Методическое обеспечение системы контроля учетной политики в условиях инновационного производства

Размещено на http://www.allbest.ru/

РГЭУ (РИНХ)

Методическое обеспечение системы контроля учетной политики в условиях инновационного производства

Мартиросян Т.Р., аспирант кафедры бухгалтерского учета

Аннотация

В статье раскрыты составляющие контроля эффективности учетного процесса для предприятий, осуществляющих производство одновременно инновационной и серийной продукции. Дана характеристика предмета контроля, объектов контроля и составляющих контроля эффективности учетного ресурса. Раскрыта совокупность контрольных точек в процессе проведения контроля, выводы по результатам которого способствуют принятию решений о целесообразности продолжения капитальных вложений в технологии инновационного производства. Предложена краткая характеристика наиболее существенных контрольных мероприятий в отношении показателей инновационного производства с привлечением элементов учетной политики.

Ключевые слова: контроль, объект контроля, предмет контроля, эффективность учетного ресурса, инновационное производство, затраты.

Abstract

T.R. Martirosyan

METHODOLOGICAL SUPPORT

OF THE CONTROL SYSTEM ACCOUNTING POLICIES IN TERMS OF INNOVATIVE PRODUCTION

The article discloses the components of the control of the efficiency of the accounting process for enterprises that produce simultaneously innovative and serial products. The characteristic of the subject of control, objects of control and components of control over the effectiveness of the accounting resource is given. The set of control points in the process of control is disclosed, the conclusions of which help to make decisions about the expediency of continuing capital investments in risky technologies of innovative production. A brief description of the most significant control measures in relation to indicators of innovative production involving elements of accounting policies is proposed.

Keywords: control, object of control, subject of control, effectiveness of accounting resource, innovative production, costs.

Введение

В коммерческой деятельности элементы управленческого контроля капитальных вложений в инновационное производство пользуются определенным спросом у современных менеджеров, устремленных к независимости от нежелательных коллизий в рыночной экономике. В поиске приемов минимизации экономических рисков особый интерес вызывает информация о результативности продаж инновационной продукции на фоне уже сложившейся структуры продаж серийной продукции. Исторически удовлетворение такого интереса возложено на подсистемы бухгалтерского и управленческого учета. В связи с этим «если инновация ориентирована на экономическую выгоду, а ее появление может принести добавочный доход, то инновацию как явление необходимо рассматривать неразрывно с инновационной трансформаций учетного процесса. Чем более качественный уровень инновационного процесса, тем тождественнее ему должен быть уровень бухгалтерского учета» [1, с. 17]. Те же требования выдвигаются в отношении приемов контроля самого учетного процесса.

Обновление методики учета и контроля в отношении экономических показателей инновационного производства уже давно выступает объектом научного и практического интереса со стороны российского предпринимательства. Такие авторы, как Батьковский А.М. [2], Ильенкова С.Д. [3], Ларин С.Н. [4], Саталкина Н.И. [5] и др., обосновали необходимость разработки особой стратегии контроля инновационных затрат в рамках управления качеством продукции. Эти акценты были продолжены в работах Ендовицкого Д.А. [6, 7], Кириллова Ю.В. [8], Крылова Э.И. [9], Рыбаковой Ю.Н. [10], Шариковой И.В. [11] и др., которые исследовали элементы методики оценки коммерческой эффективности инвестиционных вложений и актуализировали необходимость развития методики контроля инновационных затрат. Тем не менее для успешного позиционирования инновационной деятельности в условиях конкретной организации менеджменту требуется подтверждение преимуществ капитальных вложений в тот или иной объект инноваций, что возможно только на основании учетной информации.

В связи с этим исследование вопросов контроля эффективности самой учетной системы должно сопровождаться разработкой специфических инструментов контроля в отношении указанной учетной системы. В данной статье сделана попытка обобщить методические подходы к организации контроля эффективности приемов учета рискового производства инновационных продуктов, которое еще не поставлено на поток и не позволило накопить статистику узких мест на основании учетно-аналитической системы.

Исследование

Система контроля эффективности учетной информации в отношении показателей инновационного производства включает в себя предмет контроля, объект контроля и набор конкретных инструментов контроля. Предметом контроля является набор систематически используемых приемов бухгалтерского и управленческого учета в отношении показателей инновационного производства. Объектом контроля являются управленческие процессы, участвующие в формировании тех же показателей инновационного производства. Набор конкретных инструментов контроля представляет собой совокупность контрольных процедур, способствующих подтверждению эффективности учетной политики на этапе учета затрат инновационного производства, позволяющих выявить риск или подтвердить его отсутствие в условиях дальнейших вложений в данное производство.

