданской ответственности работодателя - на основании договоров обязательного страхования гражданской ответственности работодателя.

Регистрация финансовых обязательств на оплату поставленных товаров (оказанных услуг, выполненных работ) по договорам с истекшим сроком действия в пределах текущего финансового года, осуществляется на основании счета-фактуры и акта-сверки взаимных обязательств.

Финансовые обязательства по III группе расходов регистрируются казначейскими подразделениями на основании счетов-фактур и иных, подтверждающих выполнение работ по договорам капитального строительства, документов.

Финансовые обязательства по IV группе расходов регистрируются казначейскими подразделениями на основании счетов-фактур и иных, подтверждающих выполнение работ по договорам капитального строительства, документов.

После регистрации или принятия к учету финансовых обязательств в подразделениях казначейства, один экземпляр заказа и счет-фактуры, подтверждающей поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), возвращается заказчику для регистрации (принятия к учету), при этом вторые экземпляры остаются для хранения в подразделении казначейства.

Оплата расходов заказчиков осуществляется посредством платежных поручений, которые представляются в подразделения казначейства в 3-х экземплярах.

Первый экземпляр платежных поручений, подписанный и заверенный печатью соответствующих уполномоченных лиц заказчика, служит поручением для осуществления кассовых расходов по лицевому счету заказчика в подразделениях казначейства. Второй экземпляр платежного поручения подписывается уполномоченными и ответственными лицами подразделений казначейства, заверяется печатью казначейских подразделений и служит основанием для осуществления платежей с ЕКС. Третий экземпляр платежного поручения с отметкой «Оплачено» и датой платежа возвращается ответственным сотрудникам заказчика вместе с выписками из казначейского лицевого счета (К Л С).

Ответственные сотрудники казначейских подразделений по осуществленным операциям заказчика предоставляют выписки из его КЛС и регистрируют их в журнале регистрации выданных выписок из КЛС. Ответственные сотрудники заказчиков при получении выписок из КЛС ставят в журнале соответствующую отметку о получении.

В казначейских подразделениях журнал регистрации выданных выписок из КЛС открывается и ведется отдельно по каждому заказчику.

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками осуществляется на субсчетах 150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 152 «Расчеты с покупателями и заказчиками» счета 15 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по этим субсчетам ведется отдельно по бюджетным и внебюджетным средствам в книге (карточках) текущих счетов и расчетов формы № 292, в оборотной ведомости формы № 285 и других учетных регистрах.

На субсчете 150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведутся расчеты с поставщиками за материальные и нематериальные ценности, в том числе за товарно-материальные ценности, основные средства, объекты нематериальных активов, другие ценности, а также расчеты с подрядчиками по переданным им для строительства и монтажа конструкциям и деталям, за выполненные строительно-монтажные работы.

При расчетах с поставщиками по дебету субсчета 150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы оплаченных средств за строительные материалы, конструкции и детали, другие материальные ценности. При этом кредитуются соответствующие субсчета учета денежных средств. На стоимость материальных ценностей, поступивших на склад от поставщиков, дебетуются соответствующие субсчета учета материальных ценностей, и кредитуется субсчет 150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если полученные от поставщиков материальные ценности отпускаются непосредственно подрядным организациям без оприходования на склад, дебетуется субсчет 150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитуется субсчет 150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В расчетах с подрядчиками по дебету субсчета 150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы, перечисленные за выполненные строительно-монтажные и другие работы, переданные подрядчику конструкции и детали, строительные материалы для строительно-монтажных работ. При этом кредитуются субсчет 060 «Строительные материалы» и другие соответствующие субсчета.

Записи на сумму выполненных подрядчиком строительно­монтажных работ производятся по дебету субсчета 071 «Незавершенное строительство» и кредиту субсчета 150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На субсчете 152 «Расчеты с покупателями и заказчиками» организацией отражаются расчеты с покупателями и заказчиками, возникающие в процессе реализации произведенной по профилю деятельности продукции (работ, услуг).

При поступлении средств от покупателей и заказчиков по заключенным договорам дебетуются соответствующие субсчета по учету денежных средств, и кредитуется субсчет 152 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При принятии (на основании соответствующих подтверждающих документов) покупателями и заказчиками выполненных работ, оказанных услуг, а также при отгрузке покупателям и заказчикам произведенных товаров (работ, услуг) дебетуется субсчет 152 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуется субсчет 200 «Реализация продукции (работ, услуг)». Аналитический учет ведется отдельно по каждому покупателю и заказчику.

4. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами осуществляется на счете 15 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с выделением следующих субсчетов:

154 «Платежи по страхованию»;

155 «Расчеты по средствам, временно находящимся в распоряжении бюджетной организации»;

156 «Расчеты по специальным видам платежей»;

159 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Субсчет 154 «Платежи по страхованию» применяется для отражения в учете операций по платежам по страхованию, в том числе по обязательному страхованию гражданской ответственности работодателя.

По кредиту этого субсчета организации отражают начисление суммы страховой премии согласно договору страхования, а также другие обязательства, связанные со страховыми обязательствами, по дебету - выплату начисленной суммы страховой премии согласно договору страхования, а также исполнение (выплату) других страховых обязательств.

Так, начисление работодателем (организацией) суммы страховой премии согласно договору обязательного страхования гражданской ответственности работодателя отражается в бухгалтерском учете записью по дебету субсчетов 231, 241, 251, 261 или 271 и кредиту субсчета 154 «Платежи по страхованию».

Так, сумма страховой премии по договору обязательного страхования гражданской ответственности работодателя (организации) отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчетов 231, 241, 251, 261 или 271 по учету фактических расходов и кредиту субсчета 154 «Платежи по страхованию». Перечисление сумм отражается по дебету субсчета 154 «Платежи по страхованию» и кредиту соответствующих субсчетов по учету денежных средств.

Учет сумм, временно поступивших в распоряжение организаций . и подлежащих возврату после выполнения определенных условий, ведется по субсчету 155 «Расчеты посредствам, временно находящимся в распоряжении бюджетных организаций».

По кредиту субсчета 155 «Расчеты по средствам, временно находящимся в распоряжении бюджетной организации» организации отражают суммы, временно поступившие в их распоряжение, при этом дебетуется субсчет 114 «Средства, временно находящиеся в распоряжении бюджетной организации», по дебету этого субсчета записываются суммы, выданные или перечисленные на выполнение определенных условий, при этом кредитуется субсчет 114 «Средства, временно находящиеся в распоряжении бюджетной организации». Аналитический учет депозитных сумм ведется по каждому получателю в книге (карточках) текущих счетов и расчетов формы № 292.

На субсчете 156 «Расчеты по специальным видам платежей» учитывается:

- содержание детей в дошкольных образовательных учреждениях (детские сады и ясли);

- обучение детей в школах музыки и искусств;

- расчеты с родителями за содержание воспитанников в школах-интернатах и других образовательных учреждениях;

- расчеты с работниками за питание, получаемое ими по месту работы, и другие подобные расчеты.

Расчет по начислению платы за содержание детей в дошкольных образовательных учреждениях с родителей осуществляется за фактические дни посещения детей на основании, табеля учета посещаемости детей формы № 305. При внесении платы непосредственно в детское дошкольное образовательное учреждение родителям выдаются квитанции об уплате. Принятые уполномоченными лицами суммы должны быть в трехдневный срок оприходованы на расчетный счет организации. Порядок внесения и размер платы за содержание детей в дошкольных образовательных учреждениях, школах-интернатах и других образовательных учреждениях определяются законодательством.

Начисление платы отражается по дебету субсчета 156 «Расчеты по специальным видам платежей» и кредиту субсчета 242 «Средства родителей, начисленные по образовательным учреждениям». На суммы, поступившие от родителей, кредитуется субсчет 156 «Расчеты по специальным видам платежей» и дебетуется субсчет 110 «Средства, поступившие по расчетам от специальных видов платежей».

Возврат сумм родителям в случае выбытия детей из дошкольного образовательного учреждения производится на основании их заявлений по указанию руководителя дошкольного образовательного учреждения. Заявление с распоряжением руководителя детского дошкольного образовательного учреждения сдается в бухгалтерию вместе с очередным табелем учета посещаемости детей.

Возврат суммы производится через кассу или почтовым переводом, также возврат возможен путем безналичных расчетов. Возвращенные суммы записываются по дебету субсчета 156 «Расчеты по специальным видам платежей» и кредиту субсчета 120 «Наличные денежные средства в национальной валюте» или кредиту субсчета 110 «Средства, поступившие по расчетам от специальных видов платежей». Одновременно по дебету субсчета 156 «Расчеты по специальным видам платежей» и кредиту субсчета 242 «Средства родителей, начисленные по образовательным учреждениям» дается проводка сторно.

Аналитический учет расчетов за содержание детей ведется, в ведомости по расчетам с родителями за содержание детей в образовательных учреждениях формы № 327.

