Анализ учетной политики ОАО "ДЭМЗ"

Кассовые операции в иностранной валюте ведутся аналогично, как и национальной валюте.

Организации, которые получают с банковских счетов наличную валюту на расходы, связанные с зарубежными командировками, самостоятельно в письменной форме будут:

- определять необходимость установления остатка наличной иностранной валюты в своих кассах;

- устанавливать размер этого остатка на конец рабочего дня в номинале каждой иностранной валюты или в эквиваленте одного вида валюты.

Хранить наличную валюту в кассе можно в пределах установленного остатка. Согласно п. 55 Инструкции № 117, при его превышении валюта должна быть сдана в банк на следующий рабочий день.

Если же организация не установит остаток наличной иностранной валюты, то остаток будет считаться нулевым. Вся поступившая в кассу за день валюта будет подлежать сдаче в банк на следующий рабочий день.

Для оформления приема наличной иностранной валюты в кассу организации, когда не используется кассовое оборудование, применяется приходный кассовый ордер (валютный).

Оформление ПКО (валютный) производится в порядке аналогичном оформлению ПКО, но имеются некоторые особенности:

- бухгалтер заполняет реквизиты обеих частей бланка ПКО (валютный) - ПКО и Квитанцию;

- проставляет код иностранной валюты. Код иностранной валюты указывается в соответствии с приложениями 1 и 2 к Постановлению №208;

- указывает официальный курс белорусского рубля, установленный Национальным банком Республики Беларусь, приводится на дату получения валюты и заполнения ПКО (валютный). Курс указывается с четырьмя знаками после запятой.

Хранение, учет и уничтожение бланков ПКО (валютный) осуществляется по правилам, установленным Инструкцией №33/77/17.

Оформление выдачи денежных средств из кассы в иностранной валюте оформляется аналогично оформлению выдачи наличных денежных средств в национальной валюте. Заполняется Расчетный кассовый ордер (валютный) вручную на бланке типовой формы или с помощью технических средств при условии сохранения реквизитов, установленных типовой формой (п.3 Инструкции №38).

Оформление РКО (валютный) на разовую выдачу валюты производится в порядке аналогичном оформлению РКО, ноимеются некоторые особенности:

- бухгалтер заполняет реквизиты РКО (валютный);

- указывает код иностранной валюты;

- указывает курс белорусского рубля, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату выдачи валюты и заполнения РКО (валютный). Курс указывается с четырьмя знаками после запятой.

За сохранность наличной иностранной валюты в кассе, а также при доставке ее из банка (в банк) ответственность несут руководители организации. Все поступления наличных денег в иностранной валюте в кассу организации и выдача их из кассы организации должны быть отражены в кассовой книге.

Учет денежных средств в кассе ведется в иностранной валюте и в белорусских рублях.

При изменении официального курса Национального банка Республики Беларусь возникают курсовые разницы при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств.

Курсовые разницы - разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.

Курсовые разницы в организации по наличной иностранной валюте в кассе отражаются по дебету (кредиту) счета 50 «Касса» и кредиту (дебету счета 91.21) 91.21 «Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте». Курсовые разницы относятся к результатам по финансовой деятельности. Инвентаризация наличной иностранной валюты, находящейся в кассе, происходит в сроки, установленные руководителями организации, не реже одного раза в квартал, инвентаризация с полным полистным (поштучным) пересчетом наличной иностранной валюты, находящейся в кассе

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету операций денежных средств в иностранной валюте

Таким образом, учет движения денежных средств на валютном счете в банке осуществляется на основании первичных учетных документов: платежных поручений и платежных ордеров.

Основным источником информации о движении денежных средств на валютном счете является выписка банка с приложенными к ней документами, подтверждающими зачисление или списание средств. В выписке банка организуется аналитический учет денежных средств в иностранной валюте.

Для оформления хозяйственных операций по списанию курсовых разниц составляются бухгалтерские справки.

