Особенности обновленного учета и отчетности инструментов хеджирования в соответствии с МСФО (IFRS) 9 "финансовые инструменты"

Переход на МСФО (IFRS) 9 как упрощает, так и усложняет тенденции подхода.

Приведем примеры смягчений (упрощений) требований МСФО (IFRS) 9 по сравнению с МСФО (IAS) 39:

1. Упрощение учета хеджирования и ведения его в соответствии со стратегией управления рисками компании.

2. Смягчение требований к тестированию эффективности хеджирования, документации и учета.

3. Стоимость хеджирования может быть отражена в составе прочего совокупного дохода в зависимости от выбора учетной политики.

4. Расширен перечень рисков, которые разрешено хеджировать.

5. Допускается хеджирование чистых позиций net position..

Приведем примеры ужесточений требований МСФО (IFRS) 9 по сравнению с МСФО (IAS) 39:

1. Увеличение детализации раскрытия учета хеджирования в финансовой отчетности.

2. Необходимость раскрытия концепции «Стратегия управления рисками», включающей аналитическое описание целей риск-менеджмента и способов их реализации.

3. Усложнение процедуры прекращения учета хеджирования.

4. Обязательное дисконтирование денежных потоков при тестировании эффективности хеджирования.

5. Исключение возможности применения базисной корректировки при учете хеджирования денежных потоков.

Перейдем к процедурам учетного отражения инструментов хеджирования.

Учет хеджирования рассматривается как исключение из основных правил бухгалтерского учета.

Цель учета хеджирования - отразить в финансовой отчетности результаты деятельности организации по управлению рисками, предусматривающей использование финансовых инструментов для управления позициями по рискам, которые могли бы влиять на объем прибыли или убытка Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2014 года Приказом Минфина России от 27.06.2016 № 98н)..

Инструменты хеджирования могут определяться по строгой классификации: производный инструмент, оценивающийся по справедливой стоимости, непроизводный финансовый актив или непроизводное финансовое обязательство, оцениваемые по справедливой стоимости, или могут определяться по усмотрению организации самостоятельно по справедливой стоимости через прибыль или убыток. В стандарте термин «квалифицируемые инструменты», по нашему мнению, наиболее близок к термину «оцениваемые инструменты».

При определении финансовых инструментов по усмотрению организации в качестве инструментов хеджирования их можно оценивать целой частью. Перечислим возможно допустимые исключения:

- разделение стоимости договора опциона на внутреннюю стоимость и временную стоимость, исключая изменение временной стоимости опциона;

- разделение стоимости форвардного договора на форвардный элемент и спот-элемент (кассовый, наличный) и определение в качестве инструмента хеджирования только изменение стоимости спот-элемента;

- выделение валютного базисного спрэда из инструмента хеджирования и исключение его из расчета;

- исключение пропорциональной доли из всего инструмента хеджирования.

Учет хеджирования можно применять только к тем отношениям, которые соответствуют следующим критериям.

1. Отношения хеджирования включают квалифицируемые инструменты хеджирования и квалифицируемые объекты хеджирования.

2. На дату начала операций хеджирования у организации имеется формализованное решение по их определению, и оформленная документация, и зафиксированная цель управления рисками, и стратегия осуществления хеджирования.

3. Отношения хеджирования отвечают требованиям к эффективности хеджирования:

· между объектом хеджирования и инструментом хеджирования существует экономическая взаимосвязь;

· фактор кредитного риска не оказывает доминирующего влияния на изменения стоимости;

· коэффициент хеджирования отражает соотношение между количественным объемом объекта хеджирования и количественным объемом инструмента хеджирования.

МСФО (IFRS) 9 отменяет диапазон эффективности хеджирования в 80125%, не требует количественной оценки эффективности хеджирования, как в МСФО (IAS) 39, и приближается к определению эффективности на основе оценки рисков менеджментом компании. Вместе с тем МСФО (IFRS) 9 полностью не отменяет расчеты эффективности, неэффективная часть хеджирования должна отражаться в отчете о прибылях и убытках.

Отметим важные изменения в учете хеджирования вследствие ввода МСФО (IFRS) 9.

1. Расширен перечень статей в качестве хеджируемых и учетных (в него включены нефинансовые статьи). Перенос накопленного результата (прибыли или убытка от инструмента хеджирования) из баланса в отчет о прибылях и убытков P&L. осуществляется в момент признания нефинансового объекта.

2. Учет временной стоимости опционов и учет базисного спрэда.

3. Возможность хеджировать компоненты риска нефинансовых статей, если эти компоненты можно отдельно идентифицировать и надежно оценить.

4. Возможность хеджирования рисков колебания цен на сырьевые материалы и затрат на оплату труда.

5. Применение специального учета хеджирования при использовании непроизводных финансовых инструментов.

6. Отсутствие добровольного прекращения учета хеджирования, зависимость от срока действия инструмента хеджирования.

7. Упрощение процедуры ребалансировки (корректировки) хеджирования.

Датой первоначального применения МСФО (IFRS) 9 является дата, когда организация впервые применяет данный стандарт. В целях снижения нагрузки на специалистов по финансовой отчетности при первом применении не требуется осуществлять пересчет предыдущих периодов Применение Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» вместе с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 4 «Договоры страхования» (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 4) (приложение к приказу Минфина России от 30.03.2017 № 50н)..

Заключение. При рассмотрении сходств и различий между учетом хеджирования в соответствии с двумя стандартами стало видно, что принятие МСФО (IFRS) 9 приводит к увеличению возможных операций хеджирования по сравнению с МСФО (IAS) 39 и одновременно упрощает учет и документацию объектов хеджирования. При переходе на новый стандарт бизнес должен пройти следующие этапы обновления и внедрения.

1. Формализация бизнес-моделей.

2. Адаптация учетной политики и раскрытие финансовой отчетности по новому стандарту.

3. Обновление и разработка документации учета хеджирования с обоснованием экономической эффективности и коэффициентов хеджирования.

4. Разработка шаблонов для подтверждения эффективности используемых инструментов.

Новый стандарт МСФО (IFRS) 9 может значительно повлиять на сближение финансового и управленческого учета, устранить различия между внутренней и внешней отчетностью, сблизить отчетности в самом «разрывном» аспекте, а именно в оценке и формировании резервов на обесценение проблемных финансовых активов.

Библиографический список

1. Бреславцева Н.А., Каращен- ко В.В., Проскурина В.А., Марьянова С.А. Учет финансовых инструментов и инвестиций в соответствии с МСФО и ПБУ: методологические проблемы и различия // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 5 (299). С. 2-8.

2. Бреславцева Н.А., Каращен- ко В.В., Проскурина В.А. Применение иерархического принципа при стоимостной оценке справедливой стоимости в МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 17 (263). С. 2-7.

Bibliographic list

1. Breslavtseva N.A., Karashchen- ko V.V., Proskurina V.A., Mar'yanova S.A. Accounting for financial instruments and investments in accordance with IFRS and PBU: methodological problems and differences // International Accounting. 2014. the hierarchical principle in the valuation № 5 (299). Pp. 2-8. of fair value in IFRS // International Ac-

2. Breslavtseva N.A., Karashchen- counting. 2013. № 17 (263). Pp. 2-7. ko V.V., Proskurina V.A. Application of

Размещено на Allbest.ru