На основании ведомости формы № 327 составляется ведомость по расчетам с родителями за содержание детей в образовательных учреждениях формы № 406 (мемориальный ордер № 15)

На суммы платежей, поступивших за содержание воспитанников в школах-интернатах, кредитуется субсчет 156 «Расчеты по специальным видам платежей» и дебетуются субсчета 110 «Средства, поступившие по расчетам от специальных видов платежей» или 120 «Наличные денежные средства в национальной валюте». На суммы начисленной платы за фактические дни пребывания воспитанников в школе-интернате дебетуется субсчет156 «Расчеты по специальным видам платежей» и кредитуется субсчет 242 «Средства родителей, начисленные по образовательным учреждениям». Аналитический учет расчетов с родителями ведется, в ведомости по расчетам с родителями за содержание детей в образовательных учреждениях формы № 327 отдельно по каждому воспитаннику.

На суммы начисленной платы за фактические дни питания детей винтернатах при школах дебетуется субсчет 156 «Расчеты по специальным видам платежей» и кредитуется субсчет 242 «Средства родителей, начисленные по образовательным учреждениям». На суммы поступивших платежей кредитуется субсчет 156 «Расчеты по специальным видам платежей» и дебетуются субсчета 120 «Наличные денежные средства в национальной валюте», 110 «Средства, поступившие по расчетам от специальных видов платежей» или 061 «Продукты питания» (если платеж осуществлен продуктами питания). Аналитический учет расчетов с родителями ведется, в ведомости по расчетам с родителями за содержание детей в образовательных учреждениях формы № 327.

На суммы начисленной платы за обучение детей в школах музыки и искусств, а также в других образовательных учреждениях дебетуется субсчет 156 «Расчеты по специальным видам платежей» и кредитуется субсчет 242 «Средства родителей, начисленные по образовательным учреждениям». На сумму поступлений дебетуются субсчета по учету денежных средств, и кредитуется субсчет 156 «Расчеты по специальным видам платежей». Аналитический учет ведется отдельно в разрезе родителей - плательщиков взносов.

Расчеты с работниками за питание, получаемое ими по месту работы, производятся с работниками больниц, дошкольных образовательных учреждений, домов инвалидов, а также домов престарелых и других организаций, в которых согласно действующему законодательству разрешено питание работников за плату в случаях отсутствия предприятий общественного питания в местах расположения этих организаций.

При расчетах с работниками за полученное питание по дебету субсчета 156 «Расчеты по специальным видам платежей» записывается стоимость израсходованных продуктов питания, при этом кредитуется субсчет 061 «Продукты питания».

По кредиту субсчета 156 «Расчеты по специальным видам платежей» записываются полученные от работников суммы за питание, а также оплаченные предварительно авансовые суммы, при этом дебетуются соответствующие субсчета по учету денежных средств (субсчета 120 «Наличные денежные средства в национальной валюте» или 110 «Средства, поступившие по расчетам от специальных видов платежей»).

Учет расчетов за питание ведется в оборотной ведомости формы № 285. В этой оборотной ведомости указываются фамилии и имена работников.

На субсчете 159 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется учет всех расчетов с дебиторами и кредиторами в случаях, не указанных выше.

Также на этом субсчете учитываются расчеты по суммам гонорара, выплачиваемого внештатному составу (композиторам, артистам, авторам) за работы и выступления в телевизионных и радиопередачах по договорам и разовым заказам, и сумма компенсации, выплачиваемой педагогам за обучение детей-инвалидов на дому.

Аналитический учет операций по расчетам с разными дебиторами и кредиторами ведется в накопительной ведомости формы № 408 (мемориальный ордер № 6), а также в книге (карточках) текущих счетов и расчетов формы № 292.



5. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Все расчеты с бюджетом по налогам и сборам, которые уплачивают бюджетные организации, а также по налогам, которые удерживаются с заработной платы работников этой организации, учитываются на счете 16 «Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами».

Кроме того, на указанном счете бюджетные организации ведут учет расчетов по взносам на накопительные пенсионные счета граждан и расчетов с другими внебюджетными фондами. Этот счет отражается в учете с подразделением на субсчета:

160 «Расчеты с бюджетом по платежам в бюджет»;

161 «Расчеты по единому социальному платежу»;

162 «Расчеты по взносам на индивидуальные накопительные пенсионные счета»;

169 «Расчеты с другими внебюджетными фондами».

На субсчете 160 «Расчеты с бюджетом по платежам в бюджет» учитываются расчеты с бюджетом по удержанным из заработной платы и других платежей налогам, суммам недостач, отнесенных на виновное лицо и подлежащих зачислению в доход бюджета, суммам, вырученным от продажи материальных ценностей и подлежащим зачислению в доход бюджета согласно законодательству, и другие расчеты с бюджетом. Аналитический учет ведется в книге (карточках) текущих счетов и расчетов формы № 292 по каждому виду расчетов.

На субсчете 161 «Расчеты по единому социальному платежу» ведется учет единого социального платежа, начисленного от фонда оплаты труда. Расчеты по единому социальному платежу регулируются законодательством. Аналитический учет по субсчету161 «Расчеты по единому социальному платежу» ведется в книге (карточках) текущих счетов и расчетов формы № 292.