Формирование системы контроля эффективности учетной системы в отношении инновационного производства требует выбора контрольных точек и набора контрольных инструментов по каждой из них. В таблице 1 предложены такие точки и взаимосвязанные с ними контролируемые учетные приемы.

Каждая точка контроля в таблице 1 предполагает свой набор контрольных приемов для подтверждения эффективности учетной системы с целью обеспечения выводов о возможности продолжения инновационного производства. Краткая характеристика предложенных приемов контроля по контрольным точкам приведена ниже.

Оценка содержания учетной политики по разделу «Учет расходов на инновации» (п. 1 табл. 1) направлена на подтверждение возможности осуществлять контроль затрат на инновации при условии получения точной информации об этих инновациях. Для этих целей в учетной политике должна быть предусмотрена система кодификации всех учетных объектов, имеющих отношение к инновационной деятельности. Речь идет об утверждении в качестве отдельных приложений к учетной политике систематизированного реестра объектов аналитического учета затрат на производство инновационных продуктов. При этом для включения в указанный реестр объектов учета должны быть избраны не только готовые продукты (например, разработка современного опреснителя морской воды), но и полуфабрикаты «на пути» такого производства (например, конструкторская документация на проект опреснителя, система мембран, насос высокого давления, цифровой дисплей и пр.). Также должен быть сформирован реестр калькуляционных единиц к каждому объекту учета. Чем более детализированы объекты производства по набору технологических операций и их результатов, тем более надежной станет оценка фактических затрат на производство по сравнению с нормативными показателями и более объективной система их контроля.

Таблица 1 Контрольные точки в системе контроля эффективности учета издержек инновационного производства

Наконец, отдельным компонентом учетной политики должен стать реестр статей переменных затрат, условно-переменных (или косвенных) затрат и постоянных затрат. При отражении в учете фактов хозяйственной жизни, связанных с формированием себестоимости инновационных продуктов, для накопления затрат привлекаются реестры статей затрат в зависимости от экономического содержания того или иного факта.

Структуризация затрат инновационного производства (п. 2 табл. 1) в качестве контрольной точки предполагает особый набор контрольных приемов. С целью формирования себестоимости полуфабрикатов и готовых продуктов в учетной политике должен быть раскрыт алгоритм калькулирования объектов инновационного производства. Это может быть вариант расчета сокращенной или полной себестоимости объектов калькуляционного учета. На наш взгляд, более достоверным для оценки фактических затрат инновационного производства является прием калькулирования по переменным затратам, поскольку для распределения постоянных (управленческих) расходов и формирования полной себестоимости не представляется возможным избрать объективную базу для распределения этих расходов.

Вывод об объективности избранного алгоритма расчета или полной или сокращенной себестоимости зависит от соотношения суммы совокупных постоянных затрат к совокупной величине переменных затрат. При существенном превышении первых над вторыми целесообразным становится расчет переменной себестоимости, т.к. существенным станет искажение полной себестоимости в результате распределения постоянных расходов. Формирование полной себестоимости приведет к получению «математической», а не экономической себестоимости объектов инновационного производства. Стоит отметить, что в качестве постоянных затрат в расчет привлекаются только те вновь появившиеся постоянные затраты, которые стали дополнительными в рамах нового бизнес-процесса «Инновационное производство» это расходы на управление инновациями, на ведение учета, на ведение авторского надзора и пр. Иные постоянные расходы, связанные с управлением серийного неинновационного производства, не подлежат отнесению на указанный бизнес-процесс.

Контрольным приемом в рамках второй контрольной точки также является оценка последовательности формирования себестоимости объектов инновационного производства полуфабрикатов и готового продукта в целом. Это потребует сравнения описания последовательности технологии производства инновационного продукта с описанием последовательности формирования себестоимости полуфабрикатов в учетной политике организации.

Обязательным этапом в технологии инновационного производства является создание опытного образца, стоимость которого с момента начала серийного производства будет включена уже в себестоимость серийных объектов. В связи с этим контролю подвергается алгоритм списания стоимости опытных образцов на затраты серийного производства новых продуктов. Возможен вариант: а) пропорционального списания стоимости в течение конкретного временного периода (количество месяцев); б) пропорционального списания затрат на конкретное количество единиц серийной продукции. В процессе контроля оценивается существенность колебаний себестоимости серийной продукции с учетом затрат на опытные образцы и без их учета и целесообразность таких колебаний на прибыль компании. Результатом контроля может стать предложение увеличить период или количество готовой серийной продукции для списания стоимости опытных образцов. учетный инновационный контроль

Таблица 2 Калькуляционная матрица затрат на инновационное производство

Контрольная точка «Формирование модели калькуляционной матрицы» в отношении инновационных продуктов (п. 3 табл. 1) предполагает оценку возможности принятия управленческих решений на основе данных производственного учета о затратах на инновации. Для этих целей в учетном регламенте по завершении каждого месяца (или иного краткосрочного периода) предложено выделять непредсказуемые производственные затраты, которые привели к существенным отклонениям. Речь не идет о существенных отклонениях от бюджетных показателей. К непредсказуемым (непланируемым) в нашем случае относятся затраты, которые не были предусмотрены на начальном этапе проектирования производства. Например, на этапе проектирования опреснителя морской воды не были учтены все датчики контроля исходного состава воды, что потребовало дополнительных комплектующих материалов и, соответственно, дополнительных расходов. Именно такие переменные расходы являются непредсказуемыми (рисковыми), которые не могут быть классифицированы как планфактные отклонения по той или иной статье затрат. Их рекомендовано выделить как риск-ориентированные затраты. Для этих целей по данным производственного учета может быть сформирована калькуляционная матрица, в которой ожидаемые и неожидаемые затраты распределены на две части: первые как динамические затраты, предусмотренные в бюджете производства, вторые как риск-ориентированные, не предусмотренные в технологической документации и, соответственно, в бюджете производства (табл. 2).

Существенность риск-ориентированных затрат в калькуляционной матрице, предложенной в таблице 2, позволит оценить функциональные способности разработчиков новой технологии и экономическую надежность их ноу-хау, а также принять управленческое решение о целесообразности продолжения инновационного производства с учетом существенности риск-ориентированных затрат в калькуляционной матрице.

Контроль технологии бюджетирования инновационных затрат (п. 4 табл. 1) предполагает направленность приемов контроля, во-первых, на оценку организованной взаимосвязи объектов планирования на этапе бюджетирования с объектами учета на этапе производственного учета затрат на инновации. При этом также взаимосвязанными должны быть и методики формирования себестоимости калькулируемых объектов в технологии бюджетирования и в технологии производственного учета.

Подтверждение единой структуры объектов и методик на этапе планирования и на этапе учета обеспечит единообразие планфактных отклонений по тем же объектам, что позволит реализовать известный прием в менеджменте «управление по отклонениям». Данные элементы контроля эффективности учетной и бюджетной технологии не являются исключительными для инновационных производств, но являются обязательными элементами методологического пространства в управленческой деятельности. Во-вторых, современные технологии бюджетирования опираются на прием двойной записи при формировании бюджетов. Например, формирование бюджета заработной платы участникам производства предполагает включение той же бюджетной суммы в бюджет движения денежных средств по соответствующей статье. Такой подход предполагает контроль технологии разработки бюджетов во взаимосвязи с учетной методикой, основанной на счетах и двойной записи. В-третьих, компонентом контроля объективности технологии бюджетирования должна стать оценка распределения ответственности за каждую статью затрат на инновационное производство. Значительность такого приема объясняется возможностью оценивать профессионализм менеджеров хозяйствующего субъекта. В связи с этим необходима оценка разделения предприятия на зоны ответственности во главе с руководителями различных уровней и закрепление за каждой из этих зон набора контролируемых бюджетных показателей.

Наконец, важность контроля алгоритма программного обеспечения по бухгалтерскому учету (п. 5 табл. 1) объясняется тем, что программные продукты сегодня выступают в качестве средства достижения экономических целей в любой компании. Ценность информации зависима сегодня от качества автоматизированной системы обработки учетно-управленческой информации. В связи с этим объектом контроля становится подтверждение взаимосвязи методик, прописанных в учетной политике, с соответствующими алгоритмами расчетов, заложенных в архитектуру программного продукта по учету.

При этом, поскольку цели и приемы обобщения учетной информации отличаются в системе бухгалтерского и управленческого учета, целесообразно создание автономно используемого модуля счетов управленческого учета в программном продукте. Это позволит гибко менять набор объектов аналитического учета, набор статей затрат и пр. без ущерба для бухгалтерского учета. Подтверждение объективности результатов управленческого учета возлагается на контроль сопоставимости синтетических данных по счетам бухгалтерского учета с аналитическими данными по взаимосвязанным с ними счетам управленческого учета. Результатом такого контроля станет вывод о ценности информации управленческого учета для принятия решений в отношении инновационного производства.

Выводы

Таким образом, выбор контрольных компонентов для оценки эффективности учетной системы на этапе инновационного производства оправдан наличием экономических рисков для новых производств. Такие производства еще не достигли стадии серийного выпуска продукции и не обеспечены статистикой ошибок и проблем в технологии производства. В данной ситуации становятся важными процедуры контроля затрат на инновационную деятельность на всех этапах производства. Предложенная совокупность контрольных компонентов в отношении показателей инновационного производства направлена на обеспечение возможности более ранних выводов о целесообразности продолжения капитализации средств в рисковые технологии. В рамках этого были выделены контрольные точки, проверка которых позволит подтвердить эффективность учетно-управленческого процесса в отношении инновационного производства и объективность управленческого анализа полученных результатов.

Библиографический список

1. Шароватова Е.А. Позиция управленческого учета в инновационной экономике // Учет и статистика. 2010. № 4 (20). С. 16-19.

2. Батьковский А.М. Общая характеристика инновационной деятельности экономических систем // Экономические отношения. 2012. № 1 (3). С. 3-9.

3. Ильенкова С.Д. Управление качеством. М.: ЮНИТИ, 1998. 200 с.

4. Ларин С.Н. Моделирование взаимодействия участников инновационной деятельности // Экономический анализ: теория и практика. 2013. № 11 (314). С. 52-58.

5. Саталкина Н.И. Мониторинг эффективности управления качеством в системе калькуляционного учета // Экономический анализ: теория и практика. 2012. № 21 (276). С. 50-55.

6. Ендовицкий Д.А. Введение в стратегический анализ инвестиционной деятельности. Воронеж: Изд-во Воронеж. гос. ун-та, 2001. 214 с.

7. Ендовицкий Д.А., Коменденко С.Н. Организация анализа и контроля инновационной деятельности хозяйствующего субъекта / под ред. Л.Т. Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2004. 269 с.

8. Кириллов Ю.В., Досужева Е.Е. Методика оценки коммерческой эффективности инвестиционных проектов // Экономический анализ: теория и практика. 2013. № 32 (335). С. 45-52.

9. Крылов Э.И. [и др.] Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности предприятия : учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. 192 с.

10. Рыбакова Ю.Н. Аналитические подходы к изучению состояния и перспектив развития инновационного потенциала в регионе по материалам ростовской области // Учет и статистика. 2013. № 2 (30). С. 120-129.

11. Шарикова И.В., Дмитриева О.В., Шариков А.В., Фефелова Н.П. и др. Анализ инвестиций в агропромышленный комплекс от отдельного проекта до отрасли в целом // Экономический анализ: теория и практика. 2014. № 47 (398). С. 55-65.

12. Пивкин С.А. Косвенные затраты и расход денежных средств производственного предприятия // Экономический анализ: теория и практика. 2011. № 9 (216). С. 34-41.

Bibliographic list

1. Sharovatova, E.A. Position of management accounting in the innovation economy // Accounting and statistics. -2010. № 4 (20). P. 16-19.

2. Batkovsky, A.M. The general characteristic of innovative activity of economic systems // Economic relations. 2012, No. 1 (3), p. 3-9.

3. Ilyenkov, S.D. Quality control. Moscow: UNITY, 1998. 200 p.

4. Larin S.N. Modeling the interaction of participants in innovation / S.N. Larin // Economic Analysis: Theory and Practice. 2013. No. 11 (314). P. 52-58.

5. Satankina, N.I. Monitoring of the effectiveness of quality management in the system of cost accounting // Economic analysis: theory and practice. 2012. No. 21 (276), p. 50-55.

6. Endovitsky, D.A. Introduction to strategic analysis of investment activity / D.A. Endovitsky. Voronezh: publishing house in Voronezh. State. University, 2001. 214 p.

7. Endovitsky D.A. Organization of analysis and control of innovation activity of an economic entity / D.A. Endovitsky, SN Komendenko; Ed. L.T. Gilyarovskaya. M.: Finance and Statistics, 2004. 269 p.

8. Kirillov Yu.V., Dosuzheva E.E. Methodology for assessing the commercial efficiency of investment projects // Economic analysis: theory and practice. 2013. No. 32 (335), p. 45-52.

9. Krylov, E.I. Analysis of the financial condition and investment attractiveness of the enterprise: Textbook. Allowance / E.I. Krylov [and others]. M.: Finance and Statistics, 2003. 192 p.

10. Rybakova, Yu.N. Analytical approaches to the study of the state and prospects for the development of innovation potential in the region based on the materials of the Rostov region // Accounting and statistics. 2013, № 2 (30), p. 120 -129.

11. Sharikova I.V. Analysis of investments in the agro-industrial complex from a separate project to the industry as a whole. Sharikova, O.V. Dmitrieva, A.V. Sharikov,

12. N.P. Fefelova et al. Economic analysis: theory and practice. 2014. No. 47 (398). P. 5565.

13. Pivkin S.A. Indirect costs and the expense of money resources of the industrial enterprise // the Economic analysis: the theory and practice. 2011. No. 9 (216). P. 34-41.

Размещено на Allbest.ru