2.5 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Процесс работы с поставщиками начинается с заключения договоров на поставку или договоров на оказание услуги. В предоставленном ОАО «ДЭМЗ» договоре поставки

В случае согласия, в течение срока, установленного в предложении к заключению договора или в пределах нормально необходимого срока (исходя из практики-30 дней) сторона направляет свой ответ на это предложение (акцепт). Договор считается заключенным, при условии, что акцепт (ответ на предложенную оферту) получен лицом, направившим оферту (предложение заключить договор) в пределах срока, указанного в оферте или в течение 30 дней, если этот срок не установлен офертой.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения условий договора предусмотрена ответственность в соответствии с законодательством и (или) ответственность, которая предусмотрели стороны в договоре (возмещение убытков, неустойка, процента за пользование чужими денежными средствами)

Однако, если в договоре отсутствуют условия об ответственности, то сторона, чье право нарушено, может рассчитывать на уплату неустойки, возмещение убытков, включая упущенную выгоду, уплату процентов за пользование чужими денежными средствами по ст. 366 Гражданского Кодекса.

Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками являются договор и товарно-транспортная накладная , которая служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.

Товарно-транспортную накладную выписывает поставщик в четырех экземплярах на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности и заполняет ее в соответствии с постановлением Минфина РБ от 14.05.2001 № 53 «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТТН-2 и инструкций по их заполнению».

За ненадлежащее оформление товарно-транспортных накладных налагаются штрафные санкции как на поставщика, так и на покупателя в размере 10% от суммы, указанной в накладной.

Товарно-транспортные накладные поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в накладных, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученного груза с данными, указанными в товарно-транспортных накладных, составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику, которая числится на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям», а по мере удовлетворения претензии списываются со счета в корреспонденции со счетами учета денежных средств или со счетами учета имущества в случае поставки недостающих ценностей.

Стоимость приобретенного имущества, выполненных работ и оказанных услуг отражается по дебету счетов 08 "Вложения в долгосрочные активы", 10 "Материалы", 44 "Расходы на реализацию", 41 "Товары" и других счетов и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Погашение обязательств перед поставщиками, подрядчиками, исполнителями, включая авансы и предварительную оплату, отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета". При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Согласно рабочему плану счетов учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счёте 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и ведётся по каждому поставщику, подрядчику, исполнителю.

К счёту 60 также открыты субсчета:

60.01 Расчёты по средствам на счете по учету аккредитивов;

60.02 Расчеты по требованиям, уступленным поставщикам.

Поставщиками являются CREDO-AAG, ЗАО БЕЛРЕМНАСОС, ЗАО БЕЛРОССПЛАВ, ЗАО ДЦ АВТОГАЗ Колядичи, ЗАО Объединенная Сварочная Компания, ИООО АБИКОР БИНЦЕЛЬ ТЕХИКС, ИООО РИВАЛ СВАРКА и другие.

Чтобы не ошибиться во взаимных расчетах в организации за определенный период составляются акты сверки взаимных расчетов. Акт сверки взаиморасчётов -- документ, который составляют два юридических лица или юридическое лицо и ИП, чтобы согласовать платежи и понять, должен ли один другому.

В связи с тем, что акт сверки взаимных расчетов не является первичным документом, он должен включать ссылку на договор, как на основание возникновения обязательств по оплате, а также на наименование товаров, работ, услуг с указанием их стоимости. Для подтверждения наличия или отсутствия задолженности в акте сверки взаимных расчетов необходимо точно указать, в отношении каких сумм он составлен. По этой причине в нем указывают ссылку на первичные документы, в которых подтверждаются размер задолженности период ее возникновения. Денежные и расчетные документы без подписи главного бухгалтера (лица, им уполномоченного) считаются недействительными и не должны применяться к исполнению.

Для совершенствования учета расчетов с поставщиками необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот, так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов поставщиков и подрядчиков. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности.

2.6 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками представляют собой комплекс расчетов за реализованные активы, выполненные работы или оказанные услуги.

В рамках Инструкции Министерства Финансов №102 по бухгалтерскому учёту доходов и расходов, выручка отражается в учёте по методу начисления (по дате отгрузки). Выручку по оплате отражать запрещено.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «ДЭМЗ» используется активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Согласно рабочему плану счетов, данный счет также имеет три субсчета: 62-00 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 62-01 «Предоплата по столовой» и 62-20 «Покупные услуги, аренда.».

По дебету счёта 62 отражается дебиторская задолженность покупателя за отгруженные товары, материалы и т.д., по кредиту - погашение задолженности (при последующей оплате). По счёту 62 аналитический учёт ведётся в разрезе каждого покупателя.

Дебиторская задолженность покупателей в бухгалтерском балансе отражается по строке 250. Если же получена предоплата, она отражается в разделе бухгалтерского баланса краткосрочные обязательства в строке 630 с детализацией по строке 632.

Учет расчетов с покупателями должен обеспечить контроль возникновения дебиторской задолженности в процессе реализации, сроков и фактов погашения, а также реальной оценки дебиторской задолженности и времени поступления финансовых средств в организацию. Кроме того, учет расчетов с покупателями является составной частью учета реализации и непосредственно влияет на уровень налогообложения.

На суммы реализованной продукции ОАО «ДЭМЗ» предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику, дебетуя при этом счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуя счет 90-1 «Доходы и расходы от реализации готовой продукции, работ и услуг». При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

Счет 62 обычно дебетуется на суммы предъявленных расчетных документов в корреспонденции с кредитом счетов 90, 91, а кредитуется на суммы полученной оплаты в дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др.

Аналитический учет по счету 62 в ОАО «ДЭМЗ» ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами -- по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками организован так, что имеется возможность получить данные о расчетах с такими контрагентами:

- по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- по не оплаченным в срок расчетным документам;

- по авансам полученным.

Аналитические данные в ОАО «ДЭМЗ» по каждому покупателю и заказчику можно посмотреть в аналитической справке по данному счету.

Проанализировав договор №06-30/46 , я вижу, что 02.02.2018 организация обязуется изготовить продукцию из собственного и давальческого металла ОАО «Житковичский Моторостроительный Завод». Прилагается ТТН (Приложение Ш.1) и Акт сверки расчетов (ПриложениеШ.2)

Схема документооборота по счету 62 представлена на рисунке 4.

Рисунок 2 - Схема документооборота по счёту 62 ООО «Базилик Сервис»

Внутренним бухгалтерским регистром, в котором содержится информация о движении по оборотам и остаткам за любой отрезок времени взаиморасчетов с покупателями, служит оборотно-сальдовая ведомость.

Сформированная оборотно-сальдовая ведомость счета 62 используется как база для предоставления акта сверки расчетов с покупателями.

Конечное сальдо по ней отображается в строках баланса. Если остаток по кредиту, т.е. задолженность, образовалась в результате не отгруженного товара, то сумма будет в пассиве баланса. При дебетовом остатке, то это дебиторская задолженность -- увеличивает активы предприятия и находится в активе баланса.

Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками зависит от особенностей и порядка расчетов с покупателями, от того наличный или безналичный расчет с покупателями производится. Как правило, такими документами являются накладные, акты, счета-фактуры, кассовые и товарные чеки.

В современных условиях совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками сводится преимущественно к повышению оперативности данных о расчетах с покупателями и ускорения обмена документами между контрагентами. Один из элементов развития системы расчетов с покупателями - внедрение электронного документооборота.

2.7 Учет расчетов по налогам и сборам, социальному страхованию и обеспечению

Порядок установления и взимания налогов и сборов(пошлин) регулируется налоговым законодательством Республики Беларусь, основным элементом которого является Налоговый кодекс.

Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и местные бюджеты.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту данного счета отражаются суммы начисленных налогов, а по дебету- суммы, перечисленные в бюджет, а также зачтенные суммы НДС.

К счету 68 в плане счетов ОАО «ДЭМЗ» открыты следующие субсчета:

68.01 Расчеты по прочим платежам в бюджет (таможня);

68.02 Расчеты по прочим платежам в бюджет (госпошлина);

68.03 Расчеты по прочим платежам в бюджет (сборы);

68.04 Налог на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в РБ;

68.10 Налог на прибыль;

68.20 Инновационный фонд;

68.30 Экологический налог;

68.40 50% от сдачи имущества в аренду;

68.50 Налог на недвижимость;

68.60 Налог на землю;

68.70 НДС;

68.71 НДС, исчисленный при ввозе товаров из РФ;

68.72 НДС таможенные платежи;

68.73 НДС исчисленный при приобретении работ, услуг, у иностранных организациях, не осуществляющих деятельность на территории РБ;

68.80 Подоходный налог;

68.90 Содержание городского транспорта;

Можно заметить из открытых субсчетов, что субъект хозяйствования ОАО «ДЭМЗ» является плательщиком следующих налогов:

Налога на прибыль,

Налога на добавленную стоимость;

Земельного налога;

Налога на недвижимость;

Экологического налога.

Учет расчетов по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации товаров, включает земельный налог, экологический налог, налог на недвижимость.

Земельный налог?налог, взимаемый за использование организацией земельных участков для осуществления своей деятельности. ОАО «ДЭМЗ» уплачивает земельный налог за функциональное использование следующих земельных участков:

Автозаправочные, газонаполнительные станции;

Жилая многоквартирная зона;

Общественно-деловая зона.

Право на земельный участок должно быть подтверждено свидетельством о государственной деятельности. Номера и наличие свидетельств, ставки, кадастровая стоимость, налоговая база представлены в Налоговой декларации ОАО «ДЭМЗ».

Исчисленные суммы земельного налога включаются организациями в затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг. Сумма земельного налога отражается в бухгалтерском учете ОАО «ДЭМЗ» на счете 68.60 «Налог на землю».

Экологический налог? налог, введенный с целью формирования источников финансирования расходов государства на охрану окружающей среды. ОАО «ДЭМЗ» платит экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух II, III, IV класса опасности и за класс, который не определен. Налоговая декларация экологического налога ОАО «ДЭМЗ» представлена в Приложении Э.

Исчисленная и причитающаяся к уплате в бюджет сумма экологического налога отражается в бухгалтерском учете ОАО «ДЭМЗ» на счете 68.30 «Экологический налог».

Налог на недвижимость? налог, который относится к группе прямых налогов, так как взимается со стоимости имущества, принадлежащего налогоплательщику и приносящего или способного приносить ему доход. ОАО «ДЭМЗ» уплачивает налог на недвижимость за капитальные строения (здания, сооружения). Налоговая декларация налога на недвижимость представлена в Приложении Ю. Исчисленная и причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога на недвижимость отражается в бухгалтерском учете ОАО «ДЭМЗ» на счете 68.50 «Налог на недвижимость».

Учет расчетов по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации товаров, работ, услуг включает налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость, как косвенный налог добавляется производителем к стоимости произведенного товара, работы, услуг и предъявляется к уплате покупателю. ОАО «ДЭМЗ» уплачивает НДС по основной ставке 20%. Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость суммы НДС, исчисленные плательщиком с оборота по реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражаются по дебету счета 90, а при реализации инвестиционных активов? по дебету счета 91 и кредиту счета 68.71 «Налог на добавленную стоимость»

Учет расчетов по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли, включает налог на прибыль. ОАО «ДЭМЗ» платит налог на прибыль по основной ставке 18%. Налоговая декларация налога на прибыль ОАО «ДЭМЗ» представлена в Приложении Я/1 Исчисленная организацией сумма налога на прибыль отражается на счете 68.10 «Налог на прибыль».

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учету расчетов по налогам и сборам

Для работников организации начисленная сумма оплаты труда является доходом, который согласно законодательству, облагается налогом на доходы физических лиц? подоходный налог. В отношении доходов физических лиц применяется ставка подоходного налога в размере 13%. Подоходный налог должен быть исчислен и удержан при начислении и выплате заработной платы за отчетный месяц. Налоговые агенты обязаны перечислять эти суммы в бюджет не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на выплату заработной платы. Уплата подоходного налога с физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается. Исчисленная организацией сумма подоходного налога с физических лиц в учете ОАО «ДЭМЗ» отражается на счете 68 субсчете 68.80 «Подоходный налог».

В соответствии с законодательством субъекты хозяйствования независимо от форм собственности производят отчисления в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН). Порядок исчисления и уплаты взносов регулируется Законом «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного Фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».Плательщиками признаются работодатели и работающие граждане. Обязательные страховые уплачиваются плательщиками по тарифам на пенсионное и социальное страхование. Их уплата в ФСЗН производится одним платежом. Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца составляют для работодателей 28%, для работающих граждан? 1%.

Плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, производят отчисления в Фонд социальной защиты населения в размере 34% от налоговой базы включаются в затраты на те счета, которые используются для начисления заработной платы, и отражаются в учете по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 и других и кредиту счета 69.Из заработной платы работников, согласно законодательству, производятся удержания в Фонд социальной защиты населения в размере 1%. Они отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 69.

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по учету подоходного налога и социальному страхованию, обеспечению

Заключение

В процессе прохождения практики была выполнена ее цель и решены поставленные задачи.

Практика была пройдена в ОАО «ДЭМЗ». За время прохождения учетно-технологической практики я ознакомилась с деятельностью ОАО «ДЭМЗ», структурой бухгалтерии и обязанностями главного бухгалтера. Также освоила систему документооборота на предприятии, изучила содержание и порядок применения учетной политики, состав форм бухгалтерской и налоговой отчетности, которую формируют на предприятии. А также ознакомилась с автоматизацией бухгалтерского учета в организации.

В ходе прохождения практики были использованы Законы РБ, Инструкции по бухгалтерскому учету, Положения бухгалтерского учета, локальные акты организации и другие нормативно-правовые документы.

В первой главе работы дана характеристика ОАО «ДЭМЗ», раскрыты вид деятельности предприятия, его организационная структура. Определено, что основной целью предприятия является производство автобусной и автомобильной продукции на заводе продолжается работа по изготовлению сложных заказов на изготовление металлический форм и оснастки для строительной отрасли, отопительных котлов, бетоносмесителей.

Во второй главе изучен бухгалтерский учёт хозяйственной деятельности предприятия. Изучена структура бухгалтерии и её задачи, а также учётная политика предприятия.

Бухгалтерия ОАО «ДЭМЗ»» полностью автоматизирована и компьютеризирована.

За время практики я ознакомилась с хозяйственной деятельностью предприятия, изучила показатели работы по данным анализа за текущий год. Изучила устав предприятия учредителей (акционеров), учетную политику. А также я получила навыки составления бухгалтерских документов.

Таким образом, прохождение бухгалтерской практики в ОАО «ДЭМЗ» укрепило и углубило мои знания и практические навыки в ведении бухгалтерского учета субъекта хозяйствования.

Список литературы

1. Директива Президента Республики Беларусь 31 декабря 2010 г. № 4.

2. Закон о бухгалтерском учете и отчетности от 12.07.2013 №57-3. (б.д.).

3. Инструкция «О порядке ведения кассовых операций и порядке расчётов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь» №107 в редакции от 2014 года. (б.д.).

4. Инструкция «Об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь» №112 в редакции от 2014 года. (б.д.).

5. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011№102. (б.д.).

6. Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибках», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 10.12.2013№ 80. (б.д.).

7. Об установлении типовых форм первичных учётных документов по оформлению кассовых операций №38 от 26.09.2017 года КОАП РБ №194-3 в редакции от 19.07.2016 года. (б.д.).

8. Положение о порядке использования кассового оборудования, платёжных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приёма наличных денежных средств, банковских платёжных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании ус. (б.д.).

9. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011г. № 50. (б.д.).

Размещено на Allbest.ru