На субсчете 162 «Расчеты по взносам на индивидуальные накопительные пенсионные счета» ведется учет взносов работников организаций по накопительным пенсионным выплатам. Расчеты по накопительным пенсионным выплатам регулируются законодательством. Аналитический учет операций по обязательным взносам на индивидуальные накопительные пенсионные счета ведется отдельно по каждому работнику.

На субсчете 169 «Расчеты с другими внебюджетными фондами» учитываются расчеты организаций с внебюджетным Фондом реконструкции, капитального ремонта и оснащения образовательных учреждений, Республиканским дорожным фондом при Министерстве финансов Республики Узбекистан и другими внебюджетными фондами в соответствии с законодательством.

Начисление отчислений в эти внебюджетные фонды отражается по дебету субсчета 211 «Расходы периода» или по дебету других соответствующих субсчетов исходя из содержания операции и по кредиту субсчета 169 «Расчеты с другими внебюджетными фондами». Перечисление начисленных отчислений отражается по кредиту соответствующих субсчетов по учету денежных средств и дебету субсчета 169 «Расчеты с другими внебюджетными фондами».

Типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов с дебиторами и кредиторами, которые отражаются на счетах 15 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 16 «Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами» представлены в нижеследующей таблице.

Табл. 2. Корреспонденция по счетам учета дебиторов и кредиторов

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На сумму оплаты строительных материалов, конструкций и деталей и других товарно­материальных ценностей	150	Субсчета по учетуденежных средств
На сумму материальных ценностей, поступивших на склад от поставщиков товаров	Субсчета поучету материальных ценностей	150
На сумму выполненных подрядчиком строительно­монтажных работ	071	150
При поступлении от покупателей и заказчиков платежей, установленных во взаимно заключенных договорах	Субсчета поучету денежныхсредств	152
При приеме от покупателей и заказчиков выполненных работ, оказанных услуг (на основе соответствующих подтверждающих документов), а также при погрузке и отправке произведенной продукции покупателям и заказчикам	152	200
Начисление со стороны организации сумм добровольного страхования, согласно заключенного договора, а также сумм страховой премии, страховых и других связанных с ним обязательств	Соответствующие субсчета 231,241,251, 261 или 271	154
Выплата сумм страховой премии, а также других сумм обязательства, согласно договору страхования	154	Субсчета по учету денежных средств
Начисление доходов по расчетам специальных видов платежей	156	242
На средства, поступившие от родителей	110	156
Расчеты с работниками по получаемому ими питанию (на расход питания)	156	061
При поступлении средств от питания сотрудников	110	156
Начисление сумм, возникших при расчетах с бюджетом	Соответствующие субсчета счетов 17,25, 26, 27 и другие	160
При перечислении соответствующих сумм в бюджет	160	Субсчета по учету денежных средств
Суммы единого социального платежа, исчисленные от фонда оплаты труда	Соответствующие субсчета 231,241,251, 261 или 271	161
Перечисление этих средств	161	Субсчета по учету денежных средств
При начислении обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан	160	162
При перечислении начисленных обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан	162	Субсчета по учету денежных средств
Начисление отчислений во внебюджетные фонды	211	169
Перечисление этих средств	169	Субсчета по учету денежных средств

6. Применение информационных систем при ведении учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

При учете расчетов с дебиторами и кредиторами бюджетные организации, подключенные к ПК «УзАСБО», формируют все необходимые документы предусмотренные законодательством в ПК «УзАСБО», заверяя их электронной цифровой подписью. Документы, оформленные в электронном виде в ПК «УзАСБО» и заверенные электронной цифровой подписью, не оформляются в бумажном виде. Компетентные сотрудники бюджетных организаций несут ответственность за электронную регистрацию заявок РЮФО и точность информации, содержащейся в них.

Регистрация юридических и финансовых обязательств со стороны сотрудников казначейских подразделений осуществляется в электронном виде в ИС «МФРУ».



Заключение

На этапе подготовки к исследованию передо мною была поставлена цель курсовой работы, которая сводилась к следующему: исследовать все аспекты бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в бюджетной организации. Данная цель была реализована в процессе написания курсовой работы. При этом, ввиду многоаспектности темы курсовой работы, невозможно обхватить весь объем вопросов, относящихся к учету того или иного вида дебиторской задолженности. В результате написания курсовой работы можно сделать краткие выводы:

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами. Кредиторская задолженность - это сумма обязательств (долга) предприятия другим юридическим лицам или гражданам. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Кредиторская задолженность означает обязательства предприятия другим юридическим лицам или гражданам.

Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрица...